市场营销第七章制造企业经济业务核算

第七章制造企业主要经济业务核算薛洪岩制作学习要求本章通过制造业主要经济业务的核算，较详细地阐述了会计账户和借贷记账法的应用。通过本章学习，要求学生了解制造业的主要经济业务内容及其需要设置的相应账户；熟练掌握每一账户的性质、用途和结构；熟悉制造企业的资金筹集、采购、生产、销售、利润形成及分配业务的会计处理。学习内容

第六节利润形成及利润分配业务的核算第三节购进的核算

第四节生产业务的核算

第五节销售业务的核算第一节制造业主要经济业务概述第二节资金筹集业务的核算

第一节制造业经济业务概述资金投入采购货币资金原材料在产品生产固定资产产成品货币资金销售资金退出重新投入生产周转资金筹集业务采购业务生产业务销售业务财务成果业务资金退出企业工资及其他生产费用第二节资金筹集业务的核算企业筹资渠道：接受所有者投资向债权人借入一、资金筹集业务描述二、投入资本的核算1、投入资本的方式货币资金实物无形资产（专利权、土地使用权等）（材料、厂房、设备等）2、需要使用的总分类账户（1）银行存款（2）原材料（3）库存商品（4）无形资产（5）实收资本实收资本期初余额收到投资者投入的资本投资者抽回的投资期末所有者投资的实有数额用途：核算企业投资者按照章程的规定，投入资本的增减变动及其结余情况的账户。性质：所有者权益类。结构：如下所示。（5）实收资本3、会计处理（1）接受货币资金投资时，应记为：借：银行存款贷：实收资本（2）接受厂房、设备等固定资产投资时，应记为：借：固定资产贷：实收资本（3）接受专利权、商标权等无形资产投资时，应记为：借：无形资产贷：实收资本4、案例借：银行存款200000固定资产100000无形资产80000贷：实收资本380000

2007年1月，南江公司成立，收到投资者投入的货币资金200000元，存入银行；设备两台，每台价值50000元；专利权一项，价值80000元。二、、借借入入资资本本的的核核算算1、、借借入入资资金金的的主主要要方方式式向银银行行借借入入发行行债债券券（（后后续续课课程程讲讲述述））短期期借借款款长期期借借款款2、、应应设设置置的的主主要要账账户户（1））短短期期借借款款（2））长长期期借借款款（3））财财务务费费用用（4））应应付付利利息息2、、应应设设置置的的主主要要账账户户（1））短短期期借借款款（2））长长期期借借款款短期借款取得短期借款本金归还的短期借款本金期末尚未归还的短期借款本金用途途：核核算算企企业业向向银银行行或或其其他他金金融融机机构构借借入入的的期期限限在在一一年年以以下的各各种种借借款款本金金增减减情情况况的的账账户户。。性质质：负负债债类类。。结构构：如如下下所所示示。。（3））财财务务费费用用（4））应应付付利利息息长期借款取得长期借款本金归还的长期借款本金期末尚未归还的长期借款本金用途途：核核算算企企业业向向银银行行或或其其他他金金融融机机构构借借入入的的期期限限在在一一年年以以上的各各种种借借款款本金金的账账户户。。性质质：负负债债类类。。结构构：如如下下所所示示。。2、、应应设设置置的的主主要要账账户户（1））短短期期借借款款（2））长长期期借借款款（3））财财务务费费用用（4））应应付付利利息息财务费用发生的各项财务费用（借款利息、借款手续费、汇兑损失等）存款利息收入、汇兑收益及期末转入“本年利润”账户的财务费用用途途：核核算算企企业业为为筹筹集集生生产产经经营营所所需需资资金金而而发发生生的的费费用用的的账账户户。。性质质：损损益益类类。。结构构：如如下下所所示示。。2、、应应设设置置的的主主要要账账户户（1））短短期期借借款款（2））长长期期借借款款（3））财财务务费费用用（4））应应付付利利息息应付利息登记本期实际已受益但尚未支付的利息登记实际已支付的利息已经计提，但尚未支付利息的数额用途途：核核算算企企业业按性质：负债类。结构：如下所示。2、、应应设设置置的的主主要要账账户户（1））短短期期借借款款（2））长长期期借借款款（3））财财务务费费用用（4））应应付付利利息息3、、借借入入资资金金的的会会计计处处理理（1））取取得得借借款款的的核核算算借：：银银行行存存款款贷：：短短期期借借款款取得得短短期期借借款款本本金金时时，，应应记记为为：：借：：银银行行存存款款贷：：长长期期借借款款取得得长长期期借借款款本本金金时时，，应应记记为为：：（2））借借入入资资金金利利息息的的核核算算借：：财财务务费费用用贷：：银银行行存存款款①按按期期支支付付利利息息，，记记为为：：②按按期期计计提提，，定定期期支支付付。。每每期期计计提提时时，，记记为为：：借：：财财务务费费用用贷：应应付利利息支付利利息时时借：应应付利利息贷：银银行存存款若利息息数额额不大大，也也可于于实际际支付付时记记入财财务费费用。。（3））偿还还借款款的核核算②归还还长期期借款款本金金时：：应记记为：：借：长长期借借款贷：银银行存存款若最后后一期期利息息与本本金偿偿还同同时支支付，，还应应借记记“应应付利利息””账户户。①归还还短期期借款款本金金时：：应记记为：：借：短短期借借款贷：银银行存存款借款核核算案案例①4月1日南南江公公司向向银行行借入入期限限为3个月月、利利率为为1%的经经营周周转借借款12000元，，款项项存入入银行行。借：银银行存存款12000贷：短短期借借款12000②6月末末南江江公司司归还还借款款本金金12000，，并支支付利利息30元元。借：短短期借借款12000财务费费用30贷：银银行存存款12030想一想想，若若按月月计提提到期期付息息怎么么处理理？第三节节购购进进业务务的核核算一、购购进业业务描描述购进业业务是是指企企业为为进行行生产产活动动而购购买材材料和和购建建厂房房、设设备等等经济济活动动中发发生的的交易易和事事项。。购入材材料将将导致致企业业生产产用材材料的的增加加，同同时支支付货货款或或形成成付款款的义义务等等。购建厂厂房、、设备备将导导致企企业为为生产产和管管理所所长期期使用用的资资产增增加，，同时时也要要支付付货款款或形形成付付款义义务。。二、固固定资资产购购建业业务的的核算算（一））固定定资产产购进进成本本的确确定1、固固定资资产的的概念念固定资资产是指同同时具具有以以下特特征的的有形形资产产：（1））为生生产商商品、、提供供劳务务、出出租或或经营营管理理而持持有的的；（2））使用用寿命命超过过一个个会计计年度度。2、固固定资资产购购进成成本固定资资产应应当按按成本本进行行初始始计量量。外购购固定定资产产的成成本，，包括括购买买价款款、相相关税税费、、使固固定资资产达达到预预定可可使用用状态态前发发生的的可归归属于于该项项资产产的运运输费费、装装卸费费、安安装费费和专专业人人员服服务费费等。。1、、“固固定资资产””账户户2、、“在在建工工程””账户户（二））应设设置的的总分分类账账户1、“固固定资资产””账户户2、““在建建工程程”账账户（二））应设设置的的总分分类账账户固定资产厂房、设备停止使用转出的原始价值交付使用的厂房、设备的原始价值正在使用中的厂房、设备的原始价值用途：反映达达到预预定可可使用用状态态的厂厂房、、设备备的原原值性质：资产产类。。结构：如下下所示示。1、““固定定资产产”账账户2、“在建建工程程”账账户户（二））应设设置的的总分分类账账户在建工程达到预定可使用状态转入固定资产的原始价值工程建设过程中消耗的成本正在建设中的工程的实际成本用途：反映正正在建建设过过程中中的厂厂房、、设备备的价价值的的增减减变化化性质：资产产类。。结构：如下下所示示。（三））具体体业务务核算算1、购购入不不需要要安装装的固固定资资产借：固固定资资产贷：银银行存存款、、应付付账款款等例7-11山山峰企企业购购入不不需安安装的的机器器设备备一台台，买买价15000元，，运杂杂费2000元元，包包装费费1000元，，全部部款项项已用用银行行存款款支付付。1800018000（1））支付付固定定资产产买价价、安安装费费等借：在在建工工程贷：银银行存存款应付职职工薪薪酬原材料料等1、购购进需需要安安装的的固定定资产产例1山山峰峰企业业购入入需安安装的的机器器设备备一台台，买买价58000元，，包装装费和和运杂杂费2500元元。全全部款款项已已用银银行存存款支支付。。安装装过程程中耗耗用材材料4200元元，发发生工工资费费用2300元元。670006050023004200（2））固定定资产产安装装完毕毕交付付使用用时，，应记记为：：借：固固定资资产贷：在在建工工程例2山峰企企业所所购设设备安安装工工作完完毕，，经验验收合合格交交付使使用。。6700067000三、材材料料购进进业务务的核核算材料是是指企企业为为生产产产品品所需需要的的构成成产品品本体体的各各种劳劳动对对象。。其购购进过过程大大致可可分为为如下下几个个环节节：取得材料所有权将材料运到企业将材料验收入库（一））材料料购进进业务务描述述1、购购买材材料，，办理理货款款结算算（1））购料料已付付款（2））购料料未付付款（3））预付付购料料款2、发发生采采购费费用3、计计算并并结转转入库库材料料的采采购成成本（二））应设设置的的主要要总分分类账账户1、在在途物物资2、原原材料料3、应应付账账款4、预预付账账款5、应应交税税费——应交交增值值税（二））应设设置的的主要要总分分类账账户1、在在途物物资2、原原材料料3、应应付账账款4、预预付账账款5、应应交税税费——应交交增值值税在途物资登记材料采购成本（包括买价、采购费用等）登记验收入库材料结转的实际成本已购买尚未入库的材料的实际成本用途：核算算企业业购入入材料料的买买价和性质：资产类。结构：如下所示。（二）应设设置的的主要要总分分类账账户1、在在途物物资2、原原材料料3、应应付账账款4、预预付账账款5、应应交税税费——应交交增值值税原材料验收入库材料的实际成本发出材料的实际成本库存材料的实际成本用途：核算算企业业库存存材料料增减减变动动情况况的账账户。。性质：资产产类。。结构：如下下所示示。1、在在途物物资2、原原材料料3、应应付账账款4、预预付账账款5、应应交税税费——应交交增值值税应付供应单位的购货款（包括买价、代垫的费用）应付账款实际偿还供应单位的货款及垫付的费用尚未归还供应单位的货款数额（二））应设设置的的主要要总分分类账账户用途：核算算企业业因购购买材材料、、物资资和接接受劳劳务等等而应应付给给供应应单位位的款款项的的账户户。性质：负债债类。。结构：如下下所示示。1、在在途物物资2、原原材料料3、应应付账账款4、预预付账账款5、应应交税税费——应交交增值值税（二））应设设置的的主要要总分分类账账户预付账款预付购进材料款取得材料冲销预付款尚未收到材料的预付款用途：核算算企业业按照照购货货合同同规定定预付付给供供应单单位的的款项项。性质：资产产类。。结构：如下下所示示。1、在在途物物资2、原原材料料3、应应付账账款4、预预付账账款5、应应交税税费——应交交增值值税（二））应设设置的的主要要总分分类账账户应交税费—应交增值税进项增值税及交纳的税金销项增值税及应交的税金购进材材料时时支付付或应应付的的增值值税销售产产品时时收到到或应应收的的增值值税用途：核算算企业业应交交增值值税增增减变变动情情况的的账户户。性质：负债债类。。结构：如下下所示示。（三））会计计处理理1、购购买材材料，，办理理货款款结算算（1））购购料已已付款款（2））购料料未付付款（3））预付付购料料款2、发发生采采购费费用3、计计算并并结转转入库库材料料的采采购成成本（1））购料已已付款款，应应记为为：借：在在途物物资应交税税费——应交交增值值税贷：银银行存存款例1山峰企企业向向华丰丰工厂厂购入入甲材材料，，收到到华丰丰工厂厂开来来的增增值税税专用用发票票，数数量是是820千克，，单价价25元，货货款20500元，增增值税税3485元，货货款及及增值值税均均以银银行存存款支支付。。—甲材材料205003485239851、购购买材材料，，办理理货款款结算算（2）购购料未付付款，应应记为：：借：在途途物资应交税费费—应交交增值税税贷：应付付账款例2山峰企业业向兴盛盛工厂购购入乙材材料，收收到兴盛盛工厂开开来的增增值税专专用发票票，数量量2000千克克，单价价50元元，丙材材料1000千千克，单单价12元，共共计112000元，，增值税税19040元元，货款款及增值值税均未未支付。。—乙材料料10000019040131040—丙材料料12000（3）预预付购料料款的核核算①预付购料料款时，，记为：：借：预付付账款贷：银行行存款②取得预付付款的材材料时，，记为：：借：在途途物资应交税费费—应交交增值税税贷：预付付账款例3山峰企业业向华丰丰工厂购购买甲材材料，根根据合同同规定预预付款项项5265元，，以银行行存款支支付。52655265例4山峰企业业收到上上述华丰丰工厂发发来的甲甲材料，，专用发发票载明明数量180千克，单单价25元，货款款4500元，增值值税765元。—甲材料料45007655265分配采购购费用2、发生生采购费费用时，，应记为为：借：在途途物资贷：银行行存款（（库存现现金）每种材料应负担的采购费用=该种材料的重量（或体积、买价）采购费用分配率采购费用分配率采购费用总额材料的总重量（总体积、总买价）例5山峰企业业以银行行存款支支付上述述乙、丙丙两种材材料的运运费600元。会计分录录为：借：在途途物资——乙材料料400—丙材料料200贷：银行行存款600采购费用分配率6002000+1000=0.2（（元/千千克）乙材料应应负担的的采购费费用=2000×0.2=400（（元）丙材料应应负担的的采购费费用=1000×0.2=200（（元）3、计算算并结转转材料采采购成本本材料采购购成本=买价+采购费费用结转材料料采购成成本时，，应记为为：借：原材材料贷：在途途物资项目乙材料（2000千克）丙材料（1000千克）总成本单位成本总成本单位成本买价100000501200012采购费用4000.22000.2采购成本10040050.21220012.2材料采购购成本计计算表——乙材料100400——丙材料12200——乙材料100400——丙材料12200材料采购购业务各各总分类类账户之之间的对对应关系系应付账款款原材料银行存款款在途物资资预付账款款①②③④⑤①购料已已付款②购料料未付款款③预付购购料款④结算算预付款款的材料料⑤结转转入库材材料的采采购成本本第四节生生产业业务的核核算一、生产产业务描描述领用生产用材料进行产品生产产品完工入库生产业务务核算的的主要内内容制造产品品，发生生各项费费用1、材料料耗费2、人工工费用3、归集集和分配配各项间间接费用用形成产成成品1、计算算产品成成本2、结转转完工产产品成本本二、应设设置的主主要总分分类账户户1、生产产成本2、制造造费用3、库存存商品4、应付付职工薪薪酬5、累计计折旧6、管理理费用二、应设设置的主主要总分分类账户户生产成本登记应记入产品的各项费用，包括直接材料费、直接人工费和制造费用。登记完工入库产品的实际生产成本。尚未完工的在产品成本1、生产产成本2、制造造费用3、库存存商品4、应付付职工薪薪酬5、累计计折旧6、管理理费用用途：核算企企业生产产产品所所发生生生产费用用，计算算确定产产品实际际制造成成本的账账户。性质：成本类类。结构：如下所所示。二、应设设置的主主要总分分类账户户制造费用登记实际发生的各项间接费用登记月末分配转入“生产成本”的制造费用用途：核算企企业为生生产产品品所发生生的各项项间接费费用的账账户。性质：成本类类。结构：如下所所示。1、生产产成本2、制造造费用3、库存存商品4、应付付职工薪薪酬5、累计计折旧6、管理理费用二、应设设置的主主要总分分类账户户库存商品登记完工入库产品的实际成本出库产品的实际成本库存产成品的实际成本用途：核算企企业库存存各种商商品成本本增减变变动情况况的账户户。性质：资产类类。结构：如下所所示。1、生产产成本2、制造造费用3、库存存商品4、应付付职工薪薪酬5、累计计折旧6、管理理费用二、应设设置的主主要总分分类账户户应付职工薪酬登记月末按用途分配的应付工资总额和福利费、保险费等登记支付的工资总额和福利费、保险费等用途：核算企业应应付给职工的的工资总额和福利费、保保险费等的分配和支付付情况的账户户。性质：负债类。结构：如下所示。。1、生产成本本2、制造费用用3、库存商品品4、应付职工工薪酬5、累计折旧旧6、管理费用用二、应设置的的主要总分类类账户

累计折旧提取的折旧额减少或注销的折旧额现有的固定资产累计折旧额用途：核算企业固固定资产因损损耗而减少价价值的账户。。性质：资产类。结构：如下所示。。1、生产成本本2、制造费用用3、库存商品品4、应付职工工薪酬5、累计折旧旧6、管理费用用二、应设置的的主要总分类类账户管理费用发生的各项管理费用期末转入“本年利润”账户的管理费用用途：核算企业为为组织和管理理生产经营所所发生的各项项费用的账户户。性质：损益类。结构：如上所示。。1、生产成本本2、制造费用用3、库存商品品4、应付职工工薪酬5、累计折旧旧6、管理费用用三、生产业务务的会计处理理1、材料费用用的核算2、人工费用用的核算3、制造费用用的归集和分分配4、完工产品品生产成本的的计算及结转转1、材料费用用的核算领用材料时应应根据领料的的用途，记为为：借：生产成本本（直接生产产产品用料））制造费用（车车间共同用料料）管理费用（行行政管理部门门用料）贷：原材料（（仓库一共发发出的材料））例5山峰企企业生产A、、B产品领用用材料，其中中A产品领用用甲材料3000元，乙乙材料550元；B产品品领用甲材料料1000元元，乙材料450元；基基本生产车间间耗用乙材料料1100元元；行政管理理部门耗用乙乙材料900元。5000110090070002、人工费的的核算月末结算分配配工资等人工工费用时，应应记为：借：生产成本本（直接生产产人员工资））制造费用（车车间辅助、管管理人员工资资）管理费用（行行政管理人员员工资）贷：应付职工工薪酬（应付付工资总额））工资费福利费例6月末，山峰企企业根据工资资和考勤记录录，计算出应应付职工工资资总额20000元，其其中制造A产产品生产工人人工资6000元，制造造B产品生产产工人工资8000元，，基本生产车车间技术、管管理人员工资资4000元元，企业行政政管理人员工工资2000元。1400040002000200003、制造费用用的归集和分分配（1）间接生生产费用发生生时，应根据据发生的情况况记为：借：制造费用用贷：有关账户户（2）间接生生产费用的分分配：分配率=制造费用总额生产工时（或生产工人工资等）某种产品应分摊的间接费用该种产品的实际生产工时分配率（3）案例①以现金购买买车间办公用用品费410元。借：制造费用用410贷：库存现金金410制造费用①410②以银行存款款支付本月份份车间水电费费4600元元。借：制造费用用4600贷：银行存款款4600②4600③月末计提本本月固定资产产折旧2390元，其中中，生产部门门为1990元，行政管管理部门为400元。借：制造费用用1990管理费用400贷：累计折旧旧2390③19907000制造费用①410②4600③1990④期末将本月月发生的制造造费用总额按按生产工时在在甲、乙两种种产品之间进进行分配。其其中甲产品工工时为2750小时，乙乙产品工时为为1250小小时。分配率=70002750+1250=1.75甲产品应分摊摊的制造费用用=2750×1.75=4812.50乙产品应分摊摊的制造费用用=1250×1.75=2187.50④700070007000将制造费用转转入生产成本本，应记为：：借：生产成本本——甲产品品4812.50生产成本———乙产品2187.50贷：制造费用用70004、完工产品品生产成本的的计算及结转转⑴产品成本的的构成产品生产成本本=直接材料料费+直接人人工费+制造造费用⑶结转完工入入库产品的实实际生产成本本时，应记为为：借：库存商品品贷：生产成本本⑵完工产品成成本的计算完工产品成本本=期初在产品品成本+本期期的直接材料料费+本期的的直接人工费费+本期制造造费用—期末末在产品成本本生产业务过程程各总分类账账户之间的关关系原材料生产成本制造费用库存商品应付职工薪酬累计折旧第五节销销售业务的核核算一、产品销售售业务描述⒈销售产品，，办理货款结结算⑴销货已收款款⑵销货未收款款⑶预收销货款款⒉发生销售费费用⒊计算缴纳销销售税金⒋结转已售产产品的成本二、应设置的的主要账户1、主营业务务收入2、销售费用用3、营业税金金及附加4、主营业务务成本5、应收账款款6、预收账款款二、应设置的的主要账户主营业务收入已实现的销售收入期末转入“本年利润”账户的数额1、主营业务务收入2、销售费用用3、营业税金金及附加4、主营业务务成本5、应收账款款6、预收账款款用途：核算企业因因销售产品所所取得收入的的账户。性质：损益类。结构：如下所示。。销售费用登记本期发生的各种营业费用，包括销售包装费、运输费、广告费、展览费等。期末转入“本年利润”账户的营业费用数额二、应设置的的主要账户1、主营业务务收入2、销售费用用3、营业税金金及附加4、主营业务务成本5、应收账款款6、预收账款款用途：核算企业销销售产品过程程中发生各种种费用的账户户。性质：损益类。结构营业税金及附加登记按规定的税率计算应负担的销售税金及附加，登记期末转入“本年利润”账户的数额二、应设置的的主要账户1、主营业务务收入2、销售费用用3、营业税金金及附加4、主营业务务成本5、应收账款款6、预收账款款用途：核算企业销销售产品过程程中而应负担担的税金及附附加的账户。。包括营业税税、消费税、、城市维护建建设税、资源源税和教育费费附加等。性质：损益类。结构：如下所示。。主营业务成本登记已售产品的实际生产成本登记期末转入“本年利润”账户的数额二、应设置的的主要账户1、主营业务务收入2、销售费用用3、营业税金金及附加4、主营业务务成本5、应收账款款6、预收账款款用途：核算企业所所售出产品的的制造成本的的账户。性质：损益类。结构：如下所示。。应收账款应向购货方收取的货款及垫付的运费已收回的货款及垫付的运费期末尚未收回的货款二、应设置的的主要账户1、主营业务务收入2、销售费用用3、营业税金金及附加4、主营业务务成本5、应收账款款6、预收账款款用途：核算企业因因销售产品而而应向购货单单位收取的款款项的账户。。性质：资产类。结构：如上所示。。预收账款销售预收货款的产品预收购买单位的货款尚未提供产品的预收款项二、应设置的的主要账户1、主营业务务收入2、销售费用用3、营业税金金及附加4、主营业务务成本5、应收账款款6、预收账款款用途：核算企业因因销售产品等等按照合同规规定预收购货货单位的货款款所形成的债债务以及供货货后进行结算算的账户。性质：负债类。结构：如上所示。。①销货已收款款借：银行存款款贷：主营业务务收入应交税费———应交增值税税三、销售业务务的会计处理理1、实现销售售收入例:南江公司司销售给荣达达公司甲产品品30件,每每件售价400元,货款款计12000元,增值值税2040元,款项已已通过银行收收讫。14040120002040②销货未收款款借：应收账款款贷：主营业务务收入应交税费———应交增值税税例:南江公司司销售给三林林公司甲产品品140件,每件售价380元,货货款计53200元,增增值税9044元,产品品已发出，款款项尚未收到到。62244532009044③预预收收销销货货款款预收收时时：：借：：银银行行存存款款贷：：预预收收账账款款发出出预预收收货货款款的的产产品品时时：：借：：预预收收账账款款贷：：主主营营业业务务收收入入应交交税税费费————应应交交增增值值税税5596055960例:根根据据合合同同规规定定，，南南江江公公司司预预收收天天海海公公司司购购买买甲甲产产品品款款55960元元，，存存入入银银行行。。例:南南江江公公司司向向天天海海公公司司发发出出甲甲产产品品120件件,每每件件售售价价400元元,货货款款计计48000元元,增增值值税税7960元元。。559604800079602、、发发生生销销售售费费用用借：：销销售售费费用用贷：：库库存存现现金金（（或或银银行行存存款款））例:南南江江公公司司以以现现金金支支付付销销售售产产品品的的搬搬运运费费300元元。。300300期末末计计算算出出应应缴缴纳纳的的有有关关消消费费税税、、资资源源税税、、城城市市维维护护建建设设税税等等销销售售税税金金时时，，应应记记为为：：借：：营营业业税税金金及及附附加加贷：：应应交交税税费费3、、计计算算销销售售税税金金例:南南江江公公司司计计算算并并结结转转已已售售产产品品应应缴缴纳纳的的消消费费税税3500元元。。35003500期末末结结转转已已售售产产品品的的销销售售成成本本时时，，应应记记为为：：借：：主主营营业业务务成成本本贷：：库库存存商商品品⒋结结转转销销售售成成本本例:期期末末，，南南江江公公司司汇汇总总并并结结转转已已售售产产品品生生产产成成本本48343元元。。4834848343销售售业业务务过过程程各各总总分分类类账账户户之之间间的的关关系系银行行存存款款应收收账账款款主营营业业务务收收入入库存存商商品品主营营业业务务成成本本销售售费费用用营业业税税金金及及附附加加应交交税税费费预收收账账款款第六六节节利利润润形形成成及及分分配配一、、利利润润形形成成及及分分配配业业务务（一一））利利润润的的形形成成核核算算（二二））利利润润的的分分配配核核算算二、、利利润润的的计计算算利润润总总额额=营营业业利利润润+营营业业外外收收入入——营营业业外外支支出出2、、营营业业利利润润的的计计算算营业业利利润润=收收入入-费费用用+投投资资收收益益+公公允允价价值值变变动动损损益益-资资产产减减值值损损失失收入入=主主营营业业务务收收入入+其其他他业业务务收收入入费用用=主主营营业业务务成成本本+其其他他业业务务成成本本+营营业业税税金金及及附附加加+销销售售费费用用+管管理理费费用用+财财务务费费用用注：：投投资资收收益益、、公公允允价价值值变变动动损损益益、、资资产产减减值值损损失失等等内内容容将在在后后续续课课程程中中阐阐述述。。1、、净净利利润润的的计计算算（（构构成成））净利利润润=利利润润总总额额——所所得得税税费费用用三、、营营业业外外收收支支的的核核算算1、、营营业业外外收收入入的的核核算算①营营业业外外收收入入的的核核算算范范围围②设设置置““营营业业外外收收入入””账账户户营业外收入登记实现的各项营业外收入登记期末结转“本年利润”账户的数额③会会计计处处理理实现现各各项项营营业业外外收收入入时时，，应应记记为为：：借：：有有关关账账户户贷：：营营业业外外收收入入2、、营营业业外外支支出出的的核核算算①营营业业外外支支出出的的核核算算范范围围②设设置置““营营业业外外支支出出””账账户户③会会计计处处理理发生生各各项项营营业业外外支支出出时时，，应应记记为为：：借：：营营业业外外支支出出贷：：有有关关账账户户营业外支出登记发生的各项营业外支出期末结转“本年利润”的营业外支出数额四、、利利润润形形成成的的核核算算1、设设置““本年年利润润”账账户本年利润期末从有关收入账户转入的，包括：主营业务收入其他业务收入营业外收入期末从有关费用账户转入的，包括：主营业务成本销售费用营业税金及附加管理费用财务费用其他业务成本营业外支出所得税费用亏损数额实现的净利润用途：核算算企业业当年年利润润总额额的构构成与与结转转以及及实现现净利利润或或发生生净亏亏损的的结转转情况况的账账户。。性质：所有有者权权益类类。结构：如右右所示示。（1））期末末结转转各项项收入入时，，记为为：借：主主营业业务收收入其他业业务收收入营业外外收入入贷：本本年利利润（2））期末末结转转各项项费用用支出出时，，记为为：借：本本年利利润贷：主主营业业务成成本销售费费用营业税税金及及附加加财务费费用管理费费用其他业业务成成本营业外外支出出2、期期末结结转损损益的的会计计处理理本年利利润主营业业务成成本销售费费用营业税税金及及附加加其他业业务成成本管理费费用主营业业务收收入其他业业务收收入结转收收入结转支支出××××××××××××××××××××××××××××××××财务费用×××营业外支出×××余：利利润总总额额营业外外收入入余：亏亏损额额3、所所得税税及税税后利利润的的确定定（1））所得得税的的计算算应纳所所得税税额=应纳纳税所所得额额所所得得税税税率（2））设置置“所所得税税费用用”账账户所得税费用登记企业所承担的所得税数额期末转入“本年利润”的所得税数额用途：核算算企业业按规规定从从本期期损益益中减减去的的所得得税的的计算算和结结转情情况的的账户户。性质：损益益类。。结构：如下下所示示。（3））所得得税的的会计计处理理①期末末按规规定税税率计计算出出企业业应纳纳所得得税额额时，，应记记为：：借：所所得税税费用用贷：应应交税税费②实际际向税税务部部门交交纳所所得税税时，，应记记为：：借：应应交税税费贷：银银行存存款③期末末结转转所得得税数数额时时，应应记为为：借：本本年利利润贷：所所得税税费用用本年利利润主营业业务成成本销售费费用营业税税金及及附加加其他业业务成成本管理费费用主营业业务收收入其他业业务收收入结转收收入结转支支出××××××××××××××××××××××××××××××××财务费用×××营业外支出×××余：利利润总总额额营业外收入所得税费用×××余：税税后利利润利润分配——未分配利润五、利利润分分配的的核算算1、税税后利利润分分配的的内容容（1））提取取盈余余公积积金（2））向投投资者者分配配利润润法定盈盈余公公积任意盈盈余公公积2、应应设置置的主主要账账户（1））利润润分配配（2））盈余余公积积（3））应付付股利利提取盈盈余公公积应付股股利未分配配利润润2、应应设置置的主主要账账户（1））利润润分配配（2））盈余余公积积（3））应付付股利利利润分配分配的利润和转入本年累积亏损数额转入本年累积的利润和弥补的亏损数额未弥补亏损未分配利润用途：核算算企业业利润润分配配（或或亏损损弥补补）和和历年年分配配（或或弥补补）后后的积积存余余额情情况的账户户。性质：所有有者权权益类类。结构：如下下所示示。2、应应设置置的主主要账账户（1））利润润分配配（2））盈余余公积积—法定盈盈余公公积—法定公公益金金（3））应付付股利利盈余公积提取的盈余公积使用的盈余公积已提取尚未使用的盈余公积用途：核算算企业业从净净利润润中提提取盈盈余公公积和和盈余余公积积使用用情况况的账账户。。性质：所有有者权权益类类。结构：如下下所示示。2、应应设置置的主主要账账户（1））利润润分配配（2））盈余余公积积（3））应付付股利利应付股利计算应付给所有者的利润实际支付给所有者的利润尚未支付所有者的利润用途：核算算企业业经董董事会会或股股东大大会，，或类类似机机构决决议确确定分分配性质：负债类。结构：如下所示。3、会会计处处理（1））提取取盈余余公积积时：：借：利利润分分配——提取取盈余余公积积贷：盈盈余公公积——法定定盈余余公积积金—任意意盈余余公积积（2））向投投资者者分配配利润润时：：借：利利润分分配——应付付股利利贷：应应付股股利例：企企业按按税后后净利利润的的10%提提取法法定盈盈余公公积金金42000元元，按按税后后净利利润的的5%提取取任意意盈余余公积积21000元元。630004200021000200000200000例：经经董事事会批批准，，企业业决定定向投投资者者分配配利润润200000元。。（4））年末末，结结转利利润分分配明明细账账时，，记为为借：利利润分分配——未未分分配利利润贷：利利润分分配——提提取取盈余余公积积—应付付股利（3）年年末结转转“本年年利润””时，记记为：借：本年年利润贷：利润润分配——未分配配利润42000042000026300063000200000盈余公积积——法定定盈余公公积盈余公积积——任意意盈余公公积应付股利利利润分配配——提取取盈余公公积本年利润润利润分配配——未分分配利润润余：42000042000余：220002100020000020000063000200000420000420000263000利润分配配——应付付股利63000余：1790009、静夜四四无邻，，荒居旧旧业贫。。。12月-2212月-22Saturday,December31,202210、雨中黄黄叶树，，灯下白白头人。。。08:18:0408:18:0408:1812/31/20228:18:04AM11、以我独沈沈久，愧君君相见频。。