《审计案例研究》课程教学

审计案例研究授课教师：吴宁课程性质?审计案例研究?是中央播送电视大学开放教育试点会计学专业〔本科〕的一门限选课。是在专科?中级财务会计?、?管理会计?和?审计学原理?以及本科?高级财务会计?、?高级财务管理?、?会计制度设计?、?会计报表分析?等课程的根底上，为进一步提高学生的理论层次和发现会计错弊的表现形式与查证技巧能力而设置的一门专业课。考核方式本课程采用形成性考核和终结性考核相结合的方式。形成性考核包括4次作业、参加学习小组活动和网上讨论等形式，占总成绩的20%，终结性考核〔即期末考试〕占总成绩的80%，为开卷笔试的形式。本课程的考试题型分为三类：判断并说明理由、单项案例分析和综合案例分析。教学资源本课程可以使用的教学资源有文字教材、录像教材、IP课件和直播课堂四种形式。文字教材：是学员学习的主要用书，是教学的主要媒体和课程考核的根本依据。音像教材：以文字教材中的章和每个案例为模块，讲解重点、难点和疑点的音像形式的教材，共5课时。IP课件：以录象形式挂在网上进行辅导的教学形式，重点讲解每一个案例后所附的主要思考题的解题方法和思路。直播课堂：主要是为帮助大家解决在学习中所遇到的各类问题。教材体系本课程的教材以上市公司的审计案例资料为主要内容，重点介绍会计报表审计业务。全书分为五个局部：第一局部：准备阶段的审计案例〔第一章〕第二局部：实施阶段的审计案例〔第二章至第七章〕第三局部：报告阶段的审计案例〔第八章〕第四局部：其他审计业务〔第九章〕第五局部：专题内容〔第十章〕第一章：审计业务承接和审计规划案例教学目标与要求本章讲授会计师事务所如何进行业务承接和审计规划。通过本案例的学习，应了解审计业务承接过程中如何了解客户，对客户的信息进行综合分析，并对自身的风险承受能力进行自我评价，从而决定是否承接该业务。在业务承接过程中如何签订审计业务约定书，对审计工程如何进行规划，确定重点审计领域和应采取的审计策略，如何进行合理的人员分工和恰当的时间安排。第一章：审计业务承接和审计规划案例重难点：1、接受业务委托，签订审计业务约定书2、审计方案的制定案例：一、诚信会计师事务所业务承接前期调查审计案例；二、晨风国有企业审计方案阶段执行分析性复核案例案例一：诚信会计师事务所业务承接前期

调查审计案例背景资料案例中涉及的知识点案例中的值得注意的问题案例分析案例讨论背景资料审计人：诚信会计师事务所。事务所派出了以王越为工程组长及以李辰、季小明、余锋为组员的工程组。被审计人：美林股份。该公司在深交所上市，其主营业务为城建环保工程，2001年度主要承办了污水处理工程。审计内容：诚信会计师事务所在承接美林股份审计业务前的调查内容和过程。案例中涉及的知识点1、业务承接中了解客户。2、针对客户所在的行业和客户自身的情况进行审计风险分析，以决定是否承接业务。3、审计业务约定书的格式与内容。4、审计业务约定书的签订。5、审计业务约定书的作用。1、业务承接中了解客户〔1〕需要了解的内容：审计人员采取观察、询问、审阅和分析性复核等方法，了解被审计单位的根本情况。必要时与前任审计人员联系，查看他们的审计工作底稿。审计人员应了解被审计单位以下内容：业务类型、行业状况、经营特点、内部控制、影响其行业的政府法规、关联公司及交易存在情况等。1、业务承接中了解客户〔2〕了解的途径和方法：①查阅上一年度的工作底稿：可以以此来了解被审计单位的根本情况，此外，工作底稿还可能会指出上次审计中已发现而可能延续到本期的问题。如：被审计单位存货内部控制弱点、复杂的退休金及分红方案等。②查阅行业、业务经营资料③实地观察被审计单位的生产经营场所及设施④询问内部审计人员和管理当局⑤确定关联方及其交易的存在⑥考虑有关会计和审计公告的影响2、针对客户所在的行业和客户自身的情况进行审计风险分析，以决定是否承接业务〔1〕审计风险：是指会计报表存在重大错误或漏报，而注册会计师审计后发表不恰当审计意见的可能性。包括：重大错报风险和检查风险。〔2〕风险模型：审计风险=重大错报风险×检查风险(DR)〔3〕风险模型的运用：P10确定可审性3、审计业务约定书的格式与内容〔1〕审计业务约定书：是民间审计组织与被审计单位共同签署的，以确认审计业务的委托与受托关系，明确委托目的、审计范围及双方应负责任等事项的书面文件。〔2〕审计业务约定书应具备以下根本内容：签约双方的名称；审计目的；审计范围；双方的责任和义务；出具审计报告的时间要求；审计收费；审计报告的使用责任；审计业务约定书的有效期间；违约责任；签约时间；其他有关事项。审计业务约定书范例：审计业务约定书甲方：A股份乙方：B会计师事务所经双方协商，达成以下约定：一、审计范围及目的乙方接受甲方委托，对甲方XX年12月31日资产负债表和该年度的损益表及现金流量表进行审计。乙方将依据独立审计准那么，对甲方的会计纪录进行必要的检查，以便对上述会计报表的合法性、公允性及会计处理方法的一致性表示意见。范例二、甲方的责任与义务为乙方的审计提供所需要的全部会计资料和其他有关资料，并对其真实性、合法性和完整性负责。为乙方派出的注册会计师提供必要的工作条件，按本约定书的规定及时足额支付审计费用。三、乙方的责任与义务按时出具审计报告并对其真实性、合法性负责。乙方对在审计过程中知悉的商业秘密保密。乙方在XX年X月X日之前出具审计报告。范例四、审计收费本项审计业务的收费按照乙方各类人员所花费的时间及?XX规定?的计费标准计算，预计为xxx元。甲方应在本约定书签署后预付上述费用的x%，其余局部在乙方提交审计报告时一次付清。五、审计报告的使用责任乙方向甲方出具的审计报告共计x份，这些报告由甲方分发、使用，使用不当的责任与乙方无关。六、约定书有效期本约定书自xx年x月x日起生效，并在约定事项全部完成之前有效。范例七、其他事项如果出现不可预见的情况，影响审计工作的如期完成，乙方将及时通知甲方并由双方协商解决。本约定书一式两份，甲乙双方各执一份。

甲方：A股份代表〔签章〕xx年x月x日乙方：B会计师事务所代表〔签章〕xx年x月x日4、审计业务约定书的签订

审计业务约定书具有经济合同的性质，双方一经签字认可，就具有法律效力，双方应共同予以执行。由于审计业务约定书具有法律效力，一旦牵扯法律纠纷，对于签约双方来说都是重要的依据，因此双方要严格签署审计业务约定书。5、审计业务约定书的作用审计业务约定书的目的是为了明确约定双方的责任和义务，促使双方遵守约定事项并加强合作，以保护双方的利益。①增进会计师事务所与委托人之间的了解，尤其使被审计单位了解注册会计师的审计责任及需要提供的合作；②可以作为被审计单位鉴定审计业务完成情况以及会计师事务所检查被审计单位约定义务履行情况的依据；③如果出现法律诉讼，审计业务约定书是确定会计师事务所与委托人双方应负责任的重要依据。案例讨论1、本案例中，美林股份公司更换了会计师事务所，诚信所是新任所，前所是信利会计师事务所。现假设经客户同意后，王越已与前任注册会计师取得联系，他应该如何与前任审计人员进行沟通？2、在本章的案例中，所列举的是首次接受委托的情况，假设美林股份公司是诚信事务所的老客户，那么此次持续接受委托时，应调查的主要内容有什么不同？案例讨论〔一〕与前任审计人员进行沟通的目的在于帮助后任审计人员了解有关管理当局的根本情况，正确评价是否可接受审计委托。

根据?独立审计具体准那么—前后任注册会计师的沟通?：后任注册会计师向前任注册会计师询问的内容应当具体、合理，包括：

a.关于管理当局是否正直的信息；

b.前任注册会计师与被审计单位管理当局在重大会计、审计等问题上存在的意见分歧；案例讨论〔一〕c.前任注册会计师从被审计单位审计委员会、监事会或其他类似机构了解到的管理当局舞弊、违反法规行为以及内部控制相关事项；

d.前任注册会计师认为导致被审计单位变更会计师事务所的原因。

必要时，后任注册会计师还可向前任注册会计师询问其他事项。

如果需要查阅前任注册会计师的工作底稿，后任注册会计师应当提请被审计单位书面授权前任注册会计师允许其查阅。

案例讨论〔二〕一般来说，首次接受委托时，预备调查的主要内容包含企业根本情况的内容较多，并且要关注被审单位与前任注册会计师的关系，而在持续接受委托时，进行预备调查应考虑以下主要因素：

(1)管理当局的特点和诚信；(2)被审计单位的涉讼案件及其处理情况；

(3)以前与被审计单位在审计方面存在的意见分歧以及解决结果；

(4)利害冲突及回避事宜；(5)内部控制的改进情况；(6)审计费用的支付情况等。案例二：晨风国有企业审计方案阶段执

行分析性复核案例背景资料案例中涉及的知识点案例中的值得注意的问题案例分析案例讨论背景资料1、审计人诚信会计师事务所。事务所派出了以王越为工程组长及以张莉、黄菊为组员的工程组。2、被审计人晨风国有企业。3、审计内容本案例是在对晨风国有企业编制总体审计方案阶段，已对该企业的情况进行了预备调查的根底上，分析性复核程序在审计方案的编制中的运用过程。背景资料4、审计方法及过程〔1〕审阅会计报表，进行初步直观的总体分析；〔2〕根据所确定指标和要求，进行有关数据的计算；〔3〕根据审阅及计算结果进行分析判断，确定重要性账户，完成分析性测试备忘录；〔4〕考虑分析性结果对审计总体工作方案的影响，并在此根底上形成审计总体工作方案。案例中涉及的知识点1、了解被审计单位的根本情况〔前一个案例已经进行〕2、执行分析程序3、初步评价重要性水平4、考虑审计风险〔根本概念和有关内容前一案例中已有涉及〕5、编制总体审计方案2、执行分析程序〔1〕分析性复核：是指注册会计师分析被审计单位重要的比率或趋势，包括调查这些比率或趋势的异常变动及其与预期数额和相关信息的差异。?独立审计具体准那么第11号——分析性复核?明确规定了在进行会计报表审计时，应当运用分析性复核程序，这类程序包括简单的比较和使用涉及许多关系和数据的复杂数学与统计模型。分析性复核程序的用途①在审计方案阶段，帮助注册会计师确定其他审计程序的性质、时间及范围。②在审计实施阶段，直接作为实质性测试程序，以收集与账户余额和各类交易相关的特殊认定的证据。③在审计报告阶段，用于对被审会计报表的整体合理性作最后的复核。在审计方案阶段，使用分析性复核程序的主要目的是使注册会计师对被审计单位的经营情况获得更好的了解和确认资料间异常的关系和意外的波动，以便找出存在潜在错报风险的领域。在方案阶段，有效使用分析性复核程序，必须系统地执行以下步骤：①确定将要执行的计算或比较：绝对额比较、共同比会计报表、比率分析、趋势分析②估计期望值：在审计中使用分析性复核程序的根本假定是：在没有反证的情况下，数据之间预计继续存在一定的关系。根据这个假定，注册会计师可以根据各种不同来源的数据估计期望值。③执行计算或比较④分析数据及确认重大差异⑤调查重大的非预期差异⑥确定对审计方案的影响3、初步评价重要性水平〔1〕重要性：是指被审计单位会计报表中错报或漏报的严重程度，这一程度在特定环境下可能影响会计报表使用者的判断或决策。〔2〕重要性与审计风险的关系：反向关系重要性水平越高，审计风险越低；重要性水平越低，审计风险越高。〔3〕重要性水平与审计证据的关系：反向关系重要性水平越低，应获取的审计证据就越多。5、编制总体审计方案〔1〕审计方案的类别：总体审计方案：对审计的预期范围和实施方式所作的规划，是注册会计师从接受审计委托到出具审计报告整个过程根本工作内容的综合方案。〔如：时间预算表〕具体审计方案：是依据总体审计方案制定的，对实施总体审计方案所规定的各项审计程序的性质、时间、范围所作的详细规划和说明。〔如：审计程序表〕编制审计方案的步骤第一步：了解被审计单位的根本情况第二步：执行分析程序第三步：初步评价重要性水平第四步：考虑审计风险第五步：对重要认定制定初步审计策略第六步：了解被审计单位内部控制第七步：进行符合性测试及评估控制风险第八步：确定检查风险及设计实质性测试前四个步骤与总体审计方案的制定有关；后四个步骤与具体审计方案的制定有关总体审计方案的内容被审计单位概况；审计目的、审计范围及审计策略；重要会计问题及重要审计领域〔主要由被审计单位业务的复杂程度和账户的重要性，以及对固有风险与控制风险的评价和注册会计师以往的审计经验来决定〕；审计工作进度及时间、费用预算〔时间预算在总体方案中是一个重要内容，是合理确定审计收费的依据，又是衡量审计工作进度、判断审计人员工作效率的依据〕；审计小组组成及人员分工；审计重要性确实定及审计风险的评估；其他有关内容。案例讨论1、如果注册会计师在分析其财务指标时，发现企业年内各月或与以前年度比，应收账款周转率波动较大，这意味着被审计单位可能存在哪些情况？

应收账款周转率的波动可能意味着企业存在以下情况：(1)经营环境发生变动；(2)年末销售额突然增减；(3)顾客总体发生变动；(4)产品结构发生变动；(5)信用政策或其运用发生变化；(6)销售收入的总体发生变动。第二章：销货与收款循环审计案例重难点：1、销货与收款循环的审计重点2、主要账户的审计案例：一、大为股份销售收入审计案例；二、蓝格股份应收账款及坏账准备审计案例案例一：大为股份销售收入审计案例背景资料案例中涉及的知识点案例中的值得注意的问题案例分析案例讨论背景资料审计人：华康会计师事务所被审计单位：大为股份审计业务：大为股份2001年的会计报表审计业务被审计单位的经营业务：主营业务是电视机的生产与销售；大型制冷设备的生产加工、销售；高科技产品的研制、生产、经销及相关技术效劳。案例中涉及的知识点销售与收款业务审计的总目标：〔1〕确认销售与收款业务的真实性；〔2〕确认销售与收款业务的完整性；〔3〕确认应收账款、应收票据的可收回性及坏账准备计提的合理性；〔4〕确认销售与收款业务的分类是否恰当；〔5〕确认销售与收款业务在会计报表上表述的合理性。案例中涉及的知识点销售业务的内部控制〔1〕销售合同的控制〔2〕销售业务程序的控制〔3〕销售价格的控制〔4〕凭证和记录控制〔5〕恰当的授权审批〔主要关注3个关键点：销货发生之前，赊销业务经正当审批；非经正当审批，不得发出货物；销售价格、销售条件、运费、折扣等必须经过审批〕〔6〕按月寄出账单案例分析本案例中，审计人员对销售业务进行了内部控制的符合性测试，测试方法为：抽查凭证、实地观察、调查表法。测试结果显示其销售发票的开具与发运单、装货单的核对机制较弱，存在销售发票虚开的可能。应收账款未能定期核对，应收账款管理较为混乱。案例中涉及的知识点主营业务收入的实质性测试程序〔1〕取得或编制主营业务收入工程明细表，复核加计其是否正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符，以实现“余额的准确性〞的审计目标。〔2〕查明主营业务收入确实认原那么、方法是否符合会计准那么和会计制度的规定。〔3〕运用分析性复核审计方法并验证产品销售收入的总体合理性。案例中涉及的知识点〔4〕获取产品价格目录，抽查售价是否符合政策，并注意销售给关联方或关系密切的重要客户的产品价格是否合理，有无低价或高价结算以转移收入的现象，以实现“发生额的估价合理性和正确性〞的审计目标。〔5〕抽取企业被审计期间内一定数量的销售发票，审查开票、记账、发货日期是否相符，品名、数量、单价、金额等是否与发运凭证、销售合同等一致，编制测试表，以实现“发生额的是否正确〞的审计目标。案例中涉及的知识点〔6〕实施销售的截止期测试。以账簿记录为起点——防止高估营业收入以销售发票为起点——防止低估营业收入以发运凭证为起点——防止低估营业收入〔7〕查找未经认可的大额销售。〔8〕检查销售退回、销售折扣与折让业务。〔9〕检查外币收入折算汇率是否正确。〔10〕审查商品销售收入在利润表上的披露是否恰当。案例讨论1、进行销售收入的分析性复核时应从哪些方面入手？你认为的核心指标应有哪些？

答：销售收入的分析性复核是进行销售收入审计的重要程序，通过该程序可以发现销售收入可能存在的高估或低估问题。进行销售收入的分析性复核程序时：

将本期的收入数与上一期比照，看是否有异常波动；也可将本期数与方案数比照，看其与方案的差异。

案例讨论将近几年的毛利率进行比照分析，看其波动规律，并与该公司所生产产品的价格走势、外部的市场环境、市场占有率等相关因素进行综合分析，以发现公司收入的异常变化。

将本期收入与本期的营业费用、管理费用比较，计算销售费用率，看是否有异常变化。主要分析指标可以有销售收入增长率；毛利率；销售费用率等。案例二：蓝格股份应收款项及

坏账准备审计案例背景资料案例中涉及的知识点案例中的值得注意的问题案例分析案例讨论背景资料审计人：华康会计师事务所被审计单位：蓝格股份审计业务：蓝格股份2001年的会计报表审计业务被审计单位的经营业务：主营业务是各类大型重型机床、专用机械设备、食品机械等产品的开发、研制和销售。案例中涉及的知识点应收账款与坏账准备的审计目标：〔1〕确定应收账款是否存在〔2〕确定应收账款是否归被审计单位所有〔3〕确定应收账款增减变动的记录是否完整〔4〕确定应收账款是否可收回，坏账准备的计提方法和比例是否充分〔5〕确定应收账款和坏账准备期末余额是否正确〔6〕确定应收账款和坏账准备在会计报表中的披露是否恰当案例中涉及的知识点函证应收账款：1、函证样本量的选择：〔1〕应收账款在全部资产中的重要性〔2〕被审计单位内部控制的强弱〔3〕以前期间的函证结果〔4〕函证方式的选择〔肯定式函证，可相应减少函证量；否认式函证，要相应增加函证量〕案例中涉及的知识点2、函证对象的选择：〔1〕大额或账龄较长的工程〔2〕与债务人发生纠纷的工程〔3〕关联方工程〔4〕主要客户〔包括关系密切的客户〕工程〔5〕余额为零的工程〔6〕非正常的工程案例中涉及的知识点3、函证方式的选择：〔1〕当债务人符合以下情况时，采用肯定式函证方式较好：个别账户欠款金额较大；有理由相信欠款可能会存在争议、过失等问题。〔2〕否认式的选择条件：相关的内部控制是有效的；预计过失率较低；欠款金额小的债务人数量很多；审计人员有理由确信大多数被函证者能认真对待，并对不正确的情况予以反响。第三章：购货与付款循环审计案例购货与付款循环的审计内容：购置与现金支出审计的重点：是否存在漏记的问题案例一：永锋股份应付账款审计案例案例二：绿岛实业公司固定资产审计案例案例一：永锋股份应付账款审计案例背景资料案例中涉及的知识点案例中的值得注意的问题案例分析案例讨论背景资料审计人：华方会计师事务所被审计人：永锋股份审计工程：永锋股份2000年的会计报表审计业务被审计单位的主营业务：金属材料、功能材料的生产加工、销售，高科技产业投资，高科技产品的研制、生产、经销及相关技术效劳。案例中值得注意的问题：永锋股份是华方会计师事务所的老客户，不是第一次接受委托。案例分析1、内部控制的符合性测试〔调查表、流程图〕〔1〕发现的问题〔内部控制的薄弱环节〕：没有定期将应付账款明细账与客户的对账单进行核对。应付账款的清偿没有依照有关约定及时进行。会计部门没有及时记录应付账款的清偿业务并定期核对总账和分类账以及日记账。注意：比较调查表法与流程图法的优缺点案例分析〔2〕可能造成的影响：没有定期与客户的对账单核对，可能造成两者账账不符。总账与明细账没有定期核对，可能账簿记录有误。应付账款支付的不及时，可能影响企业的信用状况，影响企业获得现金折扣的好处。案例分析2、应付账款的实质性测试审计人员函证应付账款注意：对应付账款与应收账款的函证，这是不同的，注意两者的区别。一般情况下，应付账款不需函证，因为函证也不能保证查出未记录的应付账款，况且可以取得购货发票等外部凭证来证实应付账款的余额。但，如果风险较高，某应付账款明细账户金额较大或被审计单位处于财务困难阶段，那么应进行应付账款的函证，最好采用肯定式。案例分析函证应付账款的对象选择：应选择较大金额的债权人，以及那些在资产负债表日金额不大、甚至为零，但为企业重要供货人的债权人，作为函证对象。函证的相同点：审计人员必须对函证的过程进行控制，要求债权人直接回函，并根据回函情况编制与分析函证结果汇总表，对未回函的，应考虑是否再次函证。如果存在未回函的重大工程，应采用替代程序。案例分析对函证结果的分析：〔1〕如果函证结果说明存在审计差异，审计人员应当估算其总额中可能出现的累计过失是多少，可以进一步扩大函证范围。〔2〕如果函证结果说明没有审计差异，那么审计人员可以合理地推论，全部应收账款总体上是正确的。案例分析对应付账款的审核应注意查找未入账和长期挂账的应付账款。〔1〕应检查资产负债表日未处理的不相符的购货发票及有材料入库凭证但未收到购货发票的经济业务；〔2〕审查结算日及结算日前两日的验收报告单，对照检查结算日后现金支出与结算日记录的交易，以查明是否存在购进商品已经验收并包含在年终之内，但却未列入审计年度负债之类的购货交易；案例分析检查资产负债表日后收到的购货发票，确认其入账实际是否正确；审查未入账的卖方发票，以查明其是否应包括在审计年度负债之内；检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，确认其入账时间是否正确；向会计部门和购货部门的有关负责人查询是否存在重大未入账的应付账款，可以结合资本预算、工作通知单和基建合同来进行。案例讨论〔P46〕练习思考题1、就函证的重要程度而言，应付账款与应收账款比较有何不同？2、本案例中表3―2是审计人员取得的永锋公司应付账款明细表中的局部内容，假设刘华雨决定选择其中的两家公司〔供货人〕进行函证。请问他应该选择哪两家？假设表中的客户为购货人〔债务人〕，所反映的业务内容是应收账款期初余额、本期发生额和期末余额，刘华雨又应该选择哪两家客户进行函证？这两种选择在问题考虑上有什么不同吗？1、就函证的重要程度而言，应付账款与应收账款比较有何不同？函证应付账款是审查应付账款的程序和方法之一，但并不像函证应收账款那样重要，因为复核负债的最大目的存在于发现业已存在但未曾入账的债务，而函证已经入账的负债，并不能证明是否存在未曾入账的债务。另外，与应收账款相比，委托人有卖方发票、对账单等外来证据，可以用来核实应付账款，而对应收账款，那么没有类似的凭证予以证明。还有，决算日已经入账的大多数负债在下年度审计人员完成审核时已告付讫，付款行为进一步证实了已入账债务的可靠性。所以，与应收账款比较，一般情况下，应付账款不需要函证。案例讨论〔二〕审计人员应选择本案例图表3―2中明扬公司和中太机电两家供货单位进行应付账款的函证，如果表中的客户为购货人〔债务人〕，所反映的业务内容是应收账款期初余额、本期发生额和期末余额，刘华雨那么应该选择硕英物资和中太机电两家客户进行函证。这两种选择在问题考虑上是有所不同的。函证应付账款，应选择那些年度内有大量交易金额的账户，而不是在结账日具有较大余额的账户，因为此时函证的目的不是验证具有较大比重的账户余额的真实性，而是寻找未入账的负债。

与此相反，函证应收账款的目的是验证年末账户余额的真实性，防止资产的高估，所以，函证时要选择年末具有较大余额的账户，以取得是否高估资产的最有力的证据。案例二：绿岛实业公司固定资产审计案例背景资料案例中涉及的知识点案例中的值得注意的问题案例分析案例讨论背景资料审计人：诚信会计师事务所被审计人：绿岛实业公司审计工程：绿岛实业公司2001年的会计报表审计业务被审计单位的主营业务：以超市为主的企业。固定资产的重要性水平为200万元。案例中的审计业务保持了连贯性，可以查找以前年度的审计工作底稿。案例分析1、内部控制的符合性测试〔案例中值得注意的问题〕固定资产的内部控制与商品存货的内部控制虽然同属于一个交易循环，但还是有其特殊性的。固定资产在其资产总额中占有很大的比重，大额的固定资产的购建会影响其现金流量，而固定资产的折旧、维修等费用那么是影响其损益大小的重要因素，固定资产管理一旦失控，所造成的损失将远远超过一般的商品存货等流动资产。案例分析2、固定资产的实质性测试〔1〕审计目标：确定固定资产是否存在；确定固定资产是否归被审计单位所有；确定固定资产增减变动的记录是否完整；确定固定资产的计价是否恰当；确定固定资产的期末余额是否正确；确定固定资产在会计报表上的披露是否恰当。案例分析〔2〕固定资产实质性测试的程序：获取或编制固定资产及累计折旧分类汇总表分析性复核检查固定资产的增加检查固定资产的减少检查固定资产的所有权对购入的固定资产进行实地观察检查被审计单位估计的固定资产使用期限和残值是否合理检查固定资产的租赁案例分析〔案例拓展〕以下程序案例中较少涉及，值得注意：检查固定资产的保险调查未使用和不需用的固定资产检查因清产核资、资产评估调整的固定资产检查固定资产的抵押、担保情况检查固定资产的购置情况检查有无与关联方之间的固定资产购售活动检查固定资产是否在资产负债表上恰当披露案例讨论1、在本案例中，未涉及租赁固定资产的审计，现假设绿岛公司存在经营性租赁的固定资产，那么审计人员在审计时应注意哪些要点？

2、审计人员在复核折旧分录及其计算的正确性时，应注意哪些问题？

案例讨论〔一〕对于经营性租赁的固定资产，审计时应注意查明：1、固定资产租赁是否签订了合同、租约，手续是否完备，合同内容是否符合国家规定，是否有相关部门的批准。2、租入的固定资产是否确属企业必需，或出租的固定资产是否确属企业闲置不用，双方是否认真履行合同，是否有不正当的交易。案例讨论〔一〕3、租金的收取是否合理，有无多收或少收现象。4、租入固定资产有无久占不用、浪费损坏的现象，租出的固定资产有无长期不收租金，无人过问，是否有变相馈送、转让等情况。5、租入的固定资产是否已登入备查簿，对于租赁固定资产的改进工程，在租赁合同中双方是否订有协议等。案例讨论〔二〕审计人员复核折旧计提的正确性时，应先通过复核客户编制的折旧费用明细表和询问客户，以确定客户在被审年度所采用的折旧方法。其次，还必须确定本年度所采用的折旧方法是否与上一年度一致。对于再度审计的客户，审计人员可通过复核去年的工作底稿，来确定其一致性。在确定折旧提取的合理性时，应考虑以下两个因素：

一是客户过去估计的固定资产使用年限；

二是现有资产的剩余使用年限。审计人员可通过重新计算来验证折旧的正确性。在通常情况下，应有选择性地重新计算一些主要固定资产的折旧和测试一些本年度增加和报废的固定资产的折旧。第四章：生产与费用循环审计案例生产与费用循环的审计内容：制造、工资、本钱审计的重点：是否存在生产本钱计算错漏的问题案例一：迅捷股份存货审计案例案例二：永晟股份生产本钱审计案例案例一：迅捷股份存货审计案例背景资料案例中涉及的知识点案例中的值得注意的问题案例分析案例讨论背景资料审计人：康泰会计师事务所被审计人：迅捷股份审计工程：迅捷股份2004年的会计报表审计业务被审计单位的主营业务：轻工业类制造企业。纸、纸板、纸箱制品。生产循环的业务流程方案和发出生产核算产品安排生产原材料产品本钱发放存储发出工薪产成品产品▲生产循环的主要工作流程是生产产品，会计工作的重点是本钱计算。生产循环的审计目标存在性各项原材料的耗用和费用的发生是否确实存在；已经完工的产成品是否全部入库；尚未完工的在产品的本钱价值是否与实物大致相符完整性生产循环中生产的应该属于企业的产品〔除代加工以外〕是否均已作出恰当的记录而没有遗漏估价与分摊本钱费用的归集和分配是否合理，在产品与完工产品的本钱计算是否准确。分类披露案例分析1、存货的内部控制企业制定存货内部控制的根本目的在于保障存货资产的平安，加速存货资产的周转，提高存货资金的效益存货的内部控制包括两大控制系统：存货的实物流转程序控制〔采购、验收、存储、发货、生产〕对实物价值流转记录的控制〔本钱会计控制、永续盘存制〕案例分析2、存货审计的目标：证实存货的存在性、所有权与完整性；证实存货计价的合理性；证实存货采购本钱的准确性；证实存货采购销售业务的合法性；证实存货账务处理和存货记录截止期的准确性；证实存货在资产负债表中列示的适当性。存货执行分析性复核程序实施存货分析性复核的目的，是审查存货总体上的合理性，以发现年度内存货工程的重大波动与异常现象，以判断存货审计的重点。简单分析法：通过比较前后各期及本年度各个月份存货余额、存货本钱差异率及购货量等有无异常，来评价存货总体的合理性。比率分析法：存货周转率＝销售本钱/平均存货余额毛利率＝〔销售收入－销售本钱〕/销售收入存货的监盘程序制定方案前应考虑的问题：监盘时间、监盘的样本量、工程选取等问题。〔1〕监盘时间一般以会计期末以前为优，假设企业的盘点在会计期末以后的时间进行，那么就必须编制从盘点日到期末的存货余额调节表，但尽量使盘点时间靠近会计期末。〔2〕监盘的样本量应考虑有关实地盘点、永续记录的可靠性、存货的总金额及种类、不同的重要存货位置的数量以及以前年度发现的误差性质和程度的内部控制等。〔3〕工程选取那么应将重要工程或典型存货工程作为对象，同时对可能过时或损坏的工程要仔细查询，并与管理人员就疑虑问题交换意见。存货的监盘程序进行盘点准备工作。〔1〕编制连续编号的盘点标签或盘点清单，确定盘点顺序，有条件的还应绘制存货摆放示意图，规划盘点路线。〔2〕审计人员应了解有关财产物资的内部控制和管理制度，对各项制度的遵循情况进行评价，发现存在的薄弱环节，明确盘点的重点。〔3〕做好盘点的人员准备〔4〕通知被查部门，并要求其将有关物资盘点日的账面数轧出，将已经发现的错误数剔除，存货应停止流动。存货的监盘程序实施盘点：不能离开盘点现场，同时应把握盘点的进度；对有关人员所实施的盘点清查要实行全过程的监控，不能只看其结果而不观察其过程；对一些重要的盘点环节还要细看；在盘点过程中，要严格记录程序，特别对盘点出现的结果要如实记录在案，并执行有关手续，填具有关表格，写明盘点的实际数额，并签字为证。存货的监盘程序进行抽点：抽点的样本一般不得低于存货总量的10％。总结盘点结果：盘点手续完毕后，还应将盘点的结果与有关账簿记录进行核对，确定是否账实相符。对于超过正常幅度和范围的账实不符的情形，审计人员不能轻易下结论，而要结合其他审计环节，进行深一步的调查研究。存货的监盘程序其他本卷须知：审计人员还应检查有无代人保存和来料加工的存货，有无未作账务处理而置于〔或存放〕他处的存货，这些存货是否正确列示于存货盘点表中。还应注意观察存货的残次冷背情况，确定其对损益的影响。对于企业存放或寄销在外地的存货、也应纳入盘点的范围。但盘点的方法可以选择。确定存货的所有权归属代人保管和来料加工的存货，其所有权不归被审计单位所有，不应计入存货余额中，而企业存放或寄销在外地的存货，因其所有权属于被审计单位，所以其金额和数量应列入被审计单位存货余额中。审计中应注意收集能证明存货所有权的文件和凭证。确定存货的品质状况存货存在以下一项或假设干项情况时，应将存货账面余额全部转入当期损益：〔1〕已经霉烂变质的存货〔2〕已经过期不可退货的存货〔主要指食品〕〔3〕生产中已经不再需要，并且已无转让价值的存货〔4〕其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货确定存货的计价选择测试的样本：从存货数量已经盘点、单价和总金额已经计入存货汇总表的结存存货中选择。应着重结存余额较大、且价格变化较频繁的工程，同时考虑所选样本的代表性，抽样方法一般采用分层抽样。计价方法确实认：审计人员应对企业所选计价方法的合理性和一致性予以关注。进行计价测试存货的审计存货截止测试：抽查存货盘点日期前后的购货发票与验收报告〔或入库单〕。审阅存货的抵押或销货合同审查存货在会计报表中的反映是否恰当案例讨论注册会计师林琳在对A公司存货工程的相关内控制度进行研究评价后，发现A公司存在下述可能导致错误的情况：

〔1〕存货盘点欠缺认真；〔2〕由红特公司代管的甲材料可能并不存在；

〔3〕通过销售与收款循环审计发现已销产成品可能未进行相关会计处理；

〔4〕A公司将明光公司存放在仓库中的乙材料计入贵公司存货工程中。

要求：针对上述情况，注册会计师林琳应当采用什么实质性程序进行审查？案例讨论答：针对情况〔1〕，注册会计师林琳应要求该公司对期末存货进行重盘，审计人员适当抽点；

针对情况〔2〕，注册会计师林琳应向红特公司函证代管的甲材料；

针对情况〔3〕，注册会计师林琳应对期末存货进行截止测试；

针对情况〔4〕，注册会计师林琳应采取询问管理当局、函证、进行截止测试等程序。案例二：永晟股份生产本钱审计案例背景资料案例中涉及的知识点案例中的值得注意的问题案例分析案例讨论背景资料审计人：华硕会计师事务所被审计人：永晟股份审计工程：2003年度会计报表审计业务被审计单位主营业务：摩托车业，主营业务为摩托车、助力车及其零部件的自制与开发。案例分析直接材料本钱的审计审阅材料和生产本钱明细账，抽查有关的费用凭证，验证企业产品直接耗用材料的数量、计价和材料费用分配是否真实、合理。直接人工本钱的审计制造费用的审计审查制造费用的组成工程是否合规；审查制造费用预算的执行情况；审查制造费用发生额的真实性；审查制造费用分配的合理性。主营业务本钱的审计分析主营业务本钱的变动情况案例讨论〔P69练习思考题第2题〕第五章：筹资与投资循环审计案例筹资与投资循环的审计内容：短期投资与长期投资、长期负债与资本案例一：华兴公司负债融资审计案例案例二：东安公司权益融资审计案例案例三：瑞丰公司投资审计案例案例一：华兴公司负债融资审计案例背景资料案例中涉及的知识点案例中的值得注意的问题案例分析案例讨论背景资料审计人：立新会计师事务所被审计人：华兴公司审计工程：2004年度会计报表审计业务被审计单位主营业务：节能电光源、照明电器、仪器设备的开发、制造和销售，照明电器、技术以及生产所需原材料和设备的销售和进出口国际业务、国际贸易等。筹资与投资循环的特征审计年度内，筹资与投资循环的交易数量较少，而每笔交易的金额通常较大；漏记或不恰当地对一笔业务进行会计处理，将会导致重大错误，从而对企业会计报表的公允反映产生重大的影响；筹资与投资循环交易必须遵守国家法律、法规和相关契约的规定。筹资循环的业务流程审批授权签订合同或协议收取资金计算利息或股利会计记录归还本息或发放股利筹资循环的审计目标存在或发生：借款和所有者权益交易确实发生，借款和所有者权益账面余额在资产负债表日确实存在，借款利息费用和已支付的股利是由被审计期间实际发生的交易事项引起的。完整性：借款和所有者权益的增减变动及其余额、利息和股利的发生及其余额已登记入账。权利和义务：借款均为被审计单位承担的债务，投入资产确实为被投资单位所有。估价和分摊：借款和所有者权益的期末余额正确，与借款和所有者权益有关的交易已被记入适当的时期，有关的明细账和总账余额相一致。借款审计一般情况下，被审计单位不会高估负债，因为这样于自身不利，且难以与债权人的会计记录相互印证。审计人员对借款的审计，主要是防止企业低估债务。低估债务不仅影响财务状况的反映，而且还会极大地影响企业财务成果的反映。借款审计的目标存在或发生：确认被审计单位所记录的借款在特定期间是否确实存在。完整性：确定被审计单位在特定期间内发生的借款业务是否均已记录完毕，有无遗漏。权利与义务：确认被审计单位在特定的期间的所有借款确实由其承担。估价与分摊：确认被审计单位所有借款的会计处理是否正确。表达与披露：确认被审计单位借款余额在有关会计报表上的反映是否恰当。短期借款的实质性测试获取或编制短期借款明细表〔核对、分析〕审核授权凭证和合同〔了解借款数额、借款条件、借款日期、还款期限、借款利率等，并与相关的会计记录核对〕函证短期借款的实有数〔应在期末短期借款余额较大或认为有必要时向银行或其他债权人函证短期借款，以证实短期借款的存在和条件，以及有无抵押贷款〕审查短期借款的增减业务复核短期借款的利息检查短期借款的披露是否恰当长期借款的实质性测试测试程序较为相似，差异之处：〔2〕了解金融机构对被审计单位的授信情况以及被审计单位的信用等级评估情况，了解被审计单位获得长期借款的抵押和担保情况，评估被审计单位的信用和融资能力。〔6〕检查一年内到期的长期借款是否已转列为流动负债。应付债券的实质性测试索取或编制应付债券明细表〔核对、分析〕审查企业债券业务是否真实、合法〔着重审查被审计单位发行债券有无经过有关部门的批准，发行债券所形成的负债是否及时记录等〕是否按期计提利息，溢价或折价是否分期摊销有无在备查簿中进行登记利息费用的处理是否正确是否在报表中充分披露案例二：东安公司权益融资审计案例背景资料案例中涉及的知识点案例中的值得注意的问题案例分析案例讨论背景资料审计人：北方会计师事务所被审计人：东安公司审计工程：2004年度会计报表审计业务被审计单位主营业务：工业化学纤维行业。所有者权益审计所有者权益的审计目标：1、确定被审计单位有关所有者权益内部控制是否存在、有效且一贯遵守〔包括对投资的有关协议、合同和企业章程条款，利润分配的决议、分配方案，会计处理程序等方面的检查〕2、确定投入资本、资本公积的形成、增减及其他有关经济业务会计记录的合法、真实性〔为投资者及其他有关方面研究企业的财务结构，进行投资决策提供依据〕3、确定盈余公积、未分配利润的形成和增减变动的合法、真实性4、确定其在报表中的反映是否恰当所有者权益的内部控制符合性测试所有者权益的特点，决定了所有者权益审计通常都采用详查方式，一般不需要对其内部控制制度进行符合性测试。但仍需了解企业所有者权益的内部控制制度，并进行相应的评价。〔1〕凡涉及投入资本增减业务，应注意是否经过规定的授权审批；〔2〕投入资本业务是否有明确的职责分工，充清楚确责任；〔3〕投入资本是否经过审计人员的验证，其核算是否建立了严密完善的账簿体系和记录制度，并定期检查。所有者权益实质性测试〔应加以注意的问题〕实收资本〔股本〕注意：审查出资方式和出资比例；对于实收资本账户的减少业务，无论金额大小，都要特别注意。资本公积注意：记录的正确性，尤其是捐赠业务。盈余公积注意：其提取和使用情况未分配利润案例三：瑞丰公司投资审计案例背景资料案例中涉及的知识点案例中的值得注意的问题案例分析案例讨论背景资料审计人：新化会计师事务所被审计人：瑞丰公司审计工程：2004年度会计报表审计业务被审计单位主营业务：水产品养殖、加工、销售及深度综合开发、生物工程研究、开发及食品、饮料的销售。投资循环的业务活动审批授权取得证券或其他投资投资收益会计记录投资处理投资循环的审计目标存在与发生：与投资有关的交易确实发生，投资账面余额为资产负债表日确实存在的投资，投资收益〔或损失〕是由被审计期间实际发生的投资交易事项引起的。完整性：投资增减变动及其收益〔或损失〕均已登记入账。权利和义务：投资确实为被审计单位所有估价与分摊：投资的计价方法正确，期末余额正确，有关的总账与明细账余额合计相一致。投资审计审计目标：存在或发生：确定投资是否存在权利与义务：确定投资是否归被审计单位所有完整性：确定投资的增减变动及其收益〔或损失〕的记录是否完整估价与分摊：确定投资的计价方法是否正确，确定投资的年末余额是否正确表达与披露：确定投资在报表中的披露是否恰当投资的实质性测试获取或编制投资明细表〔了解被审计单位投资的全貌〕分析〔投资平安性、盈利能力的稳定性〕实地盘点投资资产并检查账实是否相符检查投资的入账价值〔如：短期投资包括为取得投资时实际支付的全部价款，不包括已宣告尚未发放的现金股利和已到期尚未领取的债券利息〕检查投资收益检查长期投资业务是否符合国家的限制性规定检查长期投资的核算方法检查短期投资跌价准备和长期投资减值准备的计提第六章：货币资金审计案例货币资金的业务循环主要内容：货币资金的收入和货币资金的支出案例一：达美集团货币资金审计案例案例一：达美集团货币资金审计案例背景资料案例中涉及的知识点案例中的值得注意的问题案例分析案例讨论背景资料审计人：诚信会计师事务所被审计人：达美集团审计工程：2004年度会计报表审计业务被审计单位主营业务：商业类公司，主营零售业务，兼营房地产开发业务，并与某网站合作网上售货业务。货币资金的业务流程图

投资人债权人应收账款货币资金应付账款产成品在产品原材料货币资金的业务循环主要是货币资金的收入和货币资金的支出货币资金涉及的主要凭证和会计记录现金盘点表银行对账单银行存款余额调节表有关科目的记账凭证有关账簿货币资金的审计目标存在或发生：确定被审计单位资产负债表中的货币资金在会计报表日是否确实存在完整性：确定被审计单位在特定期间内发生的货币资金收支业务是否均已记录完毕，有无遗漏权利和义务：企业对资产负债表中所有的货币资金是否都拥有法律上的所有权估价与分摊：确定货币资金的余额是否正确表达与披露：确定货币资金在资产负债表上的披露是否恰当货币资金业务的内部控制货币资金收支与记账的岗位别离〔账钱物分管〕货币资金收入、支出要有合理的原始凭证全部收支及时准确入账，并且支出要有核准手续控制现金坐支，当日收入现金应及时送存银行按月盘点现金，编制银行存款余额调节表，以做到账实相符库存现金的审计库存现金的审计目标：〔1〕存在或发生：确定被审计单位资产负债表中的现金在会计报表日是否确实存在〔2〕完整性：确定被审计单位在特定期间内发生的现金收支业务是否均已记录完毕，有无遗漏〔3〕权利和义务：企业对资产负债表中所有的现金是否都拥有法律上的所有权〔4〕估价与分摊：确定现金的余额是否正确〔5〕表达与披露：确定现金在资产负债表上的披露是否恰当库存现金的实质性测试核对现金日记账与总账的余额是否相符〔如果不相符，应查明原因〕监盘库存现金〔1〕采用突击盘点的方式〔2〕盘点时间最好选择在上午上班之前和下午下班时进行〔3〕盘点要有出纳、会计部门负责人和审计人员同时在场〔4〕登记现金盘点表，根据盘点结果对被审计单位存在的问题提出相应的建议库存现金的实质性测试抽查大额现金收支事项〔通过抽查大额现金收支的原始凭证，着重查明经济业务内容是否完整，有无未经授权批准，并审查相关账户的入账情况，分析收支的合理性，是否存在盗用现金等舞弊行为〕检查现金收支的截止日期〔对结账日前后一段时期内现金收支凭证进行审计，根据现金收支的实际日期确定是否存在跨期事项〕检查外币现金、银行存款的折算是否正确检查现金是否在资产负债表上恰当披露银行存款的审计银行存款的审计目标：〔1〕存在或发生：确定被审计单位资产负债表中的银行存款在会计报表日是否确实存在〔2〕完整性：确定被审计单位在特定期间内发生的银行存款收支业务是否均已记录完毕，有无遗漏〔3〕权利和义务：企业对资产负债表中所有的银行存款是否都拥有法律上的所有权〔4〕估价与分摊：确定银行存款的余额是否正确〔5〕表达与披露：确定银行存款在资产负债表上的披露是否恰当银行存款的实质性测试核对银行存款日记账余额与总账余额是否相符〔如果不相符，应查明原因，将其作为继续审查银行存款余额的根底〕分析性复核〔计算定期存款在银行存款的比例，了解被审计单位是否存在高息资金拆借。如果存在高息资金拆借，应进一步分析资金的平安性，检查高额利差的入账情况，计算存放在非银行金融机构的存款在银行存款的比例，分析这些资金的平安性〕银行存款的实质性测试审查银行存款余额调节表〔1〕核实调节表数据计算的正确性〔2〕调查未达账项的真实性注意：一般情况下，银行存款余额调节表应由被审计单位编制并向审计人员提供，但在某些情况下〔如被审计单位内部控制比较薄弱〕，审计人员也可亲自编制银行存款余额调节表银行存款的实质性测试函证银行存款余额〔1〕函证银行存款可以了解企业资产的存在，同时还可了解欠银行的债务。〔2〕应对企业所有开过户的银行进行函证，哪怕当期余额为0。〔3〕函证方式最好采用肯定式银行存款的实质性测试检查一年以上定期存款或限定用途存款〔一年以上定期存款或限定用途存款，不属于企业的流动资产，应列于其他资产类〕检查大额现金和银行存款的收支检查银行存款收支的正确截止检查外币银行存款的折算是否正确检查银行存款在资产负债表上恰当披露第七章：损益形成与利润分配循环审计案例损益形成与利润分配循环主要审计内容：利润总额及其构成案例一：宏光有限责任公司损益形成审计案例案例二：申泽股份利润分配审计案例案例一：宏光有限责任公司损益形成审计案例背景资料案例中涉及的知识点案例中的值得注意的问题案例分析案例讨论背景资料审计人：金舟会计师事务所被审计人：宏光有限责任公司审计工程：2004年度会计报表审计业务被审计单位主营业务：家用电器原料、设备的加工、制造、销售及电器百货的零售买卖。案例分析损益形成的控制测试：调查表法、流程图法、文字描述法的应用内部控制中发现的问题：1、难以区分各投资收益的年限2、损益类工程的总账与明细账缺乏定期的核对3、营业外收支不及时入账损益形成的实质性测试主要技术方法：分析性复核主要审计目标：利润总额的真实、合理性主要构成工程：营业利润投资收益营业外收支案例二：申泽股份利润分配审计案例背景资料案例中涉及的知识点案例中的值得注意的问题案例分析案例讨论背景资料审计人：景鸣会计师事务所被审计人：申泽股份审计工程：2004年度会计报表审计业务被审计单位主营业务：制造、加工、销售化学药品、制剂、生化制品、医疗器械及技术效劳。案例分析利润分配环节审计的目标：通过对利润分配的顺序、去向以及利润分配的标准和比例的审查，来确定利润分配的真实性、合法合规性。利润分配的顺序