剖析审计目标

剖析审计目标2023/1/92

财务报表审计的总目标财务报表审计的责任划分***(重点)确定具体审计目标****(难点)审计过程与审计目标的实现审计业务约定书***(重点)2023/1/93一、财务报表审计目标与审计责任审计总目标历史演变1、详细审计阶段----20世纪初以前，查错防弊2、资产负债表审计阶段-----20世纪初到20世纪30年代，判断其财务状况和偿债能力3、会计报表审计阶段-----20世纪三、四十年代后，对会计报表发表审计意见2023/1/94（一）我国财务报表审计的总目标

《中国注册会计师审计准则第１１０１号——财务报表审计的目标和一般原则》规定：财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表的下列方面发表审计意见。合法性：指被审计单位会计报表的编报是否符合国家颁布的《企业会计准则》和相关会计制度的规定。公允性：指被审计单位会计报表在所有重大方面是否公允地反映了被审计单位的财务状况、经营成果和资金变动情况。对报表的“两性”发表意见2023/1/951、评价财务报表合法性的内容(1)评价选择和运用的会计政策是否符合适用的会计准则和相关会计制度，并适合于被审计单位的具体情况；(2)评价管理层做出的会计估计是否合理；(3)评价财务报表反映的信息是否具有相关性、可靠性、可比性和可理解性；(4)评价财务报表是否做出充分披露，使财务报表使用者能够理解重大交易和事项对被审计单位财务状况、经营成果和现金流量的影响。2023/1/962、评价财务报表公允性的内容(1)评价经管理层调整后的财务报表是否与注册会计师对被审计单位及其环境的了解一致；(2)评价财务报表的列报、结构和内容是否合理；

(3)评价财务报表是否真实地反映了交易和事项的经济实质。2023/1/973、审计意见的作用和局限性注册会计师对财务报表进行审计并发表审计意见，旨在提高财务报表的可信赖程度，降低财务信息风险,但审计只能提供合理保证，不能提供绝对保证，也不是对被审计单位未来生存能力或管理层经营效率、经营效果提供的保证。2023/1/984、审计目标的导向作用财务报表审计目标对注册会计师的审计工作发挥着导向作用，它界定了注册会计师的责任范围，直接影响注册会计师计划和实施审计程序的性质、时间和范围，决定了注册会计师如何发表审计意见。审计基本原理思路

2023/1/99被审计单位管理层和治理层的责任会计责任在被审计单位治理层的监督下，按照适用的会计准则和相关会计制度编制财务报表。选择适用的会计准则和相关会计制度；选择和运用恰当的会计政策；根据企业的具体情况，作出合理的会计估计。（二）财务报表审计的责任划分保证手段：管理层通常设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以保证财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报，并通过签署财务报表确认这一责任。2023/1/910按照中国注册会计师审计准则的规定对财务报表发表审计意见是注册会计师的责任。注册会计师的责任审计责任保证手段：注册会计师应当遵守职业道德守则，按照审计准则的规定计划和实施审计工作，获取充分、适当的审计证据，并根据获取的审计证据得出合理的审计结论，发表恰当的审计意见。注册会计师通过签署审计报告确认其责任。2023/1/911两种责任不能相互取代！1.管理层和治理层对编制财务报表承担责任，从源头上保证财务信息质量，管理层和治理层理应对编制财务报表承担完全责任。2.如果财务报表存在重大错报，而注册会计师通过审计没有能够发现，注册会计师可能承担过失或欺诈的审计责任。3.财务报表审计责任不能减轻被审计单位管理层和治理层对财务报表编制责任。2023/1/912【例题·单选题】以下关于被审计单位管理层、治理层、注册会计师对财务报表“责任”的陈述中，不恰当的是()。A.管理层和治理层对编制财务报表共同负责B.管理层对财务报表的编制直接负责C.注册会计师对财务报表承担审计责任D.管理层和治理层理应对编制财务报表承担完全责任【答案】A【解析】选项A不恰当，财务报表是在治理层监督下由管理层直接负责编制的，管理层对财务报表的编制负直接责任，治理层对财务报表编制过程承担监督责任。

2023/1/913【例题多选题】针对财务报表责任的说法中，正确的有(

)。A.管理层和治理层对编制财务报表承担完全责任B.注册会计师对财务报表的编制承担完全责任C.注册会计师对财务报表承担审计责任D.治理层对财务报表承担监督责任【答案】ACD【解析】注册会计师对财务报表承担审计责任，合理保证已审计财务报表整体不存在重大错报，注册会计师不负责编制财务报表。2023/1/914【例题单选题】以下关于管理层、治理层和注册会计师对财务报表审计责任的表达不恰当的是(

)。A.管理层和治理层应负责编制财务报表B.注册会计师对财务报表的编制不承担责任C.注册会计师审计后如果财务报表存在重大错报应承担完全责任D.审计后的财务报表存在重大错报则管理层和治理层承担编制责任，注册会计师承担审计责任【答案】C【解析】选项C不正确，注册会计师对财务报表承担审计责任，合理保证已审计的而财务报表整体不存在重大错报，但注册会计师的审计责任不能替代管理层和治理层的会计责任。2023/1/915总目标管理当局的认定具体目标审计程序审计证据再认定充分、适当实现（认定、目标、程序、证据图示）二、管理层认定与具体审计目标2023/1/916（一）管理层认定1、认定的含义管理层对财务报表各组成要素的确认、计量、列报作出的明确或隐含的表达。资产负债表中存货为1，000，000元。明确性认定：①企业有存货；②存货的正确余额是1，000，000元隐含性认定：①所有应报告的存货均已包括在内；②所有被报告的存货都归公司所有；③存货的使用不受任何限制。2023/1/917【例题多选题】以下以存货为例说明的对认定的理解中,恰当的有(

)。A.财务报表日所记录的存货是存在的，表明账面记录没有多记，并且如果以账面记录为起点能够追踪到对应的实物B.存货以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整已恰当记录，表明存货在资产负债表的金额是正确的，并且已经对存货进行了期末减值估计C.所有应当记录的存货均已记录，表明实际存在的并且所有权属于被审计单位的存货资产无一遗漏的已经记录在资产负债表中，没有漏记一笔存货资产D.记录的存货均由被审计单位拥有，表明资产负债表中记录的存货资产均存放于被审计单位【答案】ABC【解析】选项D不恰当，“记录的存货均由被审计单位拥有”是管理层从存货资产的“权属”上的概念，不是从存货资产存放地点来说的.

2023/1/9182、与各类交易和事项相关的认定（1）发生：记录的交易和事项已发生且与被审计单位有关。（2）完整性：所有应当记录的交易和事项均已记录。发生和完整性两者强调的是相反的关注点。（3）准确性：与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录。（4）截止：交易和事项已记录于正确的会计期间。（5）分类：交易和事项已记录于恰当的账户。2023/1/9193、与期末账户余额相关的认定（1）存在：记录的资产、负债和所有者权益是存在的。（2）权利和义务：记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务。（3）完整性：所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录。（4）计价和分摊：资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。2023/1/9204、与列报相关的认定

（1）发生及权利和义务：将没有发生的交易、事项，或与被审计单位无关的交易和事项包括在财务报表中，则违反该目标。例如，复核董事会会议记录中是否记载了固定资产抵押等事项，询问管理层固定资产是否被抵押，即是对列报的权利认定的运用。如果抵押固定资产则需要在财务报表中列报，说明其权利受到限制。（2）完整性：如果应当披露的事项没有包括在财务报表中，则违反该目标。例如，检查关联方和关联交易，以验证其在财务报表中是否得到充分披露，即是对列报的完整性认定的运用。（3）分类和可理解性：财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚。如，检查存货的主要类别是否已披露，是否将一年内到期的长期负债列为流动负债，即是对列报的分类和可理解性认定的运用。（4）准确性和计价：财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当。例如，检查财务报表附注是否分别对原材料、在产品和产成品等存货成本核算方法作了恰当说明，即是对列报的准确性和计价认定的运用。2023/1/921【例题·单选题】注册会计师发现被审计单位将2009年12月31日已经发生的一笔赊销收入记在了2010年1月3日的营业收入账上的确凿审计证据，则注册会计师最关注与这笔业务有关的认定是

(

)。A.分类

B.准确性

C.截止

D.计价和分摊【答案】C【解析】因为该赊销业务已经发生而被审计单位推迟记录到了2010年度，属于推迟确认收入的截止认定错误。2023/1/922练习：A注册会计师负责对X公司2009年度财务报表实施审计。在审计过程中，A注册会计师需要针对评估的重大错报风险设计和实施进一步审计程序。以下是A注册会计师计划实施的部分审计程序：

(1)获取并检查长期股权投资协议，确认协议约定的长期股权投资到期时间；(2)抽取2009年12月份应付账款明细账借方记录，追查到银行对账单；(3)检查资产负债表日后至外勤审计结束前发生的销货退货是否已做相应会计处理；(4)观察并询问支票签发过程，确认是否只有被授权的职员才能接触和签发支票；(5)将员工工薪表中列示的员工总人数与经实际清点并确认的员工人数比较；(6)将2009年末各主要产成品的账面成本与2010年初已销售的同类产成品单价比较。要求：请指出上述进一步审计程序可能证实X公司管理层对财务报表做出的哪一种认定。如果证实的认定与交易、事项或期末账户余额相关，请指出最相关的财务报表项目。2023/1/923

【答案】营业收入，发生；【解析】如果退回的是2009年度销售的商品，且退回后未作相应处理，则营业收入违背了发生认定；

(1)获取并检查长期股权投资协议,确认协议约定的长期股权投资到期时间;【答案】分类与可理解性（长期股权投资）；【解析】如在资产负债表日起的一年内到期，则应关注是否在财务报表的“一年内到期的非流动资产”项目列示，涉及财务报表列报的分类与可理解性认定；(2)抽取2009年12月份应付账款明细账借方记录，追查到银行对账单；【答案】应付账款，完整性；【解析】如银行对账单显示所借记的应付账款在2009年并未支付，则应付账款账户余额违背了完整性认定；(3)检查资产负债表日后至外勤审计结束前发生的销货退货是否已做相应会计处理；2023/1/924

【答案】存货，计价和分摊。【解析】如产成品账面成本高于或接近2010年初售价，说明存货可变现净值可能低于账面成本，存货项目可能违背计价和分摊认定。(4)观察并询问支票签发过程，确认是否只有被授权的职员才能接触和签发支票；【答案】货币资金，存在；【解析】如未经授权的职员可以签发支票，则支票很可能被盗用，导致货币银行存款减少，银行存款账户[财务报表的货币资金项目]余额违背存在认定；(5)将员工工薪表中列示的员工总人数与经实际清点并确认的员工人数比较；【答案】应付职工薪酬，存在；【解析】员工工薪表中列示的员工总人数超过实际清点的员工人数，表明相应的工薪费用为虚构的，导致应付职工薪酬项目违背存在认定；(6)将2009年末各主要产成品的账面成本与2010年初已销售的同类产成品单价比较。2023/1/925（二）管理层认定与具体审计目标1、管理层认定与审计目标的关系(1)注册会计师的基本职责就是确定被审计单位管理层对其财务报表的认定是否恰当；(2)注册会计师了解了认定就很容易确定每个项目的具体审计目标；(3)注册会计师通过考虑可能发生的不同类型的潜在错报，评估重大错报风险，并结合具体认定设计审计程序予以应对。

2023/1/9262、与各类交易和事项相关的认定与具体审计目标认定的分类各类认定的含义具体审计目标(注册会计师需要确认的事项)发生记录的交易和事项已发生且与被审计单位有关已记录的交易是真实的完整性所有应当记录的交易和事项均已记录已发生的交易确实已经记录准确性与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录已记录的交易是按正确金额反映的截止交易和事项已记录于正确的会计期间接近于资产负债表日的交易记录于恰当的期间分类交易和事项已记录于恰当的账户被审计单位记录的交易经过适当分类2023/1/9273、与期末账户余额相关的认定与具体审计目标认定分类各类认定的含义具体审计目标(注册会计师需要确认的事项)存在记录的资产、负债和所有者权益是存在的记录的金额确实存在权利和义务记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务资产归属于被审计单位，负债属于被审计单位的义务完整性所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录已存在的金额均已记录计价和分摊资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录2023/1/9284、与列报相关的认定与具体审计目标认定各类认定的含义各类认定对应的具体审计目标发生及权利和义务披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计单位有关发生的交易、事项，或与被审计单位有关的交易和事项包括在财务报表中完整性所有应当包括在财务报表中的披露均已包括应当披露的事项有包括在财务报表中分类和可理解性财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚准确性和计价财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当2023/1/929第一步：接受业务委托第二步：计划审计工作了解和评价审计对象的可审性；决策是否考虑接受委托；商定业务约定书；签订审计业务约定书等。本期审计业务开始时开展的初步业务活动；制定总体审计策略；制定具体审计计划等。三、审计过程与审计目标的实现2023/1/930第三步：实施风险评估程序第四步：实施控制测试和实质性程序风险评估程序与实质性程序是每次进行财务报表审计时都应实施的必要审计程序,而控制测试则不是.了解被审计单位及其环境；识别和评估财务报表层次以及种类交易、账户余额、列报认定层次的重大错报风险。控制测试(必要时和决定测试时)；实质性程序。2023/1/931第五步：完成审计工作和编制审计报告请注意:

在财务报表审计业务中,注册会计师必须通过实施风险评估程序、控制测试（必要时或决定测试时）和实质性程序，才能获取充分、适当的审计证据，得出合理的审计结论，作为形成审计意见的基础。2023/1/932审计业务约定书定义审计业务约定书是指会计师事务所与委托人共同签署的，据以确定审计业务的委托与受托关系，明确委托目的、审计范围及双方应负责任与义务等事项的书面合同。双方签字认可后，即成为双方之间在法律上生效的契约，具有法律约束力。2023/1/933作用可增进会计师事务所与被审计单位委托人之间的相互了解，尤其使被审计单位委托人了解注册会计师的审计责任及需提供的协助和合作可作为被审计单位委托人评价审计业务完成情况，及会计师事务所检查被审计单位约定义务履行情况的依据出现法律诉讼时，是确定签约各方应负责任的重要证据

2023/1/934签约之前应做的工作

明确审计业务的性质和范围初步了解被审计单位的基本情况会计师事务所评价专业胜任能力商定审计收费明确被审计单位应协助的工作

CPA接受委托：（1）考虑客户的诚信，没有信息表明客