基础会计学培训讲义

基础会计学讲义上海理工大学基础会计学课程组经营一个企业的目标为什么要以制造业会计核算为例服务业的资金循环和周转门类繁多，10个门类、27个大类、100个中类和144个小类(1)金融业(2)信息传输、计算机服务和软件业。(3)房地产业(4)商务服务业(5)科技服务业(6)水利、环境和公共设施管理业(7)教育培训业(8)医疗保健业(9)文体娱乐业(10)旅游和会展业关于本章内容的说明关于本章内容的说明服务业务资金投入货币资金货币资金资金流出设备等服务业资金循环和周转商业企业的资金循环和周转商业企业又称商品流通企业，分为批发和零售量大类。关于本章内容的说明关于本章内容的说明资金投入货币资金货币资金资金流出设备等商业企业资金循环和周转制造业生产经营业务的核算特点和内容需要经营的资金---资金筹集的核算要消耗材料物资---材料物资采购的核算一般有生产和销售储备---库存原材料、产成品核算需要运用机器设备和厂房---固定资产核算进行产品生产---产品成本核算产品必须销售---销售业务的核算要计算财务成果---利润形成和分配的核算制造业基本业务的核算制造业的资金循环和周转制造业基本业务的核算货币资金储备资金生产资金成品资金货币资金原材料等在产品等产成品等供应过程生产过程销售过程固定资金固定资产工资及其他成本费用资金投入资金退出筹资业务的种类：权益性筹资：公司所有者投入公司资金。公司股东可以以货币、实物、无形资产等各种形式的财产投入公司。权益筹资筹得的资金公司可以永久使用。负债性筹资：债权人将资金借给公司。有短期的借款和长期的借款、公司债等等，债权人可以根据借款合同等各种合约到期收回投入的资金和获得向公司收取利息的权利。筹资业务的核算权益性筹资的核算：权益性筹资核算的主要账户为“实收资本”账户，“实收资本”账户可以根据投资人的性质或名称设置明细账。当公司股东投入公司资金时，借记有关资产帐户，贷记本帐户“实收资本”账户结构：贷方登记资本投入的数额，余额在贷方。偶尔会有借方发生额出现，与公司的性质和具体情况有关。筹资业务的核算【例3-1】企业收到国家投资3000000元，款项已收到，存入银行。会计分录如下：借：银行存款3000000

贷：实收资本3000000筹资业务的核算【例3-2】A股份发行普通股20000股，每股面值1元，每股发行价格3元。假定股票发行成功，股款60000元已全部收到，不考虑发行过程中的税费等会计分录如下：借：银行存款60000贷：实收资本20000资本公积40000或：借：银行存款60000贷：股本20000资本公积—股本溢价40000筹资业务的核算筹资业务的核算【例3-3】甲有限责任公司于设立时收到乙公司作为资本投入的不需要安装的机器设备一台，合同约定该机器设备的价值为60000元，增值税进项税额为10200元(假设不允许抵扣)。会计分录如下：借：固定资产70200

贷：实收资本70200筹资业务的核算【例3-4】甲有限责任公司于设立时收到A公司作为资本投入的非专利技术一项，该非专利技术投资合同约定价值为70000元，同时收到B公司作为资本投入的土地使用权一项，投资合同约定价值为90000元。按合同约定作实收资本入账，合同约定的价值与公允价值相符。会计分录如下：借：无形资产—非专利技术70000—土地使用权90000

贷：实收资本—A公司70000—B公司90000筹资业务的核算负债筹资按其偿还期限的长短分筹资业务的核算流动负债，包括短期借款、应付账款、应付职工薪酬、应缴税金等非流动负债，包括长期借款、应付债券等短期借款核算含义：指企业为了满足正常生产经营的需要而向银行或其他金融机构借入的期限在１年以下（含１年）的各种借款。短期借款利息的确认与计量短期借款利息＝借款本金×利率×时间（1）按月计算或到期还本付息，且利息数额不大，则在发生时直接记入“财务费用”。（2）按季度或半年结算，则应该按月预提。筹资业务的核算短期借款业务的会计处理账户设置筹资业务的核算短期借款借贷短期借款的取得短期借款的偿还

短期借款本期贷方发生额期末余额：尚未归还的短期借款短期借款本期借方发生额期初余额：期初短期借款余额利息的处理--利息记入财务费用归还借款筹资业务的核算【例3-5】甲股份于2007年1月1日向银行借入一笔生产经营用短期借款，共计240000元，期限为9个月，年利率为8%。根据与银行签署的借款协议，该项借款的本金到期后一次归还；利息分月预提，按季支付。1月1日借入短期借款时：借：银行存款240000贷：短期借款240000筹资业务的核算1月末，计提1月份应计利息时：借：财务费用1600

贷：应付利息1600本月应计提的利息金额：

240000×8%÷12=1600(元)短期借款利息1600元属于企业的筹资费用，应记入“财务费用”账户。2月末计提2月份利息费用，处理方法与1月份相同。筹资业务的核算3月末支付第一季度银行借款利息时：借：财务费用1600

应付利息3200

贷：银行存款4800本例中，1月至2月已经计提的利息为3200元，应借记“应付利息”账户，3月份应当计提的利息为1600元，应借记“财务费用”账户；实际支付利息4800元，贷记“银行存款”账户。筹资业务的核算第二、三季度的会计处理同上。10月1日偿还银行借款本金时：借：短期借款240000

贷：银行存款240000最后一期利息（实际上应该9月30日做）借：财务费用1600

应付利息3200

贷：银行存款4800筹资业务的核算长期负债的种类：长期借款—长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上(不含一年)的各种借款公司债—公司发行的长期债券长期应付款—由于交易行为发生的一年以上的应付账款长期借款核算一般用于固定资产的购建、改扩建工程、大修理工程、对外投资以及为了保持长期经营能力等方面。筹资业务的核算长期借款核算账户企业应通过“长期借款”账户，核算长期借款的借入、归还等情况。“长期借款”账户可以按照贷款单位和贷款种类设置明细账，并分别按照“本金”、“利息调整”等进行明细核算。该账户的贷方登记长期借款本息的增加额，借方登记本息的减少额，贷方余额表示企业尚未偿还的长期借款。筹资业务的核算“长期负债”账户的结构：筹资业务的核算长期借款借贷长期借款本金的取得长期借款的本金偿还

长期借款本期贷方发生额期末余额：尚未归还的长期借款长期借款本期借方发生额期初余额：期初长期借款余额【例3-6】甲企业于从银行借入2000000元，借款期限为3年，年利率为8．4%(到期一次还本付息，不计复利)。所借款项已存入银行。甲企业用该借款于当日购买不需安装的设备一台，价款1900000元，另支付运杂费及保险等费用100000元，设备已于当日投入使用。甲企业的有关会计处理如下：

(1)取得借款时：借：银行存款2000000

贷：长期借款——本金2000000(2)支付设备款和运杂费、保险费时：借：固定资产2000000

贷：银行存款2000000筹资业务的核算【例3-7】甲企业于2007年12月31日计提长期借款利息。甲企业的有关会计分录如下：借：财务费用14000

贷：应付利息140002007年12月31日计提的长期借款利息

利息=2000000×8．4%÷12=14000（元）2008年1月至2010年10月每月末预提利息分录同上。筹资业务的核算【例3-8】2010年11月30日，A企业偿还该笔银行借款本息。A企业的有关会计分录如下：借：财务费用14000

长期借款——本金2000000

应付利息490000

贷：银行存款2504000本例中，2007年11月30日至2010年10月31日已经计提的利息为490000元，应借记“应付利息”账户，2010年11月应当计提的利息14000元，应借记“财务费用”账户，长期借款本金2000000元，应借记“长期借款——本金”账户；实际支付的长期借款本金和利息2504000元，贷记“银行存款”账户。筹资业务的核算采购业务核算的内容：固定资产的采购材料采购其他采购采购业务特点有规定的采购业务流程和手续一般有实物形态，有计量单位，明细账要登记数量、金额、单价等等信息各种采购费用应该要分摊采购业务的核算

固定资产采购业务核算固定资产的含义：固定资产是指同时具有以下特征的有形资产：①为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；②使用寿命超过一个会计年度。它能够在若干个生产经营周期中发挥作用，并保持其原有的实物形态，但其价值则由于损耗而逐渐减少。这部分减少的价值以折旧的形式，分期转移到产品成本或费用中去，并在销售收入中得到补偿。固定资产确认的条件：该固定资产包含的经济利益很可能流入企业；该固定资产的成本能够可靠计量。采购业务的核算

固定资产核算的账户:采购业务的核算

固定资产累计折旧在建工程工程物资借借借借贷贷贷贷期初固定资产原值期初累计折旧额期初在建工程价值期初工程物资价值增加固定资产原值增加累计折旧额在建工程费用支出购进工程物资减少固定资产原值减少累计折旧额工程完工转出工程物资领用期末固定资产原值期末累计折旧额期末工程物资价值期末在建工程价值本期借方发生额本期借方发生额本期借方发生额本期借方发生额本期贷方发生额本期贷方发生额本期贷方发生额本期贷方发生额固定资产账户与累计折旧账户的关系通过两个账户反映资产价值的方法例如：50000元购进一台旧机器，五成新采购业务的核算

固定资产借贷累计折旧借贷50000100000（原值）（累计折旧）（净值）50000固定资产计量:固定资产应当按照成本计量。企业外购的固定资产，应按实际支付的购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费，利息费用等，作为固定资产的取得成本。采购业务的核算

企业购人不需要安装的固定资产的核算【例3-8】

某企业购入不需要安装的设备一台，增值税专用发票上注明的价款20000元，增值税3400元，另支付运输费300元，包装费400元，款项以银行存款支付。该企业应作如下会计处理：（1）计算固定资产的入账价值：

20000＋3400＋300＋400＝24100

（2）编制购入固定资产的会计分录：借：固定资产24100

贷：银行存款24100采购业务的核算

企业购入不需要安装的固定资产，应按实际支付的购买价款、相关税费以及使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费和专业人员服务费等，作为固定资产成本。购入需要安装的固定资产，应在购入的固定资产取得成本的基础上加上安装调试成本等，作为购人固定资产的成本。采购业务的核算

企业购入需要安装的固定资产核算【例3-9】某企业用银行存款购入一台需要安装的设备，增值税专用发票上注明的设备买价为40000元，增值税额为6800元，支付运输费1000元，支付安装费3000元。该企业应编制会计分录如下：（1）购入时：

借：工程物资47800

贷：银行存款47800采购业务的核算

（2）工程领用该设备

借：在建工程

47800

贷：工程物资

47800（3）支付安装费：

借：在建工程3000

贷：银行存款3000（4）设备安装完毕达到预定可使用状态，确定的固定资产价值为50800(47800＋3000)元。

借：固定资产50800

贷：在建工程50800采购业务的核算

企业购入需要安装的固定资产核算示意图采购业务的核算

固定资产借贷工程物资借贷在建工程借贷银行存款借贷①47800①47800②47800②47800③3000③3000④50800④50800原材料的采购核算内容：原材料是指企业在生产过程中经过加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料、主要材料和外购半成品，以及不构成产品实体但有助于产品形成的辅助材料以及外购半成品(外购件)、修理用备件(备品备件)、包装材料、燃料等。原材料的日常收、发及结存，可以采用实际成本核算，也可以采用计划成本核算。原材料的采购核算是指原材料的日常采购、验收等业务的核算。采购业务的核算

一般企业原材料的采购业务流程图：采购业务的核算

生产部门计划采购部门财务部门仓储部门供应商申请采购订货发货发票和账单验收通知生产领用采用实际成本的采购业务核算

：按实际成本进行材料采购的总分类和明细分类的核算所有账户均按实际发生的金额计量材料的入账成本=买价+采购费用增值税不包含在材料采购费用中通过“在途物资”账户计算材料的采购成本采购业务的核算

采用实际成本的采购业务核算账户“原材料”账户：反映和监督库存材料增减变动和结存情况的账户。是资产类账户，借方登记验收入库材料的实际成本，贷方登记发出材料的实际成本，期末余额在借方，反映企业库存原材料的实际成本。“原材料”账户可以按材料的材料的类别、品种和规格或保管地点（仓库）设置相应的明细账。明细账一般采用数量金额式，总分类账一般不登记数量。采购业务的核算

采用实际成本的采购业务核算账户“原材料”账户结构：采购业务的核算

原材料借贷验收入库材料实际成本

期初库存材料实际成本

发出材料实际成本

期末库存材料实际成本

本期借方发生额合计

本期贷方发生额合计

采用实际成本的采购业务核算账户“在途物资”账户：是用来核算企业购入尚未到达或尚未验收入库的各种物资的实际成本。该账户属于资产类账户，借方登记企业购入物资的采购成本、加工成本和其它成本，贷方登记验收入库物资的实际成本，期末余额在借方，反映企业已付款但尚未到达或尚未验收入库的在途物资的实际成本。该账户可按供应单位和物资品种设置明细账，可以采用横线登记式的明细账，也可以采用抽单法而不设明细账。采购业务的核算

采用实际成本的采购业务核算账户“在途物资”账户结构：采购业务的核算

在途物资借贷购入物资的采购成本、加工成本和其他成本期初在途物资实际成本

验收入库物资实际成本期末在途物资实际成本

本期借方发生额合计

本期贷方发生额合计

采用实际成本的采购业务核算账户“应付账款”账户。是用来核算企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而应付但尚未支付的给供应单位的款项。该账户是负债类账户，贷方登记应付供应单位的款项，借方登记已偿还供应单位的款项，期末余额在贷方，反映企业尚未支付的款项。该账户应按供应单位设置明细账，进行明细核算。采购业务的核算

采用实际成本的采购业务核算账户“应付账款”账户结构：采购业务的核算

应付账款借贷偿付供应单位款项期初应付账款余额

新增应付供应单位款项期末应付账款余额

本期借方发生额合计

本期贷方发生额合计

采用实际成本的采购业务核算账户“应付票据”账户。是用来核算企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。该账户是负债类账户，贷方登记企业开出汇票，借方登记支付的票据款，期末余额在贷方，反映企业持有的尚未到期的应付票据。企业应当设置“应付票据备查簿”，详细登记每一应付票据的种类、号数、签发日期、到期日、票面金额、票面利率、合同交易号、收款人姓名或单位名称，以及付款日期和金额等资料。应付票据到期结清时，应当在备查簿内逐笔注销。采购业务的核算

采用实际成本的采购业务核算账户“应付票据”账户结构：采购业务的核算

应付账款借贷已经支付的票据款期初应付票据余额

新增加的应付票据期末应付票据余额

本期借方发生额合计

本期贷方发生额合计

采用实际成本的采购业务核算账户“预付账款”账户。是用来核算企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项。该账户是资产类账户，借方登记因购货预付的款项，收到供应单位提供的物资时，按应付金额登记在贷方，补付的款项登记在借方，如果有退回多付的款项，登记在贷方。该账户期末余额如果在借方，反映企业实际预付的款项；期末余额如果在贷方，反映企业尚未补付的款项。该账户应按供应单位设置明细账，进行明细核算。预付款项情况不多的企业，可以不设置"预付账款"账户，而将此业务在"应付账款"账户中核算。采购业务的核算

采用实际成本的采购业务核算账户“预付款项”账户结构：采购业务的核算

预付款项借贷向供应单位预付款项期初尚未补付的款项

结转应付金额期末尚未补付的款项本期借方发生额合计

本期贷方发生额合计

期末实际预付款项期初实际预付款项

补付的款项退回多付的款项关于增值税问题采购业务的核算

材料10000元税金1700元商品20000元税金3400元购进材料销售商品应缴税金增值税进项1700元增值税销项3400元货款已经支付或开出、承兑商业汇票，同时材料已验收入库。

【例3-9】甲公司购入A材料一批，增值税专用发票上记载的货款为300000元，增值税额51000元，另对方代垫包装费1000元，全部款项已用转账支票付讫，材料已验收入库。

借：原材料--A材料301000

应交税费--应交增值税(进项税额)51000

贷：银行存款352000采购业务的核算

货款已经支付或开出、承兑商业汇票，同时材料已验收入库。

【例3-10】甲公司持银行汇票1758000元购入D材料一批，增值税专用发票上记载的货款为1500000元，增值税额255000元，对方代垫包装费3000元，材料已验收入库。借：原材料--D材料1503000

应交税费--应交增值税(进项税额)255000

贷：其他货币资金--银行汇票1758000采购业务的核算

货款已经支付或已开出、承兑商业汇票，材料尚未到达或尚未验收入库。

【例3-11】甲公司采用汇兑结算方式购入F材料一批，发票及账单已收到，增值税专用发票上记载的货款为20000元，增值税额3400元。支付保险费1000元，材料尚未到达。借：在途物资21000

应交税费--应交增值税(进项税额)3400

贷：银行存款24400【例3-12】承【例3-11】，上述购入的F材料已收到，并验收入库。借：原材料24400

贷：在途物资24400采购业务的核算

货款尚未支付，材料已经验收入库【例3-13】甲公司采用托收承付结算方式购入B材料一批，增值税专用发票上记载的货款为10000元，增值税额1700元，对方代垫包装费2000元，银行转来的结算凭证已到，款项尚未支付，材料已验收入库借：原材料--G材料12000

应交税费--应交增值税(进项税额)1700

贷：应付账款13700

采购业务的核算

【例3-14】甲公司采用委托收款结算方式购入H材料一批，材料已验收入库，月末发票账单尚未收到也无法确定其实际成本，暂估价值为60000元。借：原材料

60000贷：应付账款--暂估应付账款60000下月初作相反的会计分录予以冲回：借：应付账款--暂估应付账款60000贷：原材料

60000

采购业务的核算

【例3-15】承【例3-14】，上述购入的H材料于次月收到发票账单，增值税专用发票上记载的货款为50000元，增值税额8500元，对方代垫保险费2000元．已用银行存款付讫。借：原材料--H材料52000

应交税费--应交增值税(进项税额)8500

贷：银行存款60500采购业务的核算

货款已经预付，材料尚未验收入库

【例3-16】甲公司与某钢厂的购销合同规定，甲公司为购买C材料向该钢厂预付200000元货款的80％，计80000元，已通过汇兑方式汇出。借：预付账款160000

贷：银行存款160000【例3-17】承【例3-16】，甲公司收到该钢厂发运来的C材料，已验收入库。有关发票账单记载，该批货物的货款200000元，增值税额34000元，对方代垫包装费2000元，所欠款项以银行存款付讫。

采购业务的核算

采用计划成本核算企业预先制定各种不同各种原材料的名称、规格、编号、计量单位和计划单位成本。平时收到材料时，按计划单位成本计算出收入材料的计划成本填入收料单内，并按实际成本与计划成本的差额，登记“材料成本差异”账。平时领用、发出的材料，都按计划成本计算，月份终了再将本月发出材料应负担的成本差异进行分摊，随同本月发出材料的计划成本记入有关账户，将发出材料的计划成本调整为实际成本。采购业务的核算

采用计划成本核算在计划成本法下，取得的材料全部先要通过“材料采购”账户进行核算，验收入库时，按计划成本登记“原材料”账，实际成本与计划成本的差异，登记“材料成本差异”账户。实际成本＞计划成本称为超支差异，记入借方实际成本＜计划成本称为节约差异，记入贷方领用原材料时，当月结转材料成本差异一般按差异率结转采购业务的核算

计划成本核算程序

采购业务的核算

计划成本5000实际成本5200购进材料入库超支差异200材料成本差异生产领用计划成本5000成本差异200差异分配200采用计划成本核算应设置的账户

“原材料”账户核算企业库存的各种材料采购业务的核算

原材料借贷期初原材料计划成本验收入库材料计划成本生产领用材料计划成本本期入库材料计划成本发生额本期领用材料计划成本发生额期末原材料计划成本采用计划成本核算应设置的账户

“材料采购”账户核算企业采用计划成本进行材料日常核算而购入材料的采购成本采购业务的核算

材料采购借贷

购买材料的实际成本结转入库材料的节约差异额结转入库材料的超支差异额发出材料计划成本采用计划成本核算应设置的账户

“材料成本差异”账户核算企业采用计划成本进行日常核算的材料计划成本与实际成本的差额。采购业务的核算

材料成本差异借贷期初库存材料超支差异结转入库材料的超支差异额结转入库材料的节约差异额购进材料的节约差异期初库存材料节约差异期末库存材料超支差异期末库存材料超支差异购进材料的超支差异本期借方发生额本期贷方发生额货款已经支付，同时材料验收入库【例3-18】甲公司购入乙材料一批，货款300000元，增值税51000元，发票帐单已收到，计划成本320000元，材料已验收入库，全部款项以银行存款支付。借：材料采购 300000

应交税费—应交增值税（进项税额）51000

贷：银行存款 351000采购业务的核算货款已经支付，材料尚未验收入库【例3-19】甲公司采用汇兑结算方式购入丙材料一批，货款20000元，增值税3400元，发票账单已、收到，计划成本18000元，材料尚未入库。

借：材料采购 20000

应交税费——应交增值税（进项税额）3400

贷：银行存款 23400采购业务的核算货款尚未支付，材料已经验收入库

【例3-20】甲公司采用商业承兑汇票支付方式购入丙材料一批，货款50000元，增值税8500元，发票账单已收到，计划成本52000元，材料已验收入库。借：材料采购50000

应交税费--应交增值税(进项税额)8500

贷：应付票据58500采购业务的核算期末对于己经付款的收料凭证，应按实际成本和计划成本分别汇总，登记“原材料”、“材料采购”、“材料成本差异”账户【例3-21】月末汇总本月已付款或已开出并承兑商业汇票的入库材料的计划成本372000(即320000+52000)元。；借：原材料--乙材料320000--丙材料52000

贷：材料采购372000

借：材料采购22000

贷：材料成本差异22000采购业务的核算采购业务的核算材料采购

原材料

材料成本差异

银行存款等等

应交税费--xxx

①300000①351000①300000②20000②23400②3400③50000③58500③8500④320000④52000④372000⑤22000⑤2200020000【例3-22】甲公司采用托收承付结算方式购入乙材料一批，材料已验收入库，发票账单未到，月末按照计划成本60000元估价入账。借：原材料--乙材料60000

贷：应付账款—暂估应付账款60000下月初做相反分录予以冲回：借：应付账款—暂估应付账款60000

贷：原材料--乙材料60000采购业务的核算材料采购费用的归集采购费用的内容采购费用是指企业在采购物资过程中所支付的各项费用，包括运输费（不包括按规定根据运输费的一定比例计算的可抵扣的增值税额）、装卸费、保险费、包装费、仓储费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用、购入物资负担的税金（如关税等）和其他费用。采购业务的核算

材料采购费用的归集凡无法分清的具体负担对象的，如为运输两种以上材料运输所支付的运输费等，可以按照合理的分配标准进行适当的分配，如按材料的重量或买价等标准的比例，分摊计入各种材料的采购成本。价值比较小伙实在无法分清的费用，可以直接作为管理费用支出。如：专设采购机构的经费、市内的运费、公司专职搬运工的工资等等。采购业务的核算

材料采购费用的归集分配方法：费用分配率=总费用/总的分配标准每种材料的负担额=每种材料的分配标准*分配率一定要做费用分配表【例3-23】企业从浦东工厂购入甲、乙两种材料，甲材料100吨，每吨200元，共20000元。乙材料200吨，每吨150元，共30000元，材料尚未验收入库。同时，支付甲、乙两种材料的运输费1200元，款项以银行存款支付。采购业务的核算

材料采购费用的归集分配率计算：费用分配率=1200/（100+200）=4元/吨分配表的编制采购业务的核算

材料采购费用的归集会计分录借：在途物资——甲20400——乙30800

应交税费——应交增值税（进项税额）10500

贷：银行存款61700采购业务的核算

业务凭证：发票、运费单等业务处理：借：在途物资应缴税费贷：相关资产或负债账户业务凭证：验收单业务处理：借：原材料贷：在途物资采购业务的核算总结

原材料账户的含义及在资产负债表上的反映？在途物资的所有权归谁？为什么货到未付款在期末要估计入账，期初又要冲回？采购费用的分配目的是为了使采购的材料成本计算准确一点，这个目的达到了吗？采购业务的核算总结

生产业务核算的内容：成本核算对象的确定料、工、费的确认和归集按成本核算对象进行料、工、费的分配计算各成本核算对象计算总成本和单位成本结转完工产品成本生产业务核算的目标计算出生产的产品的成本（生产这些产品的耗费）为利润计算作准备生产业务的核算

生产业务的核算

生产车间材料人工制造费用成品仓库在产品产品成本的概念及产品成本计算的程序确定生产成本计算对象按成本项目分配和归集生产费用1．直接材料2．直接人工3．制造费用计算产品生产成本（总成本、单位成本）生产业务的核算生产业务的核算生产业务的核算生产业务核算应设置的账户“制造费用”账户。“生产成本”账户“库存商品”“应付职工薪酬”“累计折旧”账户“待摊费用”账户和“预提费用”账户“管理费用”账户和“财务费用”账户生产业务的核算生产业务的核算原材料应付职工薪酬现金等其他账户累计折旧库存商品生产成本制造费用其他费用类账户材料费用的核算内容按照材料的用途进行归集，基本生产车间生产产品耗用的材料，计入各种产品成本，记入“生产成本－基本生产成本”账户；辅助生产车间为提供产品或劳务耗用的材料，计入辅助生产成本，记入“生产成本－辅助生产成本”账户；生产车间一般耗用的材料，记入“制造费用”账户；行政管理部门和专设的销售机构耗用的材料，则分别计入期间费用，记入“管理费用”和“销售费用”等账户。生产业务的核算材料费用的收发存汇总表（材料领用情况汇总表）生产业务的核算材料费用的核算账务处理：借：生产成本—A 30000—B 16000

制造费用 2000

贷：原材料—甲 30000—乙 18000几种产品共同耗用的材料，应采用适当的分配方法进行分配以后再计入各种产品的成本。

生产业务的核算人工费用的核算内容企业在生产经营过程中发生的人工费用应按照用途及发生部门进行归集和分配。应付给职工的工资和福利费等，是通过“应付职工薪酬”账户来核算的。应付职工薪酬是指企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬，包括职工工资、奖金、津贴和补贴，职工福利费，医疗、养老、失业、工伤、生育等社会保险费，住房公积金，工会经费，职工教育经费，非货币性福利等因职工提供服务而产生的义务。生产业务的核算人工费用的分配汇总表生产业务的核算【例3-26】甲企业本月应付工资总额420000元，工资费用分配汇总表中列示的产品生产人员工资为300000元，车间管理人员工资为60000元，企业行政管理人员工资为50000元，销售人员工资为10000元。甲企业的有关会计分录如下：借：生产成本——基本生产成本300000

制造费用60000

管理费用50000

销售费用10000

贷：应付职工薪酬——工资420000生产业务的核算【例3-27】根据国家规定的计提标准计算，乙企业本月应向社会保险经办机构缴纳职工基本养老保险费共计60000元，其中，应计入基本生产车间生产成本的金额为40000元，应计入制造费用的金额为15000元，应计入管理费用的金额为5000元。甲企业的有关会计处理如下：借：生产成本——基本生产成本40000

制造费用15000

管理费用5000

贷：应付职工薪酬——社会保险费60000生产业务的核算待摊费用和预提费用的核算“待摊费用”企业已经支出，但应由本期和以后各期分别负担的分摊期限在一年以内（包括一年）的各项费用。“预提费用”企业按照规定从成本费用中预先提取但尚未支付的费用。由受益期负担的各项费用，支付时间的先后。先支付为“待摊费用”，后支付为“预提费用”生产业务的核算生产业务的核算待摊费用预提费用一月二月三月五月四月六月待摊费用和预提费用的账户生产业务的核算待摊费用发生的各项待摊费用分期摊销的各项费用期末尚未摊销的费用

期初尚未摊销的费用

待摊预提费用预提费用各项费用的实际支出数

期末已预提的各项费用

期初已预提的各项费用

发生的各项预提费用

期初尚未摊销的费用

发生的各项待摊费用分期摊销的各项费用期末尚未摊销的费用

发生的各项预提费用

期初已预提的各项费用

各项费用的实际支出数

期末已预提的各项费用

【例3-28】甲企业为了满足生产需要，车间租用一套机器设备，以银行存款预付三个月租金9000元，其中本月负担3000元。

(1)预付租金业务。借：待摊费用 9000

贷：银行存款9000(2)摊销应由本月负担的租金。借：制造费用 3000

贷：待摊费用3000生产业务的核算生产业务的核算银行存款待摊费用制造费用90009000一月30003000一月30003000二月30003000三月【例3-29】甲企业月末预提应由本月负担的车间设备修理费3000元。借：制造费用3000

贷：预提费用3000生产业务的核算银行存款、材料等90009000三月30003000一月30003000二月30003000三月预提费用制造费用固定资产折旧的核算折旧分配表的编制按月初余额编制折旧方法保持一致性折旧的范围：除以下情况外，企业应当对所有固定资产计提折旧：1．已提足折旧仍继续使用的固定资产；2．单独计价入账的土地。生产业务的核算【例3-30】按照规定的固定资产折旧率，计提本月固定资产折旧额6000元，其中车间使用的固定资产折旧4000元，企业行政管理部门使用的固定资产折旧2000。借：制造费用4000

管理费用2000

贷：累计折旧6000生产业务的核算制造费用的核算制造费用，是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，包括生产车间发生的机物料消耗、管理人员的工资、福利费等职工薪酬、折旧费、办公费、水电费、季节性的停工损失等。制造费用属于应计人产品成本但不专设成本项目的各项成本。制造费用归集和分配应当通过“制造费用”账户进行。生产业务的核算生产业务的核算制造费用分配表的编制分配率的计算【例3-31】某公司制造费用的分配以生产工时为标准在甲、乙两种产品之间分配。本月发生制造费用14000元。其中，A产品生产工时为4000小时，B产品生产工时为3000小时。会计处理如下：借：生产成本—基本生产成本—A产品8000—B产品6000

贷：制造费用14000生产业务的核算生产业务的核算完工产品成本的计算与结转

将归集在生产成本明细账的费用进行汇总，如果月末某种产品一部分完工，一部分未完工，归集在产品成本明细账中的费用总额，还要采用适当的分配方法在完工产品和在产品之间进行分配，然后才能计算出完工产品的成本，生产费用在完工产品和在产品之间的分配，是成本计算中一个既重要又复杂的问题，将在成本会计课程中详细讲述。生产业务的核算完工产品成本的计算与结转

生产业务的核算汇总到生产成本明细账的全部费用已完工的产品未完工的产品商品产品生产业务的核算会计处理如下：借：商品产品--A产品53960

商品产品--B产品33400

贷：生产成本—基本生产成本—A产品53960—B产品33400生产业务的核算产品销售核算的内容：确认销售收入的实现与购买单位办理结算，收回货款结转销售产品的成本支付为销售产品所发生的支出计算和交纳因为销售产品所应交纳的税金销售业务的核算

销售业务的核算

销售部门财务部门仓库与客户订合同通知仓库发货发票存根交财务仓库发货发货单存根交财务货款收取付款通知客户产品销售核算的账户“主营业务收入”账户。该账户核算企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所产生的收入。该账户为损益类账户，贷方登记企业实现的主营业务收入，借方登记转入“本年利润”账户的主营业务收入，结转后该账户无余额，本账户可以按主营业务的种类或销售产品的品种设置明细账，进行明细核算。销售业务的核算

产品销售核算的账户“主营业务成本”账户。核算企业因销售商品、提供劳务或让渡资产使用权等日常活动而发生的实际成本，该账户为损益类账户。借方登记已销售商品的成本，贷方登记期末转入“本年利润”账户的已销售产品成本，结转后该账户无余额。本账户应与“主营业务收入”账户一致设置明细账，进行明细核算。销售业务的核算

产品销售核算的账户“营业税金及附加”账户。核算企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、土地使用税和教育费附加等相关税费。该账户为损益类账户，借方登记企业按照规定计算出应由主营业务负担的税金及附加，贷方登记期末转入“本年利润”账户的主营业务税金及附加，结转后该账户应无余额。本账户应与“主营业务收入”账户一致设置明细账，进行明细核算。销售业务的核算

产品销售核算的账户“营业税金及附加”账户。核算企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、土地使用税和教育费附加等相关税费。该账户为损益类账户，借方登记企业按照规定计算出应由主营业务负担的税金及附加，贷方登记期末转入“本年利润”账户的主营业务税金及附加，结转后该账户应无余额。本账户应与“主营业务收入”账户一致设置明细账，进行明细核算。销售业务的核算

产品销售核算的账户“营业费用”账户。核算企业销售商品过程中发生的费用，包括运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费和广告费，以及为销售本企业商品专设的销售机构的职工工资及福利费，该账户为损益类账户，借方登记在销售商品过程中发生的各种费用，贷方登记期末转入“本年利润”账户的营业费用，结转后该账户应无余额。销售业务的核算

销售业务的核算

主营业务收入主营业务成本本年利润应收账款银行存款等账户营业费用应缴税费营业税金及附加①商品销售登记增值税和应收款库存商品②支付运费等费用③结转销售成本④结转销售税金⑤结转销售收入⑥结转销售成本、费用、税金等【例3-32】

企业向丁公司销售A产品50件，每件售价400元，价款20000元，应向购买单位收取的增值税销项税额3400元，以上款项已通过银行转账收讫。借：银行存款 23400

贷：主营业务收入 20000

应交税费—应并增值税(销项税额)3400

销售业务的核算

【例3-33】企业向丙公司销售B产品30件，每件售价500元，价款15000元，增值税销项税额2550元，但货款及税金尚未收到。借：应收账款—丙公司 17550

贷：主营业务收入 15000

应交税费—应交增值税(销项税额)2550销售业务的核算

【例3-33】企业向丙公司销售B产品30件，每件售价500元，价款15000元，增值税销项税额2550元，但货款及税金尚未收到。借：应收账款—丙公司 17550

贷：主营业务收入 15000

应交税费—应交增值税(销项税额)2550销售业务的核算

【例3-34】收到丁公司预付购买A产品的货款10000元，已存入银行。借：银行存款 10000

贷：预收账款 10000【例3-35】按合同向预付货款的丁公司发出A产品30件，每件售价400元，价款12000元，增值税销项税额2040元，货款尚未结算。借：预收账款 14040

贷：主营业务收入 12000

应交税费—应交增值税(销项税额)2040【例3-36】企业与丁公司结算30件A产品货款，丁公司向企业补付4040元，款项已收到。借：银行存款 4040

贷：预收账款 4040销售业务的核算

销售业务的核算

主营业务收入银行存款预收账款应交税费1000010000①14040120002040②40404040③0【例3-37】

以银行存款支付销售产品的展览费2000元。这项经济业务的发生，一方面使企业银行存款减少2000元，应计入“银行存款”账户的贷方，另一方面，企业的营业费用增加2000元，应计入“营业费用”账户的借方。借：营业费用 2000

贷：银行存款 2000销售业务的核算

【例3-38】

按照规定计算出本月应负担的营业税金2350元。这项经济业务的发生，一方面使本月销售产品应负担的税金增加2350元，另一方面使企业应交税金增加2350元，涉及“主营业务税金及附加”和“应交税金”两个账户。借：营业税金及附加 2350

贷：应交税费 2350销售业务的核算

【例3-39】

期末，结转本月已售A、B产品的成本，其中A产品销售成本21584元，B产品销售成本10020元。结转已销售产品的成本，一方面表明已销售产品成本增加，另一方面表明库存商品减少。借：主营业务成本 31604

贷：库存商品—A 21584—B 10020销售业务的核算

销售成本的计算本月产品的生产成本本例假定企业销售的A、B产品均为本月生产已售A产品成本为269.80×80=21584元已售B产品成本为334×30=10020元。合计成本31604元销售业务的核算

利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。利润的实现，取决于一定会计期间内收入与费用的配比。利润分配是指企业根据国家有关规定和企业章程、投资者协议等，对企业当年可供分配的利润所进行的分配。利润形成及分配业务的核算

利润的构成营业利润=营业收入–营业成本–营业税金及附加

–销售费用–管理费用–财务费用–资产减值损失+公允价值变动收益（–公允价值变动损失）+投资收益（–投资损失）利润总额=营业利润+营业外收入–营业外支出净利润=利润总额–所得税费用利润形成及分配业务的核算

利润实现的核算所有的收入类账户的全部发生额，全部转入“本年利润”账户的贷方所有的费用成本类账户的全部发生额，全部转入“本年利润”账户的借方结转后，所有这些权益类账户均没有了余额“本年利润”账户借方与贷方之间的差异，就是企业的利润总额或亏损总额。贷方大于借方为盈利，借方大于贷放为亏损。利润形成及分配业务的核算

利润形成及分配业务的核算

本年利润主营业务收入其他业务收入主营业务成本主营业务税金及附加营业外收入

其他业务支出销售费用管理费用财务费用营业外支出所得税费用利润亏损【例3-40】

企业销售一批不需用的辅助材料，价值10000元，增值税额1700元，款已存入银行。这笔经济业务，由于是销售的不需用的辅助材料，属于主营业务以外的其他销售，为其他业务收入的增加。借：银行存款 11700

贷：其他业务收入 10000

应交税费—应交增值税(销项税额)1700利润形成及分配业务的核算

【例3-41】

结转已销辅助材料的成本6000元。这笔经济业务的发生，一方面销售材料的成本增加，应计入“其他业务支出”账户的借方，另一方面，原材料减少，应计入“原材料”账户的贷方。借：其他业务支出 6000

贷：原材料 6000利润形成及分配业务的核算

【例3-42】

以银行存款支付捐赠支出500元。这笔支出，与企业的生产经营无直接关系，属于营业外支出的增加，应计入“营业外支出”账户的借方。借：营业外支出 500

贷：银行存款 500利润形成及分配业务的核算

【例3-43】企业取得罚款净收入300元。这笔收入的取得，与企业的生产经营亦无直接联系，属于营业外收入的增加，应计入“营业外收入”账户的贷方。借：现金 300

贷：营业外收入 300利润形成及分配业务的核算

【例3-44】假设企业当期应交所得税3157元。这项经济业务的发生，一方面使所得税费用增加，应计入“所得税”账户的借方，另一方面使应交税金增加，应计入“应交税金”账户的贷方。借：所得税费用 3157

贷：应交税费—应交所得税3157利润形成及分配业务的核算

【例3-45】

据上述业务，期末，将本期收入、费用的发生额结转“本年利润”账户。先将收入类账户转过来借：主营业务收入 47000

其他业务收入 10000

营业外收入 300

贷：本年利润 57300利润形成及分配业务的核算

再将成本费用类账户转过来借：本年利润 50891贷：主营业务成本

31604

营业税金及附加 2350

营业费用

2000

管理费用

3280

财务费用

2000

其他业务支出

6000

营业外支出

500

所得税费用

3157利润形成及分配业务的核算

本月实现的净利润或发生的净亏损。营业利润＝47000―31604―2350＋4000―2000―3280―2000＝9766利润总额=9766＋300－500＝9566净利润＝9566－3157＝6409利润形成及分配业务的核算

利润分配的核算利润分配的程序弥补以前年度亏损提取法定盈余公积提取任意盈余公积向投资者分配利润利润分配的核算应设置的账户利润分配盈余公积应付股利利润形成及分配业务的核算

利润形成及分配业务的核算

利润分配年末从“本年利润”账户转入的全年实现的净利润(1)提取盈余公积(2)向投资者分配利润年末结账后表示累积未弥补的亏损数额累积未分配的利润数额盈余公积盈余公积的支用从净利润中提取的盈余公积提取的盈余公积余额应付股利实际支付的现金股利或利润应支付的现金股利或利润尚未支付的现金股利或利润【例3-46】按净利润的10%，计算提取盈余公积640.9元。借：利润分配—提取盈余公积

贷：盈余公积 【例3-47】

年末，企业决定向投资者分配利润3000元。借：利润分配—应付利润3000

贷：应付利润 3000利润形成及分配业务的核算

【例3-48】年末，将“利润分配”的“提取盈余公积”、“应付利润”明细账户转入“未分配利润”明细账户。借：利润分配—未分配利润

贷：利润分配—提取盈余公积 —应付利润 3000【例3-49】年末，结转全年实现的净利润6409元。借：本年利润 6409

贷：利润分配—未分配利润 6409利润形成及分配业务的核算

利润形成及分配业务的核算

利润分配-未分配利润利润分配-应付股利利润分配-计提盈余公积应付股利盈余公积本年利润640.9640.9300030003000640.93640.9640964092768.1制造业生产经营业务的核算特点和内容筹资业务的核算采购业务的核算生产业务的核算销售业务的核算利润与利润分配的核算制造业基本业务的核算总结

账户用途是指设置和运用账户的使用目标，即通过账户记录什么信息和提供什么核算指标。账户结构是指账户能够登记增加、减少和结余的各个部位，以及各自所能反映的经济内容。按账户的用途和结构分类是为了更加方便、灵活、准确地使用账户账户按用途和结构分类

盘存账户：用于有一般实物形态，可以进行盘点的各项资产。盘存账户结构的特点是：借方登记各项资产的增加数；贷方登记各项资产的减少数；其余额都在借方，表示各项资产的实际盘存数。账户按用途和结构分类

账户按用途和结构分类盘存账户借方贷方财产、物资或货币资金的期初实有数额

期初余额：财产、物资或货币资金的增加数额发生额：财产、物资或货币资金的减少数额发生额：财产、物资或货币资金的期末实有数额

期末余额：投资权益账户：投资权益账户又称资本账户用来核算和监督投资者投资的增减变动及其实有数额的账户。如“实收资本”、“资本公积”、“盈余公积”和“利润分配”等。账户按用途和结构分类

账户按用途和结构分类资本账户

借方贷方期初结存的各项资本金实存数

期初余额：资本金的减少数发生额：资本金的增加数发生额：期末结存的各项资本金实存数

期末余额：结算账户：结算账户是用来核算和监督企业同其他单位或个人以及企业内部各单位之间债权（应收）、债务（应付）结算关系的账户。按照结算的性质又分为资产结算账户、负债结算账户和资产负债结算账户三类。资产结算账户,是用来核算企业的债权增减变动及实有数额的账户。如“应收账款”、“其他应收款”、“应收票据”、“预付账款”等都是属于资产结算账户。账户按用途和结构分类

账户按用途和结构分类资产结算账户

借方贷方债权的期初实有数额

期初余额：债权的增加额发生额：债权的减少额发生额：债权的期末实有数额

期末余额：结算账户：负债结算账户是用来核算企业的债务增减变动及实有数额的账户。“应付账款”、“其他应付款”、“应交税费”、“短期借款”、“应付职工薪酬”、“应付利息”等，都是负债结算账户。账户按用途和结构分类

账户按用途和结构分类负债结算账户借方贷方债务的期初实有数额

期初余额：债务的减少额发生额：债务的增加额发生额：债务的期末实有数额

期末余额：结算账户：资产负债结算账户是用来核算企业与其他单位或个人以及企业内部之间的一般款项往来结算情况的账户，如预付货款情况不多的企业，也可以将预付货款直接记入“应付账款”账户的借方，这样“应付账款”账户同时核算和监督企业应付账款和预付货款的增减变动情况，成为一个债权债务结算账户。企业为了简化手续，设置“其他往来”等双重性质的账户，借方登记债权增加数或债务减少数，贷方登记债务增加数债权减少数，余额在借方的为债权，余额在贷方的为债务。账户按用途和结构分类

账户按用途和结构分类资产负债结算账户借方贷方债务的期初实有数额

期初余额：债务的减少额债权的增加额发生额：债务的增加额债务的减少额发生额：债务的期末实有数额

期末余额：债权的期初实有数额

期初余额：债权的期末实有数额

期末余额：跨期摊配账户：跨期摊配账户又称为跨期摊提账户，是用来核算和监督应由若干个成本计算期的产品成本共同负担的费用，并将这些费用在各个成本计算期进行分摊，借以正确计算产品成本的账户。设置跨期摊提账户的目的，在于按照配比原则，准确计算各该成本计算期的产品成本。跨期摊提费用的经济性质有资产性质的跨期摊提费用和负债性质的跨期摊提费用，前者如“待摊费用”，后者如“预提费用”，都是属于跨期摊提账户。账户按用途和结构分类

账户按用途和结构分类待摊费用发生的各项待摊费用分期摊销的各项费用期末尚未摊销的费用

期初尚未摊销的费用

待摊预提费用预提费用各项费用的实际支出数

期末已预提的各项费用

期初已预提的各项费用

发生的各项预提费用

期初尚未摊销的费用

发生的各项待摊费用分期摊销的各项费用期末尚未摊销的费用

发生的各项预提费用

期初已预提的各项费用

各项费用的实际支出数

期末已预提的各项费用

调整账户：调整账户是用来调整有关账户的账面余额而设置的账户。由于管理上的需要或其他原因，对于某些资产或负债，有的需要用两种不同的数字，开设两个账户来进行记录反映。其中一个账户用来记录反映资产、负债的原始数字，另一个账户用来记录反映对原始数字的调整数字。记录反映原始数字的账户称为被调整账户；记录反映调整数字的账户称为调整账户。调整账户按其调整方式的不同，可以分为备抵账户、附加账户和备抵附加账户三种。账户按用途和结构分类

备抵调整账户：账户按用途和结构分类

附加调整账户：账户按用途和结构分类

备抵附加调整账户：账户按用途和结构分类

集合分配账户：集合分配账户是用来汇集和分配经营过程中某一阶段所发生的有关生产费用，借以核算与监督有关生产费用计划的执行情况及分配情况的账户。属于这类账户的有“制造费用”账户。账户按用途和结构分类

成本计算账户：成本计算账户是用来核算和监督企业在生产经营过程中某一阶段所发生的全部