《政府与非营利组织会计》第16章政府单位资产的核算

第16章政府单位资产的核算（上）学习目标1.掌握政府单位资产的分类2.掌握政府单位资产确认和计量的方法3.掌握政府货币资金的类型和核算方法4.理解政府单位各类应收和预付款项的成因和核算方法5.掌握政府单位各类投资资产的管理要求和核算方法一、政府单位资产概述1、政府单位资产的内容

按照资产是否充当支付手段划分货币资金非货币资金按照资产的变现或耗用时间划分流动资产非流动资产按照政府单位对资产的控制形式划分政府单位占有和使用的资产政府单位管理的公用资产政府单位受托代理的资产2、资产的确认和初始计量支付对价取得没有支付对价取得对于无法可靠地计量取得价值的资产，不予以确认。二、货币资金的财务核算1、库存现金的核算银行、零余额账户等金融机构提取现金，或者因提供服务等业务活动收现金借：库存现金

贷：“银行存款”、“零余额账户用款额度”、“事业收入”或“应收账款”等将现金存入银行等金融机构或退回单位零余额账户，或者发生现金支付借：“银行存款”、“零余额账户用款额度”、“业务活动费用”、“单位管理费用”、“其他应收款”、“库存物品”等

贷：库存现金收到受托代理、代管的现金借：库存现金——受托代理资产

贷：受托代理负债支付受托代理、代管的现金借：受托代理负债

贷：库存现金——受托代理资产每日账款核对中发现有待查明原因的现金短缺或溢余现金溢余借：库存现金

贷：待处理财产损溢；现金短缺借：待处理财产损溢

贷：库存现金预算会计核算2、银行存款和其他货币资金的核算将款项存入银行或者其他金融机构取得利息收入借：银行存款

贷：“库存现金”、“应收账款”、“事业收入”、“经营收入”、“其他收入”、“利息收入”等将银行存款转为外埠存款等其他货币资金借：其他货币资金

贷：银行存款从银行等金融机构提取现金或进行支付时，借：“库存现金”、“业务活动费用”、“单位管理费用”或“其他费用”等

贷：银行存款其他货币资金支付或转回本地银行借：“库存物品”“银行存款”等

贷：其他货币资金收到受托代理、代管的银行存款借：银行存款——受托代理资产

贷：受托代理负债支付受托代理、代管的银行存款借：受托代理负债

贷：银行存款——受托代理资产期末，按照期末的即期汇率将外币资金折算为人民币，各种外币账户人民币余额与原账面余额的差额，作为汇兑损益计入当期费用借或贷：银行存款

贷或借：“业务活动费用”或“单位管理费用”等预算会计核算如果涉及预算资金范围的变动，在预算会计中应体现为“资金结存——货币资金”科目的变动否则，预算会计不做分录

3、零余额账户用款额度的核算收到财政授权支付额度到账通知书借：零余额账户用款额度

贷：财政拨款收入政府单位按规定支用额度借：“业务活动费用”、“单位管理费用”、“应付账款”、“库存物品”、“固定资产”等

贷：零余额账户用款额度从零余额账户提取现金借：库存现金

贷：零余额账户用款额度年末，注销额度借：财政应返还额度——财政授权支付

贷：零余额账户用款额度下年初，恢复额度借：零余额账户用款额度

贷：财政应返还额度——财政授权支付收到财政部门批复的上年未下达零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度

贷：财政应返还额度——财政授权支付预算会计核算

4、财政应返还额度的核算财政直接支付方式年末，根据本年度财政直接支付预算指标数与财政直接支付实际支出数的差额借：财政应返还额度——财政直接支付

贷：财政拨款收入使用以前年度财政直接支付额度发生支出借：“业务活动费用”、“单位管理费用”、“库存物品”等

贷：财政应返还额度——财政直接支付财政授权支付方式年末，注销零余额账户用款额度借：财政应返还额度——财政授权支付贷：零余额账户用款额确定财政授权支付预算指标数大于财政授权支付额度下达数的差额借：财政应返还额度——财政授权支付贷：财政拨款收入下年年初，恢复额度借：零余额账户用款额度

贷：财政应返还额度——财政授权支付收到财政部门批复的上年未下达零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度

贷：财政应返还额度——财政授权支付预算会计核算三、应收和预付款项的核算1、应收账款的会计核算应收账款的内容事业单位提供服务、销售产品等应收取的款项行政单位因出租资产、出售物资等应收取的款项账务处理事业单位提供商品物资或服务借：应收账款贷：“事业收入”、“经营收入”、“租金收入”或“其他收入”等收回应收账款时，借：银行存款贷：应收账款出租资产或出售物资需要上缴财政的，发生应收未收款项时借：应收账款贷：应缴财政款事业单位年末计提坏账准备借：其他费用

贷：坏账准备核销坏账借：坏账准备

贷：应收账款已核销的应收账款收回借：应收账款

贷：坏账准备

借：银行存款

贷：应收账款核销应当上缴财政的应收账款发生的坏账借：应缴财政款贷：应收账款已核销的应收账款收回借：银行存款

贷：应缴财政款预算会计核算如果涉及应缴财政款，则不属于预算资金范畴的业务，因此预算会计无分录如果涉及单位的收入，则在应收账款收回货币资金时，按实际收到的金额确认相关预算收入2、应收票据的会计核算事业单位收到商业汇票借：应收票据

贷：经营收入收回票款借：银行存款

贷：应收票据持未到期的商业汇票向银行贴现借：银行存款借：经营费用（贴现利息）

贷：应收票据（无追索权）

或短期借款（有追索权）附追索权的商业汇票到期未发生追索事项借：短期借款

贷：应收票据将持有的商业汇票背书转让以取得所需物资借：库存物品

借：银行存款（差额）

贷：应收票据

贷：银行存款（差额）因付款人无力支付票款，事业单位收到银行退回的应收票据借：应收账款

贷：应收票据预算会计核算：取得货币资金时核算

3、预付账款的会计核算预付款项时借：预付账款

贷：“财政拨款收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等收到所购资产或服务或结算时借：“库存物品”、“固定资产”、“无形资产”、“业务活动费用”或“在建工程”等

贷：预付账款

贷：“财政拨款收入”、“零余额账户用款额度”或“银行存款”等发生预付账款退回借：财政拨款收入（本年直接支付）、财政应返还额度（以前年度直接支付）、“零余额账户用款额度”或“银行存款”等

贷：预付账款预付账款发生损失借：其他应收款

贷：预付账款预算会计核算4、其他应收款的核算发生其他各种应收及暂付款项时借：其他应收款

贷：零余额账户用款额度”、“银行存款”、“库存现金”、“上级补助收入”、“附属单位上缴收入”等收回其他各种应收及暂付款项借：“库存现金”、“银行存款”等

贷：其他应收款财务部门核定并发放备用金时借：其他应收款

贷：库存现金根据报销金额用现金补足备用金定额时借：“业务活动费用”、“单位管理费用”等

贷：“库存现金偿还尚未报销的本单位公务卡欠款时借：其他应收款

贷：零余额账户用款额度”、“银行存款”等持卡人报销时借：“业务活动费用”、“单位管理费用”等

贷：其他应收款预付账款发生损失，账面余额转入其他应收款时借：其他应收款

贷：预付账款行政单位经批准核销其他应收款时借：资产处置费用

贷：其他应收款收回已核销的其他应收款借：银行存款

贷：“其他收入”科目预算会计核算5、坏账准备的核算提取坏账准备时借：其他费用

贷：坏账准备冲减坏账准备时借：坏账准备

贷：其他费用确认发生坏账借：坏账准备

贷：应收账款”或“其他应收款”收回已核销的应收账款、其他应收款借：“应收账款”或“其他应收款”

贷：坏账准备同时借：银行存款

贷：“应收账款”或“其他应收款”预算会计核算坏账准备业务不涉及预算资金的变动，因此不涉及预算会计的核算。四、投资的核算1、投资的分类按投资的品种分类债券投资股权投资按投资变现的时间长短分类短期投资长期投资按投出的资产分类货币资金投资非货币资金投资2、投资业务的科目设置投资资产的会计科目“短期投资”“长期债券投资”“长期股权投资”投资收益相关的会计科目“应收利息”“应收股利”“投资收益”“权益法调整”3、投资资产取得的核算用货币资金取得投资资产的核算按照实际取得成本（即包括买价、佣金税费在内的实际支付的投资成本）确定成本用现金取得对外投资时借：“短期投资”、“长期债券投资”或“长期股权投资”借：“应收利息”或“应收股利”（长期投资购买时包含的已到期应收利息或已宣告应收股利）

贷：银行存款收到取得投资时所支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到期应收利息借：银行存款

贷：“应收股利”或“应收利息”以非货币资产置换长期股权投资按照换出资产的估值和支付的相关费用、调整补价，确定长期股权投资的成本通过非现金资产取得长期股权投资时借：长期股权投资

借：”固定资产累计折旧“或”无形资产累计摊销“

借：资产处置费用（差额）

贷：“固定资产”或“无形资产”等（换出资产的账面余额）

贷：银行存款

贷：其他收入（差额）同时采用一部分现金进行投资的，使用现金取得长期股权投资的部分，应按照使用现金取得长期股权投资进行账务处理以其他资产投资以未入账的无形资产取得长期股权投资借：长期股权投资（无形资产的评估价值）

贷：“银行存款”或“其他应交税费”（相关税费）

贷：其他收入（差额）接受捐赠的长期股权投资借：长期股权投资（确定的成本）

贷：“银行存款”或“其他应交税费”（相关税费）

贷：捐赠收入（差额）无偿调入长期股权投资借：长期股权投资（确定的投资成本）

贷：“银行存款”或“其他应交税费”（相关税费）

贷：无偿调拨净资产（差额）预算会计核算采用货币资金对外进行投资时，预算会计确认投资支出以非货币资产置换长期股权投资时，发生的现金支付部分，预算会计确认为其他支出4、投资持有期间的核算收到短期投资的利息时借：银行存款贷：投资收益收到取得长期债券时所支付价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息借：银行存款贷：应收利息会计期末计提利息收入计提到期一次还本付息的债券投资借：长期债券投资——应计利息贷：投资收益计提分期付息、到期一次还本的债券投资利息借：应收利息贷：投资收益收到分期支付的利息时借：银行存款贷：应收利息预算会计核算取得长期股权投资时，支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利借：应收股利借：长期股权投资

贷：银行存款采用成本法核算时当被投资单位宣告发放现金股利或利润借：应收股利

贷：投资收益收到现金股利或利润时，借：银行存款

贷：应收股利采用权益法核算时被投资单位实现净利润借：长期股权投资——损益调整

贷：投资收益被投资单位发生净亏损借：投资收益

贷：长期股权投资——损益调整（以“长期股权投资”科目的账面余额减记至零为限）发生亏损的被投资单位以后年度又实现净利润的借：长期股权投资——损益调整

贷：投资收益被投资单位宣告分派现金股利或利润的借：应收股利

贷：长期股权投资——损益调整被投资单位发生除净损益和利润分配以外的所有者权益变动的，借或贷：权益法调整

贷或借：长期股权投资——其他权益变动成本法与权益法的转换。由权益法改成本法核算的，被投资单位宣告分派现金股利或利润时借：应收股利

贷：长期股权投资从成本法改为权益法的，借：长期股权投资——成本

贷：长期股权投资（原成本）

贷：银行存款（追加金额）预算会计核算按实际收到的金额确认投资预算收益

5、投资资产的处置投资资产处置资金的管理采用现金方式进行的投资，收回时纳入单位预算管理利用实物资产、无形资产投资形成的投资出售收回收入形式为现金的扣除投资收益以及税金、评估费等相关费用后，上缴中央国库投资收益纳入单位预算管理收入形式为资产和现金的现金部分扣除投资收益以及税金、评估费等相关费用后，上缴中央国库利用现金、实物资产、无形资产混合投资出售收回按照现金投资和实物资产、无形资产投资回收的有关规定分别管理采用资产置换方式取得股权并取得现金补价，视同部分非现金资产处置，非现金资产的处置收入上缴国库账务处理短期投资处置借：银行存款

借：投资收益（差额）

贷：短期投资

贷：投资收益（差额）长期债券投资处置借：银行存款借：投资收益（差额）

贷：长期债券投资

贷：应收利息

贷：投资收益（差额）长期股权投资处置处置以现金取得的长期股权投资，本金和收益均无须上缴财政借：银行存款借：投资收益（差额）

贷：长期股权投资

贷