本量利分析与变动成本法概述

第七章本量利分析与变动成本法

教学内容：

成本性态分析

本量利分析

变动成本法教学要求：掌握成本性态的概念及分类重点掌握高低点法和回归直线法第一节成本性态分析一、什么是成本性态？

成本性态是指成本总额与业务量之间的依存关系。

营业成本:制造成本和期间成本产量或销量（一）成本性态分类固定成本变动成本混合成本

固定成本是指在一定时期和一定业务量范围内，总额保持不变的成本。1.固定成本

某企业生产一种产品，采用直线法计提折旧，机器月折旧额6000元，生产能力是4000件，当产量分别为1000件，2000件，3000件，4000件时，折旧成本的变化。例：

xy业务量xy业务量单位成本成本总额固定成本两个重要特征固定成本总额的不变性单位固定成本的反比例性a

变动成本是指在一定时期和一定业务量范围内，总额随业务量变动成正比例变动的成本。2.变动成本例：

假定企业生产产品，单位产品的直接材料成本是2元，当产量分别为1000件，2000件，3000件，4000件时材料的成本变化。变动成本总额的正比例变动性xyxy产量产量单位成本总成本变动成本两个重要特征单位变动成本的不变性半变动成本半固定成本

3.混合成本：半变动成本：y=a+bx固定部分a变动部分bxyx半固定成本：

xy120080016006001800一般情况下经营成本的性态生产成本：直接材料直接人工制造费用期间成本：销售费用管理费用二、成本性态分析将混合成本分解为变动成本和固定成本。建立数学模型Y=a+bx二、成本性态分析方法

个别确认法

高低点法（重点）

散布图法

回归直线法（重点）基本思路：对混合成本中的每一项都逐项进行分解，让其分别归属于固定成本和变动成本。划分比较细致，工作量比较大。1.个别确认法某企业设备维修车间，本月发生的成本如表所示，一共维修设备3700次，根据资料进行成本性态分析。38001282458731307611523259001850例：解：设Y为维修车间总成本，X为维修次数a=11523

b=25900/3700=7Y=11523+7x原理：选取业务量最低点和最高点两点进行计算。例：企业上半年的设备维修费与机器的运转小时数的数据如表：2.高低点法（重点）要求：用高低点法进行成本性态分析。设直线方程为：y=a+bx低点：（500，2000）高点：（1000，2300）b=（2300-2000）/（1000-500）=0.6a=2000-0.6×500=1700y=1700+0.6x思考：用高低点法建立方程可能有什么问题？

将各点画出，目测画一条尽可能接近所有散布点的直线。3.散布图法散布图回归直线上的成本数据与各点的实际成本之间误差的最小。6.回归直线法（xi，yi）y=a+bxxy设有n组业务量与成本的数据，分别是（xi,yi,

）ååååå--=22)(xxnyxxynb先计算相关系数r,确定相关程度;

计算程序r=0然后确定回归方程。见书上例题。r=1r=-1分析1：电风扇的成本一家电风扇厂7月份投产一批新型电风扇，产量为800台，每台成本为360元。由于消费者对该型号电风扇不太了解，当月产出的电风扇70％没能销售出去，于是8月份的产量降为400台，而每台成本却上升至403元。请结合成本性态的理论，对此给出一个可能的解释结论：若产能未充分利用，本身就是一种很大的浪费。2.百安居成本性态分析百安居是一家装饰建材零售企业。该公司在进行成本性态分析时按以下程序进行（1）先对各期总成本按性态进行分类，确定能够明显区分的固定成本总额、变动成本总额，接下来确定混合成本总额。（2）然后对混合成本按高低点法进行分解。已知20××年2月的产销量最低，为100万件，当月总成本为82500万元，按其性态分类的结果：固定成本总额为60000万元，变动成本总额为10000万元，剩下12500万元为混合成本；10月的产销量最高，为200万件，当月总成本为95000万元，当年产销量始终在相关范围内。要求：（1）建立混合成本性态模型。（2）建立总成本性态模型。混合成本性态模型（100，12500）（200,15000）b=25a=10000（万元）最终成本性态模型y=（60000+10000）+（100+25）x=70000+125x分析3某化工厂是一家大型企业。该厂过去要到月末才能知道月度的生产情况，造成成本和利润两大指标心中无数。该厂根据实际需要，决定预测产品的成本。企业首先以某车间为试点。该车间主要生产丙乙醇产品。按成本与产量变动的关系，成本分类如下：1.工资费用、折旧费和修理费等列作固定成本。2.原材料、辅助材料、燃料等生产费用要素作为变动费用3.同时把水电费、蒸汽费、车间管理费用、其他费用列作混合成本。按照2013年1—5月的资料，成本和产量如下。成本：万元根据以上资料要求：（1）将混合成本进行分解（2）进行成本性态分析（3）当产量为430.48吨时总成本为多少，并对模型进行评价。1.绘制混合成本散点图2.建立混合成本回归直线相关系数：R=0.6899Y=0.0119+0.034976x3.建立总成本和产量的模型计算固定成本平均数=30.43/5=6.086计算单位变动成本平均数=189.47/2206.67=0.08586总成本模型=（6.086+0.0119）+（0.034976+0.08586）x=6.0979+0.120836x根据方程，若企业产量为430.48吨,则总成本Y=6.0979+0.120836×430.48=5