企业经济责任审计指引

文件说明*目的为了加强对公司经理人的监督，建立与完善经理人经济责任审计认定制度，客观评价经理人任职期间的经营管理行为，确定任职期间经济责任履行情况和经营业绩，为公司任用、考核和奖惩提供重要而具体的参考依据，根据《华润集团经济责任审计实施细则》和《xx内部审计制度》等有关规定，制定本指引*适用范围本指引适用于xx总部及下属各业务单兀*流程结构名词解释经理人指xx下属业务单元总经理。经济责任W本指引所称经济责任审计，是指依据规定的程序、方法和要求，对经理人任职期间所在业务单元对公司战略执行情况，有关法规及公司政策遵循情况，以及重大投资活动、资产、负债、权益和损益的真实性、合法性、效益性等方面进行的监督和评价活动。xx经济责任审计指引总则1、为了指导内部审计人员开展经济责任审计工作，规范经济责任审计行为，提高审计工作质量，减少或规避审计风险，建立和完善审计机制，根据《华润集团经济责任审计实施细则》和《xx内部审计制度》的有关规定，制定本指引。2、本指引所称经济责任审计，是指依据规定的程序、方法和要求，对经理人任职期间所在业务单元对公司战略执行情况，有关法规及公司政策遵循情况，以及重大投资活动、资产、负债、权益和损益的真实性、合法性、效益性等方面进行的监督和评价活动。3、经济责任审计包括离任经济责任审计和专项经济责任审计。离任经济责任审计，指经理人因任期届满、调动、辞职、免职、撤职、退休等原因不再担任原职务而开展的经济责任审计。专项经济责任审计，指接受公司执委会的指令，或经理人存在违反廉洁从业规定和其他违法违纪行为，或其所任职业务单元发生债务危机、长期经营亏损等重大财务异常状况，以及发生合并分立、出售、破产关闭等情况下开展的经济责任审计。4、开展经济责任审计的主要目的是适应xx（以下简称公司”）管理的需要，建立与完善公司下属各业务单元经理人职责监督和审计认定制度，客观评价经理人任职期间的经营管理行为，确定任职期间的经济责任履行情况和经营业绩，为公司任用、考核和奖惩提供重要而具体的参考依据，促进业务单元加强和改善经营管理，保障公司整体战略的顺利实施。5、本指引所称经理人，是指xx下属业务单元总经理。6、本指引适用于xx总部及下属各业务单元。审计工作组织1、有以下情形时，应开展经济责任审计：业务单元经理人离任，包括调离、免职、辞退、退休等事项；业务单元进行合并、分立、出售、关闭等重大资产变动行为；公司执委会或华创内审部批准的其他需开展经济责任审计的情况。2、经济责任审计按照分级实施”原则组织开展。公司执委会成员任业务单元经理人的经济责任审计，由华创内审部牵头，联合公司审计监察部组织实施；非公司执委会成员任业务单元经理人的经济责任审计，由公司审计监察部组织实施。3、开展经济责任审计，应遵循重要性原则并充分考虑审计风险，纳入经济责任审计范围的资产量不得低于业务单元资产总额的70%;法人公司数不得低于业务单元总法人公司的50%;业务单元下属法人公司有下列情况的需纳入经济责任审计范围：资产或者效益占有重要位置；任期内发生合并、分立、出售、关闭等变动；任期内出现重大经营亏损、债务危机等异常财务状况；任期内经营负责人或财务负责人更换频繁。审计内容1、对经理人的经济责任审计包括财务审计、经营管理审计以及绩效确认。2、财务审计。指按有关法规、会计准则和公司财务会计制度等要求，对业务单元的资产、负债、权益和损益的真实性、合规性和完整性进行审计，以全面、客观、真实地反映业务单元的财务状况和经营业绩。主要包括：财务收支审计：审查被审计业务单元各项财务收支、成本费用的确认和核算是否符合有关规定，有无虚列、多列或透支未来收入，少列、漏列或转移当期收入及成本费用等问题。资金管理审计：审查银行开户是否符合规定并履行报批、报备手续；资金使用是否符有关审批和授权手续，有无挪用和未经批准使用资金行为；银行存款对帐单及余额调节表是否每月核对，保管是否齐全完整。固定资产审计：核查被审计业务单元固定资产入账是否符合规定，是否及时；重要资产购置审批手续是否完整；固定资产实物管理有无资产不实、帐实不符等情况；固定资产折旧提取是否准确，折旧方法是否前后一致，有无多计提或少计提折旧而人为调节损益的问题。3、经营管理审计。主要审计业务单元下列事项：审查任期内公司战略执行情况、主要经济和业务指标完成情况，是否对目标进行了量化、分解、制订了必要的措施。审查任期内重大投资活动决策程序和实施过程是否合法合规，实施效果是否达到预期水平。检查和测评内部控制制度是否健全，是否执行并达到预期效果；各项基础管理工作是否规范，重大业务决策的程序是否符合内控原则，是否合理、合法并经过规定程序审批；各项业务开展有无存在风险隐患，有无违法、违规行为，员工在工作中是否得到培训和指导，基础管理工作是否规范。任期内经营管理行为是否符合有关法规和公司政策要求，是否存在违反华润十戒”的情况。4、绩效确认。指在财务审计、经营管理审计的基础上，运用绩效评价体系，以公司战略为导向，以战略目标为依据，对经理人任职期间业务单元的经营绩效从盈利能力、资产质量、债务风险、经营增长等方面进行的分析确认。四、审计程序1、实施经济责任审计的主要程序为：审计立项、审计准备、实施现场审计、出具审计报告及审计建议书、审计资料归档、后续审计六个阶段。2、审计立项。符合本指引第二点第1条规定情景的，应进行审计立项。离任经济责任审计立项。由公司人力资源中心根据公司执委会的决定，提前1月将需要开展离任经济责任审计的经理人报审计监察部，据此立项；专项经济责任审计立项。对于因特殊情况（符合本指引第一点第3条专项经济责任审计定义的情景的），需要开展专项经济责任审计的，根据公司执委会的决定立项。3、审计准备。主要包括以下内容：成立审计小组。审计监察部根据经济责任审计事项，选派人员组成审计小组，并实行组长负责制。编制经济责任审计方案。审计小组在编制审计方案前，要调查了解被审计业务单元及被审计经理人的基本情况，确定审计目标和重点后，拟定审计方案，报审计监察部负责人审批执行，其内容包括：审计目标、审计对象、审计范围、审计内容与重点、审计时间安排、审计组织与分工、工作要求等。下发审计通知书。审计监察部应在实施审计前5个工作日向被审计业务单元及经理人下发《审计通知书》，审计通知书由审计小组起草，报审计监察部负责人审核签发。其内容包括：审计目标和范围、审计区间、审计工作及处理方式、审计时间、审计人员及对被审计单位的要求。4、实施现场审计。主要包括以下内容：召开审计见面会。审计小组与被审计经理人和有关人员召开审计见面会，明确审计要求及配合事项，听取被审计经理人就其任职期间履行经济责任情况的介绍，以及对审计安排的意见。接收审计资料。审计小组依据《审计通知书》的资料清单接收资料，被审计业务单元及被审计经理人应对所提供资料的真实性和完整性负责，并做出书面承诺。下发审计进场公告。审计小组进驻被审计业务单元后，向被审计业务单元全体员工下发《关于XX先生经济责任审计的进场公告》（附件一），以提供反映相关情况和意见的平台。其内容包括：审计目的、审计依据、审计内容、现场审计时间、审计人员及联系方式等。实施现场审计。按照审计方案，通过审核有关文件资料、抽样测试、穿行测试、调查问卷、访谈等审计方法，有重点、有目的地实施审计，取得证明材料并形成工作底稿，并与被审计业务单元就审计发现初步交换审计意见。撰写征求意见稿初稿。现场审计结束前，审计小组长在对审计工作底稿、审计证据及相关资料进行汇总和分析的基础上，充分考虑被审计业务单元关于审计事项的初步意见，综合分析经理人任期内的经营业绩与经济责任，撰写审计报告征求意见稿初稿，并就征求意见稿在小组内进行讨论修改。召开撤场沟通会。在现场审计最后1天，审计小组与被审计经理人和有关人员召开审计撤场沟通会，逐一对审计报告征求意见稿初稿内容进行沟通交流，被审计业务单元或经理人对审计报告外的其他需要补充或者关注的事项进行披露。5、出具审计报告及审计建议书。主要包括以下内容：修改并下发审计报告征求意见稿。现场审计结束后，审计小组依据各方面反馈意见对征求意见稿进行修改，报审计监察部负责人审核，并由审计监察部负责人将审计报告征求意见稿送达被审计业务单元和经理人征求意见。接收征求意见稿书面意见。被审计经理人、接任经理人（涉及离任审计的），应自接到征求意见稿之日起10个工作日内，按照征求意见稿内容完成管理层书面回应。呈报审计报告。审计报告完成后，审计监察部负责人将审计报告呈报给公司执委会相关领导，并抄报华创内审部负责人。提交《审计建议书》。在经济责任审计工作结束后，审计监察部根据审计结果，向公司执委会相关领导提交《审计建议书》。6、审计资料归档。审计结束后，及时将审计过程中形成的各种介质（包括纸张、照片以及各种电子文档）的相关资料进行整理、汇集和归档。7、后续审计。审计监察部应在经济责任审计结束后，将后续审计列入《年度审计项目计划》，针对审计报告中有关问题、审计意见的回应和目标完成时间进行跟踪检查，报审计监察部分管执委审批后执行。8、经济责任审计中发现经理人有严重违法违纪问题的，应及时向上级直接领导报告。五、审计评价及责任界定1、审计评价范围。在财务审计和经营管理审计基础上，根据绩效确认结果，综合考虑业务单元发展基础、经营环境等方面因素，对经理人任职期间下列经济责任履行情况进行综合评判，最终形成较为全面、客观、公正的评价结论。业务单元发展战略的制定与执行效果；对有关法规、公司制度、政策等规定的遵循情况；资产、负债、权益、损益的真实性、合法性和效益性；重大投资活动决策程序与实施效果；内部控制制度建设和运作状况；其他重大事项和或有事项。2、审计评价原则。审计评价是经济责任审计工作的重要环节，它既关系到审计工作的质量和风险，也是被审计经理人十分关注的焦点，因此必须坚持在厘清经济责任的基础上，以谨慎的态度，客观公正、实事求是的精神做出客观的评价。在开展经济责任审计评价时应遵循以下原则：客观性原则。指在审计评价中，要求审计人员以高度责任感和认真、负责的态度，切实站在客观公正的立场上，以审计事实为依据，以法律、法规和公司政策、规章、制度等为准绳，依据可靠的数据和客观的事实，客观地反映和评价被审计经理人的实际业绩与问题。谨慎性原则。指审计评价要坚持谨慎的态度，评价用语要措词恰当、言语准确，直接阐述事实，少用或不用修饰性语言