第章成本习性2

第10章成本习性分析第1节成本性态及其成本按成本性态的分类成本性态的定义成本按成本性态的分类管理会计中的总成本及其性态模型混合成本的分解成本性态分析的特点及应用一、成本性态的定义成本性态（CostBehavior）是指成本总额与特定业务量（Volume）之间在数量方面的依存关系，又称为成本习性。成本总额的含义

包括：全部生产成本和销售费用、管理费用及财务费用等非生产成本。

用y表示业务量绝对量相对量实物量价值量时间量生产量销售量投入量产出量成本销售收入产值总产值净产值人工小时（工时）机器小时（台时）在产品业务量表现形式示意图百分比指数开工率（生产能力利用率）库存产品作业指数用x表示

重要结论全部成本按其性态分类可分为固定成本、变动成本和混合成本三大类。二、成本按成本性态的分类固定成本的概念

固定成本是指在一定条件下，其总额不随业务量发生任何数额变化的那部分成本。固定成本的内容

固定成本一般包括下列内容：房屋设备租赁费、保险费、广告费、不动产税捐、管理人员薪金和按使用年限法计提的固定资产折旧费等。

1.总额的不变性不论业务量是否变动，成本总额都不会发生任何变化。2.单位额的反比例变动性当业务量变动时，单位固定成本将随业务量的变动而成反比例变动。

固定成本的特点

1.固定成本总额的性态模型a0x业务量（件）y成本（元）y=a固定成本的性态模型固定成本总额(用a表示)的不变性

固定定成成本本的的性性态态模模型型单位位固固定定成成本本(用a/x表示示)的反反比比例例变变动动性性y=a/xx业业务务量量（（件件））y单单位位成成本本（（元元/件件））0单位位固固定定成成本本性性态态模模型型图图固定定成成本本的的分分类类酌量量性性固固定定成成本本约束束性性固固定定成成本本酌量量性性固固定定成成本本是指指受受企企业业管管理理当当局局短短期期决决策策行行为为的的影影响响，，可可以以在在不不同同时时期期改改变变其其数数额额的的那那部部分分固固定定成成本本。。对于于这这部部分分固固定定成成本本可可从从降降低低其其绝绝对对额额的的角角度度予予以以考考虑虑。。广告告费费、、职职工工培培训训费费、、新新产产品品开开发发费费和和经经营营性性租租赁赁费费约束束性性固固定定成成本本是指指不不受受企企业业管管理理当当局局短短期期决决策策行行为为影影响响的的那那部部分分固固定定成成本本。。又又称称经经营营能能力力成成本本。。厂房房、、机机器器设设备备折折旧旧费费、、不不动动产产税税、、保保险险费费、、管管理理人人员员薪薪金金对于于此此类类成成本本只只能能从从合合理理充充分分地地利利用用其其创创造造的的生生产产经经营营能能力力的的角角度度着着手手，，提提高高产产品品的的产产量量，，相相对对降降低低其其单单位位成成本本。。固定定成成本本的的相相关关范范围围在管管理理会会计计中中，，把把不不会会改改变变固固定定成成本本和和变变动动成成本本性性态态的的有有关关期间间、业务务量量的特特定定变变动动范范围围称称为为广广义义的的相相关关范范围围，，把把业业务务量量因因素素的的特特定定变变动动范范围围称称为为狭狭义义的的相相关关范范围围。。变动动成成本本的的定定义义变动动成成本本是是指指在在一一定定条条件件下下，，其其总总额额随随业业务务量量成成正正比比例例变变化化的的那那部部分分成成本本，，又又称称可可变变成成本本。。变动动成成本本的的内内容容西方方一般般包包括括：：生生产产成成本本中中单单耗耗稳稳定定的的直直接接材材料料、、直直接接人人工工和和制制造造费费用用中中随随产产量量成成正正比比例例变变动动的的物物料料用用品品费费、、燃燃料料费费和和动动力力费费等等；；销销售售费费用用中中按按销销售售量量支支付付的的销销售售佣佣金金、、装装运运费费和和包包装装费费等等。。我国国包括括与与产产量量成成正正比比的的原原材材料料、、燃燃料料及及动动力力、、外外部部加加工工费费、、外外购购半半成成品品、、按按产产量量法法计计提提的的折折旧旧费费和和单单纯纯计计件件工工资资形形式式下下的的生生产产工工人人工工资资等等。1.总总额额的的正正比比例例变变动动性性变动动成成本本总总额额将将随随业业务务量量的的变变动动而而成成正正比比例例变变动动。。2.单单位位额额的的不不变变性性不论论业业务务量量是是否否变变动动，，单单位位变变动动成成本本都都不不会会发发生生任任何何变变化化。。变动动成成本本的的特特点点变动动成成本本性性态态模模型型变动成本本总额(用bx表示)的正比例例变动性性x业务量量（件））y=bxy成本（（元）0变动成本本总额性性态模型型图变动成本本性态模模型单位变动动成本(用b表示)的不变性性x业务量量（件））y=bby成本（（元）0单位变动动成本性性态模型型图变动成本本的进一一步分类类技术性变变动成本本是指在其其单位成成本受客客观因素素决定、、消耗量量由技术术因素决决定的那那部分变变动成本本。酌量性变变动成本本是指在单单耗受客客观因素素决定，，其单位位成本主主要受企企业管理理部门决决策影响响的那部部分变动动成本。。变动成本本的相关关范围变动成本本同样也也存在相相关范围围的问题题。超过过相关范范围，变动成本本也不再再表现为为完全的的线性关关系，而而是非线线性关系系。

变动成本与业务量相关范围0x1x2业务量（件）相关范围y成本(元)相关范围0x1x2业务量（件）xy单位成本(元／件)案例分析析ABC公公司本年年度计划划产销某某产品10万件件，固定定成本总总额为30万元元，计划划利润为为10万万元。实实际执行行结果是是，产销销该种产产品12万件，，成本与与售价均均无变动动，实现现利润12万元元。要求求：试对对该公司司本年度度的利润润计划完完成情况况做出评评价。混合成本本的概念念混合成本本是指介介于固定定成本和和变动成成本之间间、既随随业务量量变动又又不成正正比例的的那部分分成本。。混合成本本的分类类半变动成成本半固定成成本曲线变动动成本延期变动动成本半变动成成本又称标准准式混合合成本，，它是由由明显的的固定和和变动两两部分成成本合成成的。如如电话费费、公用用事业费费、机器器设备维维修保养养费等。。a0x业务务量（件件）y成本（元元）y=a+bx变动部分分固定部分分标准式混合成本本性态模型图半固定成成本▲半固定成成本又称称阶梯式式混合成成本。▲特点是：：在一定定业务量量范围内内其成本本不随业业务量的的变动而而变动，，类似固固定成本本，当业业务量突突破这一一范围，，成本就就会跳跃跃上升，，并在新新的业务务量变动动范围内内固定不不变，直直到出现现另一个个新的跳跳跃为止止。▲内容有：：化验员员、保养养工、质质检员、、运货员员等人员员的工资资。a10x业务量（（件）y成本（元元）y=a1a2a3y=a2y=a3x1x2y=a1（0≤≤x≤x1）y=a2（x1＜x≤≤x2）y=a3（x＞＞x2）y=f(x)阶梯式混混合成本本性态模型图曲线式混混合成本本曲线式混混合成本本通常有有一个初初始量，，一般不不变，相相当于固固定成本本；在这这个初始始量的基基础上，，成本随随业务量量变动但但并不存存在线性性关系，，在平面面直角坐坐标图上上表现为为一条抛抛物线。。按曲线斜斜率的不不同变动动趋势递减型混混合成本本递增型混混合成本本递增型混混合成本本特点是：：成本的的增长幅幅度随业业务量的的增长而而呈更大大幅度变变化，成成本的斜斜率呈递递增趋势势，在平平面直角角坐标图图上表现现为一条条凹形曲曲线。a0x业务量量（件））y成本（元元）递增型混混合成本本性态模模型图递减型混混合成本本特点是：：成本的的增长幅幅度小于于业务量量的增长长幅度，，成本的的斜率随随业务量量递减，，反映在在平面直直角坐标标图上是是一条凸凸型曲线线。a0x业务量量（件））y成本（元元）递减型混混合成本本性态模模型图延期变动动成本其特点是是：在一一定的业业务量范范围内其其总额保保持固定定不变，，一旦突突破这个个业务量量限度，，其超额额部分的的成本就就相当于于变动成成本。a10x业业务量（（件）y成成本（元元）x1y=a1y=a1+(x-x1)by=f(x)y=a1（0＜＜x≤x1）y=a1+(x-x1)b（x＞＞x1）延期变动动成本性态态模型图三、管理理会计中中的总成成本及其其性态模模型y=a+bx四、混合合成本的的分解成本性态态分析的的方法是是指完成成成本性性态分析析任务必必须采取取的技术术手段。。常用的基基本方法法包括：：技术测测定法、、直接分分析法和和历史资资料分析析法。成本性态态分析基基本方法法的优缺缺点及及适用范范围技术测定定法直接分析析法历史资料料分析法法方法法优点点缺点适用企业业及范围围精确复杂新企业、、主要成成本简单工作量大大有基础的的中小企企业应用面广广资料要求求高历史资料料齐备历史资料料分析法法的定义义历史资料料分析法法是指根根据企业业若干期期成本与与业务量量的相关关历史资资料、运运用数学学方法进进行数据据处理，，以完成成成本性性态分析析任务的的一种定定量分析析的方法法。高低点法法高低点法法又叫两两点法，，是指通通过观察察一定相相关范围内的的各期业业务量与与相关成成本所构构成的所所有坐标点，从从中选出出高低两两点坐标标，并据据此来推推算固定成本a和单位位变动成成本b的一种成成本性态态分析方方法。（1）选选择高低低点坐标标——选选点；（2）利利用公式式求b值值；（3）利用公公式求a值；；（4）将a和和b的值代入入y=a+bx。高低点法的程程序高低点法的公公式a＝高点成本－－b×高点业务量=y高-bx高＝低点成本－－b×低点业业务量=y低-bx低【例2-4】】某工厂20××年上半半年6个月的的设备维修费费数据如表2-1所示。。要求：采用高高低点法将混混合成本分解解为固定成本本和变动成本本。表2-1某某工厂设备维维修费数据月份123456业务量（工时）700600800100012001400维修费（元）220200250310350400解：b=Δy/Δx=200/8=25(元元)代入高点：a=400-25×14=50(元)代入低点：a=200-25×6=50(元)结结果相相同维修费的成本本模型可以归归纳为：y=50+25x散布图法散布图法又称称布点图法或或目测画线法法，是指将若若干期业务量量和成本的历历史数据标注注在坐标纸上上，通过目测测画一条尽可可能接近所有有坐标点的直直线，并据此此来推算固定定成本ａ和单单位变动成本本ｂ的一种成成本性态分析析方法。a0x业务量（件）y成本（元）xpypP（xp,yp）y=a+bx1.标出坐标标点；2.划线；3.读出a值值；4.确定P点点坐标值；5.利用公公式（2.3.4）求b值；6.将a，，b值代入y=a+bx。散布图法的应应用程序0x

业务量（件）y成本（元）究竟哪条线好呢散布图法的优优缺点数据有代表性性

存在视觉觉误差回归直线法回归直线法又又称最小二乘乘法或最小平平方法，是指指利用微分极极值原理对若若干期全部业业务量与成本本的历史资料料进行处理，，并据此来推推算固定成本本a和单位变动成成本b的一种成本性性态分析方法法。直线回归法的的具体步骤如如下：１、对已知资资料进行加工工，计算ΣX，ΣY，ΣΣXY，ΣX2，ΣY2。２、计算相关关系数ｒ，判判断业务量X与成本Y之之间的线性关关系。

相关系数ｒ的取值范围一般在-１至+1之间。当ｒ=-１时,说明X与Y之间完全负相关;当ｒ=０时,说明X与Y之间不存在线性关系;当ｒ=+1时,说明X与Y之间完全正相关。一般来说,只要当ｒ接近１,就说明X与Y基本正相关,可以运用线性回归方法。

3、通过微分极值法（过程略），得出回归直线方程中的a,b值公式:或运用简算方法得出a,b值,即解线性方程组:得a,b值同上。高低点法散布图法回归直线法具体方法优点点缺点点简便易行代表性差、误误差大代表性强客观性差、结结果不惟一计算精度高公式复杂、数数据量大历史资料分析析法具体方法法的优缺点五、成本性态态分析的特点点及应用成本性态分析析的特点由于固定成本本和变动成本本相关范围的的存在，使得得各项成本的的性态具有相对性、暂时性和可转化性的特点。因此此不应该对成成本性态作绝绝对的理解。。第2节变变动成本法变动成本法产产生的时代背背景变动成本法的的原理及理论论依据变动成本法的的特点变动成本法与与完全成本法法的比较变动成本法的的优点变动成本法的的局限性变动成本法在是指在组织织常规的产品品成本计算过过程中，以成成本性态分析析为前提，只只将变动生产产成本作为产产品成本的构构成内容，而而将固定生产产成本及非生生产成本作为为期间成本，，按贡献式损损益确定程序序计量损益的的一种成本计计算模式。完全成本法是指在组织常常规的成本计计算过程中，，以成本按其其经济用途分分类为前提条条件，将全部部生产成本作作为产品成本本的构成内容容，只将非生生产成本作为为期间成本，，并按传统式式损益确定程程序计量损益益的一种成本本计算模式。。一、变动成本本法产生的时时代背景直接成本法直接成本法或称边际成本法二、变动成本本法的原理及及理论依据固定制造费用用是为企业提提供一定的生生产经营条件件，以便保持持生产能力，，并使它处于于准备状态而而发生的成本本。它们同产产品的实际产产量没有直接接联系，既不不会由于产量量的提高而增增加，也不会会因产量的下下降而减少。。它们实质上上是与会计期期间相联系所所发生的费用用，并随着时时间的消逝而而逐渐丧失，，故其效益不不应递延到下下一个会计期期间，而应在在费用发生的的当期全额列列入利润表内内，作为本期期边际贡献总总额的减除项项目。三、变动成本本法的特点变动成本法以以成本性态分分析为基础存货计价的金金额小于完全全成本法的计计价企业利润由贡贡献式收益表表确定成本信息主要要服务于企业业内部管理四、变动成本本法与完全成成本法的比较较产品成本的构构成不同对存货的估价价不同分期损益不同同利润计算口径径不同应用的目的不不同（一）产品成成本的构成不不同不同变动成本法完全成本法产品成本构成不同变动生产成本直接材料直接人工变动制造费用生产成本直接材料直接人工制造费用期间成本构成不同固定制造费用管理费用销售费用财务费用管理费用销售费用财务费用（二）对存货货的估价不同同注意：变动成本法与与完全成本法法的单位产品品成本不同两法都可以变法可以，完完法不一定！！（三）分期损损益不同◆营业利润的计计算方法不同同◆所编制的利润润表格式及提提供的中间指指标有所不同◆计算出来的营营业利润有可可能不同营业利润的计计算方法不同同销售收入-变变动成本-固固定成本=税税前利润边际贡献-固固定成本=税税前利润销售收入-销销售成本-非非生产成本=税前利润销售毛利-期期间成本=税税前利润其中：销售成本=期期初存货成本本+本期生产产成本-期末末存货成本变法完法所编制的利润润表格式及提提供的中间指指标有所不同同变动成本法使使用贡献式利利润表；完全全成本法使用传传统式利润表表。

贡献式利润表

传统式利润表

营业收入营业收入

减：变动成本减：营业成本

变动生产成本期初存货成本

变动销售费用本期生产成本

变动管理费用可供销售的商品生产成本

变动成本合计

期末存货成本

边际贡献营业成本合计

减：固定成本

营业毛利

固定性制造费用

减：营业费用

固定销售费用

销售费用

固定管理费用

管理费用

固定财务费用

财务费用

固定成本合计

营业费用合计

营业利润营业利润贡献式利润表表的中间指标标是“边际贡贡献”；传统式利润表表的中间指标标是“营业毛毛利”。计算出来的营营业利润有可可能不同看作业你自然就会明明白！(四)利润计计算口径不同同具体分析见作作业的例题两种成本法分分期营业利润润差额的涵义义两种成本法营营业利润的广广义差额的计计算公式为：显然，不同期期间两种成本本法营业利润润的广义差额额可能大于、、也可能小于于或者等于零零。其中，不不等于零的差差额称为狭义义差额。广义营业利润润差额的变化化规律（1）如果a末=a初，则△P=0，P完=P变（2）如果a末＞a初，则△P＞0，P完＞P变（3）如果a末＜a初，则△P＜0，P完＜P变一般规律广义营业利润润差额的简算算法公式（五）应用目目的不同变动成本法能够提供科学学反映成本与与业务量之间间、利润与销销售量之间有有关量的变化化规律的信息息，有助于加加强成本管理理，强化预测测、决策、计计划、控制和和业绩考核等等职能，促进进以销定产，，减少或避免免因盲目生产产而带来的损损失。当单价和成本本水平不变时时，营业利润润额应该直接接与销售量的的多少挂钩。。（五）应用目目的不同完全成本法提供的信息能能揭示外界公公认的成本与与产品在质的的方面的归属属关系，按该该法提供的成成本信息有助助于促进企业业扩大生产，，能刺激增产产的积极性。。五、变动成本本法的优点变动成本法计计算的利润符符合市场机制制变动成本法计计算的指标是是企业进行短短期决策的重重要依据变动成本法有有利于企业进进行利润预测测变动成本法计计算的成本能能精确实现成成本控制变动成本法便便于分清各部部门的经济责责任采用变动成本本法可简化成成本计算六、变动成本本法的局限性性不符合传统成成本概念的要要求变动成本法不不适应长期决决策的需要变动成本法可可能会延迟有有关方面及时时收益变动成本法的的应用第一种观点是是采用“双轨制”第二种观点是是采用“单轨制”第三种观点是是采用“结合制”主张采用结合合制结合制用变动成本法法组织日常核核算，对产品品成本、存货货成本、边际际贡献和税前前利润，都按按变动成本计计算，以满足足企业内部管管理的需要；；在编制会计计报表时，对对变动成本法法计算的期间间成本进行调调整，计算符符合完全成本本法的税前净净利。结合制期末调调整公式：第四节边边际贡献与本本量利分析本量利分析概概述本量利分析的的基本假定本量利分析的的基本表达方方式本量利分析的的基本内容本量利分析的的局限性一、本量利分分析概述本量利分析（（简称为CVP分析)是成本—业务务量—利润关关系分析的简简称，是指在在变动成本计计算模式的基基础上，以数数学化的会计计模型与图式式来揭示固定定成本、变动动成本、销售售量、单价、、销售额、利利润等变量之之间的内在规规律性联系，，为会计预测测、决策和规规划提供必要要的财务信息息的一种定量量分析方法。。也有人将本本量利分析称称为量本利分分析。二、本量利分分析的基本假假定★成本性态分析析的假定★相关范围及线线性假定★单位售价、单单位变动成本本和固定成本本总额保持不不变假定★单一成本动因因假定★产销平衡和品品种结构稳定定的假定三、本量利分分析的基本表表达方式利润=销售收收入－总成本本=销销售售收收入入－－变变动动成成本本－－固固定定成成本本四、、本本量量利利分分析析的的基基本本内内容容边际际贡贡献献分分析析边际际贡贡献献在在企企业业经经营营决决策策中中的的应应用用盈亏亏临临界界点点的的计计算算盈亏亏临临界界点点的的相相关关指指标标盈亏亏临临界界图图（一一））边边际际贡贡献献分分析析边际际贡贡献献总总额额单位位边边际际贡贡献献边际际贡贡献献率率变动动成成本本率率边际际贡贡献献总总额额（（M））边际际贡贡献献是是指指产产品品的的销销售售收收入入与与相相应应变变动动成成本本之之间间的的差差额额。边际际贡贡献献=销销售售收收入入－－变变动动成成本本=单位位边际际贡献献×销售售量量=销售售收收入入×边边际际贡献献率率=固定定成成本本＋＋营营业业利利润润单位位边边际际贡贡献献（（m））单位位边边际际贡贡献献是是指指产产品品的的销销售售单单价价减减去去单单位位变变动动成成本本后后的的差差额额。。单位位边边际际贡贡献献=单价价-单位位变变动动成成本本=边边际际贡贡献献总总额额/销销售售量量=销售售单单价价×边边际际贡献献率率边际际贡贡献献率率（（Rm））边际际贡贡献献率率是是指指边边际际贡贡献献总总额额占占销销售售收收入入总总额额的的百百分分比比。。边际际贡贡献献率率=边边际际贡贡献献总总额额/销销售售收收入入××100%=单单位位边边际际贡贡献献/单单价价××100%=1－－变变动动成成本本率率变动动成成本本率率（（RVC）变动动成成本本率率是是指指变变动动成成本本占占销销售售收收入入的的百百分分比比。。变动动成成本本率率=变变动动成成本本/销销售售收收入入××100%=单单位位变变动动成成本本/单单价价××100%=1-边际际贡贡献献率率（三三））盈盈亏亏临临界界点点的的计计算算盈亏亏平平衡衡分分析析就就是是研研究究当当企企业业恰恰好好处处于于保本本状状态态时本本量量利利关关系系的的一一种种定定量量分分析析方方法法。。收支支相相等等、、损损益益平平衡衡、、不不盈盈不不亏亏、、利利润润为为零零（三三））盈盈亏亏临临界界点点的的计计算算盈亏亏临临界界点点（（BEP））是指指能能使使企企业业达达到到保保本本状状态态的的业业务务量量的的总总称称，，又又称称保保本本点点。。单一一品品种种的的保保本本点点有有两两种种表表现现形形式式：：一一是是保保本本点点销销售售量量，，简简称称保本本量量，一一是是保保本本点点销销售售额额，，简简称称保本本额额。单一一品品种种下下盈盈亏亏临临界界点点的的计计算算多品品种种下下盈盈亏亏临临界界点点的的计计算算综合合边边际际贡贡献献率率法法综合合边边际际贡贡献献率率法法的的应应用用已知知：：甲甲企企业业组组织织三三种种产产品品的的生生产产经经营营，，20××7年年全全厂厂预预计计发发生生固固定定成成本本300000万万元元，，各各种种产产品品的的预预计计销销量量、、单单价价、、单单位位变变动动成成本本等等的的计计划划资资料料如如表表所所示示，，假假定定目目标标利利润润为为150000万万元元。。甲企企业业计计划划资资料料金金额额单单位位:万万元元项目品种销量xi单价pi单位变动成本bi销售收入pxi边际贡献Tcmi边际贡献率cmRi(甲)栏

①②③④＝①×②⑤＝①×(②-③)⑥＝⑤÷④A100000件108.5100000015000015%B25000台201650000010000020%C10000套502550000025000050%要求求：：（1））按按加加权权平平均均法法计计算算综综合合边边际际贡贡献献率率；；（2））计计算算综综合合保保本本额额和和综综合合保保利利额额；；（3））计计算算每每种种产产品品的的保保本本额额和和保保本本量量。。解:（1））从从表表第第⑥⑥栏栏中中可可查查得得三三种种产产品品的的边边际际贡贡献献率率分分别别为为15%、、20%和和50%。。A产品的销售售比重＝××100%＝50%B产品的销售售比重＝××100%＝＝25%C产品的销售售比重＝××100%＝＝25%综合边际贡献献率＝15%×50%+20%×25%+50%×25%＝7.5%+5%+12.5%＝25%（2）综合保保本额＝＝＝1200000(万元)综合保利额＝＝＝＝1800000(万元)（3）A产品品保本额＝1200000×50%＝600000(万元)B产品保本额额＝1200000×25%＝＝300000(万元元)C产品保本额额＝1200000×25%＝＝300000(万元元)A产品保本量量＝600000÷10＝60000(件件)B产品保本量量＝300000÷20＝15000(台台)C产品保本量量＝300000÷50＝6000(套)【例】销售结结构变动对综综合保本额的的影响已知:假定上上例中的A、、B、C三种种产品的销售售比重由原来来的50%、、25%、25%转变为为25%、25%、50%，它们的的边际贡献率率和全厂固定定成本均不变变。要求:计算销销售结构变化化后的综合保保本额。解:综合边际贡献献率＝15%×25%+20%×25%+50%××50%＝3.75%+5%+25%＝33.75%综合保本额＝＝≈≈888888.89(万元)综合边际贡献献率法在其他条件不不变的前提下下，企业应积积极采取措施施，努力提高高边际贡献率率水平较高的的产