成本会计课件第四章

第四章辅助生产费用的核算辅助生产费用的归集辅助生产费用的分配学习目的：了解辅助生产费用的概念、内容及账户设置；熟练掌握辅助生产费用的分配程序、五种分配方法及相关的会计处理程序；并理解各种分配方法的优劣及其选用。1/13/20231成本会计学》第四章辅助制造费用的核算第一节辅助生产费用核算的意义

在大规模的生产企业中，除了基本生产单位以外，往往还存在为企业提供辅助产品和劳务的生产部门，如供水、供电等，名曰“辅助生产车间”。它们的存在使我们必须对其消耗和产出进行成本核算，以量化其对基本生产车间产品及其他部门日常消耗的影响。1/13/20232成本会计学》第四章辅助制造费用的核算一、辅助生产是指主要为基本生产车间、企业行政管理部门等单位提供服务而进行的产品生产和劳务。二、辅助生产的类型只生产一种产品或只提供一种劳务，如供电、供水、供气、供风等辅助生产车间。——单产品辅助生产生产多种产品或提供多种劳务，如从事工具、模具、修理用备件的制造及机器设备修理等的辅助生产车间。——多产品辅助生产1/13/20233成本会计学》第四章辅助制造费用的核算三、辅助生产费用

辅助生产车间在产品生产或劳务供应过程中所耗费的各种生产费用，称为辅助生产费用。四、辅助生产费用核算的内容1.正确、及时地归集辅助生产车间生产产品和劳务所发生的费用2.将辅助生产所发生的费用，期末按一定的分配标准在各受益对象之间进行分配。1/13/20234成本会计学》第四章辅助制造费用的核算在第二章我们学习过，在辅助生产车间需要设置“生产成本—辅助生产成本”或“辅助生产成本”账户进行核算。本节我们就使用这个账户完成辅助车间消耗及产出的计算，具体来看就是进行借方的归集和贷方的分配两项工作。生产成本—辅助生产成本归集分配1/13/20235成本会计学》第四章辅助制造费用的核算“生产成本—辅助生产成本”或“辅助生产成本”账户一般按车间及产品和劳务的种类设置明细账，账内按成本项目设置专栏进行明细核算。如某企业有一辅助生产车间，专门为基本车间及其他管理部门提供修理劳务，我们可以设置“辅助生产成本—机修车间”或“生产成本—辅助生产成本—机修车间”账户对该车间发生的消耗进行核算。第二节辅助生产费用的归集1/13/20236成本会计学》第四章辅助制造费用的核算辅助生产费用归集的两种程序及账户设置1.辅助生产规模很大，特别辅助生产车间同时进行多种产品生产的情况下，辅助生产车间的制造费用应先通过“制造费用－－辅助生产车间”账户单独进行归集，月末再将其结转至相应的“辅助生产成本”账户，从而计人辅助生产产品或劳务的成本。（“辅助生产成本”明细账按成本项目设专栏。）1/13/20237成本会计学》第四章辅助制造费用的核算2.辅助生产不对外提供商品产品，且辅助生产车间规模很小、制造费用很少，为简化核算，辅助生产车间的制造费用可不通过“制造费用－－辅助生产”账户单独归集，而是直接记入“辅助生产成本”账户。（“辅助生产成本”明细账按费用项目设专栏。〕1/13/20238成本会计学》第四章辅助制造费用的核算设置“制造费用”明细账的辅助生产费用的归集要素费用辅助生产成本

制造费用——辅助生产成本

1/13/20239成本会计学》第四章辅助制造费用的核算如果该车间当月发生以下消耗：1.消耗原材料2000元。2.应付职工薪酬5000元。3.计提该车间机器折旧3000元。借：辅助生产成本—机修车间7000制造费用——辅助生产车间3000贷：原材料2000应付职工薪酬5000累计折旧3000实例1/13/202310成本会计学》第四章辅助制造费用的核算不设置“制造费用”明细账的辅助生产费用的归集要素费用辅助生产成本

1/13/202311成本会计学》第四章辅助制造费用的核算如果该车间当月发生以下消耗：1.消耗原材料2000元。2.应付职工薪酬5000元。3.计提该车间机器折旧3000元。借：辅助生产成本—机修车间10000贷：原材料2000应付职工薪酬5000累计折旧3000实例1/13/202312成本会计学》第四章辅助制造费用的核算

所谓分配就是按照受益原则将辅助生产车间为提供产品或提供劳务而发生的消耗转嫁给使用产品或接受劳务的其他部门，即为本车间的消耗找到“买单者”。第三节辅助生产费用的分配辅助生产所生产的产品，如工具、模具、修理用备件等，完工入库从“辅助生产成本”账户的贷方，分别转入“原材料”、“低值易耗品”账户的借方。辅助生产提供的劳务作业，如供水、供电、修理和运输等，其发生的辅助生产费用通常于月末在各受益单位之间按一定的标准和方法进行分配后，从“辅助生产成本”账户的贷方转入“基本生产成本”、“制造费用”、“管理费用”、“营业费用”、“在建工程”等账户等借方。1/13/202313成本会计学》第四章辅助制造费用的核算各辅助生产车间主要为基本生产车间、管理部门等提供产品或劳务，但各辅助生产车间之间也有互相提供劳务的情况。

辅助生产费用的分配是通过编制“辅助生产费用分配表”进行的。辅助生产费用的分配方法通常有：直接分配法、交互分配法、代数分配法、顺序分配法和计划成本分配法。1/13/202314成本会计学》第四章辅助制造费用的核算当我们仅仅是对一个辅助生产车间进行核算时，分配工作并不麻烦。但如果面对多个辅助车间且它们之间也互有业务往来，那么我们会遇到什么样的难题呢？1/13/202315成本会计学》第四章辅助制造费用的核算直接分配法是指不考虑辅助生产车间之间相互提供产品或劳务的情况，而是将各种辅助生产费用直接分配给辅助生产车间以外的受益单位的一种辅助生产费用分配方法。基本生产车间和管理部门1/13/202316成本会计学》第四章辅助制造费用的核算计算公式：

1/13/202317成本会计学》第四章辅助制造费用的核算受益单位供电度数（度）供热数量（吨）辅助生产车间供电车间60供热车间3000基本生产车间甲产品1100001500乙产品650001100基本生产车间210015行政管理部门90010合计1810002685辅助生产车间劳务供应量实例分析:1/13/202318成本会计学》第四章辅助制造费用的核算供电车间本月发生费用为44500元；供热车间本月发生费用10500元，则:采用直接分配法编制“辅助生产费用分配表”1/13/202319成本会计学》第四章辅助制造费用的核算供应单位供电车间供热车间费用合计数量分配率金额数量分配率金额待分配费用1780000.2544500262541050055000应借科目基本生产成本甲110000275001500600033500乙65000162501100440020650小计1750004375026001040054150制造费用21005251560585管理费用9002251040265分配金额合计1780004450026251050055000辅助生产费用分配表（直接分配法）1/13/202320成本会计学》第四章辅助制造费用的核算会计分录：

借：基本生产成本——甲产品基本生产成本——乙产品制造费用——基本生产车间管理费用贷：辅助生产成本——供电车间辅助生产成本——供热车间1/13/202321成本会计学》第四章辅助制造费用的核算【适用范围】适用于辅助生产车间内部相互提供的业务量较小，费用额较低的情况。优点在于核算简便缺点表现在计算结果不够准确1/13/202322成本会计学》第四章辅助制造费用的核算顺序分配法是指按照各辅助生产车间之间相互受益金额的多少排列费用分配顺序，受益金额少的排列在前，先分配其费用；收益金额多的排列在后，后分配其费用。辅助生产车间的费用只分配给排列在其后面的其他辅助生产车间和辅助生产车间以外的各受益单位1/13/202323成本会计学》第四章辅助制造费用的核算计算公式：分配：1/13/202324成本会计学》第四章辅助制造费用的核算【例题】某企业供电、供水两辅助生产车间，本月分别发生费用3000元和1900元，资料如下：受益部门供电数量（度）供水数量（吨）供电车间1000供水车间1000生产车间耗用1000014000管理部门40005000合13/202325成本会计学》第四章辅助制造费用的核算（1）确定费用分配顺序供电车间受益额=1000×0.095=95（元）供水车间受益额=1000×0.2=200（元）供电车间受益额低于供水车间，供电车间排在供水车间的前面。1/13/202326成本会计学》第四章辅助制造费用的核算（2）分配辅助生产费用

编制“辅助生产费用分配表”。1/13/202327成本会计学》第四章辅助制造费用的核算供应单位供电车间供水车间费用合计数量分配率金额数量分配率金额待分配费用1500030002000019004900分配费用150000.203000190000.110521005100应借科目辅助生产成本供水车间1000200200制造费用1000020001400015473547管理费用400080050005531353分配金额300021005100辅助生产费用分配表（顺序分配法）1/13/202328成本会计学》第四章辅助制造费用的核算会计分录：借：辅助生产成本——供水车间制造费用——基本生产车间管理费用贷：辅助生产成本——供电车间辅助生产成本——供水车间1/13/202329成本会计学》第四章辅助制造费用的核算【适用范围】适宜于辅助生产车间之间相互受益程度具有明显顺序的情况。优点在于分配结果较直接分配法准确缺点分配工作量增加1/13/202330成本会计学》第四章辅助制造费用的核算是指辅助生产费用先在辅助生产车间之间相互分配，然后再对外分配。需两次分配交互分配法1/13/202331成本会计学》第四章辅助制造费用的核算对内分配（交互分配）

以各辅助生产车间分配前的费用及其相互提供劳务的数量为依据进行内部分配。交互分配额=交互受益量×该费用交互分配率1/13/202332成本会计学》第四章辅助制造费用的核算对外分配

以各辅助生产车间交互分配后的实际费用和外部门耗费的劳务量为依据进行对外分配。

1/13/202333成本会计学》第四章辅助制造费用的核算【例题】：接前例（1）交互分配（2）对外分配1/13/202334成本会计学》第四章辅助制造费用的核算辅助生产费用分配表（交互分配法）项目交互分配对外分配辅助生产车间供电供水合计供电供水合计待分配费用30001900490028952005劳务供应量15000200001400019000费用分配率0.20.0950.20680.1055应借科目辅助生产成本供电车间数量1000金额9595供水车间数量1000金额200200制造费用数量1000014000金额206814773545管理费用数量40005000金额8275281355分配金额合计200952952895200549001/13/202335成本会计学》第四章辅助制造费用的核算会计分录：（1）交互分配借：辅助生产成本——供电车间95辅助生产成本——供水车间200贷：辅助生产成本——供水车间95辅助生产成本——供电车间200（2）对外分配

借：制造费用——基本生产车间3545管理费用1355贷：辅助生产成本——供水车间2895辅助生产成本——供电车间20051/13/202336成本会计学》第四章辅助制造费用的核算【适用范围】适宜于辅助生产车间的业务量较多，费用额较大的情况。优点在于分配结果较为准确缺点分配工作量增加1/13/202337成本会计学》第四章辅助制造费用的核算代数分配法根据解联立方程的原理，先计算辅助生产产品或劳务的单位成本，然后再根据各受益单位耗用的数量和单位成本分配辅助生产费用的一种方法。采用该方法分配辅助生产费用，分配的结果最准确1/13/202338成本会计学》第四章辅助制造费用的核算【分析】当企业存在两个辅助车间且它们之间存在业务往来时，就会出现两车间借方费用无法完全归集，进而无法顺利进行贷方分配的局面，整个分配过程陷入死循环状态。【对策】既然我们分配的瓶颈在于借方部分费用的缺失，那我们就“按图索骥”，把缺失的部分设为未知数，通过寻找等式关系确定方程，并进行求解。1/13/202339成本会计学》第四章辅助制造费用的核算【例题】：接前例1500x=3000+1000y20000y=1900+1000x解方程组，得：x=0.207y=0.10535对于上述供电车间和供水车间，分别设电费单位成本为x元/度，水费单位成本为y元/度，建立方程组：1/13/202340成本会计学》第四章辅助制造费用的核算供应单位供电车间供水车间费用合计数量分配率金额数量分配率金额待分配费用1500030002000019004900劳务单位成本0.2070.10535应借科目辅助生产成本供电车间1000105105供水车间1000207207制造费用1000020701400014753545管理费用400082850005271355分配金额合计315021075212辅助生产费用分配表（代数分配法）1/13/202341成本会计学》第四章辅助制造费用的核算会计分录：

借：辅助生产成本——供电车间105辅助生产成本——供水车间207制造费用——基本生产车间3545管理费用1355贷：辅助生产成本——供水车间3105辅助生产成本——供电车间2107【适用范围】适宜于已实现电算化核算的企业。1/13/202342成本会计学》第四章辅助制造费用的核算计划成本分配法

【概念】计划成本分配法，是指辅助生产车间生产的产品或劳务,按照计划单位成本和各受益单位实际耗用的劳务数量分配辅助生产费用的方法。【分析】辅助生产为各受益单位提供的产品或劳务,一律按产品或劳务的实际耗用量和计划单位成本进行分配，辅助生产车间实际发生的费用，包括辅助生产交互分配转入的费用在内，与按计划单位成本分配转出的费用之间的差额，可以追加分配给辅助生产以外的各受益单位，为简化计算工作，也可以记入“管理费用”账户。1/13/202343成本会计学》第四章辅助制造费用的核算包括辅助生产内部和外部各单位计划成本分配法具体步骤如下：

第一

按预先规定的各种劳务的计划成本在各受益单位分配辅助生产费用1/13/202344成本会计学》第四章辅助制造费用的核算【例题】：接前例

设各劳务的计划单位成本分别为：每度电0.22元，每吨水0.10元。按计划成本分配法计算各受益单位负担的费用如下表：1/13/202345成本会计学》第四章辅助制造费用的核算供应单位供电车间供水车间费用合计数量分配率金额数量分配率金额待分配费用1500030002000019004900计划单位成本0.220.10应借科目辅助生产成本供电车间1000100100供水车间1000220220制造费用1000022001400014003600管理费用400088050005001380计划总成本150000.223300200000.1020005300实际总成本310021205220成本差异-200120-80辅助生产费用分配表（计划成本分配法）1/13/202346成本会计学》第四章辅助制造费用的核算分配辅助生产计划成本的会计分录：

借：辅助生产成本——供电车间100辅助生产成本——供水车间220制造费用——基本生产