市场营销第五章制造业企业主要经济业务核算2

第四节生产过程业务的核算一、生产过程业务概述1.主要内容：是指产品生产过程中费用的发生、归集、分配及产品成本的形成。

2.费用的含义及确认

◆含义：指企业在日常活动中发生的，会导致所有者权益减少的，与向所有者分配利润无关的经济利益总流出。◆确认：费用确认应与收入确认保持一致

收益性支出和资本性支出

配比和权责发生制

3.生产费用与生产成本

◆生产费用：制造业企业在生产产品过程中而发生的、用货币表现的生产耗费。

◆生产成本（制造成本）：生产费用归集、分配到一定种类、一定数量产品上，即对象化于产品，就形成各种产品的成本。※费用的发生过程也就是成本的形成过程

费用强调期间，成本强调对象。4.生产费用的组成内容：（1）直接费用：直接计入产品生产成本直接材料直接人工（2）制造费用：分配计入产品生产成本企业为生产产品或提供劳务而发生的各种间接费用。主要指企业生产部门为组织和管理生产及为生产活动服务而发生的费用。一般无法直接判定应归属的对象，不能直接计入产品成本，但可以选用一定标准在产品间进行分配5.期间费用

◆与生产产品没有直接关系，不计入产品生产成本，而是直接计入各个会计期间的那部分费用。管理费用销售费用财务费用二、账户设置(一)材料费用的归集与分配借方生产成本

（成本类）贷方发生的生产费用：结转完工验收入库产成（1）直接材料品的成本（2）直接人工（3）制造费用余额：尚未完工的在产品的生产成本【例5-28】京连有限责任公司的第一车间为生产A产品领用一批甲材料，价值12400元。

借：生产成本—A产品12400贷：原材料—甲材料12400

借制造费用（成本类）贷归集车间范围发生的期末分配转入生产成本各项间接费用账户的制造费用【例5-29】京连有限责任公司的第二车间领用乙材料500元用于机物料消耗。

借：制造费用—第二车间500贷：原材料—乙材料500制造费用分分配的一般般过程：（1）计算制造费费用分配率率制造费用分分配率=实实际发生的的制造费用用/各种产产品的分配配标准之和和（2）计算各种产产品应分配配的制造费费用某种产品应应分配的制制造费用=该种产品品的分配标标准×制造造费用分配配率【例5-30】京连连有限责任任公司的第第二车间生生产A、B两种产品品，本月共共发生制造造费用10000元，按照照生产工时时比例在A、B两种种产品之间间进行分配配结转。本本月，A、B两种种产品的生生产工时分分别为300小时和和200小小时。制造费用分分配率=10000/（300+200）=20(元元/小时)A产品的制制造费用=300××20=6000(元）B产品的制制造费用=200×借：生产成本—A产品6000—B产品4000贷：制造费用10000练习：【1】京连有限责责任公司本本月仓库发发出材料，，其用途如如下表所示示。借方管理费用(费用类类)贷方企业发生的的各项结结转转的管理费管理费用【例5-31】京连连有限责任任公司的行行政管理部部门领用甲甲材料800元。借：管理费费用800贷：：原原材材料料——甲甲材材料料800【例例5-32】】京京连连有有限限责责任任公公司司本本月月共共发发生生管管理理费费用用20000元元，，月月末末应应予予以以结结转转。。借：：本本年年利利润润20000贷：：管管理理费费用用20000借方方财务务费费用用（（费费用用类类））贷方方发生生的的各各项项筹筹资资结结转转的的筹筹资资费费用用费用用【例例5-33】】京京连连有有限限责责任任公公司司用用银银行行存存款款支支付付本本月月利利息息400元元，，银银行行手手续续费费200元元。。借：：财财务务费费用用600贷：：银银行行存存款款600【例例5-34】】京京连连有有限限责责任任公公司司本本月月共共发发生生财财务务费费用用1000元元，，月月末末应应予予以以结结转转借：本年利润1000贷：财务费用1000（二二））人人工工费费用用的的归归集集与与分分配配◆职工工薪薪酬酬：：企业业为为获获得得职职工工提提供供的的服服务务而而给给予予各各种种形形式式的的报报酬酬以以及及相相关关支支出出。。◆职工工薪薪酬酬的的具具体体范范围围包包括括：：在职职和和离离职职后后提提供供能够量化给职工本人和提供给职工集体享有的福利；提供给职工本人、配偶、子女或其他赡养人福利；以商业保险形式提供给职工的保险待遇等。

职工工薪薪酬酬的的核核算算分分为为两两个个方方面面：：◆职工工薪薪酬酬的的确确认认或或分分配配◆职工工薪薪酬酬的的发发放放或或支支付付职工工薪薪酬酬按按其其经经济济用用途途归归类类：：车间间工工人人的的工工资资生生产产成成本本车间间其其他他人人员员的的工工资资制制造造费费用用企业业管管理理人人员员的的工工资资管管理理费费用用销售售人人员员的的工工资资销销售售费费用用借应付付职职工工薪薪酬酬（（负负债债类类））贷实际际支支付付的的职职工工薪薪酬酬月月末末计计算算分分配配的的职职工工薪薪酬酬期末末余余额额：：期期末末余余额额：：预付或多多付的职职工薪酬酬应应付未付付的职工工薪酬【例5-35】】京连有有限责任任公司本本月应付付车间生生产人员员工资8000元，车车间其他他人员工工资5000元，，企业行行政管理理人员工工资6000元。借：生产产成本8000制造费用用5000管理费用用6000贷：应付付职工薪薪酬19000【例5-35】】京连有有限责任任公司本本月以银银行存款款支付职职工福利利费504000元元，其中中生产工工人的福福利费429800元（A产品生生产工人人229600元，，B产品品生产工工人200200元元），车车间管理（1）列列支福利利费时：：借：生产产成本——A产—B产品200200制造费用44800管理费用29400贷：应付职工薪酬—职工福利504000（2）支付福利费时：

借：应付职工薪酬—职工福利504000贷：银行存款504000（三）制制造费用用的归集集与分配配◆具体内容容（1）间间接用于于产品

机物料消耗费、车间固定资产折旧费、修理费等

（2）直接用于产品生产但管理上不要求或不便于单独核算

生产工具摊销费、设计制图费等

（3）车间用于组织和管理生产的费用

车间管理人员的工资及福利费、车间管理用固定资产折旧费、修理费、车间管理用的水电、办公费、差旅费等借待摊费用用（资产产类）贷预先支付付的款项项应应计入入本期成成本或损益的的费用期末余额额：已支出但但未摊销销的费用用★指企业已已支出但但应由本本期和以以后各期期分别负负担，且且分摊期期在一年以内内的各项费费用。【例5-36】】京连有有限责任任公司用用银行存存款12000元预预定明年年的报刊刊。借：待摊摊费用12000贷：银行行存款12000【例5-37】】京连有有限责任任公司月月末摊销销应由本本月负担担的年借：制造费用4200贷：待摊费用4200借累计折旧旧（资资产类））贷固定资产产折旧的的减少提提取取的固定定资产折折旧的（注销））增增加现有固定资产累计折旧额※固定资产产折旧性性质：固定资产产在使用用过程中中的价值值损耗。。提取折折旧是为为了在固固定资产产更新时时补偿。。※折旧的提提取方法法：每月末末，根据据下列公公式计算算提取，，按照使使用的范范围分别别计入当当月费用用。每月提取取折旧额额=固定定资产账账面原值值×规定的的折旧率率※折旧核算上的的特殊做做法：设立“累计折旧旧”账户，专专门记录录已提取取的折旧旧额，而而不是直直接记入入“固定资产产”账户。【例5-38】】京连有有限责任任公司本本月计提提固定资资产折旧旧15000元，其其中车间间所用固固定资产产折旧10000元元，企业业行政管管理部门门所用固固定资产产折旧5000元。。借：制造造费用10000管理费用用5000贷：累计计折旧15000（四）完完工产品品生产成成本的计计算和结结转◆含义：将完工产产品生产产成本从从“生产成本本”账户结转转入“库存商品品”账户。◆账户设置置：如何计算算完工产产品的生生产成本本？◆产品成本本计算就是将为为制造产产品所发发生的各各种费用用按产品品的品种种、类别别等进行行归集和和分配，，以便计计算各种种产品的的总成本本和单位位成本。。◆生产成本本账户的的借方归集了各各种产品品的直接接材料、、直接工工资、其其他直接接支出和和制造费费用的全全部内容容。◆设置产品品生产成成本明细细账◆完工产品品成本的的计算公公式完工产品品生产成成本=期期初在产产品成本本+本期期发生的的生产费费用用-期末末在产品品成本借库存商品品（资产产类）贷验收入库库商品成成本的增增加库库存存商品成成本的减减少期末余额额：结存的商商品成本本【例5-39】】京连有有限责任任公司生生产和销销售A产产品。本本月月初初有A在在产品20件，，成本1000元。。本月投投产A产产品80件，投投入生产产费用14000元元。本月月底，A产品全全部完工工，并以以验收入入库。借：库存存商品15000贷：生产产成本15000练习：【1】资料：利利和股份份公司2008年4月月发生下下列产品品生产业业务：（1）仓仓库发出出材料，，用途如如下：产品耗用用12000元车间一般般耗用4200元厂部一般般耗用1500元（2）用用现金600元元支付车车间设备备修理费（3）计提本月固定资产折旧，其中车间折旧额1100元，厂部500元。（4）月末分配工资费用，其中：生产工人工资34000元车间管理人员工资16000元厂部管理人员工资8000元（5）用用银行存存款10000元支支付本月月车间的的水电费费。（6）将将本月发发生的制制造费用用转入生生产成本本账户。。（7）本本月生产产的产品品40台台全部完完工，验验收入库库，结转转成本（（假设没没有期初初期末在在产品））9、静夜四无无邻，荒居居旧业贫。。。12月-2212月-22Saturday,December31,202210、雨中黄黄叶树，，灯下白白头人。。。08:28:0908:28:0908:2812/31/20228:28:09AM11、以我我独沈沈久，，愧君君相见见频。。。12月月-2208:28:0908:28Dec-2231-Dec-2212、故故人人江江海海别别，，几几度度隔隔山山川川。。。。08:28:0908:28:0908:28Saturday,December31,202213、乍见翻疑梦梦，相悲各问问年。。12月-2212月-2208:28:0908:28:09December31,202214、他他乡乡生生白白发发，，旧旧国国见见青青山山。。。。31十十二二月月20228:28:09上上午午08:28:0912月月-2215、比不不了得得就不不比，，得不不到的的就不不要。。。。十二月月228:28上上午午12月月-2208:28December31,202216、行动出成成果，工作作出财富。。。2022/12/318:28:0908:28:0931December202217、做前，，能够环环视四周周；做时时，你只只能或者者最好沿沿着以脚脚为起点点的射线线向前。。。8:28:09上午午8:28上午午08:28:0912月-229、没没有有失失败败，，只只有有暂暂时时停停止止成成功功！！。。12月月-2212月月-22Saturday,December31,202210、很很多多事事情情努努力力了了未未必必有有结结果果，，但但是是不不努努力力却却什什么么改改变变也也没没有有。。。。08:28:0908:28:0908:2812/31/20228:28:09AM11、成功功就是是日复复一日日那一一点点点小小小努力力的积积累。。。12月月-2208:28:0908:28Dec-2231-Dec-2212、世间间成事事，不不求其其绝对对圆满满，留留一份份不足足，可可得无无限完完美。。。08:28:0908:28:0908:28Saturday,December31,202213、不知香积寺寺，数里入云云峰。。12月-2212月-2208:28:0908:28:09December31,202214、意志坚强强的人能把把世界放在在手中像泥泥块一样任任意揉捏。。31十二二月20228:28:09上上午08:28:0912月-2215、楚塞塞三湘湘接，，荆门门九派派通。。。。十二月月228:28上上午午12月月-2208:28December31,202216、少年十五五二十时，，步行夺得得胡马骑。。。2022/12/318:28:0908:28:0931December202217、空山新雨雨后，天气气晚来秋。。。8:28:09上上午8:28上上午08:28:0912月-229、杨柳散散和风，，青山澹澹吾虑。。。12月-2212月-22Saturday,December31,202210、阅读读一切切好书书如同同和过过去最最杰出出的人人谈话话。08: