生产损失的核算

第十节

生产损失的核算

M公司铸造车间在生产过程中,质量检验员发现100件铸件硬度不够、10件铸件出现裂纹,经技术部门鉴定上述100件铸件硬度不够已无法进行修复予以报废;另有10件铸件出现砂眼和气孔,需要返工补焊。无论是产品报废还是返工修复都额外的加大了企业的支出,造成损失。企业应加强对产品的质量管理，财务部门也应该对这些生产损失进行核算。生产损失主要包括废品损失和停工损失。本节主要讲解以下两个方面内容废品损失的核算

一停工损失的核算二废品损失概述废品损失会计处理停工损失概述停工损失会计处理一、废品损失概述

(一)废品的概念及废品的种类

1.废品的概念废品，是指不符合规定的技术标准，不能按照原定用途使用，或者需要加工修复后才能使用的在产品、半成品和产成品。包括生产过程中发现的废品和入库后发现（由于生产加工过程造成）的废品。

不可修复废品可修复废品可修复废品是指在技术上能够修复，而且所耗修复费用在经济上合算的废品（两个条件均需同时具备）。

不可修复废品是指在技术上不能修复，或者虽可修复但所耗修复费用在经济上不合算的废品（两个条件只需具备其一）。

废品按其修复的技术可能性和修复费用的经济合理性，分为可修复废品和不可修复废品两种。2.废品的种类(二)废品损失的概念及种类1.废品损失的概念：废品损失，是指因为产生废品而形成的损失。2.废品损失的种类：包括不可修复废品的报废损失和可修复废品的修复损失，其中：①不可修复废品的报废损失构成：报废产品的成本，扣除残料残值以及过失人的赔偿后的净损失。

②可修复废品的修复损失构成：返修过程中发生的修复费用，扣除残料残值以及过失人的赔偿后的净损失。1.2.3.

不需要返修可以降价出售的不合格品,其降价损失不作为废品损失，在计算损益时体现。产品入库后由于保管不善等原因而损害变质的损失，属于管理上的问题，作为管理费用处理。在产品出售以后发现的废品所造成的一切损失，作为管理费用处理。请注意!!!以下不做废品损失处理(三)废品损失核算应设置的账户

对废品发生较少的企业可以不单独核算分配损失，也不设置“废品损失”账户；为了全面反映企业一定时期内发生废品损失的情况，加强废品损失的控制管理,应设置“废品损失”账户进行废品损失的归集和分配，同时在“基本生产成本”明细账增设“废品损失”成本项目。废品损失归集发生的废品损失①转入不可修复废品的成本②归集可修复废品的修复费用包括:修复废品发生的:直接材料费用直接人工费用制造费用①结转废品的残料残值结转过失人的赔偿②将废品的净损失转入合格品成本二、废品损失的会计处理

案例1：可修复废品的核算

〖基本案情〗M公司铸造车间在产品质量检验中，发现10件阀门铸件，出现不同程度的砂眼、气孔和飞边。祥见下页表1：废品通知单;废品通知单（一）可修复废品损失的会计处理

原工作通知单编号零件工序计量单位定额工时(分)加工单价(元)废品数量实际工时(分)应负担的工资名称编号工废料废退修0503阀门04128只908.001010100800废品原因：工废工件浇注中砂型塌陷出现砂眼、气孔和飞边退修工件浇注中砂型塌陷出现砂眼、气孔和飞边责任者：追偿废品备注姓名工种工号数量单价金额工废工件经查属责任赔偿王军隆浇注12561010.00100.00

表：1废品通知单

车间：铸造工程：2编号：66-236

生产小组：6机床：5开工日期：2005/5/12

检验员：陈渊馨生产组长：王剑法责任人：王军隆〖案例分分析〗经技术术部门门鉴定定铸件件的缺缺损情情况，，砂眼眼可通通过填填加填填补剂剂、气气孔可可通过过补焊焊、飞飞边通通过打打磨等等措施施修复复，修修复费费用较较少应应为可可修复复废品品。废废品应应进行行修复复。〖修复支支出〗修复A铸件实实际耗耗用材材料500元，实实际耗耗用工工时200小时，，小时时人工工费用用分配配率为为4.56元，小小时制制造费费用分分配率率为2.50元，修修复过过程中中回收收残料料（已已入库库）10元，应应由废废品责责任人人王军军隆赔赔偿100元。〖核算要要求〗归集修修复费费用，，并编编制相相应的的会计计分录录。〖会计处处理〗1．计算算并归归集修修复费费用：：直直接材材料=500（元））直直接人人工=200××4.56=912（元））其中中:工资800元，福福利利费112元制制造费费用=200××2.5=500（元））合合计计=1912（元））编制归归集修修复费费用会会计分分录：：借借：废废品损损失-------铸造车车间（（A铸件））1912贷：原原材料料500应付工工资800应付福福利费费112制造费费用5002．结转转残料料残值值及责责任人人赔偿偿，编编制会会计分分录：：借借：原原材料料10其他应应收款款100贷：废废品损损失----铸造车车间（（A铸件））1103．计算算并分分配废废品净净损失失：废废品品净损损失=修复复费费用用―残料料残残值值―责任任人人赔赔偿偿=1802（元元））编编制制分分配配废废品品净净损损失失会会计计分分录录：：借借：：基基本本生生产产成成本本（（A铸件件））1802贷：：废废品品损损失失----铸造造车车间间（（A铸件件））1802需要要指指出出：：可可修修复复废废品品返返修修以前前发发生生的的费费用用，，在在““基基本本生生产成成本本””账账户户及及相相应应明明细细账账中，，不不必必转转出出，，因因为为它它不不是是废品品损损失失；；修修复复完完成成继继续续正正常加加工工发发生生的的费费用用也也不不是是废废品损损失失应应计计入入““基基本本生生产产成成本””账账户户及及相相应应明明细细账账。。案例例2.不可可修修复复废废品品损损失失的的核核算算〖基本本案案情情〗M公司司铸铸造造车车间间在在产产品品质质量量检检验验中中，，发发现现10件ＢＢ铸铸件件硬硬度度不不够够。。〖案例例分分析析〗铸件件硬硬度度不不够够，，经经技技术术部部门门鉴鉴定定系系配配制制浇浇注注铁铁水水的的成成分分比比例例发发生生错错误误。。以以上上铸铸件件在在技技术术上上已已无无法法修修复复，，予予以以报报废废。。〖相关关支支出出〗本月月生生产产B铸件件4000件，，其其中中合合格格品品生生产产工工时时为为117000小时时，，废废品品工工时时为为3000小时时。。B产品品生生产产成成本本明明细细账账所所列列合合格格品品和和废废品品的的全全部部生生产产费费用用为为：：直直接接材材料料2000000元；直接接人工121200元；制造造费用72000元，共计计393200元。废品品残料回回收入库库价值1200元。〖投料情况况〗该铸件所所需原材材料在生生产开工工时一次次全部投投入。〖核算要求求〗计算不可可修复废废品的生生产成本本，确认认废品损损失，编编制相应应的会计计分录。。（二）不不可修复复废品损损失的会会计处理理〖会计处理理〗（1）计算并并结转不不可修复复废品的的生产成成本。由由于于原材料料在生产产开工时时一次全全部投入入，故直直接材料料费用按按合格品品和废品品数量的的比例分分配，其其他费用用按生产产工时比比例分配配。①①废品品的直接接材料费费用：200000÷÷4000×10＝5000（元）②②废废品的直直接人工工费用：：121200÷÷120000×3000＝3030（元）③③废废品的制制造费用用：72000÷120000××3000＝1800（元）根根据据上列计计算结果果编制废废品损失失计算表表。见下下页表2。表3-23废品损失失计算表表车间名称称：基本本车间2005年5月产产品名称称：B铸件废品数量量：100件单单位：：元元项目数量(件)直接材料生产工时直接人工制造费用成本合计费用总额400020000012000012120072000393200费用分配率501.010.6废品成本10050003000303018009830减:废品残料12001200废品损失10038003000303018008630根据上页页废品损损失计算算表，编编制结转转不可修修复废品品成本的的会计分分录：借借：废废品损失失-------铸造车间间（B铸件）9830贷：基本本生产成成本（B铸件）9830（2）结转残残料残值值，编制制会计分分录：借借：原原材料1200贷：废品品损失-------基本车间间（B铸件）1200（3）分配废废品净损损失，编编制会计计分录：：

借：：基本生生产成本本（B铸件）8630贷：废品品损失-------基本车间间（B铸件）8630辩论比赛●形式：课课堂辩论论●●时时间：50分钟●●道具：：无●●场场地：：教室●目的：：通过活活动，，正确确理解解废品品及可可修复复废品品和不不可修修复废废品的的概念念，掌掌握废废品损损失的的核算算；理理解经经济效效益与与生产产经营营活动动的关关系。。同时时培养养学生生的表表达能能力。。●辩论论题目目：正方：：只要要在技技术上上可以以修复复就应应该作作为为可可修复复废品品。反反方方：并并不是是技术术上可可以修修复就就应该该作为为可可修复复废品品。●辩论论规则则1．将全全班同同学分分为三三组。。通过过抽签签分别别变成成正方方辩论论组、、反方方辩论论组和和辩论论评判判组。。2．每组组通过过讨论论派四四名选选手参参赛。。(评判组组也为为参赛赛方)3.每方一一辩为为本方方主辩辩。顺顺序