生产成本计算原理及方法

生产成本计算原理

学习目的与要求：掌握成本计算的基本方法；要求学生在学习的时候,了解成本的分类及其在生产过程中的形成和积累,进而掌握成本的计算。重点与难点问题：成本生产过程中的形成和积累；理解和运用成本计算的基本方法。内容提要：本章首先介绍成本的概念、分类以及成本在生产过程中的形成与结累；接着分析了企业不同的生产类型以及不同的生产类型对成本计算方法的影响；最后对成本计算的主要方法作了介绍。

教学方法与手段：课堂讲授为主，结合课堂提问等教学方法，并配以适量的习题以巩固课堂讲授的知识；采用多媒体教学手段教学。

本章章节生产成本计算原理

第一节成本的分类及其在生产

过程中的形成与结累第二节成本计算方法

本章小结与练习题第一节成本的分类及其在生产

过程中的形成与结累

一、成本的概念

二、成本计算的意义

三、成本的分类

四、成本在生产过程中的形成与积累

一、成本的概念

卡尔·马克思《资本论》:

每一个商品w的价值，用公式来表示是w＝c+v+m。如果我们从这个产品价值中减去剩余价值m，那么，在商品中剩下的只是一个生产要素上耗费的资本价值c+v的等价物或补偿价值。马克思从耗费和补偿两方面对成本进行了论述。成本从耗费的角度看，是商品生产中所消耗的物化劳动和活劳动中必要劳动的价值，即c+v部分，它是成本最基本的经济内涵；成本从补偿的角度看，是补偿商品生产中资本消耗的价值尺度，即成本价格，它是成本最直接的表现形式。成本是已耗费而又必须在价值或实物上得以补偿的支出。这就意味着作为成本的耗费应该是有偿的，企业发生的耗费一旦无法得到补偿就不能作为成本，而只能作为损失。

二、成本计算的意义

成本计算是财务会计和管理会计的重要内容，但两者对成本信息的要求是不一样的：1、在财务会计中，成本计算为利润表和资产负债表提供依据：已销产品成本（销货成本）利润表产成品成本成本计算期末未销产品成本（存货成本）

在产品成本资产负债表2、在管理会计中，成本信息为经营控制、管理决策的目的服务，经营管理目标的多样性，要求成本信息也是多样化的，因此管理会计中的成本计算与财务会计中是有区别的，管理会计奉行“不同目的，不同成本”。管理会计以成本性态分析为起点，标准成本系统是成本会计向管理会计过渡的分界点。三、成本的分类

(一)、成本按其经济用途分类

(二)、成本按归集对象的不同分类

(三)、成本按其与特定产品的关系分类

(四)、成本按其可控制性分类

(五)、成本按其计算的时间性分类(一)、成本按其经济用途分类

成本按其经济用途可分为制造成本和期间成本。

1、制造成本是指产品的生产成本，即企业在生产经营过程中实际消耗的直接材料、直接人工及制造费用。

2、期间成本是指企业在生产经营过程中发生的管理费用、营业费用和财务费用，期间成本也称非制造成本或期间费用，不计入产品的生产成本，直接计入当期损益。成本按经济用途分类是最基本的分类。按照这种分类，可以了解制造成本的构成情况，对成本计算和确定损益均具有重要意.(二)、成本按归集对象的不同分类

成本归集的对象不同，就会有不同的成本分类。目前常用的成本归集对象主要有产品和责任单位，因此，成本按其归集对象可分为产品成本和责任成本。

1、产品成本是将生产费用按照产品进行归集的结果。产品成本的计算为企业制定产品的价格以及进行经营预测、决策和分析提供了重要的依据。

2、责任成本是指以各个责任单位和个人为对象而归集的成本。计算责任成本是为了考核责任单位和个人的责任履行情况，落实成本责任制。

(三)、成本按其与特定产品的关系分类

成本按其与特定产品的关系，可分为直接成本与间接成本。

1、直接成本是指与某一特定产品之间具有直接联系，能直接计入该产品的成本，如直接材料费用、直接人工费用、其他直接费用及制造费用。产品成本中直接成本的比重越大，产品成本越真实准确。

2、间接成本是指与某一特定产品之间没有直接联系，不能直接计入，而必须通过一定标准进行分配才能计入到各种产品中的成本。它是几种产品共同所消耗的，如间接材料费用、间接人工费用和其他间接费用，通常是分配计入各有关产品的成本。

将成本划分为直接成本和间接成本，便于正确地计算产品成本

(四)、成本按其可控制性分类

成本按其可控与否，可分为可控成本和不可控成本。

1可控成本是指成本发生在某一部门、单位或个人权责范围内能够由该特定责任单位预知、计量并加以控制的成本。

2、不可控成本是指成本的发生不属于某一部门、单位或个人的权责范围之内，因而不能被该特定责任单位预知、计量和控制的成本。需要注意的是，成本的可控与不可控是相对的，对某一部门来说是可控的，而对另一部门来说则是不可控的；在某一特定时期属于不可控的，但从长远看则属可控的；从基层领导看是不可控的，而对于高层领导则是可控的。将成本划分为可控成本与不可控成本，有利于分清各责任单位的经济责任，有利于正确地计算责任成本。

(五)、成成本本按按其其计计算算的的时时间间性性分分类类成本本按按其其计计算算的的时时间间(事前前或或事事后后)可划划分分为为预预计计成成本本和和实实际际成成本本。。1、预计计成成本本，亦亦称称目目标标成成本本，，是是指指在在成成本本计计算算对对象象的的费费用用发发生生之之前前，，根根据据有有关关资资料料预预先先计计算算的的成成本本，，它它包包括括定定额额成成本本、、计计划划成成本本、、标标准准成成本本等等。。2、实际际成成本本，亦亦称称历历史史成成本本，，是是指指根根据据成成本本计计算算对对象象实实际际发发生生的的费费用用事事后后计计算算的的成成本本。。企业业制制定定预预计计成成本本，，并并以以此此作作为为成成本本管管理理的的目目标标，，便便于于在在日日常常生生产产经经营营过过程程中中有有效效地地控控制制成成本本，，同同时时，，将将实实际际成成本本与与预预计计成成本本进进行行比比较较，，可可以以分分析析、、考考核核成成本本计计划划的的完完成成情情况况。。除了了以以上上几几种种常常用用的的分分类类方方法法外外，，成成本本还还可可按按其其与与决决策策的的相相关关性性划划分分为为相相关关成成本本和和无无关关成成本本；；按按其其支支出出的的必必要要性性划划分分为为可可避避免免成成本本与与不不可可避避免免成成本本；；按按其其性性态态划划分分为为固固定定成成本本、、变变动动成成本本和和混混合合成成本本，，等等等等.四、、成成本本在在生生产产过过程程中中的的形形成成与与积积累累从工工业业企企业业看看，，成成本本是是在在生生产产过过程程中中形形成成和和积积累累起起来来的的。。成本本在在生生产产过过程程中中的的流流动动，，即即成成本本的的形形成成和和积积累累过过程程，，如下下图图表表所所示示。。另注注:(间接接)(直接接)(间接接)(直接)材料在产品人工产成品产品销售成本制造费用其他制造造费用费用用图表中的的数码，，代表以以下几种种类型的的业务：：①购进材材料；②支付职职工工资资；③发生其其他各项项制造费费用：④生产中中材料的的耗用；；⑤生产中中人工的的消耗；；⑥制造费费用按预预计分配配率分配配给所生生产的各各种产品品；⑦在产品品加工完完成转入入产品库库；⑧产成品品发运给给用户。。第二节成成本本计算方方法一、概述述二、成本计算算的基本本方法三、成本计算算的其他他方法一、概述述1、含义：：产品成本本计算方方法是指指把一定定时期的的生产费费用按照照各种成成本计算算对象进进行归集集，并在在完工产品品与在产产品之间进行行分配，，以求出出各成本本计算对对象的总总成本与与单位成成本的方方法。产品成本本计算主主要涉及及到成本本计算对对象、成成本计算算期和生生产费用用在完工工产品与与在产品品之间的的分配这这三个部部分。这这三个方方面的有有机结合合，就构构成了某某种成本本计算方方法的主主要特点点。在实实践中，，成本计计算这三三个方面面基本内内容的形形成，主主要取决决于生产产类型的的特点和和成本管管理的要要求。2、生产类类型的划划分生产类型型就是按按产品的的工艺过过程特点点和生产产组织特特点对生生产进行行的分类类，它体体现了不不同企业业的生产产特点。。生产类型型是形成成成本计计算方法法的基础础。按生产工工艺过程程的特点点划分：：单步骤生生产、多多步骤生生产按生产组组织的特特点划分分：大量生产产、成批批生产、、单件生生产3、生产类类型特点点对成本本计算方方法的影影响生产类型型特点对对成本计计算方法法的影响响主要体体现在对对成本计计算对象象的影响响上。成成本计算算对象是是成本计计算方法法的核心心要素，，计算对对象不同同，决定定了成本本计算方方法也不不同，因因此，正正确确定定产品成成本计算算对象，，是正确确计算产产品成本本的前提提，并且且成本计计算对象象也是区区别各种种成本计计算方法法的主要要标志。。产品成本本需采用用什么样样的方法法进行计计算，主主要取决决于产品品的生产产特点。。同产品生生产的基基本生产产类型相相适应，，在长期期的实践践中形成成了多种种成本计计算方法法，如品品种法、、分批法法、分步步法、分分类法、、定额法法、作业业成本法法等。其其中品种种法、分分批法、、分步法法为成本本计算的的基本方方法。二成本计算的基本方法（一）、品种法

（二）、分批法（三）、分步法（一）品品种法法1、品种法的的概念2、特点点3、品种法的的适用范范围4、品种法的的成本计计算程序序1、品种法法的概念念成本计算算的品种种法简称称品种法法，它是是以产品品品种作作为成本本计算对对象，开开设成本本计算单单，按品品种来归归集和分分配生产产费用，，据以计计算产品品成本的的一种方方法。品品种法是是成本计计算方法法中最基基本的方方法，其其他成本本计算方方法都是是由它而而发展起起来的，，并且不不论企业业属于何何种生产产类型，，采用何何种成本本计算方方法，最最终都必必须按照照产品品品种计算算出各产产品品种种的实际际成本和和单位成成本，这这是会计计核算原原则及计计算损益益的要求求，因此此，品种种法是产产品成本本计算最最一般、、最起码码的要求求。2、特点品种法的基本本特点是，成成本计算对象象不是生产步步骤，也不是是产品批别，，而是不同品品种的产品，，即产品品种种。企业所发发生的各种生生产费用都是是按最终产品品的品种来归归集和分配的的。（1）、企业如果果只生产一种种产品，则就就以该种产品品作为成本计计算对象，生生产成本明细细账（产品成成本计算单））就按该种产产品设置，这这时的生产费费用都是直接接费用，制造造费用也不需需要进行分配配。（2）、如果企业业生产的产品品不止一种，，则成本计算算对象就是每每种产品的品品种，生产成成本明细账就就要按每种产产品分别设置置，生产中发发生的各种生生产费用就要要区分直接费费用和间接费费用。对于间间接费用，应应先归集，然然后再采用一一定的方法分分配至各种产产品品种，记记入各成本明明细账的有关关成本项目中中去。3、品种法的适适用范围从品种法的特特点可以看出出，品种法主主要适用于大大量大批单步步骤生产：以以及大量大批批多步骤生产产，但管理上上不需要分步步骤计算产品品成本的企业业。4、品种法的成成本计算程序序品种法的成本本计算程序是是按产品品种种将发生的各各种生产费用用归集、分配配，计人产品品成本的程序序。其计算程序比比较简单，采采用品种法时时，不划分生生产步骤，生生产费用汇总总和分配的繁繁简只与最终终产品是单一一还是多品种种有关，即简简单品种法和和典型品种法法下的成本计计算程序是有有区别的。总总的来看，品品种法下计算算产品成本，，一般按照如如下程序进行行：1)．按产品品种设设置基本生产产成本明细账账(成本计算单)，并分别成本本项目设置专专栏。如果只生产一一种产品，则则只需设置一一个基本生产产成本明细账账，否则，就就应该为不同同的产品分别别设置明细账账。同时，还还要开设辅助助生产成本明明细账和制造造费用明细账账。2)．根据各项生产产费用发生的的原始凭证和和其他有关资资料，编制各各项要素费用用分配表，分分配各要素费费用。各要素费用中中，若是为生生产某种产品品直接耗费的的，可以直接接计入生产成成本明细账的的成本项目中中去；若是为为生产几种产产品共同耗用用的间接费用用，应先采用用适当的分配配方法分配后后再分别计入入各种产品的的生产成本明明细账中，并并要根据要素素费用分配结结果，登记各各种明细账。。3)．根据辅助生产产成本明细账账所归集的全全部费用，编编制辅助生产产费用分配表表，并根据分分配结果，据据以登记有关关生产成本明明细账。4)．根据制造费用用明细账归集集的全部费用用，编制制造造费用分配表表，并根据分分配结果，据据以登记各种种基本生产成成本明细账。。5)．根据基本生产产成本明细账账所汇集的全全部费用(包括月初在产产品成本及本本月发生的生生产费用)，在完工产品品与月末在产产品之间分配配，计算出完完工产品成本本和在产品成成本。（二）、分批批法1、分批法的涵涵义产品成本计算算分批法，简简称分批法，，是指按生产产产品的批别别，作为成本本计算对象，，归集生产费费用，计算产产品成本的一一种方法。2、分批法的适适用范围分批法适用于于单件、小批批生产的企业业，如精密仪仪器、专用设设备、重型机机械和船舶制制造等。这类类企业的生产产一般根据购购货单位的订订单来组织，，生产特殊规规格、规定数数量的产品，，因而，按照照产品批别计计算产品成本本往往也就是是按照订单计计算产品成本本，所以分批批法也称定单单法。3、分批法的成本本计算程序3、分批法的成成本计算程序序分批法的成本本计算程序与与品种法基本本相同，只是是分批法下，，生产成本明明细账是按批批别、订单或或生产通知单单设置的，并并以此作为成成本计算对象象进行费用的的归集和分配配。概括起来来看，采用分分批法计算产产品生产成本本，可以按以以下三个步骤骤进行：1)、产品投产后后，按批别等等设置生产成成本明细账，，并分别成本本项目设置专专栏。2)．将各批产品品应负担的生生产费用汇集集在生产成本本明细账上。。3)、月末，结算算各批产品发发生的生产费费用，计算该该批产品的总总成本和单位位成本。（三）、分分步法1、分步法的的涵义产品成本计计算的分步步法简称分分步法，是是指按照产产品的品种种及其所经经过的生产产步骤作为为成本计算算对象，来来归集生产产费用，计计算产品成成本的一种种方法。2、特点分步法的特特点是成本本计算对象象是产品的的品种及其其各生产步步骤。如果果企业只生生产一种产产品，则成成本计算对对象就是该该种产品及及其所经过过的生产步步骤，生产产成本明细细账应按产产品的生产产步骤设立立。如果企企业生产多多种产品，，成本计算算对象就是是各种产品品及其所经经过的各生生产步骤，，就应按每每种产品的的各个生产产步骤开设设明细账。。3、分步法的适适用范围4、分步法的种种类3、分步法的的适用范围围分步步法法适适用用于于大大量量大大批批的的多多步步骤骤生生产产，，管管理理上上也也要要求求按按步步骤骤核核算算成成本本的的产产品品成成本本计计算算。。如如冶冶金金、、纺纺织织、、造造纸纸、、化化工工及及大大批批量量生生产产的的机机械械制制造造等等类类型型的的生生产产。。在在这这些些企企业业中中，，产产品品生生产产可可以以分分成成若若干干个个生生产产步步骤骤进进行行，，如如钢钢铁铁企企业业可可以以分分成成炼炼铁铁、、炼炼钢钢、、轧轧钢钢等等步步骤骤；；纺纺织织企企业业可可分分为为纺纺纱纱、、织织布布、、印印染染等等步步骤骤；；造造纸纸企企业业可可分分为为制制浆浆、、制制纸纸、、包包装装等等步步骤骤，，并并且且有有些些步步骤骤的的半半成成品品可可以以直直接接用用于于对对外外销销售售，，如如机机械械制制造造业业的的零零部部件件、、钢钢铁铁厂厂的的生生铁铁、、钢钢锭锭、、纺纺织织厂厂的的纱纱等等半半成成品品。。因因此此，，无无论论是是从从成成本本管管理理的的需需要要，，还还是是从从为为半半成成品品确确定定售售价价和和收收益益来来看看，，都都需需要要按按生生产产步步骤骤来来计计算算成成本本.4、分分步步法法的的种种类类在采采用用分分步步法法计计算算成成本本时时，，由由于于各各企企业业对对生生产产步步骤骤成成本本管管理理的的要要求求不不同同，，即即要要不不要要计计算算各各步步骤骤的的半半成成品品成成本本，，以以及及出出于于简简化化成成本本核核算算工工作作的的考考虑虑，，各各生生产产步步骤骤的的成成本本计计算算和和结结转转有有逐逐步步结结转转和和平平行行结结转转两两种种方方式式。。相相应应的的，，分分步步法法也也可可分分为为逐逐步步结结转转分分步步法法和和平平行行结结转转分分步步法法。。（1）、、逐步步结结转转分分步步法法（2）、、平行行结结转转分分步步法法（1）逐逐步步结结转转分分步步法法1)、逐逐步步结结转转分分步步法法的的涵涵义义及及适适用用范范围围逐步步结结转转分分步步法法是是在在管管理理上上要要求求提提供供各各步步骤骤半半成成品品成成本本资资料料的的情情况况下下采采用用的的。。主主要要适适用用于于半半成成品品具具有有独独立立的的经经济济意意义义，，如如半半成成品品可可以以加加工工为为不不同同产产品品，，或或者者可可以以独独立立对对外外销销售售，，或或者者虽虽不不能能独独立立销销售售，，但但管管理理上上要要求求进进行行成成本本考考核核的的企企业业。。2)、逐步步结结转转分分步步法法的的成成本本计计算算程程序序2)、逐逐步步结结转转分分步步法法的的成成本本计计算算程程序序采用用逐逐步步结结转转分分步步法法，，其其成成本本计计算算程程序序是是：：首先先，，根根据据第第一一步步骤骤生生产产成成本本明明细细账账上上的的直直接接材材料料、、直直接接人人工工、、制制造造费费用用计计算算出出第第一一步步骤骤的的半半成成品品成成本本，，并并将将其其结结转转至至第第二二步步骤骤生生产产成成本本明明细细账账中中；；其次次，，将将第第一一步步骤骤转转入入的的半半成成品品成成本本加加上上第第二二步步骤骤耗耗用用的的直直接接材材料料、、直直接接人人工工和和制制造造费费用用，，计计算算出出第第二二步步骤骤的的半半成成品品成成本本，，再再将将其其转转入入第第三三步步骤骤的的生生产产成成本本明明细细账账中中。。这样样，，随随着着加加工工顺顺序序，，逐逐步步计计算算和和结结转转半半成成品品成成本本，，直直到到最最后后一一个个步步骤骤计计算算出出产产成成品品成成本本。。这里应该该注意的的是:（2）、平行行结转分分步法1)、平行结结转分步步法的概概念和适适用范围围平行结转转分步法法，就是是指平行行结转各各生产步步骤生产产费用中中应计人人产成品品成本的的“份额”，然后汇汇总计算算产成品品成本的的一种分分步法，，由于它不不要求计计算中间间步骤半半成品成成本，因因此这种种方法也也称为不不计算半半成品成成本分步步法。主要适用用于大量量大批多多步骤生生产，并并月．所所产半成成品的种种类多，，一般不不对外销销售,管理上不不要求计计算半成成品的企企业。三、成本本计算的的其他方方法在实际工工作中，，除以上上阐述的的产品成成本计算算的三种种基本方法外，，一些企企业还会会采用—些其他的的成本汁汁算方法法。如在在产品品品种、规规格繁多多的企业业，为简简化成本本计算工工作而采采用的分分类法；；在定额额管理工工作有一一定基础础的企业业，为了了配合和和加强生生产费用用及产品品成本的的定额管管理，而而采用的的将符合合定额的的费用和和脱离定定额的差差异分别别核算的的定额法法。此外外，针对对传统成成本计算算方法的的缺陷，，如成本本计算对对象不完完善，成成本分配配基础不不完整等等，实践践中出现现了一种种以“作业”作为成本本分配对对象的成成本计算算方法，，即作业业成本法法，这种种方法适适应新的的环境对对成本会会计的要要求，能能够提供供更真实实、准确确的成本本信息。。（一）、分类法（二）、定额法（三）、作业成本法法（一）分类类法1、分类法的涵涵义2、分类法的的适用范围围分类法一般般适用于使使用同样的的原材料，，通过基本本相同的加加工工艺过过程，所生生产产品的的品种、规规格、型号号繁多，并并可以按一一定标准将将产品进行行分类的生生产企业。。3、分类法的成成本计算程程序1、分类法的的涵义产品成本计计算的分类类法，是将将企业生产产的产品分分为若干类类别，以各各产品类别别作为成本本计算对象象，归集生生产费用，，先计算产产品类别成成本，然后后再按一定定的标准在在各类内产产品之间进进行分配，，以计算出出各种产品品成本的一一种方法。。分类法的主主要特点有有：以产品品类别作为为成本计算算对象；通通常以日历历月份为成成本计算期期；当月末末在产品数数量较多时时，应将按按产品类别别归集的生生产费用在在该类完工工产品与月月末在产品品之间进行行分配等。。实际工作作中，分类类法应根据据各类产品品的生产工工艺特点和和管理的要要求，与品品种法、分分批法、分分步法结合合使用。3、分类法的的成本计算算程序采用分类法法计算产品品成本，其其基本程序序如下：（1）、划分产产品类别。。正确划分分产品类别别皋采用分分类法的前前提，产品品类别的划划分应准确确、合理，，一般可将将使用原材材料、生产产工艺过程程和结构基基本相同或或相近的产产品归为一一类。恰当当划分产品品类别能够够成本计算算既简化，，又相对准准确。（2）、以产品品类别作为为成本计算算对象，开开设成本明明细账归集集生产费用用，计算各各类产品总总成本。分分类法下，，可以采用用品种法的的原理和方方法将类别别视作品种种，计算某某类产品成成本。直接接费用直接接计入；几几种类别产产品共同耗耗用的费用用，采用适适当的分配配标准，分分配计入各各类产品的的成本明细细账中。（3）、将各类类别完工产产品总成本本，采用一一定的标准准，在类内内各种产品品之间进行行分配，并并编制成本本计算表，，计算各种种产品的总总成本和单单位成本。。（二）定额额法1、定额法的的概念定额法是为为了及时地地反映、控控制生产费费用和成本本脱离定额额的差异，，加强定额额管理和成成本控制而而采取的一一种方法。。它是以产产品的定额额成本为基基础，加减减定额差异异，来计算算产品的实实际成本；；并通过制制定定额成成本、计算算定额差异异和分析差差异责任，，达到成本本控制的目目的。2、定额法法的特点点（1）．事前前应制定定产品消消耗定额额、费用用定额和和成本定定额，并并以此作作为成本本控制的的目标。。（2）．在生生产费用用发生时时，应将将符合定定额的费费用和脱脱离定额额的差异异分别核核算，以以加强对对生产费费用的日日常控制制。（3）．产品品实际成成本是以以定额成成本为基基础，由由定额成成本、定定额差异异和定额额变动三三部分组组成，即即：产品品实际成成本=定额成本本±定额差异异±定额变动动。3、定额成成本法的的适用范范围和应应用条件件定额成本本法与生生产的类类型没有有直接联联系，因因此，不不论何种种生产类类型都可可以采用用定额成成本法计计算产品品成本。。为了发发挥定额额成本法法应有的的作用，，简化成成本计算算工作，，采用定定额成本本法，应应具备以以下两项项条件：：（1）．企业业的定额额管理制制度比较较健全，，定额管管理工作作的基础础比较好好。（2）．产品品的生产产已经定定型，各各项消耗耗定额都都比较准准确、稳稳定。4、产品定定额成本本的计算算定额成本本是以现现行消耗耗定额为为依据计计算的产产品成本本，它既既反映企企业在现现有生产产条件下下应达到到的成本本水平，，又是衡衡量成本本节约或或超支的的尺度。。为了便便于进行行成本计计算和考考核，定定额成本本所包括括的成本本项目应应与实际际成本的的成本项项目相一一致。定定额成本本的计算算是通过过编制定定额成本本计算表表进行的的。（三）、、作业成成本法1、作业成本本法的概概述2、作业成本本法下，，产品成成本的基基本计算算程序1、作业成成本法的的概述作业成本本法简称称ABC法，最早早起源于于20世纪三、、四十年年代的美美国，当当时的代代表人物物是美国国会计学学家科勒勒，他在在1941年的《会计论坛坛》杂志及其其编著的的《会计师词词典》中较为系系统地提提出了作作业会计计的基本本思想。。但直到到20世纪80年代中期期美国哈哈佛大学学教授库库伯和卡卡普兰经经过系统统、深入入地从理理论和应应用上对对ABC法的研究究，才被被西方会会计界和和企业界界得到普普遍重视视。ABC法是以生生产的电电脑化、、自动化化为基础础，与适适时制生生产管理理系统、、全面质质量管理理体系相相辅相成成，通过过成本动动因来确确定和计计量作业业量，然然后将间间接费用用按作业业量进行行分配的的一种成成本计算算方法。。作业成本本法的基基本思想想是：产品消耗耗作业，，作业消消耗资源源并导致致成本的的发生。。作业是是指企业业生产经经营过程程中相互互联系、、各自独独立的活活动，即即各项生生产经营营管理工工作；资资源是指指进行作作业时消消耗的经经济要素素，即构构成产品品成本的的各种费费用要素素。2、作业成成本法下下，产品品成本的的基本计计算程序序1)确定成本本动因，，建立作作业中心心和作业业成本库库ABC法实施的关键键是分析作业业的性质、确确定成本动因因。成本动因因即虚本驱动动因素，它是是引起成本发发生和变动的的原因，或者者是决定成本本发生额与作作业消耗量之之间的内在数数量的根本原原因。成本动动因一般应由由企业的工程程技术人员和和成本会计人人员以及管理理人员等，通通过分析共同同讨论确定。。然而，，对于于一个个现代代的大大中型型企业业来说说，其其经营营范围围较广广，生生产的的复杂杂程度度较高高，因因此作作业和和成本本动因因的数数量很很多。。如果果产品品成本本的计计算以以每一一项作作业为为对象象进行行，不不仅没没有必必要，，而且且也得得不偿偿失，，所以以有必必要合合理划划分作作业，，建立立相应应作业业中心心和作作业成成本库库。作作业中中心是是成本本归集集和分分配的的基本本单位位，它它可由由一项项作业业或一一组作作业所所组成成。由由于作作业消消耗资资源，，伴随随作业业的进进行，，作业业中心心也就就成为为一个个成本本库，，即作作业成成本库库。3)．将作作业库库的成成本分分配给给各种种产品品，汇汇总总计算算产品品成本本产品之之所以以会消消耗作作业，，是因因为作作业消消耗量量与产产品成成本之之间存存在直直接的的联系系，这这种联联系因因素称称为“作业动动因”。作业业动因因是将将作业业成本本库中中的成成本分分配给给各种种产品品的分分配基基础。。例如如，当当检验验外购购材料料被定定义为为有关关作业业成本本库时时，那那么检检验次次数就就成为为一个个作业业动因因，也也就可可以作作为一一个分分配标标准。。作业成成本法法基本本计算算步骤如如下图图所示示作业成成本库库A作业成成本库库B作业成成本库库C作业成成本库库D作业中中心B作业中中心A间接费用产品A产品B产品C本章小小结广义上上：成成本是是指生产产和经经营产产品所所耗费费的全全部资资源，，（产产品的的形成成是一一条“作业链链”，研发发、设设计、、制造造、营营销、、配送送、客客户服服务等等职能能可视视为形形成产产品总总价值值的“价值链链”）又叫叫产品品完全全成本本。狭义上上：成成本是是指产品品的生生产成成本或或制造造成本本，是是产品品制造造环节节所耗耗费的的资源源。产产品制制造过过程是是“作业链链”中的重重要环环节。。从工业业企业业看，，成本本是在在生产产过程程中形形成和和积累累起来来的。。生产产类型型是形形成成成本计计算方方法的的基础础。按其生产产工工艺艺过过程程的的特特点点划划分分：：单单步步骤骤生生产产、、多多步步骤骤生生产产;按生生产产组组织织的的特特点点划划分分：：大大量量生生产产、、成成批批生生产产、、单单件件生生产产.产品品成成本本需需采采用用什什么么样样的的方方法法进进行行计计算算，，主主要要取取决决于于产产品品的的生生产产特特点点。。同同产产品品生生产产的的两两种种基基本本类类型型相相适适应应，，在在长长期期的的实实践践中中形形成成了了多多种种成成本本计计算算方方法法，，如如品品种种法法、、分分批批法法、、分分步步法法、、分分类类法法、、定定额额法法、、作作业业法法等等。。其其中中品品种种法法、、分分批批法法、、分分步步法法为为成成本本计计算算的的基基本本方方法法.复习习思思考考题题与与作作业业复习习思思考考题题：1、生生产产费费用用可可以以按按照照哪哪些些标标准准进进行行分分类类？？具具体体可可分分为为哪哪些些类类别别？？各各种种分分类类有有何何作作用用？？2、试述述成本本核算算的一一般程程序？？3、试述述品种种法、、分批批法、、分步步法和和作业业成本本法的的特点点、适适用范范围及及其相相互关关系。。4、简要要说明明逐步步结转转分步步法与与平行行结转转分步步法计计算产产品成成本的的程序序及其其优缺缺点。。作业：：练习习题广义上上：成成本是是指生生产和和经营营产品品所耗耗费的的全部部资源源，（（产品品的形形成是是一条条“作作业链链”，，研发发、设设计、、制造造、营营销、、配送送、客客户服服务等等职能能可视视为形形成产产品总总价值值的““价值值链””）又又叫产产品完完全成成本。。狭义上上：成成本是是指产产