税法课件第六章 关税法

税法课件第六章关税法本章内容：6节第一节征税对象与纳税义务人

第二节进出口税那么★

第三节完税价格与应纳税额的计算★★

第四节关税减免规定★

第五节征收管理第六节船舶吨税〔新增内容〕

第一节征税对象及纳税人LOGO关税的简介关税是海关依法对进出境货物、物品征收的一种税。

【解释1】所谓“境〞指关境，又称“海关境域〞或“关税领域〞，是国家?海关法?全面实施的领域。关境与国境有时不一致。

【解释2】海关在征收进口货物、物品关税的同时，还代征进口增值税和消费税。关税的分类一、关税的征税对象：是准允进出境的货物和物品。二、纳税义务人关税纳税人为进口货物收货人，出口货物发货人，进出境物品的所有人。【例题·多项选择题】以下各项中，属于关税法定纳税义务人的有〔〕。

A.进口货物的收货人B.进口货物的代理人

C.出口货物的发货人D.出口货物的代理人【正确答案】AC

【答案解析】进口货物的收货人、出口货物的发货人、进出境物品的所有人，是关税的纳税义务人。第二节进出口税那么LOGO一、进出口税那么及归类进出口税那么是一国政府根据国家关税政策和经济政策，通过一定的立法程序制定公布实施的进出口货物和物品应税的关税税率表。税那么归类，就是将每项具体进出口商品按其特性在税那么中找出其最适合的某一个税号，以确定其适用的税率，计算关税税负。税那么归类错误会导致关税的多征或少征，影响关税作用的发挥。二、关税税率及运用〔一〕进口关税税率1.税率设置进口关税分为最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率、关税配额税率共五种税率，一定时期内可实行暂定税率。2.种类与计征方法

〔1〕从价税：是最常用的关税计税标准。它是以应征税额占货物价格或者价值的百分比为税率。

特点：税负公平明确、易于实施。

〔2〕从量税：是以进口商品的数量、重量、体积、容量等计量单位为计税依据。

特点：税额计算简便，通关手续快捷，并能起到抑制质次价廉商品或成心低瞒价格商品的进口。

二、关税税率及运用〔3〕复合税：是对某种进口商品同时使用从价和从量计征的一种计征关税的方法。

特点：既可以发挥从量税抑制低价商品进口的特点，又可以发挥从价税税负合理、稳定的特点。

〔4〕滑准税：是一种关税税率随进口商品价格由高到低而由低到高设置计征关税的方法。

特点：可保持滑准税商品的国内市场价格的相对稳定，尽可能减少国际市场价格波动的影响。3.暂定税率与关税配额税率

暂定税率优先适用于优惠税率或最惠国税率，按普通税率征税的进口货物不适用暂定税率。

税率计征方法〔二〕出口关税税率一栏比例税率〔20%-40%〕。

我国真正征收出口关税的商品只有100余种，税率比较低。〔三〕特别关税包括报复性关税、反倾销税与反补贴税、保障性关税。〔四〕税率的运用1.进出口货物，应当按照纳税义务人申报进口或者出口之日实施的税率征税。2.进口货物到达前，经海关核准先行申报的，应当按照装载此货物的运输工具申报进境之日实施的税率征税。3.进出口货物的补税和退税，适用该进出口货物原申报进口或者出口之日所实施的税率。

但以下情况除外：参见教材154页【考题·单项选择题】〔2021年〕以下各项关于关税适用税率的表述中，正确的选项是〔〕。

A.出口货物，按货物实际出口离境之日实施的税率征税

B.进口货物，按纳税义务人申报进口之日实施的税率征税

C.暂时进口货物转为正式进口需予补税时，按其申报暂时进口之日实施的税率征税

D.查获的走私进口货物需补税时，按海关确认的其实际走私进口日期实施的税率征税『正确答案』B

『答案解析』选项A，出口货物，应当按照纳税义务人申报出口之日实施的税率征税。选项C，暂时进口货物转为正式进口需予补税时，应按其申报正式进口之日实施的税率征税。选项D，查获的走私进口货物需补税时，应按查获日期实施的税率征税。【例题·多项选择题】〔2021年〕以下关于关税税率的表述中，正确的有〔〕。

A.查获的走私进口货物需补税的，应按查获日期实施的税率征税

B.对由于税那么归类的改变而需补税的，应按原征税日期实施的税率征税

C.对经批准缓税进口的货物交税时，应按货物原进口之日实施的税率征税

D.暂时进口货物转为正式进口需补税时，应按其暂时进口之日实施的税率征税【正确答案}ABC

『答案解析』暂时进口转为正式进口补税时，应按正式申报进口之日的税率征税。【例题·单项选择题】〔2021年〕以下各项关于关税适用税率的表述中，正确的选项是〔〕。

A.出口货物，按货物实际出口离境之日实施的税率征税

B.进口货物，按纳税义务人申报进口之日实施的税率征税

C.暂时进口货物转为正式进口需予补税时，按其申报暂时进口之日实施的税率征税

D.查获的走私进口货物需补税时，按海关确认的其实际走私进口日期实施的税率征税

【正确答案】B【答案解析】选项A，出口货物，应当按照纳税义务人申报出口之日实施的税率征税；选项C，暂时进口货物转为正式进口需予补税时，应按其申报正式进口之日实施的税率征税；选项D，查获的走私进口货物需补税时，应按查获日期实施的税率征税。

第三节完税价格与应纳税额的计算LOGO一、原产地规定我国原产地规定根本上采用了“全部产地生产标准〞、“实质性加工标准〞两种国际上通用的原产地标准。〔一〕全部产地生产标准

进口货物“完全在一个国家内生产或制造〞，生产或制造国即为该货物的原产国。〔二〕实质性加工标准

实质性加工标准是适用于确定有两个或两个以上国家参与生产的产品的原产国的标准。

根本含义：经过几个国家加工、制造的进口货物，以最后一个对货物进行经济上可以视为实质性加工的国家作为有关货物的原产国。

“实质性加工〞是指产品加工后，在进出口税那么中四位数税号一级的税那么归类已经有了改变，或者加工增值局部所占新产品总值的比例已超过30%及以上的。〔三〕其他

对机器、仪器、器材或车辆所用零件、部件、配件、备件及工具：与主件同时进口且数量合理的，其原产地按主件的原产地确定分别进口的那么按各自的原产地确定。案例【案例1】从南非买钻石〔7102〕，在意大利镶嵌成铂金镶钻首饰〔7113〕,这铂金镶钻首饰的原产国就是意大利。【案例2】意大利从南非购置100万欧元钻石，简单切割后对外销售140万欧元，税号前四位7102不变，看增值局部占新产品总值40/140=28.6%，钻石原产国是南非。如果意大利简单切割后对外销售了150万欧元，50/150=33.3%，钻石原产国是意大利。【注意】原产地确实定直接影响进口关税税率确实定。二、关税完税价格〔一〕一般进口货物完税价格1.以成交价格为根底的完税价格

进口货物的完税价格包括货物的货价、货物运抵我国境内输入地点起卸前的运输及其相关费用、保险费。

进口货物完税价格＝货价＋采购费用〔包括货物运抵中国关境内输入地起卸前的运输、保险和其他劳务等费用〕。

注意：

〔1〕进口前税金计入完税价格；进口后税金不计入完税价格；

〔2〕进口货物完税价格不包括报关进口后发生的运费、保险费等费用。

2.对实付或应付价格进行调整的规定【例题·多项选择题】〔2021年〕以下各项中，应当计入进口货物关税完税价格的有〔〕。

A.由买方负担的购货佣金

B.由买方负担的境外包装材料费用

C.由买方负担的境外包装劳务费用

D.由买方负担的与进口货物视为一体的容器费用『正确答案』BCD

『答案解析』由买方负担的除购货佣金以外的佣金和经纪费要计入关税完税价格，购货佣金不计入关税完税价格。由买方负担的境外包装材料费用、劳务费用、与进口货物视为一体的容器费用都是要计入关税完税价格的。【例题·计算题】某进出口公司从美国进口一批化工原料共500吨，货物以境外口岸离岸价格成交，单价折合人民币为20000元，买方承担包装费每吨500元，另向卖方支付的佣金每吨1000元人民币，另向自己的采购代理人支付佣金5000元人民币，该货物运抵中国海关境内输入地起卸前的包装、运输、保险和其他劳务费用为每吨2000元人民币，进口后另发生运输和装卸费用300元人民币，计算该批化工原料的关税完税价格。【答案及解析】关税完税价格=〔20000+500+1000+2000〕×500=1175〔万元〕。3.进口货物海关估价方法：〔1〕相同或类似货物成交价格方法

〔2〕倒扣价格方法

〔3〕计算价格方法

〔4〕其他合理方法使用其他合理方法时，应当根据?完税价格方法?规定的估价原那么，以在境内获得的数据资料为根底估定完税价格。但不得使用以下价格：

①境内生产的货物在境内的销售价格；

②可供选择的价格中较高的价格；

③货物在出口地市场的销售价格；

④以计算价格方法规定的有关各项之外的价值或费用计算的价格；

⑤出口到第三国或地区的货物的销售价格；

⑥最低限价或武断虚构的价格。

〔二〕特殊进口货物完税价格

1.加工贸易进口料件及其制成品2.其他情形的完税价格【相关链接】予以补税的免税货物的计税依据要与税率规那么相结合进行复习。减税或免税进口的货物需予补税时，应当以海关审定的该货物原进口时的价格，扣除折旧局部价值作为完税价格，其计算公式如下：完税价格=海关审定的该货物原进口时的价格×[1-申请补税时实际已使用的时间〔月〕/〔监管年限×12)]减免税货物转让或改变成不免税用途的，使用海关接受纳税人再次填写报关单申报办理纳税手续之日实施的税率。【考题·单项选择题】〔2021年〕某企业2021年5月将一台账面余值55万元的进口设备运往境外修理，当月在海关规定的期限内复运进境。经海关审定的境外修理费4万元、料件费6万元。假定该设备的进口关税税率为30%，那么该企业应缴纳的关税为〔〕万元。

A.1.8B.3C.16.5D.19.5『正确答案』B

『答案解析』此题考核关税的计算问题。运往境外修理的机械器具、运输工具或者其他货物，出境时已向海关报明并在海关规定的期限内复运出境，应当以境外修理费和料件费审查确定完税价格。因此应缴纳的关税＝〔4＋6〕×30%＝3〔万元〕【例题·计算题】2021年9月1日某公司由于承担国家重要工程工程，经批准进口了一套电子设备。使用2年后工程完工，2021年8月31日公司将该设备出售给了国内另一家企业，并向海关办理申报补税手续。该电子设备的到岸价格为300万元，2021年进口时该设备关税税率为12%，2021年转售时该设备关税税率为7%，海关规定的监管年限为5年，计算按规定公司应补交关税。【答案及解析】应补税额=300×[1-〔2×12〕/〔5×12〕]×7%=12.6〔万元〕。【考题·单项选择题】〔2021年〕2006年6月1日，某公司经批准进口一台符合国家特定免征关税的科研设备用于研发工程，设备进口时经海关审定的完税价格折合人民币800万元〔关税税率为10%〕，海关规定的监管年限为5年；2021年5月31日，公司研发工程完成后，将已计提折旧200万元的免税设备出售给国内另一家企业。该公司应补缴关税〔〕万元。

A.24B.32C.48D.80『正确答案』C

『答案解析』应补缴关税＝800×〔1－2÷5〕×10%＝48〔万元〕【例题·多项选择题】以下有关关税处理的表述中，正确的有〔〕。

A.对留购的租赁货物，以海关审定的留购价格作为关税完税价格

B.对以租金方式对外支付的租赁货物，在租赁期间以海关审定的租金作为关税完税价格

C.对留购的进口展览品，以一般进口货物估价方法的规定固定关税完税价格

D.以租赁方式进口货物，承租人申请一次性缴纳税款的，经海关同意，按照一般进口货物估价方法的规定固定关税价格『正确答案』ABD

『答案解析』对于境内留购的进口货样、展览品和广告陈列品，以海关审定的留购价格作为完税价格。〔三〕出口货物的完税价格1.以成交价格为根底的完税价格

出口货物的完税价格由海关以该货物向境外销售的成交价格为根底审查确定。

〔1〕包括货物运至我国境内输出地点装载前的运输及其相关费用、保险费。但不包括离境口岸至境外口岸之间的运费、保险费。

〔2〕不包括出口关税税额

〔3〕出口货物成交价格中含有支付给国外的佣金，如与货物的离岸价格分列，应予扣除；未分列那么不予扣除。

〔三〕出口货物的完税价格2.出口货物海关估价方法

出口货物的成交价格不能确定时，完税价格由海关依次使用以下方法估定：

〔1〕同时或大约同时向同一国家或地区出口的相同货物的成交价格；

〔2〕同时或大约同时向同一国家或地区出口的类似货物的成交价格；

〔3〕根据境内生产相同或类似货物的本钱、利润和一般费用、境内发生的运输及其相关费用、保险费计算所得的价格；

〔4〕按照合理方法估定的价格。

【例题·单项选择题】〔2021年〕以下各项中，应计入出口货物完税价格的〔〕。

A.出口关税税额

B.单独列明的支付给境外的佣金

C.货物在我国境内输出地点装载后的运输费用

D.货物运至我国境内输出地点装载前的保险费『正确答案』D

『答案解析』出口货物的完税价格包括货物的货价、货物运至中华人民共和国境内输出地点装载前的运输及其相关费用、保险费，但是其中包含的出口关税税额，应当予以扣除。〔四〕进出口货物完税价格中运输及相关费用、保险费计算【例题·单项选择题】某企业海运进口一批货物，海关审定货价折合人民币5000万元，运费折合人民币20万元，保险费无法查明，该批货物进口关税税率为5%，那么应纳关税〔〕万元。A.250B.251C.251.75D.260【答案】C【解析】按照海关有关法规规定，进口货物保险费无法确定或未实际发生，按“货价加运费〞两者总额的3‰计算保险费。完税价格=〔5000+20〕×〔1+3‰〕=5035.06〔万元〕；关税=5035.06×5%=251.75〔万元〕。【例题·计算题】某公司从境外进口小轿车30辆，每辆小轿车货价15万元，运抵我国海关前发生的运输费用、保险费用无法确定，经海关查实其他运输公司相同业务的运输费用占货价的比例为2%。关税税率60%，消费税税率9%。分别计算进口环节缴纳的各项税金。『正确答案』小轿车在进口环节应缴纳的关税、消费税、增值税：

①进口小轿车的货价＝15×30＝450〔万元〕

②进口小轿车的运输费＝450×2%＝9〔万元〕

③进口小轿车的保险费＝〔450＋9〕×3‰＝1.38〔万元〕

④进口小轿车应缴纳的关税：

关税的完税价格＝450＋9＋1.38＝460.38〔万元〕应缴纳关税＝460.38×60%＝276.23〔万元〕

⑤进口环节小轿车应缴纳的消费税：消费税组成计税价格＝〔460.38＋276.23〕÷〔1-9%〕＝809.46〔万元〕

应缴纳消费税＝809.46×9%＝72.85〔万元〕

⑥进口环节小轿车应缴纳增值应缴纳增值税＝809.46×17%＝137.61〔万元〕三、应纳税额的计算四种计税方法：从价、从量、复合、滑准。〔一〕从价计税应纳税额：关税税额=进〔出〕口应税货物的数量×单位完税价格×适用税率〔二〕从量计税应纳税额关税税额=应税进〔出〕口货物数量×单位货物税额〔三〕复合计税应纳税额关税税额=应税进〔出〕口货物数量×单位货物税额+应税进〔出〕口货物数量×单位完税价格×适用税率〔四〕滑准税应纳税额关税税额=应税进〔出〕口货物数量×单位完税价格×滑准税税率【相关链接】关税税额计算公式较多，按照不同税率形式使用不同公式。还要注意与进口货物在进口环节海关代征的增值税、消费税的组价公式一起记忆。【例题·计算题】某轿车生产企业为增值税一般纳税人，2021年12月份的生产经营情况如下：

〔1〕进口原材料一批，支付给国外买价120万元，包装材料8万元，到达我国海关以前的运输装卸费3万元、保险费l3万元，从海关运往企业所在地支付运输费7万元；

〔2〕进口两台机械设备，支付给国外的买价60万元，相关税金3万元，支付到达我国海关以前的装卸费、运输费6万元、，保险费2万元，从海关运往企业所在地支付运输费4万元；

其他相关资料:该企业进口原材料和机械设备的关税税率为10%；

要求：根据上述资料，按以下序号答复以下问题，每问需计算出合计数；

〔1〕计算企业l2月进口原材料应缴纳的关税；

〔2〕计算企业l2月进口原材料应缴纳的增值税；

〔3〕计算企业l2月进口机械设备应缴纳的关税；

〔4〕计算企业l2月进口机械设备应缴纳的增值税；『正确答案』〔1〕12月进口原材料应缴纳的关税＝〔120＋8＋3＋13〕×10%＝14.40〔万元〕

〔2〕12月进口原材料应缴纳的增值税＝〔120＋8＋3＋13＋14.4〕×17%＝26.93〔万元〕

国内进项税额＝26.93＋7×7%＝27.42〔万元〕〔3〕12月进口机械设备应缴纳的关税＝〔60＋3＋6＋2〕×10%＝7.10〔万元〕

〔4〕12月进口机械设备应缴纳的增值税＝〔60＋3＋6＋2＋7.1〕×17%＝13.28〔万元〕

国内进项税额＝13.28＋4×7%＝13.56〔万元〕【例题·计算题】某商场于2021年2月进口一批化装品。该批货物在国外的买价120万元，货物运抵我国入关前发生的运输费、保险费和其他费用分别为10万元、6万元、4万元。货物报关后，该商场按规定缴纳了进口环节的增值税和消费税并取得了海关开具的缴款书。从海关将化装品运往商场所在地发生运输费用5万元，该批化装品当月在国内全部销售，取得不含税销售额520万元〔假定化装品进口关税税率20%，增值税税率17%、消费税税率30%〕。

要求：计算该批化装品进口环节应缴纳的关税、增值税、消费税和国内销售环节应缴纳的增值税。『正确答案』A『答案解析』

〔1〕关税的组成计税价格=120＋10＋6＋4＝140〔万元〕

〔2〕应缴纳进口关税=140×20%＝28〔万元〕

〔3〕进口环节组成计税价格=〔140＋28〕÷〔1－30%〕＝240〔万元〕

〔4〕进口环节应缴纳消费税=240×30%＝72〔万元〕

〔5〕进口环节应缴纳增值税=240×17%＝40.8〔万元〕

〔6〕国内销售环节应缴纳增值税=520×17%－5×7%－40.8＝47.25〔万元〕

第四节关税减免规定LOGO一、减免税分类关税减免分为法定减免、特定减免、临时减免三种类型。

除法定减免税外的其他减免税均由国务院决定。减征关税在我国参加世界贸易组织之前以税那么规定税率为基准，在我国参加世界贸易组织之后以最惠国税率或者普通税率为基准。

二、法定减免关税的货物、物品：〔一〕关税税额在人民币50元以下的一票货物，可免征关税。

〔二〕无商业价值的广告品和货样，可免征关税。

〔三〕外国政府、国际组织无偿赠送的物资，可免征关税。

〔四〕进出境运输工具装载的途中必需的燃料、物料和饮食用品，可予免税。

〔五〕经海关核准暂时进境或者暂时出境，并在6个月内复运出境或者复运进境的货样、展览品、施工机械、工程车辆、工程船舶、供安装设备时使用的仪器和工具、电视或者电影摄制器械、盛装货物的容器以及剧团服装道具，在货物收发货人向海关缴纳相当于税款的保证金或者提供担保后，可予暂时免税。二、法定减免关税的货物、物品：〔六〕为境外厂商加工、装配成品和为制造外销产品而进口的原材料、辅料、零件、部件、配套件和包装物料，海关按照实际加工出口的成品数量免征进口关税；或者对进口料、件先征进口关税，再按照实际加工出口的成品数量予以退税。

〔七〕因故退还的中国出口货物，经海关审查属实，可予免征进口关税，但已征收的出口关税不予退还。

〔八〕因故退还的境外进口货物，经海关审查属实，可予免征出口关税，但已征收的进口关税不予退还。

〔九〕进口货物如有以下情形，经海关查明属实，可酌情减免进口关税：

1.在境外运输中或在起卸时，遭受损坏或者损失的。

2.起卸后海关放行前，因不可抗力遭受损坏或者损失的。

3.海关查验时已经破漏、损坏或者腐烂，经证明不是保管不慎造成的。

〔十〕无代价抵偿货物，可以免税。〔十一〕我国缔结或者参加的国际条约规定减征、免征关税的货物、物品，按照规定予以减免关税。

〔十二〕法律规定减征、免征的其他货物。【考题·多项选择题】〔2021年〕以下进口货物中，经海关审查属实，可酌情减免进口关税的有〔〕。

A.在境外运输途中损失的货物

B.在口岸起卸时遭受损坏的货物

C.在起卸后海关放行前因不可抗力损失的货物

D.非因保管不慎原因在海关查验时已经损坏的货物『正确答案』ABCD

『答案解析』此题考核关税减免的规定。以上选项均符合关税减免规定。【例题·多项选择题】〔2007年〕以下各项中，经海关查明属实，可酌情减免进口关税的有〔〕。

A.在境外运输途中遭受损坏或损失的货物

B.因不可抗力缴税确有困难的纳税人进口的货物

C.起卸后海关放行前，因不可抗力遭受损坏的货物

D.海关查验时已经损坏，经证明为保管不慎的货物『正确答案』AC

『答案解析』选项B，关税纳税义务人因不可抗力缴税确有困难的，经海关总署批准，可以延期缴纳税款，但最长不得超过6个月；选项D，海关查验时已经破漏、损坏或者腐烂，经证明不是保管不慎造成的，才可酌情减免进口关税。第五节征收管理LOGO关税征收管理，与国内其它税有所不同，应加以关注。【例题·单项选择题】某公司进口一批货物，海关于2021年3月1日填发税款缴款书，但公司迟至3月27日才缴纳500万元的关税。海关应征收关税滞纳金〔〕。A.2.75万元B.3万元

C.6.5万元D.6万元『正确答案』B

『答案解析』关税纳税期限是海关填发税款缴纳证之日起15日内，未在期限内缴纳税额构成关税滞纳。此题从3月16日开始关税滞纳，滞纳天数为16日～27日，共12天。滞纳金=滞纳关税税额×滞纳金征收比率〔0.5‰〕×滞纳天数＝500×0.5‰×12＝3〔万元〕。【例题·单项选择题】〔2004年〕关税纳税义务人因不可抗力或者在国家税收政策调整的情形下，不能按期缴纳税款的，经海关总署批准，可以延期缴纳税款，但最多不得超过〔〕。

A.3个月B.6个月C.9个月D.12个月『正确答案』B

『答案解析』纳税人因不可抗力或在国家税收政策调整的情形下，不能按期缴纳税款，经海关总署批准，可延期缴纳，但最长不得超过6个月。【例题·计算题】某公司进口货物一批，CIF成交价格为人民币600万元，含单独计价并经海关审核属实的进口后装配调试费用30万元,该货物进口关税税率为10%，海关填发税款缴纳证日期为2021年1月10日，该公司于1月26日缴纳税款。要求：分别计算其应纳关税及滞纳金。【答案及解析】先判断进口货物完税价格=CIF成交价格-进口后装配调试费完税价格=600-30=570〔万元〕关税税额=570×10%=57〔万元〕纳税人应当自海关填发税款缴款书之日起15日内完税，该公司应于1月24日前纳税，该公司26日纳税滞纳2天，滞纳金为57×10000×0.5‰×2=285×2=570〔元〕。第六节船舶吨税LOGO?中华人民共和国船舶吨税暂行条例?，自2021年1月1日1起施行。一、征税范围、税率

〔一〕征税范围：自中华人民共和国境外港口进入境内港口的船舶。

〔二〕税率：定额税率。

分为优惠税率和普通税率。

【提示1】中华人民