本量利在生产决策的应用

本量利分析在生产决策的运用生产决策是企业短期经营决策的重要内容之一。—个企业经常碰到的决策问题大多是生产方面的决策问题，如企业的生产布局、新产品的投产、几种产品生产的合理安排、材料的最佳利用、亏损产品处理等。这些需要决策的问题往往有多种方案可以进行，不同的方案往往经济效益相差很多。通过生产决策，选取一个最佳方案，就能提高企业的经济效益。一、新产品开发决策（一）不追加专属成本，也不存在机会成本（二）涉及追加专属成本（三）需压缩现有产品的生产，从而产生机会成本例：续例3-20。假如锦绣制衣公司原来只生产W款式衣服，年产销量为2000件，单价为400元/件，单位变动成本250元/件。若设计A款式外套3000件，剩余甲布料足以保证生产，不需压缩现有产品生产；若开发设计B款式外套5000件，需压缩W款式服装10%的产量；若开发设计C款式外套1000件，则需压缩W款式服装15%的产量；试分析企业应选择哪种产品进行开发？根据上述资料，编制产品边际分析表进行分析项

目A款式B款式C款式销售收入200×3000=600000100×5000=500000500×1000=500000变动成本160×3000=48000070×5000=350000400×1000=400000边际贡献120000150000100000专属成本800009000035000机会成本02000×（400-250）×10%=300002000×（400-250）×15%=45000产品边际400003000020000

产品边际分析表单位：元二、零部件自制还是外购的决策

在零部件自制还是外购的决策问题中，当企业全年所需的零部件总量固定时，自制或外购的收入相同，故采用差量分析时可以不考虑差量收入而只比较差量成本，选择差量成本较小的方案。例：华北公司全年需要甲零部件5000件，该零部件既可以自制也可以从市场购买。若是从市场购买，购价和运杂费为每件8元。自制的单位成本资料如下：直接材料

4元直接人工

2元变动制造费用1元固定制造费用2元单位生产成本9元7元分别判断在下列情况下，企业应自制还是外购该零部件？1、企业具有生产甲零部件5000件的剩余生产能力，且企业剩余生产能力无法转移；2、企业具有生产甲零部件5000件的剩余生产能力，但生产所利用的空置厂房可对外出租，年租金预计为3000元；3、企业剩余生产能力只足够生产甲零部件3500件，为了自制5000件甲零部件，企业需购入一台专用设备，预计该设备的年使用成本为2800元。4、沿用3的资料，若企业选择自制5000件甲零部件，将影响企业乙产品的正常生产，使乙产品的产量减少1000件，已知乙产品的单位边际贡献为6元。7＜8;自制,不计a自制7X5000+3000=38000＜外购8X5000=40000;自制,不计a3、企业最多可自制3500件甲零部件，且为自制甲零部件购入专用设备的年使用费应作为自制决策的专属成本。项目方案自制5000件甲零部件外购5000件甲零部件差量成本变动成本7×5000=350008×5000=40000—5000专属成本280002800相关成本合计3780040000—2200企业可节约成本2200元。4、若甲零部件全部自制，损失的1000件乙产品的边际贡献额应作为自制甲产品的机会成本。相关成本的计算表项目方案自制5000件甲零部件外购5000件甲零部件差量成本变动成本7×5000=350008×5000=40000—5000机会成本6×1000=600006000相关成本合计41000400001000高于外购成本1000元，企业应选择外购5000件的决策方案。三、产产品进进一步步加工工或直直接出出售的的决策策是否进进一步步加工工决策策包括括半成品品、联联产品品、副副产品品三种种情况况。不论论哪种种情况况，进进一步步加工工前的的成本本都是是沉没没成本本，与与决策策无关关，属属非相相关成成本，，而只只需通通过分分析进进一步步加工工后增增加的的收入入是否否能抵抵补为为此而而增加加的成成本来来选择择进一一步加加工或或直接接出售售。（一））半成成品是是否进进一步步加工工的决决策例：锦锦绣制制衣公公司年年产甲甲布料料10000米，每每米甲甲布料料的变变动成成本为为20元，固固定成成本为为5元，销销售价价格为为35元。若对甲甲布料料继续续加工工，每每米需需支付付追加加变动动成本本8元；另另需租租入一一台设设备，，年租租金5000元，因因此，，售价价会提提高到到50元。试试对甲甲布料料应否否进一一步加加工做做出决决策。。[(50－35)－8]××10000－5000＝65000元根据题题意，，计算算如下下：进一步步加工工后的的销售售收入入＝50××10000＝500000(元)半成品品的销销售收收入＝＝35××10000＝350000(元)进一步步加工工的追追加成成本＝＝8×10000+5000＝85000(元)因为进进一步步加工工后的的增量量收入入150000元>进一步步加工工的追追加成成本85000元，所所以，，锦绣绣公司司应选选择进进一步步加工工甲布布料的的方案案。（二））联产产品是是否进进一步步加工工的决决策联产品品——在同一一生产产过程程中生生产出出来的的若干干种经经济价价值较较大的的产品品。分离后后立即即出售售;继续加加工后后再出出售联产品品分离离前所所发生生的成成本是是联合合成本本，与与决策策无关关，属属非相相关成成本；；而联联产品品在分分离后后继续续加工工所发发生的的追加加变动动成本本和专专属固固定成成本是是可分分成本本，属属相关关成本本，所所以在在决策策时应应按下下列原原则选选择方方案：：进一步加加工后的的销售收收入一分分离后即即售的销销售收入入>可分成本本，应进进一步加加工进一步加加工后的的销售收收入一分分离后即即售的销销售收入入<可分成本本，应分分离即出出售例：锦绣绣制衣公公司在同同一生产产过程中中生产出出甲、乙乙两种布布料，有有关资料料如下表表所示。。试分别别为甲、、乙两种种布料作作出是否否进一步步加工的的决策。。锦绣制衣衣公司产产品产量量、成本本及售价价产品项目产量（米）联合成本（元）分离后立即出售的价格（元/米）分离后进一步加工的成本（元）加工后售价（元/米）甲5001800012010000150乙30096001505600165合计80027600—15600—根据题意意，分别别编制甲甲、乙两两种布料料的差量量分析表表。甲布料差差量分析析单单位：元元项目方案进一步加工分离后立即出售合计差量收入150×500=75000120×500=6000015000差量成本10000010000差量利润65000600005000项目方案进一步加工分离后立即出售合计差量收入165×300=49500150×300=450004500差量成本560005600差量利润4390045000—1100乙布料差差量分析析单单位位：元四、亏损损产品应应否停产产或转产产的决策策从成本性性态的角角度看，，停产某某一亏损损产品，，一般只只能减少少该产品品的变动动成本，，如果该该亏损产产品边际际贡献大大于零，，能弥补补部分的的固定成成本，就就不应该该停产该该亏损产产品。例：锦绣制衣衣公司现现生产A、B、C三种款式式服装，，其中B款式服装装是亏损损产品。。若让B款式服装装停产，，则其生生产能力力将闲置置起来。。该公司司盈亏计计算结果果表明，，A款式服装装获利28000元，B款式服装装亏损14400元，C款式服装装获利38400元，因此此，致使使该公司司净利总总额为52000元。又假假定三种种款式服服装的有有关资料料如下表表所示，，试对亏亏损产品品应否停停产进行行决策。。锦绣制衣衣公司产产品销量量、售价价及成本本项目A款式服装B款式服装C款式服装销售量（件）100045008000销售单价（元）3008030单位变动成本（元）2006418固定成本总额（元）216000（按各种产品销售金额比例进行分摊）停产前损损益表单位：元元72000元边际贡贡献弥补补了固定定成本项目A款式服装B款式服装C款式服装合计销售收入300000360000240000900000变动成本200000288000144000632000边际贡献1000007200096000268000固定成本720008640057600216000利润28000—144003840052000五、生产产能力约约束下的的产品组组合的决决策如果企业业同时生生产两种种或两种种以上的的产品，，到底应应怎样安安排各种种产品的的生产量量呢？这这是企业业管理人人员在生生产决策策中经常常面临要要解决的的一个问问题。管管理人员员必须根根据市场场的需要要和企业业现有的的资源，，合理地地安排各各种产品品的生产产量，使使各种产产品的生生产量达达到最优优组合，，以取得得最佳的的经济效效益。例：锦绣绣制衣公公司生产产甲、乙乙两种布布料，每每种布料料都要经经过部门门Ⅰ和部门Ⅱ进行加工才能能完成，其有有关的资料如如表:甲布料乙布料售价（元/米）1715单位变动成本（元/米）1413单位边际贡献（元/米）32布料在各部门加工的时间：部门Ⅰ（小时）21部门Ⅱ（小时）1.52各部门可利用用的生产能力力：部门Ⅰ500小时，部门Ⅱ480小时。根据上述条件件，应如何有有效地利用企企业现有的生生产能力，确确定甲、乙两两种布料的最最优组合，以以争取为企业业提供最多的的贡献毛益?用线性规划法法求解。其具具体步骤是：：1、确定目标函函数与约束条条件，并用代代数式表现。。设：以Х1代表甲布料料的产量，，Х2代表乙布料料的产量，，S代表可提供供的边际贡贡献，则约约束条件表表现：2x1+x2≤5001.5x1+2x2≤480X1≥0,x2≥0目标函