生产损失的核算技巧

第八章生产损失的核算了解废品损失和停工损失的概念、内容，熟悉停工损失与废品损失的核算方法。学习目标废品损失的核算；停工损失的核算。学习内容企业在生产中发生的各项损耗从原理上而言应由产品成本负担。由于管理水平的差距,损耗有大有小，为了加强企业管理，单独设置科目反映。因此它是从生产成本科目转出，归集后又转回生产成本科目。进而导出核算原理总图生产成本生产成本

原材料直接人工原材料直接人工生产损失制造费用制造费用停工损失按投料程度和完工程度转出第一节生产损失核算概述1、概念在生产过程中发生的不能正常产出的各种耗费。2、类型生产损耗在计算成本时已经作了考虑，一般列入生产成本。生产废料作价入库或变卖收入废品损失停工损失☆生产损失的核算废品损失停工损失第八章生产损失第二节废品损失的核算（重点）

一、废品及废品损失的概念1、废品的概念及类型概念：是指不符合规定的技术标准，不能按照原定用途使用，或者需要加工修理才能使用的在产品、半成品、零部件或产成品。包括：废品的分类：（1）按废品能否修复或修复时经济是否合算分可修复废品指技术上可以修复而且所花费的修复费用在经济上合算的废品。不可修复废品指技术上不可修复或所花费的修复费用在经济上不合算的废品（2）按产生的原因分

料废品：由于原材料不合格造成的废品

工废品：由于职工技术操作不合格造成的废品2、废品损失的概念及内容由于生产原因而造成的废品所形成的损失称为废品损失。一般包括：不可修复废品的报废损失：指不可修复废品生产成本扣除回收残料价值和赔款后的净损失可修复废品的修复费用：指可修复废品在返修过程中所发生的修理费用〔耗用的材料、人工等〕。以降价出售的不合格品（等级品）的降低处理的损失;

产品保管不善的损坏变质损失等不属于废品损失。产品“三包”损失；3、需要指出的问题下列情况，不应作为废品损失处理由于管理上要求反映废品需要。对废品的处理应办理必要的凭证手续；发现废品，由质检人员填制废品通知单，对送交仓库的不可修复品，应另填废品交库单并注明废品的残料价值，对可修复废品，在返修中所领用的各种材料及所耗工时，应另填领料单，工作通知单。这些原始单据都是核算废品损失的依据。4、废品损失核算的原始凭证经过审核的废品通知单二、废废品损损失的的核算算（本章章难点点）根据成成本补补偿原原则，，废废品损损失应应计入入产品品成本本（一））、帐帐户的的设置置“废品损损失”帐户户，按按车间间和产产品类类别设设置明明细帐帐，帐帐内按按成本本项目目设置置专栏栏。通常情情况下下，期期末在在产品品不负负担废废品损损失，，废品品损失失全部部由本本期完完工产产品负负担。。“废废品损损失””帐户户月末末没有有余额额。产品成成本明明细帐帐内应应单设设“废废品损损失””成本本项目目，以以反映映产品品成本本中包包含的的废品品损失失。废品损损失借方贷方1修复费费用1向向过失失人收收回的的2不不可修修复废废品赔赔款款的成本2不不可修复废废品的3退回废废品的残残值运杂费借方余额转转入“生产成本本-废品损损失”科目报废损失和和修复费用用修复费用：：是指可修修复废品在在返修过程程中所发生生的修理费费用（耗用用的直接材材料、直接接人工、制制造费用等等）。报废损失：：是指不可可修复的生生产成本扣扣除回收的的材料和废废料价值后后的净损失失。废品损失的的核算注：对于应应由造成废废品的过失失单位或个个人负担的的赔款，应应抵减废品品损失。(二)废品损失的的计算1、废品损失在在废品修复复时计算即当月发生生废品，下下月修复，，那么损失失就表示在在下月的成成本计算单单上。内容（a）在修复过过程中发生生的费用可修复品损损失的计算算程序和合合格品一样样。公式为为。可修复废品品损失=修复废废品材料费费用+修复复废品工资资及福利费费+修复废废品制造费费用（b）回收的废废品残料价价值（c）应收的赔赔款2、不可修修复废品损损失的计算算（重难））(1)、不可修复复废品损失失的内容（a）不可修复复废品的生生产成本（b）回收的不不可修复废废品的残料料价值（c）应收赔款款(2)、不可修复复废品生产产成本的计计算废品成本可可按下列两两种方法计计算A.实际发生的费用计算算B.定额费用计算。A.按废品所耗耗实际费用计算的的方法采用这种方方法就是将将废品与合合格品发生生的全部实实际费用，，按照一定定的标准在在合格品与与废品之间间进行分配配，以计算算出废品的的实际成本本不可修复废废品损失的的计算是通通过编制““废品损失失计算表””进行的。。1）按废品所所消耗的实实际费用计计算计算公式如如下：废品负担的的直接材料料＝某产品的直直接材料费费用总额×废品约当数数合格品约当当量＋废品品约当量废品负担的的直接人工工＝某产品的直直接人工费费用总额×废品工时合格品工时时＋废品工工时废品负担的的制造费用用＝某产品的制制造费用总总额×废品工时合格品工时时＋废品工工时约当量：折合成相相当于完工工产品的数数量，具体体折合应根根据完工程程度（投料料程度、加加工程度））进行折算算。举例：p128例：某工业业企业某车车间生产甲甲产品100件，生产过过程中发现现1件为不可修修复废品。。甲产品成成本明细帐帐归集的生生产费用为为：直接材材料125000元，直接人人工4875元，制造费费用24375元，合计154250元。原材料料于生产开开始时一次次投入。生生产工时为为：合格品品1505小时，废品品120小时，合计计1625小时。废品品回收的残残料计价200元。另外，，甲产品生生产过程中中发现2件可修复废废品，当即即进行修复复，耗用原原材料200元，工人工工资40元，制造费费用50元，此外，，应向过失失人索赔100元。要求：（1）编制不可可修复废品品成本计算算表；（2）编制废品品损失归集集与结转的的会计分录录；(3）登记废品品损失明细细帐；（4）登记甲产产品成本明明细帐。（1）计算转出出不可修复复废品的生生产成本，，编制不可可修复废品品成本计算算表。会计分录：：借：废品损损失－甲产产品3410贷：基本生生产成本－－甲产品3410B.按废品所耗耗定额费用计算的的方法废品的生产产成本则按废品的数数量和各项项费用定额计算。举例：计算算简单，请请见教材p128(三)废品损失的的会计处理理1、不可修复复废品损失失的会计处处理（1）入库前发发现废品时时a、结转废品品成本（归归）借：废品损损失--××产品贷：生产成成本--基本生产成成本--××产品b、收回废品品残值（归归）借：原材料--残料贷：废品损失失c、过失人赔赔偿款（归归）借：其他应应收款---××××贷：废品损失失d、将废品净净损失转入入合格产品品成本（结转）借：生产成成本---基本生产成本贷：废品损失失举例p130（2）入库后发发现废品时时a、转出废品产成品成本本（归）借：废品损失---×××产品贷：产成品---×××产品b、废品残料料入库（归）借：原材料料贷：废品损损失c、过失人人赔偿（归）借：其他他应收款款贷：废品品损失d、废品损损失计入入成本（结转））借：生产产成本---基本生产成本本贷：废品损损失举例p131（1）发生的的修理费费用（归）借：废品品损失--×××产品贷：原材材料材料成本本差异应付职工工薪酬--工资制造费用用等2可修复废废品损失失的会计处理理（设置‘‘废品损损失’账账户情况况）入库前：（2）应收赔赔款（归归）借：其他他应收款款贷：废品品损失--×××产品（3）记入成成本借：生产产成本--基本生产产成本--×××产品贷：废品损失失--×××产品入库后：（1）转出产产品成本本借：生产产成本--基本生产产成本--×××产品贷：产成品--×××产品（2）修复费费用借：废品品损失--×××产品贷：原材材料材料成本本差异应付职工工薪酬--工资（福福利费））制造费用等(3）计入成本借：生产成本本--基本生产成本本--××产品贷：废品损失失--××产品（4）修复后入库库借：产成品--××产品贷：生产成本--基本生产成本本--××产品举例p132不设置“废品品损失”账户户时残料入库借：原材料贷：生产成本本--基本生产成本本应收赔款借：其他应收收款贷：生产成本--基本生产成本本练习1、目的练练习废品损失失的核算2、资料某某企业规定不不可修复废品品按定额成本本计价。某月月某产品的不不可修复废品品40件，每件直接接材料定额为为30元；40件废品的定额额工时共为260小时。每小时时的费用定额额为：人工10元，制造费用用14元。该月该产产品的可修复复废品的修复复费用为：直直接材料1000元，直接人工工720元，制造费用用1600元。废品的残残料作为辅助助材料入库，，计价200元。应由责任任人员赔偿的的废品损失400元。废品净损损失由当月同同种产品成本本负担。3、要求：（1）计算不可修修复废品的生生产成本。（2）计算全部废废品的净损失失。（3）编制归集废废品修复费用用，以及结转转不可修复废废品有生产成成本，废品残残值，应收赔赔款和废品净净损失的会计计分录。答案：1不可修复废品品的生产成本本(30+10×260+14×260)×40=250800（元）2可修复废品损损失1000+720+1600=3320（元）全部废品净损损失250800+3320-200-400=253520（元）3归集可修复废废品费用借：废品损失失3320贷：原材料1000应付职工薪酬酬--工资720制造费用1600结转不可修复复废品成本借：废品损失失25800贷：生产成本本—基本生产成本本—直接材料1200—直接人工10400—制造费用145600回收废品残料料价值借：原材料200贷：废品损失失200应收过失人赔赔款借：其他应收收款400贷：废品损失失400将废品净损失失转入合格品品成本借：生产成本本—基本生产成本本—废品损失253520贷：废品损失失253520第三节停工工损失的核算算一、停工损失失的概念生产车间在停停工期间发生生的各项费用用具体内容包括：停工期间发发生的原材材料费用、、工资及福福利费、耗用的燃燃料和动力力费用和制造费用用等。分为：计划内停工工和计划外外停工两种种二、计算停停工损失的的时间界限限一般由主管管企业的部部门来规定定或由主管管企业的部部门授权企企业自行规规定停工损损失的计算算期间，在在一般情况况下为了简简化核算工工作通尝停停工不满一一个工作日日的不计算算停工损失失三、停工损损失的核算算帐户设置置“停工损失失”帐户户：按车间间设置明细细帐，帐内内按成本项项目设置专专栏进行明明细核算。。产品成本明明细帐内应应单设“停停工损失””成本项目目，以反映映产品成本本中包含的的废品损失失四、停工损损失的核算算范围指企业基本本生产车间间由于计划划减产，或或因停电，，待料，机机器设备故故障而停工工期间所发发生的一切切费用。注：季节性性生产企业业淡季停工工，不属于于非正常停停工。不单单独核算停停工损失，，计入开工工期内生产产成本。企业发生停停工，应由由车间填制制停工单。。五、停工损失失核算原理理(重)从原理上说说，停工损损失均由产产品成本负负担。基于于管理的要要求和为了了简化核算算手续。只只有超过一一定时间范范围时，才才核算停工工损失。停工损失核核算的目的的是为了考考核停工损损失对成本本的影响。。因此有必必要对计划划内停工和和计划外停停工分明细细核算六、停工损损失的核算算方法计划内停工工损失，可可通过予提提，待摊方方式计入开开工期间发发生的成本本。计划外停工工损失，也也应由当月月产品成本本负担，但但必须扣除除过失人赔赔偿的部分分。1、计划内停工工损失（1）发生计划划内停工损损失时借：停工损失贷：燃料、应付付职工薪酬酬、制造费费用、累计折旧等等科目。（2）结转计划划内停工期期间费用时时借：生产成本--基本生生产成本--XX产品贷：停工损失2、计划外停工工损失（1）发生生计划外停停工时借：停工损损失贷：燃料、、应付职工薪薪酬、制造费用用等科目。。（2）扣除除过失人赔赔偿借：现金、、其他应收收款等科目目贷：：停停工工损损失失（3））结结转转计计划划外外停停工工损损失失借：：生生产产成成本本、、营营业业外外支支出出（（自自然然灾灾害害损损失失））贷：：停停工工损损失失即：：帐务务处处理理：：发生生：：停工工期期间间发发生生的的、、应应计计入入停停工工损损失失的的各各项项费费用用借：：停停工工损损失失贷：：原原材材料料、、应应付付职工工薪薪酬酬等结转转：区别别原原因因分分别别处处理理应取取得得赔赔偿偿的的停停工工损损失失借：：其其他他应应收收款款贷：：停停工工损损失失由于于自自然然灾灾害害等等引引起起的的非非生生产产停停工工损损失失，，计计入入营营业业外外支支出出借：：营营业业外外支支出出贷：：停停工工损损失失应计入产产品成本本的停工工损失（（若停工工车间生生产多种种产品，，则应采采用适当当的分配配方法，，分配计计入该车车间各种种产品成成本明细细帐的““停工损损失”成成本项目目）。借：生产产成本--基本生产产成本贷：停工工损失不单独核核算停工工损失的的企业停工损失失的各种种费用，，直接记记入“制制造费用用”、““营业外外支出””等账户户。废品损失失的核算算举例（（难点））1生产产过程发发现废品品。将不可修修复废品品耗用的的原材料料，人工工，制造造费用转转出废品品损失科科目，余余额转回回生产成成本中废废品损失失的科目目。可修修复品直直接核算算修复费费用。例；某车车间投产产100件产品品，原材材料在开开始时一一次投入入。原材材料费用用1000元，，直接人人工1000元元，制造造费用1000元，生生产中发发现可修修复、不不可修复复废品各各10件件。1；生产产中发现现废品的的核算；；借；废品品损失300贷；生生产成成本-原材材料100-工资资100制造费费用100注；工工资和和制造造费用用可按按加工工程度度和定定额成成本计计算，，本例例取加加工程程度100%如果废废品残残料50元元，过过失人人赔偿偿50元则则；借：原原材料料50其他应应收款款50贷：废废品损损失100可修复复品修修理费费用发发生材材料20元元，工工资30元元，则则:借：废废品损损失50贷：原原材料