战略管理会计概述 3

管理会计

(中国人民大学出版社2008版)

第十章战略管理会计

冯巧根南京大学商学院主要内容：第一节战略管理会计概述第二节战略管理会计的主要内容与方法第三节战略管理会计实践及新发展

第一节战略管理会计概述

一、战略管理会计的产生

1、现代企业面临的挑战

2、传统管理会计的局限关于成本计算在“规模经济”条件下，成本习性的划分是有积极意义的。在“范围经济”与“速度经济”的条件下，自动化设备的大量使用，原有的成本方法受到了挑战。作业成本法是一种选择（增值与非增值作业），但其本身也需要完善。

2008-1关于存货控制传统的观点认为：只要按经济批量采购与生产，企业就可以取得效益。在市场需求日新月异的今天。“经济订货量”模型极易导致存货积压。“供、产、销”协调，加强与供应量与销售商的沟通，是未来存货管理的重要战略选择。

2008-1关于投资决策传统的方法主要考虑财务效益，把重点放在直接材料和直接人工的节省上，这与当前科技环境的变迁不相适应。数量因素与质量因素必须并重，货币计量与非货币计量需要兼顾，必须使数量计算与综合判断相结合。

2008-1关于业绩评价传统的业绩评价，不仅时效性差，而且决策相关性也不够。其原因在于，它主要使用财务指标，信息来源也主要取自会计信息系统。必须以顾客为导向，把目光转向企业外部，引入战略性的非财务指标。

2008-1二、战略管理会计的背景与特点

1、战略管理的发展

2、战略管理会计研究的主要问题以重视环境适应性为特征战略管理过程一般分三个阶段：战略的制定、战略的实施、战略的评价和控制首次提出“战略管理会计”一词的人——西蒙（1981年）

2008-1以重视环境适应性为特征进入20世纪70年代以来，企业管理会计的环境特征表现为：

1、从传统的、以追求规模效益为目标的大批量生产方式转为以顾客为中心。

2、完全准确的预测是不可能的。

3、必须从战略角度设计管理会计的手段与方法。

2008-1战略管理的的三个阶段段战略的制定定、战略的的实施、战战略的评价价和控制1、通过战略略定位分析析，寻找企企业的优势势、劣势，，机会与挑挑战2、将企业战战略具体化化，使之在在时间安排排和资源分分配上有所所保障3、及时准确确地将有关关信息反馈馈到企业战战略管理的的各个环节节上，以使使企业决策策者采取相相应的行动动。2008-1西蒙的“战战略管理会会计”战略管理会会计应侧重重于本企业业与竞争对对手的对比比，收集竞竞争对手有有关市场份份额、定价价、成本、、产量等方方面的信息息。他认为，战战略管理会会计的内容容主要包括括（1）市场份额的的评估；（（2）战略预算算的编制；；（3）竞争地位位的变化研研究，等等等。2008-1战略略管管理理会会计计的的框框架架以顾顾客客为为中中心心动态态地地把把握握市市场场密密切切关关注注竞竞争争对对手手战略略管管理理价价值值管管理理战略略管管理理会会计计2008-1战略略管管理理会会计计研研究究的的主主要要内内容容顾客客导导向向的的成成本本管管理理复杂杂环环境境下下的的投投资资决决策策整体体业业绩绩评评价价竞争争优优势势分分析析价值值链链分分析析成本本动动因因分分析析2008-1顾客客导导向向的的成成本本管管理理成本本管管理理要要坚坚持持技技术术与与经经济济相相结结合合功能能成成本本分分析析价值值成成本本分分析析一要要确确定定现现在在产产品品与与未未来来产产品品的的结结构构组组合合二要要对对未未来来产产品品进进行行成成本本管管理理三要要对对现现在在产产品品进进行行成成本本管管理理由传传统统的的成成本本管管理理向向顾顾客客导导向向成成本本管管理理转转变变2008-1复杂杂环环境境下下的的投投资资决决策策投资资决决策策要要坚坚持持定定量量分分析析与与定定性性分分析析相相结结合合复杂杂的的环环境境条条件件下下，，货货币币计计量量的的精精确确性性受受到到挑挑战战将文文化化因因素素有有效效地地应应用用于于复复杂杂环环境境下下的的投投资资决决策策由单单一一企企业业主主体体的的评评价价向向企企业业群群的的成成本本评评价价发发展展2008-1整体体业业绩绩评评价价整体体业业绩绩评评价价是是指指获获取取成成本本和和其其他他信信息息，，并并在在战战略略管管理理的的每每一一步步应应用用的的过过程程中中，，强强调调业业绩绩评评价价必必须须满满足足管管理理者者的的信信息息需需求求，，以以利利于于企企业业寻寻求求战战略略优优势势。。整体体业业绩绩评评价价是是一一个个不不断断增增加加和和减减少少评评价价指指标标的的持持续续进进步步的的动动态态系系统统，，它它把把企企业业战战略略、、具具体体行行动动和和业业绩绩评评价价不不断断地地重重新新组组合合。。传统统业业绩绩评评价价正正在在与与战战略略地地图图、、BSC等结结合合，，形形成成战战略略的的业业绩绩评评价价2008-1竞争争优优势势分分析析企业业管管理理者者只只有有时时刻刻保保持持危危机机感感，，关关注注竞竞争争对对手手，，关关注注市市场场动动态态，，并并以以此此调调整整企企业业战战略略，，才才能能适适应应瞬瞬息息万万变变的的外外部部环环境境，，在在竞竞争争中中取取胜胜，，从从而而谋谋求求更更广广阔阔的的生生存存空空间间和和长长远远的的发发展展。。竞争优势分析析正在向与价价值创新结合合的方向发展展。2008-1价值链分析企业为了突出出自己的竞争争优势，有必必要构造具有有自身特色的的价值链。企业在构造价价值链的过程程中，应充分分认识到企业业内部的各项项活动不是孤孤立存在的，，而是相互紧紧密联系的。。价值链分析正正在不断深化化，一种趋势势是面向供应应链分析谋求求需求链的价价值最佳化。。2008-1成本动因分析析传统的管理会会计中，单位位成本的变动动主要归因于于单一的成本本动因——产量的变化（（变动成本与与固定成本））现代管理会计计认为，企业业多样的成本本性态不仅与与产量变动有有关，还与其其他成本动因因紧密相关成本动因需要要创新，如嵌嵌入时间因素素，或者植入入前馈机制等等。2008-1第二节战战略管理会计计的主要内容容与方法一、战略管理理会计与传统统会计的战略略性思考二、战略管理理会计的主要要内容与方法法（一）战略竞竞争分析（二）战略成成本分析（三）价值链链分析（四）战略投投资规划（五）战略业业绩评价（六）战略客客户管理第三节战战略管理会计计实践及其新新发展一、战略管理理会计的实践践二、战略管理理会计的新发发展从战略管理会会计到权变管管理会计权变管理理论论的许多观点点不仅能够解解释战略管理理会计为什么么不够完善，，而且权变管管理理论的一一些思想对于于管理会计发发展具有积极极的意义。2008-1权变管理会计计的分析方法法——基于经验研究究的比较分析析——基于组织的多多变化分析——基于开放系统统的跨文化分分析——基于不同环境境的弹性分析析2008-1基于经验研究究的比较分析析在组织目标中中不存在一种种最好的办法法管理会计中的的变量复杂，，通过对各种种情况的分析析与判断，必必须建立一套套包括权变原原理或指导思思想的完整体体系2008-1基于组织的多多变化性分析析必须对组织中中明显的特征征进行调查研研究。在各种类型的的分析中，以以环境和目标标作为重要的的变量。2008-1基于开放系统统的跨文化分分析“金钱至上””的文化适应应中国经济转转轨时期管理理会计发展的的需要以“和谐”为为主题的文化化则有助于克克服“冷酷””经济带来的的负面影响在管理会计研研究中，不能能脱离文化环环境来看待组组织和组织管管理问题2008-1基于不同环境境的弹性分析析在管理会计中中，我们要明明确：分权不一定比比集权好；官官僚机构也并并不全坏；明明确清楚的目目标也不是总总好；民主参参与的领导风风格也可能不不适应于某些些环境；严格格的控制在某某些时候也可可能是适宜的的。2008-1传统战略管理理会计存在弹弹性不够、缺缺乏权变等问问题。必须在经济与与社会发展的的各种复杂因因素中相互交交融地展开分分析。2008-1权变管理会计计的重要性权变管理会计计的创新在于于把权变管理理理论应用到到管理会计之之中，每一个个环节都注意意到权变的因因素，使决策策和管理留有有权变的空间间，使企业的的经营和管理理主动性，在在每一个环节节都能充分发发挥出来。2008-1权变管理会计计的特征表现现在：1、变量多。包包括政治、经经济、文化、、社会心理、、形势与政策策的变化。2、与时俱进。。必须适时地地调整企业的的决策与行为为，确保企业业取得最大的的经济效益。。2008-1权变管理会计计包含了战略略管理会计的的内容，是对对战略管理会会计的完善与与发展2008-1谢谢！本章复习或回回顾(重点是战略管管理会计的重重要性)以战略客户管管理与战略业业绩评价为例例书上的两个图图表,P271表10-1,10-2;以及P269图表.2008-11战略客户管理理：认识文化化差异P271在美国可以是是“顾客是上上帝”，而在在中国则应该该是“大客户户才是真正的的上帝”。卡卡普兰在““时间驱动作作业成本法””一文（哈佛佛商业评论[中文版]，05/12）也曾经举过过如何从时间间驱动角度识识别大客户。。2008-11客户可以分成成若干类：——最有价值的客客户——最有增长潜质质的客户——一般价值的客客户——负值客户或亏亏损客户。2008-11很多企业往往往亏损的原因因是他们没有有大客户，没没有建立大客客户服务，没没有实行一套套大客户的管管理模式和流流程，他们对对客户实行的的标准甚至是是完全一致化化的。这样一一来，他们根根本不知道，，谁是创造价价值的，谁是是亏损的。2008-11案例：战略业业绩评价P269美国一家生产产航天器零部部件的中型企企业，专门生生产电子产品品出售给太空空初级设备制制造厂家，年年销售额达900万美元。该公公司于1989年起应用战略略性成本管理理，开展经营营绩效评估，，以增强市场场竞争力。他他们的做法是是：对公司的的主要客户征征询有关产品品设计、质量量以及企业信信誉方面的意意见，同时对对销货协调等等方面的能力力进行了调查查。综合各项意见见，发现顾客客对成本、质质量及售后服服务不甚满意意，为此：（1）公司成立了了专门小组，，从战略角度度着力加以纠纠正和完善，，依据企业管管理的要求，，将原先的32个指标缩减为为10个指标。（2）围绕上述指指标，按月开开展分析、编编制业绩报告告，及时反馈馈给生产员工工，并附送给给顾客。（3）专门小组还还鼓励中层管管理者根据自自身工作职能能提出合理化化建议。缩减后的十个个指标是：(1)及时送发货；；(2)生产流程的稳稳定性；(3)工程成本；(4)新产品研制周周期；(5)产品初次合格格率；(6)产品生产周期期；(7)生产效率；(8)保证退货；(9