生产企业实务操作培训课件一天培训

出口企业退税申报培训宁波爱信诺信息技术有限公司1主要内容第一节出口货物退（免）税概述第二节出口企业相关规定第三节出口企业操作基本流程（图）第四节出口货物退（免）账务处理(省略)第五节电子口岸部分相关内容第六节操作流程注意事项及常见问题分析第七节软件版本升级变化第八节上机练习2一、出口货物退（免）税概述

3出口退免税认定、变更出口退（免）税的概念出口货物退(免)税应具备的条件出口货物退（免）税退税率免抵退税计算公式进料加工计划分配率确定免抵退税业务处理规范出口退免税认定、变更

1、已办理认定的出口企业，认定事项发生变更的，自变更之日起30日内申请办理认定变更。2、原执行免退税办法改为免抵退税办法的，变更前购进货物未抵扣进项税且未申报出口免退税的，应向税务机关开具《出口转内销证明》抵扣进项税；原执行免抵退税办法改为免退税办法的，原认证通过的进货凭证，不得作为申报免退税的凭证。3、只注销退免税资格但不注销税务登记的，可以办理认定资格注销。三、认定所需附送资料

根据企业的不同类型，提供相应资料及《出口退（免）税资格认定申请表》正式申报电子数据。

1.出口企业提供：

（1）加盖备案登记专用章的《对外贸易经营者备案登记表》或《中华人民共和国外商投资企业批准证书》（原件及复印件，复印件一式一份）；

（2）中华人民共和国海关进出口货物收发货人报关注册登记证书（原件及复印件，复印件一式一份）；

2.未办理备案登记发生委托出口业务的生产企业提供委托代理出口协议（原件及复印件，复印件一式一份）；

3.零税率应税服务提供者按照国家税务总局公告2013年第47号第七条的规定，根据列名业务提供相应资料（原件及复印件，复印件一式一份）；

4.其他单位提供证明出口或视同出口的资料（原件及复印件，复印件一式一份）5出口退（免）税的概念出口货物劳务退免税，是指对出口货物、劳务、应税服务在出口环节实行免征和退还流转税（增值税、消费税）政策。免：是指对生产企业出口的自产货物，免征本企业生产销售环节增值税；抵：是指生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额；退：是指生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税。6出口货物退(免)税应具备的条件1．必须是属于增值税、消费税征税范围的货物。2．必须是报关离境的货物。3．必须是在财务上作销售处理的货物。4．必须是出口收汇并已核销的货物。(2009年起，跨境贸易人民币结算试点企业不再提供出口收汇核销单或出口收汇已核销信息。2012年8月1日起取消出口收汇核销单)出口货物只有同时具备上述四个条件，才能向主管退税机关申报办理退（免）税；否则，不予办理退（免）税。7出口货物劳务增值税退税率1、增值税退税率：共分为六档，17%、16%、15%、13%、9%、5%；2、适用退税率特殊规定（1）不同退税率货物合并报关的，适用低的退税率；（2）出口货物以黄金、铂金、银以及钻石饰品为主要原料（占全部原材料成本80%以上）的，适用原材料的退税率；（3）对外修理修配劳务，按被修理修配货物的退税率执行；（4）中标机电产品，按货物适用税率办理退税；（5）销售海洋工程结构物，按该货物的列举税率执行；（6）区外企业销售给特殊区域内生产企业的原材料，按原材料的适用税率执行。（7）特殊区域内生产企业购进水电气，按水电气适用税率办理退税。免抵退税计算公式（1）当期应纳税额的计算：当期应纳税额=(当期销项税额－（当期进项税额－当期不得免征和抵扣税额））－（上期留抵税额－当期审批的应退税额）当期不得免征和抵扣税额=（当期出口货物离岸价×外汇人民币折合率－当期全部进料加工出口货物耗用的保税进口料件金额）×（出口货物适用税率－出口货物退税率）进料加工出口货物耗用的保税进口料件金额=进料加工出口货物离岸价×外汇人民币折合率×进料加工计划分配率计划分配率=计划进口料件总值/计划出口货物总值×100%9免抵退税计算公式（2）当期免抵退税额的计算：当期免抵退税额=当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价-进料加工出口货物耗用的保税进口料件金额）×出口货物退税率（3）当期应退税额和免抵税额的计算①当期期末留抵税额≦当期免抵退税额，则当期应退税额＝当期期末留抵税额当期免抵税额＝当期免抵退税额－当期应退税额②当期期末留抵税额﹥当期免抵退税额，则当期应退税额＝当期免抵退税额当期免抵税额＝010免税货货物劳劳务对对应进进项税税处理理适用增增值税税免税税政策策的出出口货货物劳劳务，，其进进项税税额不不得抵抵扣和和退税税，应应当转转入成成本。。不得抵抵扣的的进项项税额额=可划分分不得得抵扣扣的进进项税税额+（不能能划分分可抵抵扣进进项税税额*免税税货物物劳务务销售售额/全部货货物劳劳务销销售额额）上述公公式中中的销销售额额，除除来料料加工工复出出口货货物为为其加加工费费收入入外，，其他他均为为出口口离岸岸价或或销售售额。。计划分分配率率的确确定1、2013年7月1日-12月31日期间间的计计划分分配率率按照2012年1月1日至2013年6月30日期间间，已已办理理核销销的加加工手手册的的加权权平均均分配配率确确定2、2014年及以以后年年度的的计划划分配配率按照上上年度度已核核销手手册的的综合合实际际分配配率确确定。。企业于于4月20日之前前向税税务机机关报报送《进料加加工业业务免免抵退退税核核销申申报表表》及电子子数据据，申申请办办理上上年度度海关关已核核销的的进料料加工工手册册项下下的进进料加加工业业务核核销手手续。。税务务机关关计算算生成成《进料加加工手手册实实际分分配率率反馈馈表》交企业业确认认。3、新发发生进进料加加工业业务的的计划划分配配率2012年1月1日至2013年6月30日无核核销手手册或或2013年7月1日以后后新发发生进进料加加工业业务的的，按按照首首份手手册计计划分分配率率确定定。企企业应应报送送《进料加加工企企业计计划分分配率率备案案表》免抵退退税业业务处处理规规范第一步步：出出口退退税业业务发发生后后，在在符合合确认认收入入条件件的当当月，，确认认免抵抵退出出口销销售收收入；；第二步步：在在确认认免抵抵退出出口销销售收收入次次月的的增值值税纳纳税申申报期期内，，进行行增值值税纳纳税申申报（（免抵抵退出出口销销售额额、不不得免免抵税税额、、上期期应退退税额额）；；第三步步：在在确认认免抵抵退销销售收收入次次月的的增值值税纳纳税申申报期期内，，通过过退税税申报报系统统向退退税部部门办办理免免抵退退税申申报（（可带带疑点点申报报,1月份份开始始要求求无疑疑点申申报））；第四步步：在在次年年4月月15日前前，通通过退退税申申报系系统完完成收收齐出出口单单证。。适用出出口退退免税税货物物劳务务范围围实行出出口退退免税税的货货物劳劳务包包括：：1、出口口企业业出口口的货货物；；2、出口口企业业或其其他单单位视视同出出口的的货物物；3、出口口企业业对外外加工工修理理修配配劳务务；4、运输输单位位从事事国际际运输输业务务；5、企业业向境境外提提供研研发设设计服服务。。第二节节：出出口企企业相相关规规定补办出出口报报关单单证明明丢失出出口货货物报报关单单的，，出口口企业业应向向主管管税务务机关关申请请开具具补办办出口口报关关单证证明。。申请开开具补补办出出口报报关单单证明明的，，应提提供正正式申申报电电子数数据及及下列列资料料：1、打印印的《补办出出口货货物报报关单单申请请表》；2、出口口货物物报关关单（（其他他联次次或通通过口口岸电电子执执法系系统打打印的的报关关单信信息页页面））；3、主管管税务务机关关要求求报送送的其其他资资料。。出口货货物退退运已已补税税（未未退税税）证证明出口货货物发发生退退运的的，应应向主主管税税务机机关申申请开开具《出口货货物退退运已已补税税（未未退税税）证证明》。申请请开具具证明明时应应提供供正式式申报报电子子数据据及下下列资资料：：1、打印印的《退运已已补税税（未未退税税）证证明申申请表表》；2、出口口货物物报关关单（（已申申报退退税的的，提提供复复印件件）；；3、出口口专用用发票票；4、税务务机关关要求求报送送的其其他资资料（（退运运情况况说明明）。。委托出出口货货物发发生退退运的的，由由委托托方向向主管管税务务机关关申请请开具具的未未退税税证明明，再再由代代理方方凭此此向主主管税税务机机关申申请开开具退退运证证明。。视同出出口货货物劳劳务范范围1、出口口企业业对外援援助、对外承承包、境外投投资的出口口货物物。2、出口口企业业销售售给用用于国国际金金融组组织或或外国国政府府贷款款国际际招标标建设设项目目的中标机机电产产品。3、生产产企业业向海海上石石油天天然气气开采采企业业销售售的自自产海洋工工程结结构物物。4、外轮轮供应应公司司、远远洋运运输供供应公公司销销售给给外轮轮、远远洋国国轮的的货物，国内内航空空供应应公司司生产产销售售给国国际航航班的的航空食食品。5、出口口企业业或其其他单单位销销售给给特殊殊区域域内生生产企企业生生产耗耗用且且不向向海关关报关关而输输入特特殊区区域的的水、电电、气气。17出口货货物视视同内内销征征税范范围出口视视同内内销征征税的的货物物劳务务，可可分为为以下下三类类：第一类类：出出口国国家规规定不不予退退免税税的货货物第二类类：出出口业业务违违反了了退免免税管管理规规定第三类类：应应申报报免税税而未未申报报免税税的业业务提示：：出口口货物物未按按规定定期限限申报报免税税应视视同内内销时时，如如果属属于国国内销销售免免税的的货物物，则则补充充免税税申报报；如如果属属于国国内销销售征征税的的货物物，则则按征征税处处理。。视同自自产货货物范范围1、上一一年度度销售售额５５亿元元以上上的大大企业业，外外购与与本企企业自自产货货物同同类型型或具具有相相关性性的出出口货货物。。2、外购购与本本企业业自产产货物物名称称、性性能相相同且且使用用本企企业注注册商商标或或境外外单位位提供供给本本企业业使用用的商商标的的出口口货物物。3、外购购用于于维修修自产产货物物的工工具、、零部部件、、配件件或不不经过过本企企业加加工或或组装装，出出口后后能直直接与与自产产货物物组合合成成成套设设备的的货物物。4、集团团公司司收购购下属属生产产企业业自产产货物物以及及集团团公司司下属属生产产企业业之间间收购购的自自产货货物。。5、符合合条件件的委委托加加工收收回的的出口口货物物。6、用于于本企企业中中标项项目下下的机机电产产品。。7、用于于对外外承包包工程程项目目下的的货物物。8、用于于境外外投资资的货货物。。9、用于于对外外援助助的货货物。。10、生产产自产产货物物的外外购设设备和和原材材料（（农产产品除除外））19出口视视同内内销征征税计计算方方法1、增值值税一一般纳纳税人人销项税税额=（出口口离岸岸价格格―耗用保保税料料件金金额））÷（1+征税率率）×征税率率耗用保保税料料件金金额=主营业业务成成本×投入保保税料料件金金额÷生产成成本））2、增值值税小小规模模纳税税人应纳税税额=出口离离岸价价格÷（1+征收率率）×征收率率3、出口口视同同内销销征税税年度度清算算本年度度全部部出口口货物物劳务务额―已申报报增值值税退退税销销售额额―已申报报增值值税免免税销销售额额―已开具具代理理出口口货物物证明明销售售额―已按内内销征征收增增值税税销售售额=应视同同内销销征税税补税税销售售额注释：：保税进进口料料件是是加工工贸易易企业业在进进行加加工贸贸易经经营活活动时时，从从国外外进口口的免免交关关税增增值税税的料料件。。该料料件受受国家家海关关监管管，须须按规规定生生产成成成品品后复复出口口，同同时进进行报报核。。如因因合理理原因因不能能按计计划复复出口口，而而需内内销的的，需需要在在当地地主管管海关关进行行补税税手续续，方方可内内销。。政策变变化和和申报报注意意事项项1、一般般纳税税人出出口的的货物物，视视同内内销征征税，，不分分一般般贸易易和进进料加加工，，统一一按同同一公公式计计提销销项税税额。。取消消了原原进料料加工工视同同内销销按简简易办办法征征税的的规定定。2、销售售额、、销项项税额额分别别填报报增值值税纳纳税申申报表表附表表（一一）第第一栏栏第3、4列销售额额=（出口口货物物离岸岸价-出口货货物耗耗用的的进料料加工工保税税进口口料件件金额额）÷（1+适用税税率））销项税税额=（出口口货物物离岸岸价-出口货货物耗耗用的的进料料加工工保税税进口口料件件金额额）÷（1+适用税税率））×适用税税率3、本规规定自自2012年7月1日起执执行21出口视视同内内销征征税计计税时时间1、出口口国家家规定定不予予退免免税的的货物物，纳纳税义义务发发生时时间为为确认认出口口销售售收入入的当当月；；2、出口口实行行免税税的货货物劳劳务，，如果果选择择放弃弃免税税，纳纳税义义务发发生时时间为为确认认出口口销售售收入入的当当月；；3、出口口实行行免税税的货货物劳劳务，，未放放弃免免税但但未在在规定定的期期限内内申报报免税税的，，应在在免税税申报报截止止日的的次月月增值值税纳纳税申申报期期内申申报纳纳税。。4、出口口准予予退税税货物物，未未按期期申报报退税税且未未按期期申报报免税税的，，应在在次年年6月的增增值税税纳税税申报报期内内申报报缴纳纳；5、年度度清算算应缴缴纳增增值税税的，，在次次年6月的增增值税税纳税税申报报期内内申报报缴纳纳。出口单单证备备案管管理制制度1、备案案单证证种类类（1）生产产企业业收购购非自自产货货物出出口的的购货货合同同，包包括一一笔购购销合合同下下签订订的补补充合合同等等；（（2）出口口货物物装货货单；；（3）出口口货物物运输输单据据（包包括：：海运运提单单、航航空运运单、、铁路路运单单、货货物承承运单单据、、邮政政收据据等承承运人人出具具的货货物单单据，，以及及出口口企业业承付付运费费的国国内运运输单单证））。若无法法取得得上述述原始始单证证，可可用具具有相相似内内容或或作用用的其其他单单证备备案。。2、单证证备案案时限限：应应在申申报出出口退退（免免）税税后15日内，，3、单证证备案案方法法：将将应备备案的的单证证，按按申报报退（（免））税的的出口口货物物顺序序，填填写《出口货货物备备案单单证目目录》，注明明备案案单证证存放放地点点，以以备主主管税税务机机关核核查。。4、单证证保管管时限限：备备案单单证由由出口口企业业存放放和保保管，，不得得擅自自损毁毁，保保存期期为5年。视同出出口及及对外外提供供修理理修配配不实实行备备案单单证管管理。。出口企企业管管理要要求1、经税务务机关关审核核发现现的出出口退退税疑疑点，，企业业应按按照税税务机机关的的要求求接受受约谈谈、提提供书书面说说明情情况、、报送送《生产企企业出出口业业务自自查表表》及电子子数据据。2、生产产企业业出口口下列列商品品，税税务机机关应应进行行税收收函调调：（1）出口口企业业为总总局预预警企企业或或出口口总局局预警警商品品；（2）税务务机关关稽查查管理理部门门或外外部机机关提提供骗骗税线线索；；（3）出口口企业业为特特别关关注企企业且且首次次出口口特别别关注注商品品。3、出口企企业应应于每每年11月15日至30日，根根据本本年度度实际际出口口情况况及次次年计计划出出口情情况，，向主主管税税务机机关填填报《出口企企业预预计出出口情情况报报告表表》及电子子数据据。延期申申报退退税条条件1.自然灾灾害、、社会会突发发事件件等不不可抗抗力因因素；；2.出口退退免税税申报报凭证证被盗盗、抢抢，或或者因因邮寄寄丢失失、误误递；；3.有关司司法、、行政政机关关在办办理业业务或或者检检查中中，扣扣押出出口退退免税税申报报凭证证；4.买卖双双方因因经济济纠纷纷，未未能按按时取取得出出口退退税申申报凭凭证；；5.由于企企业办办税人人员伤伤亡、、突发发危重重疾病病或者者擅自自离职职，未未能办办理交交接手手续，，导致致不能能按期期提供供出口口退免免税申申报凭凭证；；6.企业向向海关关提出出修改改出口口货物物报关关单申申请，，在退退免税税期限限截止止之日日海关关未完完成修修改，，不能能按期期提供供出口口货物物报关关单；；7.国家税税务总总局规规定的的其他他情形形。出口企企业向向主管管税务务机关关提出出申请请，报报经省省级国国税局局审批批。关于退退税申申报预预审1、当期期录入入出口口明细细数据据或作作单证证收齐齐处理理的，，必须须进行行预审审。2、可采采取网网上预预审，，也可可到税税务机机关预预审。。3、预审审后应应查询询疑点点，属属于申申报数数据录录入错错误的的，应应修改改录入入错误误或冲冲减后后重新新录入入正确确数据据，并并再进进行预预审。。4、预审审完成成后，，须作作“预预审反反馈处处理””，并并重新新生成成明细细申报报数据据。5、当期期无出出口明明细数数据录录入且且无单单证收收齐处处理的的，只只生成成明细细申报报数据据，但但不需需进行行预审审。出口货货物退退（免免）税税申报报期限限规定定《国家税税务总总局公公告2012年第24号》、《国家税税务总总局公公告2013年第12号》企业应应在货货物报报关出出口之之日（（经出出口货货物报报关单单〈出口退退税专专用〉上的出出口日日期为为准））次月月起至至次年年4月30日前的的各增值税税纳税税申报报期内收齐齐有关关凭证证，向向主管管税务务机关关申报报办理理出口口货物物增值值税免免抵退退及消消费税税退税税。逾逾期的的，企企业不不得申申报免免抵退退税（（注：视视作内内销处处理）。注意：：实际际情况况是在在4月份的的申报报期限限15日之前前完成成。27关于增增值税税纳税税申报报1、增值值税纳纳税申申报表表应在在出口口、进进料明明细数数据采采集并并预审审完成成后填填写，，其主主表第第7行“免免抵退退出口口销售售额””、附附表二二第18行“不不得免免抵税税额””必须须与当当期出出口退退税申申报数数据一一致，，主表表第15行“免免抵退退已退退税额额”与与上期期退税税汇总总表中中“应应退税税额””一致致。2、进行行出口口退税税正式式申报报之前前，应应先进进行增增值税税纳税税申报报，但但不得得划转转应纳纳税款款。3、当期期申报报出口口免税税的，，应填填写在在申报报表附附表一一第5列第16行或第第17行及主主表第第9行或第第10行。第三、、出口口企业业操作作基本本流程程292022/12/29292022/12/292929生产型出口口企业商务局征税机关海关外汇管理局局国库退税机关2、取得一般般纳税人资资格5、取得出口口报关单3、报关出口口1、取得进出出口经营权权和电子口口岸4、进行纳税税申报6、收汇核销销（已取消消）7、取得收汇汇核销单（（已取消））9、开具收入入退还书、、免抵调库库通知书10、取得退税税款银行8、单证齐全全申报免抵抵退税（一）生产产企业操作作流程第四节出出口企业增增值税免抵抵退税的账账务处理生产企业增增值税退（（免）税会会计处理货物出口销销售时借：应收帐帐款贷：主营业业务收入—外销收入不予免抵退退税额借：主营业业务成本贷：应交税税费—应交增值税税（进项税税额转出））30免抵退税额额借：其他应应收款—应收出口退退税应交税费—应交增值税税（出口抵抵减内销应应纳税额））贷：应交税税费—应交增值税税（出口退退税）收到退税款款借：银行存存款贷：其他应收收款—应收出口退税税31“应交税费—应交增值税””科目明细细借方科目明细细：进项税额已交税金减免税金转出未交增值值税出口抵减内销销产品应纳税税额32贷方科目明细细：销项税额出口退税进项税额转出出转出多交增值值税“应交税费—应交增值税””科目明细细“应交税费-应交增值税””借方三级科科目：“进项税额””：购进货物物或接受应税税劳务而支付付的准予从销销项税额中抵抵扣的增值税税；“已交税金””：出口企业业当月上交的的增值税额；；“减免税额””：按规定可可直接减免的的增值税税额额（防伪税控控技术维护费费）；“出口抵减内内销产品应纳纳税额”：出出口企业按规规定退税率计计算出口货物物的进项税额额抵减内销产产品的应纳税税额；“转出未交增增值税”：企企业月终转出出应交未交的的增值税。33“应交税费—应交增值税””科目明细细“应交税费-应交增值税”贷方三级科目目：“销项税额”：销售货物或或提供应税劳劳务收取的增增值税额；“出口退税”：出口企业凭凭出口报关单单等凭证申报报办理出口退退税而应收的的出口退税款款；“进项税额转出出”：购进货物、、在产品、产产成品等发生生非正常损失失以及其他原原因而不应从从销项税额中中抵扣、按规规定转出的进进项税额。免免税货物和出出口货物免税税等不应从销销项税额中抵抵扣应转出的的部分，对出出口货物不予予免征和抵扣扣税额的部分分，应在作出出口成本增加加的同时，作作“进项税额转出出”；“转出多交增值值税”：月终转出多多交的增值税税。34例某生产企业生生产A产品，2012年1月共销售7吨，其中4吨出口给N客户，出口额额为FOB价100000美元，货款收收到，美元记记账汇率为6.27。内销3吨，内销金额额300000元，销项税额额51000元，当期取得得增值税进项项税额合计45000元，免税进口口原材料1000美元，上月期期末留抵额为为0,增值税征税率率为17％，退税率为为15％，城市维护护建设税为7%；若内销1吨，金额100000元，销项税17000元，其他条件件不变；若当月取得进进项120000元，其他条件件不变，请分别计算应应纳税费（增增值税、城建建税、教育费费附加）。35佣金的处理佣金是出口销销售价格的组组成部分，也也是中间商的的一种报酬。。佣金支付方方法有两种：：一是议付佣金金，即出口后后在向银行议议付信用证时时，由银行按按规定佣金率率在结汇款中中代扣后，支支付给国外客客户；二是汇付佣金金，即出口方方收妥货款后后，将佣金另另行汇付国外外，并同时按按实际支付金金额冲减出口口销售收入。。36佣金分为明佣佣、暗佣、累累积佣金三种种一，明佣。又又称发票内佣佣金，企业根根据扣除佣金金后的销售货货款净额收取取货款，不再再另付佣金。。借：应收帐款款—应收外汇贷：主营业务务收入—自营出口销售售收入主营业务收入入—自营出口销售售收入（佣金）红字字37二，暗佣。又又称发票外佣佣金，企业根根据销售货款款总额收取货货款后，再另另付佣金。借：应付帐款款—应付外汇（（佣佣金）红字贷：主营业务务收入—出口收入红红字采用议付佣金金（信用证承承兑），收汇汇时：借：银行存款款财务费用—汇兑损益（（或蓝或红））应付帐款—应付外汇（（佣金）贷：应收帐款款—应收外汇38采用汇付佣金金，收汇时：：借：应付帐款款—应付外汇（（佣金）贷：银行存款款三，累积佣金金。由出口企企业国外包销销、代理客户户签订协议，，一定期间内内，按累计数数额支付的佣佣金。可以认认定某笔销售售的，以冲减减销售收入处处理；无法认认定某笔销售售的：借：销售费用用贷：应付帐款款—应付外汇（（佣金））39佣金的税前扣扣除佣金计入销售售费用允许所所得税前扣除除：1、有合法真实实凭证；2、支付对象必必须是独立的的有权从事中中介纳税人；；3、支付给个人人的佣金，不不得超过服务务金额的5%。境内机构支付付超过合同总总额2%暗佣或5%明佣并超过等等值1万美元佣金，，须向外汇局局申请1、出口合同正正本；2、佣金协议正正本；3、结汇水单或或收帐通知；；4、境内机构支支付超比例佣佣金的申请书书；5、银行汇款凭凭证40出口货物发生生退关、国外外退货处理贸易企业应税税消费品办理理退税后，如如果发生退关关或国外退货货，报关出口口者应及时向向所在地税务务机关申报补补缴已退消费费税生产企业出口口的应税消费费品办理免税税后，如果发发生退税或国国外退货，经经所在地税务务机关批准，，待转为国内内销售，向主主管税务机关关申报补缴消消费税41出口货物发生生退关、国外外退货账务处处理1、本年出口货货物本年发生生退关退运账账务处理。冲减外销收入入借：应收帐款款—外汇帐款红红字贷：主营业务务收入—外销收入红红字冲减原成本借：主营业务务成本红红字贷：库存商品品（或产成品品）红红字（调账当月生生产企业出口口退税申报系系统红冲单证证作同步收齐齐处理。）42出口货物发生生退关、国外外退货账务处处理2、以前年度出出口货物在本本年发生退关关退运补税账账务处理货物退回借：应收帐款款—外汇收入红红字字贷：以前年度度损益调整红红字同时，按原出出口货物冲减减结转的销售售成本借：以前年度度损益调整红红字贷：库存商品品（或产成品品）红红字43出口货物发生生退关、国外外退货账务处处理3、追回退税借:其他应收款—出口退税贷：银行存款款借：应交税费费—应交增值税（（出口退税））贷：其他应收收款—出口退税借：应交税费费—应交增值税（（进项税额转转出）贷：以前年度度损益调整进项税额转出出=退运货物出口口离岸价×外汇人民币折折合率×征退税率之差差若退运货物由由于单证不齐齐等原因已视视同内销货物物征税，则不不需再补缴税税款。44退运时注意的的几点：1、发生部分退退运，冲减收收入应按退运运货物原始出出口额确定，，即按原出口口日期对应的的汇率、退税税率为准；2、帐务上冲减减收入的同时时，应在“退退税申报系统统”进行负数数申报，冲减减收入；3、征退税率之之差包含退运运货物，账务务上可不单独独冲减“主营营业务成本””，在月末汇汇总计算征退退税之差一次次性调整“主主营业务成本本”45消费税政策1、出口企业出出口或视同出出口适用增值值税退（免））税的货物，，免征消费税税，如果属于于购进出口的的货物，退还还前一环节对对其已征的消消费税。2、出口企业出出口或视同出出口适用增值值税免税政策策的货物，免免征消费税，，但不退还其其以前环节已已征的消费税税，且不允许许在内销应税税消费品应纳纳消费税款中中抵扣。3、出口企业出出口或视同出出口适用增值值税征税政策策的货物，应应按规定缴纳纳消费税，不不退还其以前前环节已征的的消费税，且且不允许在内内销应税消费费品应纳消费费税款中抵扣扣。46消费税退税的的计税依据出口货物的消消费税应退税税额的计税依依据，按购进进出口物的消消费税专用缴缴款书和海关关进口消费税税专用缴款书书确定。消费税应退税税额=从价定率计征征消费税的退退税计税依据据×比例税率＋从从量定额计征征消费税的退退税计税依据据×定额税率47消费税退税的的计算1、自产自用应应税消费品a、用于连续生生产应税消费费品的，不纳纳税；b、用于其他方方面的：有同同类消费品销销售价格的，，按照纳税人人生产的同类类消费品销售价格计算纳纳税，没有同同类消费品销销售价格的，，按组成计税税价格计算纳纳税。组成计税价格格＝（成本＋＋利润）÷（1-消费税税率））应纳税额＝组组成计税价格格×适用税率2、委托加工应应税消费品的的由受托方交交货时代扣代代缴消费税。。按照受托方方的同类消费品销售价格格计算纳税，，没有同类消消费品销售价价格的，组成成计税价格。。组成计税价格格＝（材料成成本＋加工费费）÷（1-消费税税）应纳税额＝组组成计税价格格×适用税率3、进口应税消消费品，按照照组成计税价价格计算纳税税。组成计税价格格=（关税完税价价格＋关税））÷（l-消费税税税率率）应纳税税额=组成计计税价价格×消费税税税率率48出口货货物消消费税税退（（免））税账账务处处理1、生产产企业业直接接出口口应税税消费费品，，免征征消费费税。。2、委托托出口口的货货物，，由委委托方方申报报增值值税退退（免免）税税和免免税、、消费费税退退（免免）税税和免免税。。3、生产产企业业将自自产应应税消消费品品销售售给外外贸企企业，，由外外贸企企业自自营出出口：：借：营营业税税金及及附加加贷：应应交税税费—应交消消费税税49进料加加工和和来料料加工工税收收分析析进料加加工复复出口口：原原材料料从国国外进进口，，产成成品出出口到到国外外，即即“两两头在在外””1，出口口主体体是加加工企企业，，为简简化程程序，，进口口料件件不缴缴进口口增值值税，，计算算出口口退税税额需需扣减减免税税进料料的成成本。。2，出口口主体体是外外贸企企业，，属委委外加加工收收回复复出口口，计计算退退税额额需考考虑加加工企企业提提供的的原辅辅料、、加工工费各各自的的退税税率及及海关关实征征的进进口增增值税税税款款50来料加加工：：1、出口口主体体是生生产企企业，，材料料和成成品都都是委委托方方的，，即““从哪哪来回回哪去去”。。来料加加工的的成品品内销销缴增增值税税，出出口免免税。。因为为没有有进项项，只只免税税不退退税2、出口口主体体是外外贸企企业，，同样样只免免税不不退税税。51进料加加工、、来料料加工工的区区别一、方方式不不同：：进料料加工工是出出口企企业购购进原原料、、经加加工后后复出出口的的贸易易方式式；来来料加加工是是由外外商免免费提提供原原料或或技术术设备备，出出口企企业加加工装装配出出口后后收取取加工工费的的贸易易方式式。二、风风险不不同：：进料料加工工占用用周转转资金金，还还承担担出口口货物物质量量和国国外销销售的的风险险；来来料加加工不不占用用资金金，也也不考考虑国国外销销售的的风险险。52进料加加工、、来料料加工工区别别三、物物权不不同：：进料料加工工拥有有产品品的所所有权权，出出口企企业与与外商商是买买入和和卖出出的交交易关关系；；来料料加工工不拥拥有产产品的的所有有权，，出口口企业业与外外商是是受托托与委委托的的协议议关系系；四、税税收不不同：：进料料加工工的生生产企企业增增值税税执行行“免免抵退退”税税办法法，免免征消消费税税；外外贸企企业执执行““免退退”税税办法法，退退还消消费税税。来来料加加工出出口免免征增增值税税、消消费税税，出出口货货物所所耗国国内原原料进进项不不得抵抵扣。。53来料加加工、、进料料加工工方式式的选选择（一））当出出口货货物耗耗用的的进口口料件件较小小，且且征退退税率率之差差较小小时，，选择择进料料加工工方式式较为为合适适。因因为在在计算算退税税额中中所要要抵减减的进进口料料件不不予退退税额额相对对较少少，应应办理理退税税的实实际数数额变变大。。另外外，征征、退退税率率之差差较小小，则则说明明进项项税额额转出出的少少，进进项税税额变变大，，容易易形成成留抵抵税额额带来来退税税。54来料加加工、、进料料加工工方式式的选选择（二））当出出口货货物所所耗用用的进进口料料件较较大，，且征征退税税率之之差比比较大大时，，选择择来料料加工工方式式较为为合适适。因因为来来料加加工免免税与与征、、退税税之差差大小小无关关，并并且进进口料料件较较大则则说明明国内内耗料料较少少，进进项税税额不不予抵抵扣部部分相相对变变小，，所承承担的的税负负相对对变少少，又又不动动用资资金购购买进进口料料件。。相比比之下下，进进料加加工当当期免免抵退退税不不得免免征和和抵扣扣的税税额就就会变变大，，有时时在无无内销销的前前提下下也能能形成成倒缴缴税现现象。。55税负率率生产企企业税税负率率1、税负负率=（免抵抵额+应纳增增值税税额））/全年销销售收收入2、税负负率=[当期销销项税税额-（期初初留抵抵额+本月进进项额额-进项转转出-出口退退税-期末留留抵额额）]/当期应应税销销售收收入56税负率率例，2011年出口口销售售900万元，，其中中内销销480万元外外销420万元，，征税税率17%，退税税率13%，2010年进项项留抵抵税额额是8700元，2011全年进进项税税额100万元，，期末末留抵抵税额额0，已交交增值值税32000元，出出口退退税64000元，当当期免免抵税税额为为48.3万元。。税负率率=(3.2+48.3)/900=5.72%571、一般般企业业内、外外销销销售额额×适用税税率—总进项项抵扣扣税额额税负率率＝———————————————————————————————————————————————————————内、外外销销销售额额2、有进进料加加工企企业内、外外销销销售额额×适用税税率—总进项项抵扣扣税额额—按实耗耗法计计算进进料加加工抵抵扣税税额税负率率＝————————————————————————————————————————————————————————内、外外销销销售额额3、考虑虑存货货变化化（内、、外销销销售售额+存货增增减额额）×适用税税率—总进项项抵扣扣税额额—按实耗耗法计计算进进料加加工抵抵扣税税额税负率率＝—————————————————————————————————————————————————（内、、外销销销售售额+存货增增减额额）有进料料加工工复出出口的的企业业企业反反映的的税负负率同同此办办法计计算出出来的税负负率有有差别别。58退税比比重异异常退税比比重=应退税税额/免抵退退税额额*100%退税比比重越越高风风险越越大退税比比重相相关因因素：：出口口比重重、退退税率率、成成本比比重第五节节电电子子口岸岸6061626364656667682015年年14.0版本本调整整增加加功能能一、资资格认认定相相关业业务调调整：：1.《《出口退退（免免）税税资格格认定定申请请表》表单结结构及及校验验规则则调整整；2.《《出口退退（免免）税税资格格认定定变更更申请请表》表单结结构及及变更更事项项范围围调整整；3.新增《出口退退（免免）税税资格格认定定注销销申请请表》申报流流程；；4.新增《申请注注销退退（免免）税税资格格认定定企业业未结结清退退（免免）税税确认认书》；5.新增《集团公公司成成员企企业认认定申申请表表》申报流流程；；6.新增《先退税税后核核销资资格申申请表表》申报流流程；；7.《《出口货货物劳劳务放放弃免免税权权声明明表》申报流流程及及校验验规则则调整整；8.新增《出口货货物劳劳务放放弃退退（免免）税税声明明》申报流流程；；9.新增《企业信息配配置扩展表表》；10.资格认定相相关申请申申报方式、、撤销方式式及向导调调整；11.优化企业信信息登记。。69二、免抵退退税业务调调整：1.免抵退申报报流程及申申报向导调调整；2.单证不齐或或信息不齐齐数据冲减减规则调整整，增加重重要提醒；；3.取消收齐出出口单证申申报；4.取消免税出出口货物申申报；5.取消收齐免免税出口单单证申报；；6.新增《出口货物离离岸价差异异原因说明明表》申报；7.新增《海关出口商商品代码、、名称、退退税率调整整对应表》申报；8.新增《先退税后核核销企业免免抵退税申申报附表》申报；9.《出口货物免免、抵、退退税申报明明细表》表单结构调调整，新增增先退税后后核销业务务填报说明明。70三、周边业业务调整：：1.其他申报向向导调整。。四、信息申申报业务调调整：1.信息查询申申报流程调调整。五、进料加加工业务调调整：1.新增进料加加工业务计计划分配率率变更申报报；2.进料加工业业务计划分分配率使用用规则调整整；3.进料加工业业务核销申申报流程调调整及申报报控制调整整；4.进料加工业业务核销调调整额计算算规则调整整。71六、单证申申请业务调调整：1.取消《代理出口未未退税证明明申请表》申报；2.取消《补办收汇核核销单证明明》申报；3.取消《补办代理出出口证明》申报；4.取消《出口含金产产品免税证证明申请表表》申报；5.取消《收汇异常信信息情况表表》申报；6.《退运已补税税（未退税税）证明申申请表》表单结构调调整；7.新增《补办出口退退税有关证证明申请》申报；8.新增《准予免税购购进出口卷卷烟证明申申请表》申报；9.新增《出口卷烟已已免税证明明申请表》申报；10.新增《出口卷烟免免税核销申申报表》申报；11.新增《中标证明通通知书》申报；12.单证申报方方式调整；；13.《《委托出口货货物证明申申请表》、《代理出口货货物证明申申请表》、《代理进口货货物证明申申请表》、《补办出口报报关单证明明申请表》、《退运已补税税（未退税税）证明申申请表》商品码填报报规则调整整；14.《退运已补税税（未退税税）证明申申请表》校验规则调调整；15.证明相关表表单新增““已出具证证明编号””字段项。。72七、税务机机关审核反反馈调整：：1.预审反馈调调整，相应应调整申报报系统反馈馈读入、处处理；2.新增根据预预审反馈信信息类疑点点更新信息息不齐状态态；3.新增《出口货物免免、抵、退退税申报明明细表》、《出口非自产产货物退税税申报表》、《出口已使用用设备退税税申报表》、《购进自用货货物退税申申报表》暂缓退税、、不予退税税状态的更更新及相应应调整；4.新增证明反反馈，相应应调整申报报系统反馈馈读入、处处理。八、其他调调整：1.系统参数设设置新增““数字签名名”配置项项，无纸化化试点地区区企业在生生成申报数数据时增加加数字签名名处理。73第六节：软软件操作流流程及注意意事项第一步：外外部数据采采集（电子口岸岸数据导入入）1、从电子口口岸数据下下载功能下下载到*.xml文件2、申报系统统读入该文文件3、出口报关关单修改与与确认--数据检查4、有问题在在出口商品品汇率配置置和海关贸贸易性质经经行调整5、再回到第第三步做数数据检查----确认数据第二步：免免抵退申报报数据采集集（手工输输入）1.跨年度清算算期间的，，所属期标标识归属问问题2.被认定为关关注企业流流程3.其它报表填填写，依据据业务需要要来定（离离岸价差异异等）退税申报操操作步骤及及注意事项项第三步：数数据一致性性检查；确确认明细申申报数据第四步：无无第五步：填填写增值税税申报表（（如实填写写）1、输入时每每个空格都都要输入2、对应销售售额或不得得抵扣为零零的时候，，必须输入入“0”第六步：免免抵退申报报汇总数据据采集1、免抵退汇汇总申报录录入、免抵抵退申报资资料录入都都是点增加加、按回车车、再保存存2、注意免抵抵退销售额额和不得抵抵扣累计的的差额退税申报操操作步骤及及注意事项项第七步：免免抵退申报报1、数据一致致性检查2、生成免抵抵退申报数数据第八：进入入宁波国税税网审核系系统预审：：1、输入企业业用户代码码；密码进进入2、将生成的的文件上传传到预审系系统第九：审核核反馈信息息处理1、读入税务务机关反馈馈信息2、税务机关关反馈信息息处理3、预审疑点点查询打印印退税申报操操作步骤及及注意事项项一、预审反反馈无疑点点：直接再再上传一下下预审的文文件就可以以完成申报报二、预审反反馈有疑点点的：1、撤销本本次申报报数据、、对有疑疑点问题题的数据据经行调调整，2、从第三三步确认认申报数数据开始始做到软软件向导导第七步步经行预预审3、至到预预审无疑疑点为止止原申报向向导与现现申报向向导区别别一、最主主要预审审发生变变化13.0版本是先先输入明明细，对对明细经经行预审审；然后后做汇总总14.0是明细、、汇总全全部做完完一起预预审；预预审和汇汇总都是是同一个个压缩文文件二、分类类管理变变化原分类管管理是A、B、C、D现在分类类管理是是一类、、二类、、三类、、四类.相应的管管理办法法也有所所变化78国家税务务总局关关于出口口企业申申报出口口退（免免）税免免予提供供纸质出出口货物物报关单单的公告告为加强出出口退税税工作,更好地支支持外贸贸发展，，服务出出口企业业，税务务总局决决定，出出口企业业或其他他单位（（以下简简称出口口企业））申报出出口退（（免）税税及相关关业务时时，免予予提供纸纸质出口口货物报报关单（（出口退退税专用用及其他他联次，，以下统统称纸质质报关单单）。具具体公告告如下。。一一、2015年5月1日（含5月1日，以海海关出口口报关单单电子信信息注明明的出口口日期为为准）以以后出口口的货物物，出口口企业申申报出口口退（免免）税及及相关业业务时，，免予提提供纸质质报关单单。但申申报适用用启运港港退税政政策的货货物除外外。二二、、免予提提供纸质质报关单单后，出出口企业业申报办办理上述述货物出出口退（（免）税税及相关关业务时时，原规规定根据据纸质报报关单项项目填写写的申报报内容，，改按海海关出口口报关单单电子信信息对应应项目填填写，其其申报的的内容，，视同申申报海关关出口报报关单对对应电子子信息。。三三、主主管税务务机关在在审批免免予提供供纸质报报关单的的出口退退（免））税申报报时，必必须在企企业的申申报数据据与对应应的海关关出口货货物报关关单电子子数据核核对无误误后，方方可办理理。79单证申报报操作步步骤及注注意事项项第一步：：数据采采集注意：输输入完相相应数据据以后，，必须点点设置标标志第二步：：数据打打印注意：如如果数据据打印不不出，说说明前面面一步没没有设置置申报标标志。第三步：：生成申申报数据据注意：数数据拷贝贝到优盘盘，去国国税申报报。80进料加工工手册核核销自2014年起，企企业应在在本年度度4月20日前，向向主管税税务机关关报送《生产企业业进料加加工业务务免抵退退税核销销申报表表》（附件4）及电子子数据，，申请办办理上年年度海关关已核销销的进料料加工手手（账））册项下下的进料料加工业业务核销销手续。。企业申申请核销销后，主主管税务务机关不不再受理理其上一一年度进进料加工工出口货货物的免免抵退税税申报。。4月20日之后仍仍未申请请核销的的，该企企业的出出口退（（免）税税业务，，主管税税务机关关暂不办办理，待待其申请请核销后后，方可可办理。。进料加工工手册核核销步骤骤（七步步）第一步：：免抵退退核销申申报输入入在输入前前到税务务机关获获取加贸贸信息反反馈第二步：：生成进进料加工工数据第三步：：打印生生产企业业进料加加工业务务免抵退退税核销销申报表表并带相关关资料，，到国税税报税第四步：：读入反反馈税务务机关信信息第五步：：回到向向导第一一步。确确认意见见82进料加工工手册核核销步骤骤如果没有有意见。。整个申申报流程程结束。。如果有意意见：在在实际分分配率反反馈信息息表中的的企业意意见栏填填写BF（不符））；并再再次进行行申报。。可以调整整到符合合（XF）为止。。83清算自查查第一步：：自查未未申报退退税数据据第二步：：符合申申报条件件的，于于2014/4/18之前向国国税申报报退税第三步：：不符合合申报条条件的1、报关单单齐全，，报关单单信息不不齐——提交信息息后在次次月申报报退税（（如果4月份预审审后仍没没有信息息，于2014/4/18前报送《出口退（（免）税税凭证相相关电子子信息申申报表》2、报关单单不齐，，符合（（国家税税务总局局公告2013年第12号）规规定条件件的，于于2014/4/18前报送《出口货物物退（免免）税逾逾期申报报审批表表》3、未收汇汇或不能能收汇，，但符合合（国家家税务总总局公告告2013年第30号附件3）规定范范围的，，于2014/4/18前报送《出口货物物不能收收汇申报报表》第四步：：符合免免税条件件的，于于2014/5/19前申报免免税第五步：：未申报报退税与与免税的的，于2014/6/16前申报征征税增值税申申报表中中相关项项目金额额的确定定（1）免抵退退税销售售收入：：根据【国国家税务务总局2013年第12号公告】的的规定：出出口企业或或其他单位位出口并按按会计规定定做销售的的货物，须须在做销售售的次月进进行增值税税纳税申报报。即：企企业出口并并按会计规规定做销售