利用扣除项目的筹划 纳税筹划课件

准予扣除项目的纳税筹划1.取得合法凭证。成本费用列支必须有合法凭证作为列支依据。非交易对象的发票、虚设行号的发票、虚假发票、没有交易凭证等，都不得扣减成本费用。2.及时向税务机关报告备案。税法规定的费用及损失，必须事先向税务机关报告，提供相关有效证明，经审核批准后才能扣除。

3.所得税申报前自行计算成本和费用的限额。扣除项目的税收筹划

4.膨胀成本费用膨胀成本费用策略，指企业通过按照国家规定允许的成本核算方法、计算程序、费用分配等一系列合法要求进行企业内部核算活动，对成本各组成项目的核算进行分析、筹划和安排，在符合税法规定的范围内，加大税前准予扣除项目金额，以抵消应税所得额，达到少纳企业所得税的目的。注意：企业开支的各项费用，应注意不要超过限额。有限额开支标准的费用包括：利息、广告费、业务招待费、捐赠等。筹划时的注意事项1.利息支出应取得合法凭证。比如，付给银行的利息应有相应的结算单或证明文书，付给其他债权人的利息要有相应的收据。2.借入款项应于账内载明债权人的姓名、地址，利息支出才准予认定。3.尽量不要向金融机构以外的债权人借款，以免利率不予认定而被调整剔除。如确实需要向非金融机构借款，则应尽量参照同期金融机构的借款利率，也可以采用销售让利或加价进货的办法来补偿对方的利息，以实现税前完全扣除。

膨胀成本费用策略：（2）分散业务招待费说明：

业务招待费支出在企业的“管理费用”中列支。①要提供相应的单据或凭证作为税前扣除的证明；②会务费、差旅费不要混入业务招待费。会务费和差旅费可以全额扣除，而业务招待费只能按比例扣除且受限制；③设立独立销售公司，可以扩大业务招待费的扣除金额。。例：某机械制造企业年销售收入为3500万元，年业务招待费为50万元，年税前会计利润总额为200万元，不考虑其他扣除项目。分析：①该企业可在税前扣除的业务招待费为：50×60%=30（万元）＞3500×5‰=17.5（万元）可扣除业务招待费17.5万元。该企业应税所得额=200+50-17.5=232.5（万元）应纳所得税额=232.5×25%=58.125（万元）

销售公司可在税前扣除的业务招待费为25×60%=15（万元）＜3500×5‰=17.5（万元）可扣除业务招待费15万元。销售公司未扣业务招待费的税前利润为100万元销售公司应纳所得税额=（100-15）×25%=21.25（万元）集团应纳所得税合计：33.75+21.25=55（万元）方式②比方式①节税：58.125-55=3.125（万元）(3)分散广告费和业务宣传费

企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

设立独立销售公司，可以扩大广告费和业务宣传费的扣除金额。

例.某工业企业2008年度实现产品销售收入6000万元，企业当年账面列支广告费1000万元，业务宣传费100万元，税前会计利润总额为200万元（假设无其它纳税调整项）。请为企业进行所得税的税收筹划。

如果该企业设立一个独立核算的销售公司，将产品以5500万元的价格销售给销售公司，销售公司再以6000万元的价格对外销售，并使广告费与业务宣传费在工业企业与销售公司间进行分配。假设工业企业承担广告费和业务宣传费为800万元，销售公司承担广告费和业务宣传费为300万元。假设工业企业的税前利润为90万元，销售公司的税前利润为100万元，则：

工业企业：可列支的广告费和业务宣传费限额为：5500×15%＝825（万元）广告费和业务宣传费总额未超过税法规定的标准应纳企业所得税为：90×25%＝22.5（万元）企业税后利润为：90－27.5＝67.5（万元）

销售公司：可列支的广告费和业务宣传费限额为：6000×15%＝900（万元）广告费和业务宣传费总额未超过税法规定的标准应纳企业所得税为：100×25%＝25（万元）企业税后利润为：100－25=75（万元）

整个企业集团：共计缴纳企业所得税为：22.5＋25＝47.5（万元）企业集团税后利润合计为：67.5＋75＝142.5（万元）企业设立销售公司后，缴纳的企业所得税减少了52.5万元（100－47.5），企业利润也因此增加了42.5万元(142.5－100）。

工资支出筹划的要点：1.取得合法凭证。企业支出的工资要有签收名册或收据，才可以作为有效扣除的凭证，否则，要由税务机关核定