中级财务会计与成本管理知识分析学

中级财务会计

初宜红chuyh485@163.com《中级财务会计》的地位会计学科课程体系会计学原理中级财务会计高级财务会计成本会计政府与非营利组织会计管理会计建设单位会计会计报告分析……第一章导论

本章内容会计法规框架会计法会计准则制定机构和制定程序会计准则基本准则会计的定义和特征一、会计法规框架

会计法基本准则具体准则应用指南会计准则二、会计法1、时间（1）1985、1、21第六届人大第九次会议1985、5、1实施（2）1993、12、29第八届人大五次会议自公布之日起施行（3）1999、10、31第九届人大十二次会议2000、7、1实施2、会计法内容（1999年）（1）七章五十二条分为总则、会计核算、公司、企业会计核算的特别规定、会计监督、会计机构和会计人员、法律责任、附则等。（2）总则规定单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责；规定会计机构、会计人员按照规定进行会计核算，实行会计监督；规定国务院财政部门主管的会计工作；规定国家实行统一的会计制度；（3）会计核算填制会计凭证，登记会计帐薄，编制财务会计报告；以人民币为记帐本位币；财务会计报告由会计报表、附注和财务状况说明书组成；会计记录的文字应当使用中文；不得提供虚假的财务会计报告。（4）会计监督明确了单位内部会计监督、社会监督和国家监督三位一体的会计监督体系。（5）会计机构和人员应当建立稽核制度；取得会计从业资格证书；调动和离职应办理交接手续。三、我国会计准则的制定机构和程序1、会计准则的制定机构2、会计准则的制定程序会计准则的制定程序1、立项阶段2、起草阶段3、公开征求意见4、发布阶段5、根据环境变化进行修订四、会计准则1、时间：2006、2、26财政部以部长令形式发布《企业会计准则》，2007、1、1实施2、内容：基本准则和具体准则（1）基本准则包括四个基本前提、八个一般原则、五个计量基础、六大会计要素等。（2）38个具体准则包括共同业务、特殊业务和披露会计准则三个内容。五、基本会计准则财务会计报告目标

财务会计假设

财务会计信息的质量要求

财务会计要素

会计计量会计报告（一）财务会计目标

1、定义：会计所要达到的预期的目的。2、财务会计报告目标可以分为基本目标、具体目标和辅助目标。

基本目标：决策有用观和受托责任观。

财务会计报告具体目标会计目标whoexternalityinternalitymacro-what决策有用经营管理宏观调控制how：会计报告（二）财务会计假设

财务会计假设是指会计人员面对变化不定的社会经济环境，对会计工作的先决条件所作出的合理推断。

基本假设主要有四项：即会计主体假设、持续经营假设、会计分期假设和货币计量假设。

（二）四个基本假设1、会计主体假设（1）定义：又称为会计实体、会计个体。是指会计信息所反映的特定单位或组织，它规范了会计工作的空间范围。它规范了会计核算的空间范围。（2）注意：会计主体不同于法律主体。2、持续经营：是指在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。它规范了会计核算的时间范围。3、会计分期（1）定义：又称会计期间，是指将一个企业持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的、长短相同的期间。（2）由于有了会计分期，才产生了当期与其它期间的差别，从而出现了权责发生制和收付实现制的区别。（3）会计期间分为年度、半年度、季度和月度。4、货币计量4、货币计量（1）定义：是指会计主体在会计核算过程中采用货币作为计量单位，计量、记录和报告会计主体的生产经营活动。（2）它限定了会计核算的计量范围。（三）会计信息质量要求一、可靠性可靠性是指会计信息合理地、不受错误或偏向的影响，能够真实反映它意欲反映的内容。一项信息是否可靠取决于三个因素，即真实性、可核性和中立性。（三）会计信息质量要求二、相关性相关性是指会计信息应当与会计信息使用者的经济决策需要相关，有助于会计信息使用者对企业过去、现在或未来的情况作出评价或预测。一项信息是否具有相关性取决于两个因素，即预测价值和反馈价值。（三）会计信息质量要求三、可理解性可理解性是指会计信息必须能够被使用者所理解。四、可比性可比性是指企业提供的会计信息应当相互可比。包括不同企业相同会计期间的会计信息可比和同一企业不同时期的会计信息可比。（三）会计信息质量要求五、实质重于形式实质重于形式是指企业应当按照交易或事项的经济实质进行财务会计确认、计量和报告，不应仅以交易或事项的法律形式为依据。（三）会计信息质量要求六、重要性重要性是指企业在财务会计确认、计量和报告过程中对交易或事项应区别其重要程度，采取不同的会计处理方法和程序。（三）会计信息质量要求七、谨慎性谨慎性是指企业对交易或事项进行确认、计量和报告时应保持应有的稳健态度，不应高估资产或者收益、低估负债或费用。（三）会计信息质量要求八、及时性及时性是指企业对于已经发生的交易或事项，应当及时进行确认、计量和报告，不得提前或延后。（四）财务会计要素

财务会计最基本的要素包括：资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济效益的资源。

负债是企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务

财务会计的基本要素

所有者权益是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。收入是指企业在日常活动中形成的、与所有者投入资本无关的、会导致所有者权益增加的经济利益的总流入。费用是指企业在日常活动中所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出

财务会计要素利润是企业在一定期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。五、财务会计程序

财务会计程序是生成财务会计信息的先后顺序，也就是对企业发生的交易或事项如何形成财务会计信息的过程。财务会计程序也应包括确认、计量、记录和报告。六、财务会计确认财务会计确认是财务会计程序的起点，它是对企业发生的交易或事项应否和何时作为一项财务会计要素加以记录和报告的判断过程。财务会计计量财务会计计量是为了将符合确认条件的财务会计要素登记入账并列报于财务报表而确定其金额的过程。它是在财务会计确认的基础上所进行的金额确定。会计计量必须通过计量尺度、计量单位和计量属性来完成。1、计量尺度计量尺度一般是指衡量某事物或事项的数量关系的标准。如计量某事物或事项的价值的尺度是货币，计量长度的尺度是米尺，计量重量的尺度是秤等。2、计量单位计量单位是指衡量某事物或事项数量的度量刻度。如我国货币的计量单位是元、角、分等。3.会计计量属性计量属性是指同一计量对象在不同时点上的价值表现。1、历史成本又称为实际成本，是指交易或事项发生时的实际发生额。2、重置成本又称为现行成本，是指按照当前市场条件，重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物的金额。3、可变现净值是指在正常生产经营过程中，以估计售价减去预计完工成本和销售时所必须的相关税费后的金额。4、现值是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑货币时间价值因素的一种计量属性。5、公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额。（六）财务报告的内容财务报告利润表资产负债表现金流量表基本报表附表应交增值税明细表股利润分配表表分部营业利润和资产表附注其它财务报告财务情况说明书管理当局分析与讨论盈利预测报告财务比率物价变动影响报告利润分配表股东权益增减变动表六、会计的定义和特征

财务会计是一个以会计准则为依据，对过去的交易或事项，通过确认、计量、记录和报告等程序，主要向企业外部信息使用者提供关于企业财务状况、经营成果和现金流量等财务信息的经济信息系统。

财务会计的特征内容：过去的交易和事项手段：确认、计量、记录和报告向谁：外部信息使用者提供什么：财务状况、经营成果和现金流量财务会计依据：会计准则是什么：经济信息系统

课后复习及讨论题

1.财务会计的理论应当包括哪些内容?2.如何理解财务会计理论构成要素之间的关系?3.我国的财务会计目标是什么？为什么？第二章金融资产—货币资金第一节结算方式第二节库存现金第三节银行存款第四节其他货币资金目的和要求

1、了解结算方式的涵义与种类；2、重点掌握现金的账务处理；3、重点掌握银行存款的账务处理；4、掌握其他货币资金的账务处理；工具、金融工具、金融资产工具：原指工作时所需用的器具，后引申为为达到、完成或促进某一事物的手段金融工具是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。金融资产是指企业因金融工具的出现而确认的资产。金融资产主要包括货币资金、应收款项、股权投资、债权投资等。第一节结算方式一、结算：通过银行或现金结清双方债权债务关系。二、分类：现金结算和转帐结算现金结算是指收付双方直接使用库存现金现金进行款项收付的行为。转账结算是指收付双方通过银行将款项从付款人的账户划入收款人的存款户的行为。第一节结算方式3、转帐结算同城结算：支票、银行本票异地结算：银行汇票、托收承付、汇兑同城异地：商业汇票、委托收款、信用卡国际结算：信用证第一节结算方式同城结算1、支票支票是出票人签发的，委托银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。现金支票和转账支票两种。支票的提示付款期限为自出票日起10日内2、银行本票银行本票是银行签发的，承诺在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。银行本票分定额本票和不定额本票两种。提示付款期限自出票日起最长不超过2个月异地结算1、银行汇票是出票银行签发的，在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。提示付款期限自出票日起1个月

2、异地托收承付是指收款人根据购销合同发货后，委托银行向指定的异地付款人收取款项，付款人根据购销合同核对单证或验货后，向银行承认付款的一种结算方式。这种结算方式适用于异地订有购销合同的的商品交易，以及因商品交易而产生的劳务供应和垫付费用等款项的结算。验单付款承付期为三天。验货付款承付期为十天

异地结算3、汇兑是汇款人委托银行将款项支付给收款人的结算方式。汇兑按凭证传送的方式不同，分为信汇和电汇两种。没有结算金额起点的限制同城异地1、商业汇票商业汇票是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。商业汇票的承兑期限由交易双方商定，最长不超过6个月。2、委托收款委托收款是收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。委托收款结算款项的划回方式分邮寄和电报两种，由收款人选择使用。3、信用卡是指商业银行向单位和个人发行的，凭以向特约单位购物、消费和向银行存取现金，且具有消费信用的特制载体卡片。信用卡按使用对象分为单位卡和个人卡，按信誉等级分为金卡和普通卡。货币资金一、定义也称现金，是指企业在生产经营过程中处于货币形态可以立即投入流通的那部分现金。二、范围1、狭义：库存现金2、广义：库存现金、银行存款和其他货币资金3、现金流量表中的现金：库存现金、银行存款、其他货币资金和现金等价物。货币资金三、分类按存放的地点：库存现金、银行存款和其他货币资金第二节库存现金一、定义：是指存放在企业财会部门内，有出纳人员经管的，持有目的是为了满足企业日常零星开支的那部分货币资金。二、库存现金管理（一）现金的使用范围（二）库存现金的限额（三）库存现金收支的日常管理第二节库存现金三、库存现金的核算

1、设置“库存现金”科目库存现金增加减少余额

第二节库存现金2、业务流程收款付款清查备用金第二节库存现金3、会计核算（1）收款借：库存现金贷：主营业务收入等（2）付款借：银行存款等贷：库存现金第二节库存现金四、库存现金清查1、方法：实地盘点2、清查结果：短款、长款3、帐户：待处理财产损益4、程序：实存帐存营业外收入管理费用第二节库存现金[例]某企业月末盘点发现短缺库存现金100元，应编制会计分录如下：第二节库存现金答案借：待处理财产损益100贷：库存现金100借：管理费用100贷：待处理财产损益100第三节银行存款一、定义是指企业存放在银行或金融机构内没有指定用途的那部分货币资金。二、设置的帐户基本存款帐户：转帐、现金收付一般存款帐户：转帐、现金收款临时存款帐户：临时需要专用存款帐户：专门款项第三节银行存款三、帐户银行存款增加减少第三节银行存款四、业务流程收款付款核对第三节银行存款五、会计核算（1）收款借：银行存款贷：主营业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）（2）付款借：管理费用等贷：银行存款第三节银行存款（3）核对a、方法：账单核对、余额核对、面对面的核对b、未达帐项：由于凭证传递上的时间差造成的一方已入帐，而另一方尚未入帐。c、银行余额调节表例题润华公司20×7年10月31日银行存款日记账的余额为12000元，银行对账单上的存款余额是17000元。经逐笔核对后，发现有以下未达账项：（1）润华公司10月31日存入转账支票一张1000元，但银行因内部手续尚未办妥，还未入账。（2）润华公司10月30日开出的一张转账支票1400元，持票人尚未送存银行。（3）银行已将润华公司5000元的销货款收妥入账，收账通知尚未送达企业，企业尚未入账。（4）供电局委托银行代收润华公司应付的电费400元，银行已从企业存款中支付，付款通知单尚未送达企业，企业尚未记账。第四节其他货币资金一、定义是指企业在生产机构经营过程中，与库存现金和银行存款存放的地点不同或指定了特定用途的那部分货币资金。二、内容外埠存款、银行汇票、银行本票、信用卡、信用证、存出投资款第四节其他货币资金三、帐户其他货币资金增加减少按内容设二级科目第四节其他货币资金三、业务流程签发票据采购、付费余额转回第四节其他货币资金[例]某企业要求银行办理汇票20000元，企业填制“银行汇票委托书”后，将20000元交存银行，取得银行汇票。企业用该汇票购买商品一批，价款为10000元，增值税1700元，余款转回。第四节其他货币资金1.根据银行盖章退回的委托书存根联，取得汇票时：借：其他货币资金——银行汇票20000贷；银行存款20000

2.根据购货发票及开户银行转来的银行汇票有关副联等凭证报销时：借：材料采购10000应交税费—应交增值税（进项税额）1700贷：其他货币资金——银行汇票11700

3.余款转回：借：银行存款8300贷：其他货币资金——银行汇票8

300报表列示“货币资金”项目=[库存现金现金+银行存款+其他货币资金]帐户余额课后作业：1、货币资金这一章的习题2、预习应收款项3、思虑应收票据与第二章的哪一个问题有联系？第三章应收款项第一节应收帐款第二节应收票据第三节应收股利和应收利息第四节预付帐款和其他应收款第五节长期应收款目的和要求1、了解应收款项的特征和各账户反映的内容。2、熟练掌握应收账款的产生、收回，应收票据的取得、收款、贴现以及背书转让所涉及的会计处理。3、了解预付账款、应收股利、应收利息以及其他应收款的会计处理。4、了解长期应收款的范围极其确认和计量。应收款项的含义、分类1、含义：指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。2、分类：按变现速度的快慢可分为流动性应收款项和非流动性应收款项。流动性应收款项按其产生的原因不同可分为：①销售商品或提供劳务引起的应收账款和应收票据；②购进商品或接受劳务预付账款；③投资活动应收股利和应收利息；④其他活动其他应收款。非流动性应收款项是指超过1年以上才能收回的应收款项，如长期应收款。第一节应收帐款商业信用普通信用保证信用应收账款应收票据第一节应收帐款一、定义：是指企业因销售商品、产品或提供劳务而形成的债权。二、内容：货款、增值税和运杂费三、确认：收入实现时第二节应收帐款四、应收账款入账金额的确认（计量）

以实际发生额或应收额

货款、增值税和运杂费a商业折扣（tradediscounts）所谓商业折扣，为了鼓励购买者多买而给与的优惠。

按折扣后的金额入账续b现金折扣（cashdiscounts）。所谓现金折扣，就是销货企业为了鼓励顾客在一定期限内及早偿还货款而从发票价格中让渡给顾客的一定数额的款项。现金折扣通常用一定的"术语"来表示，如“2/10，n/30”（付款期30天；如果在10天内付款可享受2%的现金折扣）或“2/10，e.o.m”（月底前付款；如果在10天内付款可享受2%的现金折扣）（e.o.m——endofthe

month）。

区别现金折扣是一种时间性折扣，而商业折扣是一种数量折扣；在现金折扣条件下，对应收账款入账金额有两种不同的确认方法。（1）总价法（grossmethod）。

（2）净价法（netmethod）。它是按扣除现金折扣之后的净额确认销售收入和应收账款。注意事项财政部、国家税务总局《关于增值税若干具体问题的规定》中注明，纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同一发票上分别注明的，可按折扣后的余额作为销售额计算增值税；如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得按扣除折扣额的销售额计算增值税。因此，企业所享受的2%现金折扣不影响增值税的进项税额。计价五、帐户应收帐款六、帐务处理（赊销收取款项）1、取得借：应收帐款贷：主营业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）2、收到货款借：银行存款贷：应收帐款例题例：某企业销售产品10000元，规定的现金折扣为2/10、n/30，增值税税率为17%。分别采用总价法和净价法作有关会计处理。会计处理a、总价法取得借：应收帐款11700贷：主营业务收入10000应交税费—应交增值税（销项税额）170010天内取得货款借：银行存款11466财务费用234贷：应收帐款1170030天取得货款借：银行存款11700贷：应收帐款11700第二节应收票据一、定义：是指持票人持有的未到期兑现的商业汇票。二、分类1、按是否计息分为计息票据和不计息票据2、按承兑人不同分为商业承兑汇票和银行承兑汇票第二节应收票据三、到期日1、按月计算，到期日为到期月的对日。2、按日计算，到期日为实际经过的天数。四、业务流程收到计息使用第一节应收票据四、帐户应收票据（核算面值）五、会计处理1、收到计息或不计息借：应收票据贷：主营业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）会计处理2、期末计息借：应收利息贷：财务费用3、使用a、到期借：银行存款贷：应收票据财务费用借：应收帐款贷：应收票据财务费用

会计处理b、背书转让定义：企业在未到期的商业汇票背面签章转让的行为。借：应付账款贷：应收票据财务费用应收票据c、贴现1、贴现的含义贴现就是指持票人将未到期的票据在背书后转让给银行的行为2、贴现所得计算公式为：贴现所得=票据到期值-贴现息票据到期值=票据面值+票据面值×票面利率×期限贴现息=票据到期值×贴现率×贴现期实际从贴现银行获得的金额（1）不带追索权的票据贴现借：银行存款财务费用贷：应收票据

（2）带追索权的票据贴现借：银行存款财务费用（贴现息）贷：短期借款第三节预付账款和其他应收款一、预付账款1、含义：是企业按照合同或有关协议规定而预先支付给供货单位或劳务提供者的定金或货款而形成的一种金融资产。2、帐户：预付账款3、业务流程预付收到货物退回或补付第四节预付账款和其他应收款四、会计核算1、借：预付账款贷：银行存款2、借：原材料应交税费——应交增值税（进项税额）贷：预付账款3、补付和退回第四节预付账款和其他应收款（二）其他应收款1、含义：指企业除应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息、长期应收款等以外的其他各种应收及暂付款而导致的一种金融资产。2、内容：包括应收的各种罚款、赔款、应收的出租包装物的租金、存出的保证金、应向职工收取的各种垫付款项、不设置“备用金”科目的企业预付给企业内部某个部门的备用金或个人的备用金以及其他各种应收款。3、账务处理借：其他应收款贷：库存现金借：库存现金贷：其他应收款4、备用金（1）含义指企业预付给职工和内部有关单位用作差旅费、零星采购和零星开支，事后需要报销的款项。（2）分类定额备用金和非定额备用金。一次性使用周转使用帐户：其他应收款或备用金（1）定额备用金（借出——报销）借出借：其他应收款贷：库存现金报销借：管理费用贷：库存现金（2）非定额备用金的会计处理预借：借：其他应收款贷：库存现金报销时借：库存现金管理费用贷：其他应收款第四节应收款项减值（一）坏账与坏账损失１、坏账坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收款项称为坏账。一般说来，企业的应收款项符合下列条件之一时，应确认为坏账：1、债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回；2、债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回；3、债务人较长时期内未履行其偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小。（二）坏账损失坏账损失是指因发生坏账而产生的损失。对坏账损失的处理有直接转销法和备抵法两种处理方法。1、直接转销法是指在应收款项实际发生坏账时才确认坏账损失并冲销该笔应收款项的方法。直接注销法

业务流程1、借：资产减值损失贷：应收账款2、借：应收账款贷：资产减值损失借：银行存款贷：应收账款发生坏帐发生的坏账的收回【例】明达公司欠西林公司的账款6000元，因明达公司破产注销，导致西林公司无法收回该笔欠款，将其确认为坏账。借：资产减值损失6000贷：应收账款——明达公司60002、备抵法备抵法是指在应收款项实际发生坏账之前，根据经验按期估计坏账损失，计提坏账准备，当应收款项实际发生坏账时冲销已计提的坏账准备和该笔应收款项的方法。（1）账户坏账准备—资产类备抵调整帐户计提数计提数发生坏帐发生的坏账又收回

余额

具体方法：（1）应收账款余额百分比法（2）帐龄分析法（3）赊销百分比法（4）个别认定法对应科目“资产减值损失”第二节应收帐款——坏账3、业务流程计提坏帐准备发生坏帐发生的坏账的收回（1）余额百分比法余额百分比法是根据资产负债表日应收款项的余额乘以估计的计提比例来确定应收款项减值损失，计提坏账准备的方法。第二节应收帐款——坏账华丰公司自1997年开始，坏账处理采用备抵法，1997年末应收账款余额为500000元，按3‰估计坏账损失；1998年发生坏账1300元，其中a企业1000元，b企业300元，年末应收账款余额600000元；1999年收回上年度已注销的b企业坏账300元，年末应收账款余额为450000元。第二节应收帐款——坏账(1)97年底计提坏账准备金额是：500000*3‰=1500元借：资产减值损失1500贷：坏账准备1500第二节应收帐款——坏账(2)98年发生坏账时借：坏账准备1300贷：应收账款—a企业1000—b企业30098年底计提坏账准备金额是：600000*3‰—（1500—1300）=1600元第二节应收帐款——坏账借：资产减值损失1600贷：坏账准备1600(3)1999年收回上年度已注销的b企业坏账时：借：应收账款300贷：坏账准备300借：银行存款300贷：应收账款300第二节应收帐款——坏账1999年年末计提坏账准备金额是：450000*3‰-（1800+300）=-750元：借：坏账准备750贷：资产减值损失750（2）账龄分析法账龄分析法是根据应收款项余额乘以估计的计提比例确定减值损失。西林公司对应收款项的坏账采用账龄分析法核算。20×6年末应收账款余额为200万元，计提本期减值总损失前坏账准备账户有贷方余额8万元。该公司20×6年末应收账款账龄分析表及减值总损失计算表分别见表账龄应收账款余额计提比例（%）减值总损失未到期6010.6逾期1个月4020.8逾期2个月4031.2逾期3个月5042逾期3个月以上1060.6合计2005.2根据上表计算结果，可知：减值总损失=52000（元）计提前坏账准备余额=80000（元）本期减值损失=52000-80000=-28000（元）借：坏账准备28000贷：资产减值损失28000（3）销货百分比法销货百分比法是根据赊销金额乘以估计的计提比例确定减值损失，计提坏账准备的方法。本期减值损失的计算公式为：本期减值损失=当期赊销金额×计提比例西林公司对应收款项减值损失采用销货百分比法。20×6年全年赊销总额200万元，按1.5%的比率计提减值损失。本期减值损失=2000000×1.5%=30000（元）借：资产减值损失30000贷：坏账准备30000第七章存货存货概述实际成本法计划成本法进价法和售价法存货的期末计价存货的披露目的和要求1、了解存货的定义及分类。2、熟练掌握存货初始计量的要求及不同方式下存货收、发和存的会计处理。3、掌握存货跌价准备的计提、转回和转出的会计处理。4、了解存货简化核算方法的基本原理。第一节存货的概念和种类一、存货的概念存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。存货与其他资产相比，具有以下四个特点：1、存货属于流动资产。。2、存货属于非货币性资产。3、存货是企业为销售或耗用而储备的资产。4、存货是一种具有实物形态的资产。二、存货的分类按具体经济内容分类按存货所在地点分类三、存货的分类按具体经济内容分类材料；在产品；自制半成品；产成品；库存商品；包装物；低值易耗品。是否验收合格入库？（二）按存货的取得方式分类按照存货的取得方式可将存货分为：外购存货、自行生产存货、委托加工存货、投资者投入存货、接受捐赠存货、非货币性交易取得的存货、债务重组取得的存货、企业合并取得的存货、盘盈的存货等等。第二节存货的初始计量存货入库成本的确定采购成本包括购买价款、相关税费以及其他可归属于存货采购成本的相关费用；加工成本包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用；其他成本除采购成本、加工成本以外，使存货达到目前场所或状态所发生的其他支出。注意事项折扣商业折扣销货方为了增加销量而给予购货方的一种折扣。现金折扣销货方为了提前收回货款而给予购货方的一种折扣。增值税是否将增值税进项税额计入存货成本应视其能否从销项税额中抵扣而定。只有按照税法的规定不可以从销项税额中抵扣的进项税额才可以从计入存货成本；税法中规定企业可以将运输费的一定比例作为增值税进项税额予以抵扣，这部分增值税进项税额也不得计入存货成本。？现金折扣总价法按照扣除现金折扣前的发票金额确认存货成本。购货方能够获得现金折扣属于理财收益，而不应是存货购买成本的减少。净值法要求按照发票价格扣除现金折扣后的金额确认存货的购买价款。无论是否存在折扣，购货方实际支付的金额即为存货的购买价款。（二）加工成本直接人工产品生产过程中，直接从事产品生产的工人工资、奖金、津贴、福利费等；制造费用企业为生产产品和提供劳务而发生的不能直接归属于产品的各项间接费用，如生产管理人员的工资、奖金、津贴、福利费以及与生产产品相关的折旧费、修理费、水电费等等。（三）其他成本满足资本化条件应计入存货成本的借款费用。（四）注意事项下列费用应当在发生时确认为当期损益，不计入存货成本：非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用；存货入库后发生的存储费用；不包括使产品达到规定的质量水平，而在生产过程中所必须发生的存储费用；如，葡萄酒生产商为使生产的葡萄酒达到一定的质量等级，所必须发生的仓储费用，就应计入葡萄酒的成本；不能归属于存货达到目前场所和状态的其他支出。价值构成1、外购=买价+运杂费+保险费+入库前的挑选整理+途中的合理损耗+税金2、投资者投入=按投资各方确认的价值3、自制存货=自制过程中的料工费4、委托加工存货=加工物质成本+加工费+其他5、盘盈存货=同类或类似存货的市场价格6、接受捐赠=（1）有发票按发票价（2）没有发票参照同类或类似存货的市场价格

帐户原材料（验收入库）增加减少余额在途材料（在途）增加减少余额五、帐务处理（一）入库（a原材料）a、外购（1）钱货两清借：原材料应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款（2）货到款未付(无力支付）（3）货到款未付月中不做帐务处理月末估价入账下月初红字冲回（4）外购存货的短缺1、属于运输途中的合理损耗。短缺存货的成本应当计入存货的采购成本，借记“原材料”等科目，贷记“待处理财产损溢”科目。2、属于供货单位责任造成的短缺。如果补足存货，则按照短缺存货所应承担的成本，借记“应付账款”科目，贷方“待处理财长损溢”科目；如果退还已收货款，按短缺存货所应承担的成本与该部分短缺存货承担的增值税额之和，借记“应付账款”科目，按短缺存货所应承担的成本，贷记“待处理财产损溢”科目，按短缺存货承担的增值税额，贷记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目；收到退款时，借记“银行存款”科目，贷记“应付账款”科目。3、属于外部运输机构责任造成的短缺，应由外部运输机构赔偿。按应由外部运输机构赔偿的金额，借记“其他应收款”科目，按净损失金额，借记“管理费用”，按短缺存货所应承担的成本，贷记“待处理财产损溢”科目，按不允许抵扣的增值税额，贷记“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”科目。4、属于自然灾害或意外事故等非正常原因造成的存货短缺，其损失扣除应由保险公司或责任人赔偿后的净损失计入营业外支出。按应由保险公司或责任人赔偿的金额，借记“其他应收款”科目，按净损失金额，借记“营业外支出”科目，按短缺存货所应承担的成本，贷记“待处理财产损溢”科目，按不允许抵扣的增值税额，贷记“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”科目。

例2005年3月12日华星公司购入一批a存货，取得的增值税专用发票中的存货价款为25000元，增值税额为4250元，华星公司在将存货验收入库后，已用银行存款支付相关货款。华星公司为一般纳税人。解答借：原材料25000

应交税费——应交增值税（进项税额）4250贷：银行存款29250例2005年3月12日华星公司购入一批a存货，取得的增值税专用发票中的存货价款为25000元，增值税额为4250元，华星公司在将存货验收入库后，已用银行存款支付相关货款。华星公司为一般纳税人。另外，华星公司在购买此批存货时，支付1000元的运费。分析本例中增加条件“华星公司支付1000元的运费”。税法规定购买存货发生的相关运费可以按照支付金额的7%予以抵扣。华星公司支付的1000元运费中：进项税额：1000×7%=70（元）存货成本：1000×93%=930（元）原材料的成本为：25000+1000×93%=25930（元）可以予以抵扣的增值税进项税额为：4250+70=4320（元）解答借：原材料25930

应交税金——应交增值税（进项税额）4320贷：银行存款30250例2005年3月12日华星公司购入一批a存货，取得的增值税专用发票中的存货价款为25000元，增值税额为4250元，华星公司在将存货验收入库后，已用银行存款支付相关货款。华星公司为小规模纳税人。分析小规模纳税企业或者企业外购存货时未能获得增值税专用发票，企业应当根据结算凭证中注明的包含增值税的交易金额确认存货成本。此项交易存货成本应为：25000+4250=29250（元）解答借：原材料29250贷：银行存款29250例2005年10月21日，华星公司与伟度公司签订购销合同，合同约定，华星公司以单价920元/吨向伟度公司购买d存货1000吨。华星公司已经将该存货验收入库，但是尚未收到相关结算凭证。解答存货验收入库时，尚不做任何会计处理；若华星公司在10月30日收到结算凭证，增值税专用发票中表明的材料价款为920000元，相应的增值税进项税额为156400元，并支付货款：借：原材料920000应交税金——应交增值税（进项税额）156400贷：应付账款1076400解答假如10月30日仍未收到相关结算凭证，则按照合同规定暂时估计存货成本920000元（920×1000）入账。会计分录为：借：原材料920000贷：应付账款920000下月初（11月初）用红字编制相同的会计分录冲销已经暂估入账的存货：借：原材料920000贷：应付账款920000

待收到结算凭证时再根据发票账单和付款方式进行相应的会计处理。20×9年3月5日环龙公司向普斯公司购买d材料1000吨，380元/吨，取得增值税专用发票，专用发票上注明的价款为380000元（380×1000），增值税额为64600元，货物尚未验收入库。普斯公司销售商品时向环龙公司提供了普通信用，规定的付款期为30天。该材料于3月15日验收入库。4月5日，签发转账支票1张，支付该笔购货款。假设环龙公司3月15日收到材料验收入库时，发现材料短缺2吨。（1）3月15日，环龙公司将材料验收入库。借：原材料379240待处理财产损溢760贷：在途物资380000（2）短缺存货的原因已查明，系供货单位少发货，供货单位同意补足存货。借：应付账款760贷：待处理财产损溢760（3）收到补足的存货。借：原材料760贷：应付账款760b、投资者投入借：原材料应交税费——应交增值税（进项税额）贷：实收资本c、委托加工（发出、支付费用和收回）（1）借：委托加工材料贷：原材料（2）借：委托加工材料贷：银行存款（3）借：原材料贷：委托加工材料环龙公司委托朝岳公司加工一批轮胎（消费税税率3%），环龙公司向朝岳公司交付的原材料成本为30000元，双方协商加工费为28200元（不含增值税）。双方都是一般纳税企业，增值税率为17%。（1）环龙公司向朝岳公司交付委托加工的原材料。借：委托加工物资30000贷：原材料30000（2）环龙公司向朝岳公司支付加工费和相应税金。支付的增值税=28200×17%=4794（元）消费税组成计税价格=（30000+28200）÷（1-3%）=60000（元）朝岳公司代收代缴的消费税=60000×3%=1800（元）①若环龙公司将收回的轮胎直接用于销售。借：委托加工物资30000应交税费——应交增值税（进项税额）4794贷：银行存款34794②环龙公司将收回的轮胎继续用于生产小轿车。借：委托加工物资28200应交税费——应交增值税（进项税额）4794应交税费——应交消费税1800贷：银行存款34794（3）环龙公司收回委托加工存货。①环龙公司将收回的轮胎直接用于销售。借：库存商品60000贷：委托加工物资60000②环龙公司将收回的轮胎继续用于生产小轿车。借：库存商品58200贷：委托加工物资58200d、接受捐赠借：原材料应交税费——应交增值税（进项税额）贷：营业外收入

e、盘盈借：原材料贷：待处理财产损益借：待处理财产损益贷：管理费用f、自制借：原材料贷：生产成本第三节存货的后续计量一、存货发出的计价存货发出成本由存货发出数量和存货发出单价两方面决定结存数量的确定定期盘存制又称实地盘存制，指通过定期实地盘点确定期末存货结存数量，并计算存货耗用数量的一种方法。其特征主要包括以下几点：（1）平时账面上只记录存货收入的数量与金额，而不记录存货发出的数量与金额；（2）定期对存货数量进行实地盘点，以确定期末存货的结存数额；（一）定期盘存制期初存货数量本期购入存货数量本期发出存货数量期末存货数量+-=续永续盘存制又称账面盘存制，是指对每一笔存货收入与发出业务，都要根据原始凭证逐笔登记存货明细账，并随时结出账面结存数额。其特征包括以下两点：（1）平时账面上既记录存货收入的数量与金额，又记录存货发出的数量与金额；（2）严格的永续盘存制期末不进行盘点，期末存货结存数额通过以下公式算出：

（二）永续盘存制期初存货数量本期购入存货数量期末存货数量本期发出存货数量+-=（二）存货发出成本的计量主要的存货发出计价方法有：个别计价法、先进先出法、加权平均法。1、先进先出法：先购进先发出，结存的是后购进。2、移动加权平均法：每次购货时都要计算一次加权平均单价的一种方法。3、加权平均法：以数量作为权数，计算出存货的单价的一种方法。4、个别计价法：按购入或生产时所确定的单位成本作为计算各批发出存货和期末存货成本的一种方法。日期摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额31期初余额

200306000

6购入6002816800

10发出

500

14购入300319300

16发出

400

20购入5003216000

22发出

600

28购入200357000

331本月发生额及月末余额1600

491001500

例华星公司2006年3月a存货的购入、发出及结存明细账如下表所示。例请根据先进先出法，计算华星公司2006年3月a存货的购入、发出与结存的成本情况。日期摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额31期初余额

200306000

6购入6002816800

10发出

14购入300319300

16发出

20购入5003216000

22发出

28购入200357000

331本月发生额及月末余额1600

49100

解答华星公司2006年3月a存货的购入、发出及结存明细账如下表所示。200600302822800

300100283111500

200400313219000

323200

100100200323510200

45000

1500100200323510200

200300302814400

288400

300300300283117700

316200

200200500313222200

加权平均法分类月末一次加权平均法每月月末计算一次存货平均成本，进而对发出存货成本计价；移动加权平均法企业每次购入存货都需计算一次存货的平均成本，并依此确认发出存货成本。月末一次加权平均法特点这种方法下，既可以采用定期盘存制，也可以采用永续盘存制，确认存货发出数量。公式=期初存货成本+本月购入存货成本月末一次加权平均法下的存货平均成本期初存货数量+本月购入存货数量日期摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额31期初余额

200306000

6购入6002816800

10发出

500

14购入300319300

16发出

400

20购入5003216000

22发出

600

28购入200357000

331本月发生额及月末余额1600

491001500

例华星公司2006年3月a存货的购入、发出及结存明细账如下表所示。例请根据月末一次加权平均法，计算华星公司2006年3月a存货的购入、发出与结存的成本情况。解答==期初存货数量+本月购入存货数量期初存货成本+本月购入存货成本月末一次加权平均法下的存货平均成本200+600+300+500+200200×30+600×28+300×31+500×32+200×35=30.61（元/件）移动加权平均法特点这种方法下，只可以采用永续盘存制，确认存货发出数量。存货发出成本=发出存货数量×存货平均成本存货结存成本=本次购入存货前存货成本余额+本次购入存货成本-本次发出存货成本=本次购入存货前存货数量余额+本次购入存货数量本次购入存货前存货成本余额+本次购入存货成本移动加权平均法下的存货平均成本日期摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额31期初余额

200306000

6购入6002816800

10发出

500

14购入300319300

16发出

400

20购入5003216000

22发出

600

28购入200357000

331本月发生额及月末余额1600

491001500

例华星公司2006年3月a存货的购入、发出及结存明细账如下表所示。例请根据移动加权平均法，计算华星公司2006年3月a存货的购入、发出与结存的成本情况。解答（1）3月6日企业购入存货后，其加权平均单位成本为：3月6日存货结存余额为：6000+600×28=22800（元）3月10日发出存货成本为：500×28.5=14250（元）3月10日存货结存余额为：22800-14250=8550（元）==3月6日购入存货后的平均成本200+6006000+600×2828.5（元/件）解答（2）3月14日企业购入存货后，其加权平均单位成本为：3月14日存货结存余额为：8550+300×31=17850（元）3月16日发出存货成本为：400×29.75=11900（元）3月16日存货结存余额为：17850-11900=5950（元）==3月14日购入存货后的平均成本300+3008550+300×3129.75（元/件）解答（3）3月20日企业购入存货后，其加权平均单位成本为：3月20日存货结存余额为：5950+500×32=21950（元）3月22日发出存货成本为：600×31.36=18816（元）3月22日存货结存余额为：21950-18816=3134（元）==3月20日购入存货后的平均成本200+5005950+500×3231.36

（元/件）解答（4）3月28日企业购入存货后，其加权平均单位成本为：3月28日存货结存余额为：3134+200×35=10134（元）==3月28日购入存货后的平均成本100+2003134+200×35

33.78

（元/件）（三）存货发出的会计处理1、原材料发出的会计处理（1）领用原材料环龙公司20×9年3月共发出原材料15000元，其中生产耗用6000元，生产车间耗用3000元，管理部门领用1000元，在建工程领用2000元，福利部门领用3000元。借：生产成本6000制造费用3000管理费用1000在建工程2000应付职工薪酬3000贷：原材料15000（2）出售原材料环龙公司20×9年3月20日出售原材料一批，售价为5000元，增值税为850元，环龙公司收到购货方签发的转账支票1张用作支付该批原材料的价款。该批原材料的成本为3000元。借：银行存款5850贷：其他业务收入5000应交税费——应交增值税（进行税额）850借：其他业务成本3000贷：原材料30002、库存商品发出的会计处理（1）出售库存商品。环龙公司20×9年3月5日出售商品一批，该批商品售价50000元，相应的增值税进项税额8500元，购货方尚未支付货款。该批商品的成本为40000元。借：应收账款58500贷：主营业务收入50000应交税费——应交增值税（销项税额）8500借：主营业务成本40000贷：库存商品40000（2）领用库存商品环龙公司自行建造固定资产时，领用库存商品一批，该库存商品的成本为5000元，在市场上的交易价格（不含增值税）为6000元。环龙公司应当确认的增值税销项税额=6000×17%=1020（元）环龙公司应当计入在建工程的成本=5000+1020=6020（元）借：在建工程6020贷：库存商品5000应交税费——应交增值税（销项税额）10203、周转材料发出的会计处理（1）周转材料的摊销方法①一次转销法。这种方法下，企业应在领用包装物或者低值易耗品等周转材料时将其账面价值一次转入相关资产成本或当期损益②五五摊销法。这种方法下，在企业领用包装物或者低值易耗品等周转材料时，先摊销其价值的一半，待其报废时，再将其摊余的一半予以摊销。③分次摊销法。这种方法下，企业将按照周转材料的使用次数将其成本平均摊销。这种方法的具体会计核算过程与五五摊销法类似。（2）周转材料的会计处理①生产过程中领用将其作为产品组成部分环龙公司生产产品过程中领用包装物一批，该包装物的成本为300元。借：生产成本300贷：周转材料——包装物300②随同商品出售而不单独计价环龙公司出售产品时领用包装物一批，该批包装物随产品出售但未单独计价，该批包装物的成本共为500元。借：销售费用500贷：周转材料——包装物500③随同商品出售并单独计价环龙公司出售产品时领用包装物一批，该批包装物随产品出售时单独计价，售价为200元，相应的增值税销项税额为34元，款项已通过银行收取，该批包装物的成本共为350元。借：银行存款234贷：其他业务收入200应交税费——应交增值税（销项税额）34借：其他业务成本350贷：周转材料——包装物350④出租出借给购买单位使用。环龙公司出售产品时领用新包装物一批10件，每件成本100元，以用于出售产品时出租或出借给购货方使用，该批包装物中，公司出租6件，出借4件。环龙公司在出租或出借包装物之前收取押金100元/件。出租出借包装物的期限都为一个月，出租包装物的租金为20元/件，购货方已用现金支付。公司采用一次摊销法摊销包装物成本。1个月到期，出租包装物如数退回，公司退还押金，出借包装物未还，公司没收押金。（1）企业收取押金。借：银行存款1000贷：其他应付款1000（2）领用包装物。借：其他业务成本600销售费用400贷：周转材料——包装物1000（3）收取包装物租金。借：库存现金120贷：其他业务收入120（4）租约到期，出租包装物如数退还，出借包装物未退还。①退回出租包装物押金。借：其他应付款600贷：银行存款600②出借包装物未还，公司没收押金。确认其他业务收入=400/（1+17%）=341.88（元）增值税销项税额=341.88×17%=58.12（元）借：其他应付款400贷：其他业务收入341.88应交税费——应交增值税（销项税额）58.12二、存货期末计价（一）存货期末计价方法资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低法计量。（二）可变现净值的确定（1）出售存货可变现净值企业为了出售而持有的存货可变现净值应当为存货的预计售价扣除与其相关的预计销售费用和税金之后的净额。计算公式如下：出售存货可变现净值=估计售价-预计销售费用-预计的相关税费（2）耗用存货可变现净值为耗用而持有的存货最终是以产品的形式变现，所以，在计算耗用存货的可变现净值时，应以耗用存货生产的产品的估计售价而不是以耗用存货自身的估计售价为基础来确定可变现净值。（3）估计售价的确定区分企业是否已经与购货方就待出售存货或者用耗用存货生产的产品签订了销售合同予以确定。若企业已与购货方就待出售存货或者用耗用存货生产的产品签订了不可撤销的销售合同，则就以合同规定的价格作为存货的估计售价；若企业尚未与购货方就存货或者用耗用存货生产的产品签订销售合同或虽已签订合同但属于可撤销合同，则应以该存货的市场价格为基础确定估计售价。如果该存货的市场价格波动较大，可以以最近一段时间该存货市场价格的平均价格为基础确定。环龙公司20×8年12月31日库存w产品500件，该产品的市场价格为850元/件。①若环龙公司尚未与任何购货方签订购销合同。w产品的估计售价=850×500=425000（元）②若环龙公司已于20×8年10月28日与精季公司签订不可撤销合同，合同约定，环龙公司于20×9年4月3日按照900元/件向精季公司提供500件w产品。w产品的估计售价=900×500=450000（元）③若环龙公司与精季公司签订的不可撤销合同中约定环龙公司于20×9年4月3日按照900元/件向精季公司提供300件w产品。有合同部分的w产品估计售价=900×300=270000（元）无合同部分的w产品估计售价=850×200=170000（元）。（三）存货计提跌价准备的程序企业应按照下列程序对存货计提跌价准备。1、减值迹象的判断2、确定可变现净值在对存货价值进行定期检查时，如果发现某种存货出现了发生减值的一种或几种情况，就应对该存货按照可变现净值的确定方法确定可变现净值。3、比较存货可变现净值与成本，确定是否需要计提减值准备（四）存货跌价准备的计提方法在比较存货成本与可变现净值时，通常有三种方法可供选择：单项比较法、分类比较法、总额比较法。环龙公司从20×5年度开始采用成本与可变现净值孰低法确认存货的期末价值。该公司有关a存货20×5-20×8年各年末存货的相关资料如下：（1）环龙公司20×5年12月31日，期末存货成本为5000元，可变现净值为4800元。减值总损失=5000-4800=200（元）本期发生的减值损失=200+0-0=200（元）借：资产减值损失200贷：存货跌价准备200（2）环龙公司20×6年12月31日，期末存货成本为7000元，可变现净值为6500元。假设环龙公司20×6年度没有发生存货减值的转出。减值总损失=7000-6500=500（元）本期发生的减值损失=500+0-200=300（元）借：资产减值损失300贷：存货跌价准备