新营业税条例及细则讲解课件

新营业税条例及细则讲解2008年11月10日，国务院总理温家宝签署国务院令第540号，公布修订后的《中华人民共和国营业税暂行条例》等3个条例。新修订的条例自2009年1月1日起施行。2008年12月15日，财政部、国家税务总局以财政部和国家税务总局令第52号公布了修订后的《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》等3个税种的实施细则。新修订的实施细则自2009年1月1日起施行。修订背景1、与增值税相衔接营业税、增值税、消费税是我国流转税体系中三大主体税种，营业税、消费税与增值税之间存在较强的相关性，为保持这三个税种相关政策和征管措施之间的有效衔接,在修订增值税的同时，有必要对营业税、消费税两个税种进行修改。2、营业税税制自身完善的需要。3、纳税服务的需要。修订背景营业税的主要变化1、条例的主要变化（国务院法制办答记者问4点）一是调整了纳税地点的表述方式二是删除了转贷业务差额征税的规定三是删除了营业税条例所附的税目税率表中征收范围一栏四是将纳税申报期限从10日延长至15日2、实施细则的主要变化（财政部、国家税务总局负责人答记者问3点）一是对境内应税劳务进行界定

二是与增值税实施细则衔接，对混合销售行为和兼营行为的销售额划分问题作出规定

三是对部分条款进行补充或修订

营业税的主要变化一、纳税义务人1、基本规定（条例第一条、细则第三条、细则第九条、细则第十条）条例第一条

在中华人民共和国境内提供本条例规定的劳务（以下简称应税劳务）、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税义务人（以下简称纳税人），应当依照本条例缴纳营业税。细则第三条条例第一条所称提供条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产，是指有偿提供条例规定的劳务、有偿转让无形资产或者有偿转让不动产所有权的行为(以下称应税行为)。但单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供条例规定的劳务，不包括在内。一、纳税义务人2、特殊规定（细则第十一条、细则第十二条）细则第十一条

单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人(以下统称承包人)发生应税行为，承包人以发包人、出租人、被挂靠人(以下统称发包人)名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以发包人为纳税人；否则以承包人为纳税人。细则第十二条中央铁路运营业务的纳税人为铁道部，合资铁路运营业务的纳税人为合资铁路公司，地方铁路运营业务的纳税人为地方铁路管理机构，基建临管线运营业务的纳税人为基建临管线管理机构。

一、纳税义务人以上有关纳税义务人的规定，与原规定相比，主要变化有3个方面：变化一：明确了单位依法不需要办理税务登记的内设机构不是营业税纳税人。（细则第十条）变化二：并非都是以承包人承租人挂靠人为纳税人,如果是以发包人的名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的话,则以发包人为纳税人。（细则第十一条）变化三：删除了原细则中“从事水路运输、航空运输、管道运输或其他陆路运输业务并负有营业税纳税义务的单位，为从事运输业务并计算盈亏的单位”的规定。此次修改对纳税人已有明确规定，这一规定已不适用。一、纳税义务人准确理解纳税义务人，要把握以下四个原则：（一）提供的行为必须是发生在中华人民共和国境内。（境内的解释在征税范围中讲解）（二）提供的行为必须是属于“提供条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产”范围。（也就是九大税目。）一、纳税义务人第二种：依法可以不办理税务登记证的单位的内设机构为本单位内部提供的应税行为。这个规定在理解上我们要把握好以下两点:1、必须是内设机构。所谓内设机构，系指独立机构的内部组织，又称内部机构。内设机构一般不能单独用本机构的名义对外行使职权，通过所从属的独立机构的名义来行使所赋予的职权。2、是依法不需要办理税务登记的机构链接文件\征管法第15条.doc一、纳税义务人（四）必须是有偿提供。细则第三条规定，前款所称有偿，是指取得货币、货物或者其他经济利益。一般情况下，纳税人只有发生有偿提供条例规定的劳务、有偿转让无形资产或者有偿转让不动产所有权的行为才能征收营业税。但对一些特殊情形，如关联方之间无偿提供应税劳务，按照征管法的规定应调整其应纳税额。链接文件\征管法第36条.doc关联方的解释。企业所得税法实施条例第109条，关联方是指与企业有下列关联关系之一的企业、其他组织或者个人：1、在资金、经营、购销等方面存在直接或间接的控制关系；2、直接或间接地同为第三者控制；3、在利益上具有相关联的其他关系。一、纳税义务人二、扣缴义务人条例第十一条营业税扣缴义务人：

（一）中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以受让方或者购买方为扣缴义务人。

（二）国务院财政、税务主管部门规定的其他扣缴义务人。

主要变化：新条例删除了原条例中委托金融机构发放贷款、建筑业分转包行为关于扣缴义务人的规定，将原细则中境外单位和个人在境内发生劳务关于扣缴义务人的规定写进了新条例。同时为便于应对复杂的经济发展形势，新条例授权国务院财政、税务主管部门可以规定其他扣缴义务人。取消过去扣缴义务人的大部分规定，主要是考虑到这些规定中涉及到的纳税人完全可以独立完成纳税义务，同时要求扣缴义务人扣缴税款也增加了其法律责任。（征管法关于扣缴义务人的权利和义务以及法律责任有很多规定）二、扣缴义务人理解本条规定时，要注意把握以下两点:(一)境外机构(或境外个人)未在境内设立机构或虽设立机构但其未参与提供应税行为，是代理者或受让者作为扣缴义务人的前提条件。(二)只有当境外机构(或境外个人)通过代理者与境内受让者结算价款的，代理者才能作为扣缴义务人，否则仍由境内受让者为扣缴义务人。二、扣缴义务人准确理解征税范围：（1）把握有关九大税目的具体征税范围。仍然按1993年《营业税税目注释（试行稿）》(国税发[1993]149号)执行。..\..\链接文件\税目注释.doc（2）把握判定建筑业修缮和修理修配是征收营业税还是增值税的原则。关键在于修理或者修缮的对象是什么?如果修缮的对象是建筑物、构筑物等不动产则属于营业税的征收范围;如果修理的对象是货物等动产则属于增值税的征收范围。（3）单位或个体经营者聘用的员工为本单位或雇主提供服务，虽然发生有偿行为，但不属于营业税的征税范围。三、征税范围2、关于境内问题。

细则第四条

条例第一条所称在中华人民共和国境内，是指：(一)提供或者接受条例规定劳务的单位或者个人在境内；链接文件\财税[2009]111号.doc（二)所转让的无形资产(不含土地使用权)的接受单位或者个人在境内；(三)所转让或者出租土地使用权的土地在境内；(四)所销售或者出租的不动产在境内。三、征税范围老规定：细则第七条除本细则第八条另有规定外，有下列情形之一者，为条例第一条所称在中华人民共和国境内（以下简称境内）提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产：（一）所提供的劳务发生在境内；（二）在境内载运旅客或货物出境；（三）在境内组织旅客出境旅游；（四）所转让的无形资产在境内使用；（五）所销售的不动产在境内。

细则第八条有下列情形之一者，为在境内提供保险劳务：（一）境内保险机构提供的保险劳务，但境内保险机构为出口货物提供保险除外；（二）境外保险机构以在境内的物品为标的提供的保险劳务。（第（一）款上升为条例第七条，成为免税条款。第（二）款，与细则第四条原则相同，不必另行规定。）

与旧营业税实施细则相比，新实施细则作了较大的修改，主要表现在两个方面:

1、境内外劳务判定原则从“劳务发生在境内”调整为“提供或者接受劳务的单位或者个人在境内”，即对境内企业或者个人提供的全部劳务以及劳务接受方在境内的行为都视为境内劳务。2、将“所转让的无形资产在境内使用”调整为“所转让的无形资产(不含土地使用权)的接受单位或者个人在境内；所转让土地使用权的土地在境内”。三、征税范围关于转让无形资产，要注意把握好以下两点:一是对转让无形资产(不含土地使用权)的行为，强调的是受让方是否在境内，即如果受让方属于境内单位或者个人的，则转让无形资产行为属于境内行为；反之为境外行为。二是对土地使用权转让行为，关键在于所转让的土地是否在境内，如果土地在境内属于境内行为，反之属于境外行为。三、征税范围关于销售不动产境内外行为的界定原则本条规定，所销售的不动产在境内。根据这一规定，判定销售不动产行为是否属于境内行为，其关键在于所销售的不动产是否在境内，如果在境内属于境内行为，反之属于境外行为。

三、征税范围3、视同发生应税行为细则第五条

纳税人有下列情形之一的，视同发生应税行为：(一)单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人；(二)单位或者个人自己新建建筑物后销售，其所发生的自建行为；(三)财政部、国家税务总局规定的其他情形。

三、征税范围对此条规定的理解，还需要注意对自建行为的理解问题。要把握两个方面：一是单位或者个人自己新建建筑物，是指自己施工建设，不是指自己投资请其他施工企业建设。在实际执行中，经常有一些同志和纳税人把自建行为理解为自己投资建设，这个观点是错误的，自己投资建设并没有发生建筑业劳务，就不能征收营业税。二是对自建行为要征税必须是发生销售建筑物的时候。自己施工建造建筑物，一般分为自建自用和自建销售，如果自建自用，没有发生建筑物所有权的转移，因此不征收销售不动产营业税，当然也不存在补征建筑业营业税。..\..\链接文件\自建住房--财税字【1999】第210号.doc三、征税范围4、混合销售行为（1）一般规定（细则第六条

）细则第六条

一项销售行为如果既涉及应税劳务又涉及货物，为混合销售行为。除本细则第七条的规定外，从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，不缴纳营业税；其他单位和个人的混合销售行为，视为提供应税劳务，缴纳营业税。第一款所称货物，是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。第一款所称从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户，包括以从事货物的生产、批发或者零售为主，并兼营应税劳务的企业、企业性单位和个体工商户在内。三、征税范围与旧营业税实施细则相比，主要变化：删除了“纳税人的销售行为是否属于混合销售行为，由国家税务总局所属征收机关确定”的规定。对于这类问题出现的争议，一般是通过国家税务总局来协调解决，因此删除。三、征税范围关于混合销售行为判定征税的原则：从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，不缴纳营业税；其他单位和个人的混合销售行为，视为提供应税劳务，缴纳营业税。..\..\链接文件\混合销售---财税字【1994】第026号.doc（50%问题已废止）三、征税范围在把握混合销售行为的概念时，应特别注意以下几个方面:1、混合销售行为是一项销售行为既涉及应税劳务又涉及货物。同一纳税人为同一受让人提供的行为。2、混合销售行为只涉及到营业税应税劳务和货物，不涉及到转让无形资产和销售不动产税目。3、不同纳税人为同一受让人或者同一纳税人为不同受让人提供的行为都不能认定是混合销售行为。4、货物销售和应税劳务存在着因果关系。一般情况下，货物销售是提供应税劳务的前提。三、征税范围（2）混合销售行为的特殊规定（实施细则第七条

）实施细则第七条

纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，其应税劳务的营业额缴纳营业税，货物销售额不缴纳营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税劳务的营业额：(一)提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为；(二)财政部、国家税务总局规定的其他情形。

三、征税范围本条规定是新增加的条款。主要是因为建筑业混合销售行为较多，增值税与营业税互相交叉、情况相对复杂。

理解本条规定需要注意的是，提供建筑业劳务的同时销售的是自产货物，而不是销售所有的货物，也就是说不包括外购货物。对提供建筑业劳务的同时销售外购货物的仍按实施细则第六条的规定处。..\..\链接文件\销售自产货物同时提供建筑劳务.doc三、征税范围5、兼营行为（细则第八条

）细则第八条

纳税人兼营应税行为和货物或者非应税劳务的，应当分别核算应税行为的营业额和货物或者非应税劳务的销售额，其应税行为营业额缴纳营业税，货物或者非应税劳务销售额不缴纳营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税行为营业额。三、征税范围与原细则相比，对兼营行为的规定主要有三个方面的变化：一是兼营行为的范围发生了变化，将“兼营应税劳务与货物或非应税劳务”调整为“兼营应税行为和货物或者非应税劳务”。即将兼营行为扩大到所有应税行为，包括兼营转让无形资产或者销售不动产和货物或者非应税劳务的情形，而不仅仅限定为兼营应税劳务与货物或非应税劳务。

三、征税范围二是征收原则发生了变化。将“不分别核算或者不能准确核算的，其应税劳务与货物或者非应税劳务一并征收增值税，不征收营业税。”调整为“未分别核算的，由主管税务机关核定其应税行为营业额。”这样调整：1、原先的规定不合理，不能因为兼营行为划分不清楚就全部征收增值税。2、如果对兼营行为划分不清就全部征收增值税，有可能使一些纳税人明明可以划分清楚营业额，但由于经营的项目缴纳营业税税负高、增值税税负低的原因有意划分不清楚，达到少纳税款的目的。（小规模纳税人增值税征收率一般为3%）三、征税范围三是删除了“纳税人兼营的应税行为是否应当一并征收增值税，由国家税务局所属征收机关确定”的规定。由于不存在一并征收增值税的情形，因此相应的由“纳税人兼营的应税劳务是否应当一并征收增值税，由国家税务总局所属征收机关确定”的规定理所当然也应当删除。三、征税范围关于混合销售行为与兼营行为的区别：1、涉及的范围不同。混合销售行为只涉及到货物和应税劳务;而兼营行为不仅涉及到货物和应税劳务，还涉及到转让无形资产、销售不动产和非应税劳务。2、行为确认不同。混合销售行为强调的是一项销售行为，这一项销售行为中涉及到销售货物和应税劳务，并且销售货物和提供应税劳务之间有因果关系；而兼营行为是指纳税人经营范围中有应税行为、货物销售以及非应税劳务，这些行为往往不会同时发生，可能是两个或两个以上的经济行为。

三、征税范围3、接受方不同。混合销售行为强调的是纳税人销售货物的对象和提供应税劳务的对象是同一单位或者个人；而兼营行为提供应税行为、销货物或提供非应税劳务等不一定是对同一个单位或者个人，而往往是不同的购买者。4、征税处理上不同。一般情况下混合销售行为只征收一种税，或征增值税或征营业税；而兼营行为是分别征收营业税和增值税，即对应税行为征收营业税，对销售货物或者提供非应税劳务征收增值税。

三、征税范围四、税目税率1、一般规定（条例第二条

）条例第二条

营业税的税目、税率，依照本条例所附的《营业税税目税率表》执行。

税目、税率的调整，由国务院决定。

纳税人经营娱乐业具体适用的税率，由省、自治区、直辖市人民政府在本条例规定的幅度内决定。

税目一、交通运输业建筑业三、金融保险业四、邮电通信业五、文化体育业六、娱乐业七、服务业八、转让无形资产九、销售不动产税率3%3%5%3%3%5%-20%5%5%5%四、税目税率与原条例相比，本条例对税目税率未作修改。只是在所附的《营业税税目税率表》取消了征税范围一栏。主要是考虑随着经济社会的发展，各种经济行为名目繁多，在征税范围中不一定都能准确体现，为下一步及今后在税目注释上预留空间。(在总局未修改新的税目注释之前，目前仍按国税发[1993]149号的解释口径执行)。四、税目税率营业税实行比例税率，分为三档，即：交通运输业、建筑业、邮电通信业、文化体育业，3%金融保险业、服务业、转让无形资产、销售不动产，5%娱乐业，5%—20%注：农村信用社金融保险业收入，减按3%；个人出租住房，3%的基础上减半；高速公路车辆通行费收入减按3%。对动漫企业为开发动漫产品提供的动漫脚本编撰、形象设计、背景设计、动画设计、分镜、动画制作、摄制、描线、上色、画面合成、配音、配乐、音效合成、剪辑、字幕制作、压缩转码（面向网络动漫、手机动漫格式适配）劳务，在2010年12月31日前暂减按3%的税率征收营业税。四、税目税率2、特殊规定（条例第三条

）条例第三条

纳税人兼有不同税目的应当缴纳营业税的劳务(以下简称应税劳务)、转让无形资产或者销售不动产，应当分别核算不同税目的营业额、转让额、销售额（以下统称营业额）；未分别核算营业额的，从高适用税率。四、税目税率本条规定主要包括两个方面的内容:一是按不同税目核算营业额。对兼有不同税目的应税行为要分别核算营业额，对涉及到具体子目或者细目的，还需要按相应子目或者细目来核算。二是未分别核算营业额的，从高适用税率。这里的未分别核算还应包括虽分别核算但没有准确核算的情形。同时从高适用税率还需按高税率确定适用税目，这主要是因为纳税人申报的时候必须选择一个税目进行申报纳税。

四、税目税率1、一般规定（条例第五条、细则第十三条）条例第五条纳税人的营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产收取的全部价款和价外费用。细则第十三条条例第五条所称价外费用，包括收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、罚息及其他各种性质的价外收费，但不包括同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：五、计税依据(一)由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；(二)收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；(三)所收款项全额上缴财政。五、计税依据五、计税依据与旧营业税暂行条例第五条相比，新营业税暂行条例主要删除旧条例中“向对方”，因为在实际经济活动中往往接受劳务方并不一定就是付款方，有的是因为接受劳务方与付款方有债权债务关系，有的是关联企业，有的也没有经济利益关系（如财政支出替特定对象购置经济适用住房等)，对纳税人而言取得了应税收入就应当纳税，至于是否是对方支付的，不应当作为前置条件。五、计税依据1、理解营业税的计税依据营业额问题，一般要把握好七个基本原则：基本原则l一全额征收营业税。基本原则2一价外费用并入营业额征收营业税。基本原则3一赔偿金并入营业额征收营业税。基本原则4一坏帐损失不得冲减营业额。基本原则5一折扣可冲减营业额基本原则6一“还本”支出不得冲减营业额。基本原则7一退款行为可以冲减营业额或退税处理。2、价外费用的具体范围问题

内容包括收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、罚息、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。

需要注意的是，纳税人因为提供应税行为而收取的罚息、滞纳金、延期付款利息，一般是并入提供应税行为的营业额按照其适用税目缴纳营业税，不单独按照“金融保险业”税目缴纳营业税。

五、计税依据3、政府性基金和行政事业性收费不属于价外费用的范畴，要把握政府性基金和行政事业性收费的含义:链接文件\财税[2009]111号.doc政府性基金是指各级人民政府及其所属部门根据法律、国家行政法规和中共中央、国务院有关文件的规定，为支持某项事业发展，按照国家规定程序批准，向公民、法人和其他组织征收的具有专项用途的资金。包括各种基金、资金、附加和专项收费。

行政事业收费是指国家机关、事业单位、代行政府职能的社会团体及其他组织根据法律、行政法规、地方性法规等有关规定，依照国务院规定程序批准，在向公民、法人提供特定服务的过程中，按照成本补偿和非盈利原则向特定服务对象收取的费用。五、计税依据4、票据使用，收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；这也就是说纳税人不能自行使用其他票据或者开具自己的发票。5、所收款项全额上缴财政，受托方不能收取手续费。如果纳税人代收的费用不能同时符合上述条件，则还应作为价外费用征收营业税。（增值税实施细则第十二条第四款..\..\链接文件\增值税细则.doc）

五、计税依据2、特殊规定。营业税计税依据中的特殊规定比较多，条例第五条规定了交通运输业、旅游业、建筑业、金融商品买卖等5种情形，细则第14、15、16、17、18条还有6项具体规定五、计税依据条例第五条规定的5种情形：

（1）纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或者个人的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位或者个人的运输费用后的余额为营业额；

本条整合了旧营业税暂行条例以及旧营业税实施细则的规定。主要表现在：一是将“运输企业”调整为“纳税人”；二是将“从事运输业务”或者“从事联运业务”调整为“承揽的运输业务分给其他单位或者个人”，这里其实由过去联合运输（或者共同运输）调整为“总分包运输”。五、计税依据在理解本条款规定时，要重点把握以下几点：1、必须承接运输业务。既接受委托方的委托完成货物或旅客空间或者位置的转移，一般应提供运输合同。2、应当有将运输业务分给其他单位或者个人运输的行为，应取得分运人开具的交通运输业专用发票。3、只能扣除支付给分运人的运费。这里强调的是只能扣除支付给分运人的运输费用，对支付的其他费用如保险费、过路过桥费、铁路基金等等不得扣除。4、对不参与运输，按“货代”征税。五、计税依据（2）纳税人从事旅游业务的，以其取得的全部价款和价外费用扣除替旅游者支付给其他单位或者个人的住宿费、餐费、交通费、旅游景点门票和支付给其他接团旅游企业的旅游费后的余额为营业额；五、计税依据理解这条规定时，要注意两个方面的问题:一是适用主体发生了变化，将“旅游企业”调整为“纳税人从事旅游业务”，不再局限于“旅游企业”而是对所有纳税人，只要其从事旅游业务都可以适用，这也解决了过去不少没有旅游企业资格但实际组织境内外考察的单位差额征税问题。二是扣除费用有限制，只能扣除以下两类费用:(1)替旅游者支付给其他单位或者个人的住宿费、餐费、交通费、旅游景点门票等四项费用，对除此以外的如签证费、保险费等费用均不得扣除。(2)替旅游者支付给其他接团旅游企业的旅游费，这里包括了支付给境内和境外接团旅游企业的接团费用。五、计税依据（3）纳税人将建筑工程分包给其他单位的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额；与旧营业税暂行条例相比，有4个方面的变化：一是适用主体由“建筑业的总承包人”调整为“纳税人”。二是将“工程”调整为“建筑工程”，这是文字上的表述调整。五、计税依据三是适用范围由“工程分包或者转包”调整为“建筑工程分包”。（根据《房屋建筑和市政基础设施工程施工分包管理办法》规定，工程不允许转包，因此这次修订对扣除范围作了限制，对转包业务不允许扣除。（第13条禁止将承包的工程进行转包。不履行合同约定，将其承包的全部工程发包给他人，或者将其承包的全部工程肢解后以分包的名义分别发包给他人的，属于转包行为。）链接文件\房屋建筑和市政基础设施工程施工分包管理办法.doc四是扣除对象由“他人”调整为“其他单位”(第8条严禁个人承揽分包工程业务。)五、计税依据理解本条规定可以从以下几个方面来把握：1、适用主体适用主体为所有从事建筑业劳务的单位，不再局限于建筑业总承包人。2、适用范围适用范围限于建筑工程分包业务，对转包业务不能扣除。3、扣除对象扣除对象只能为其他单位，对分包给个人所支付的分包款均不得扣除。五、计税依据（4）外汇、有价证券、期货等金融商品买卖业务，以卖出价减去买入价后的余额为营业额；

五、计税依据理解该条规定，要注意把握以下几个方面的问题:1、适用主体。适用主体为所有纳税人，即所有单位或者个人，不仅限于金融机构。2、适用范围。适用范围为外汇、有价证券、期货等金融商品买卖业务。

3、卖出价和买入价。根据《国家税务总局关于印发〈金融保险业营业税申报管理办法〉的通知》〈国税发[2002]9号〉第十四条的规定，金融商品买卖业务的买入价是指购进原价，不得包括购进过程中支付的各种费用和税金。金融商品买卖业务卖出价是指卖出原价，不得扣除卖出过程中支付的任何费用和税金。五、计税依据（5）国务院财政、税务主管部门规定的其他情形。

这是营业额规定中的一项兜底条款，以利于财政部、国家税务总局今后随着经济社会的发展变化，对一些需要鼓励发展、需要支持的行业，随时作出一些新的按差额征税的规定。五、计税依据五、计税依据2、特殊规定（细则14、15、16、17、18条）细则第十四条

纳税人的营业额计算缴纳营业税后因发生退款减除营业额的，应当退还已缴纳营业税税款或者从纳税人以后的应缴纳营业税税额中减除。

本条规定是新增加的条款，主要是解决纳税人在经营过程中发生退款行为税收上如何处理的问题。借鉴了《财政部国家税务总局关于营业税若干政策问题的通知》(财税[2003]16号)第三项关于营业额问题中“(一)单位和个人提供营业税应税劳务、转让无形资产和销售不动产发生退款，凡该项退款己征收过营业税的，允许退还己征税款，也可以从纳税人以后的营业额中减除。”的规定。理解本条规定，主要应把握是否所有缴纳过营业税的退款行为，都可以退税？退款行为的种类：1、因质量不合格的原因发生的折让行为；2、因撤销或者终止等情况而发生的退款；3、其他原因，如赔偿、违约等。并不是所有退款行为都可以冲减应纳税额或者做退税处理。对第1种情形，按《发票管理办法实施细则》第34条规定，链接文件\发票管理办法实施细则.doc进行发票上的处理的话，可以退税；对第2种情形，可以退税；对第3种情形，能否退税，并不是很明确，值得去思考。五、计税依据细则第十五条

纳税人发生应税行为，如果将价款与折扣额在同一张发票上注明的，以折扣后的价款为营业额；如果将折扣额另开发票的，不论其在财务上如何处理，均不得从营业额中扣除。

本条规定是新增加的条款。借鉴了《财政部国家税务总局关于营业税若干政策问题的通知》(财税[2003]16号)“单位和个人在提供营业税应税劳务、转让无形资产、销售不动产时，如果将价款与折扣额在同一张发票上注明的，以折扣后的价款为营业额；如果将折扣额另开发票的，不论其在财务上如何处理，均不得从营业额中减除。”的规定。五、计税依据对本条规定的理解，应把握好以下两点:1、所称的折扣仅指商业折扣，对现金折扣和销售折让都不适用。2、折扣额能否扣除的关键在于是否与营业额在一张发票上反映，即如果将价款与折扣额在同一张发票上注明的，以折扣后的价款为营业额；如果将折扣额另开发票的，不论其在财务上如何处理，均不得从营业额中扣除。五、计税依据什么是折扣，折扣与折让的区别。

一、销售折扣销售折扣是指销货方根据购货方采购数量、货款支付时间及商品实际情况给予购货方的一种价格优惠。销售折扣分为商业折扣和现金折扣。商业折扣是指销货方为促进销售在货物标价上给予的价格扣除。现金折扣是债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。二、销售折让销售折让是指销货方因售出货物的质量等原因给予购货方的一种价格减让。销售折让实质是原销售额的减少。

五、计税依据细则第十六条

除本细则第七条规定外，纳税人提供建筑业劳务(不含装饰劳务)的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。与旧营业税细则相比，主要有以下两点变化：1、适用范围由原先“建筑、修缮、装饰工程作业”调整为“除装饰劳务以外的建筑业劳务”。

2、由原先“安装工程作业，凡所安装的设备的价值作为安装工程产值的，其营业额应包括设备的价款在内”调整为“纳税人提供建筑业劳务(不含装饰劳务)的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。”

五、计税依据本条规定主要包括以下两个方面的内容:1、适用范围必须同时具备以下两个条件才可适用本规定:（1）提供建筑业劳务(不含装饰劳务)，即建筑、安装、修缮和其他工程作业。如果纳税人提供的装饰劳务，则不适用本规定。..\..\链接文件\清包工装饰劳务.doc（此文件已被财税[2009]61号清理）对装饰劳务按条例第五条规定，为纳税提供应税劳务收取的全部价款和价外费用。（2）工程中涉及到的货物为纳税人外购的货物。如果工程中涉及到的货物属于实施细则第七条列举的自产货物范畴的，则也不适用本规定。五、计税依据2、营业额在理解该规定时，主要注意以下几方面:（1）对工程所用原材料、其他物资和动力无论是建设单位提供还是纳税人提供，均应并入营业额缴纳营业税，这就是过去通常说的“甲供材”要并入营业额征税。（2）对工程所用的设备要区分是建设单位提供还是纳税人外购?如果是纳税人外购则并入营业额缴纳营业税，如果属于建设单位提供则不需要并入营业额。（3）设备和材料的划分。设备名单（皖地税[1999]266号、财税[2003]16号、皖地税函[2006]158号）五、计税依据细则第十七条娱乐业的营业额为经营娱乐业收取的全部价款和价外费用，包括门票收费、台位费、点歌费、烟酒、饮料、茶水、鲜花、小吃等收费及经营娱乐业的其他各项收费。与旧营业税实施细则相比，新营业税实施细则并没有作较大修改，只是增加了“茶水、鲜花、小吃”等内容。

五、计税依据细则第十八条条例第五条第(四)项所称外汇、有价证券、期货等金融商品买卖业务，是指纳税人从事的外汇、有价证券、非货物期货和其他金融商品买卖业务。货物期货不缴纳营业税。五、计税依据与旧营业税实施细则相比，主要有以下两个方面的变化:1、适用主体由“金融机构”扩大到“所有单位或者个人”（税收公平原则）链接文件\财税[2009]111号.doc2、适用范围由“外汇、有价证券、非货物期货”扩大到“外汇、有价证券、非货物期货和其他金融商品。”（金融衍生品不断增加，不能完全列举）五、计税依据关于外汇、有价证券、非货物期货、其他金融商品的解释（一）外汇外汇是国际贸易的产物，是国际贸易清偿的支付手段。目前我国外汇买卖业务的种类包括:1、即期外汇买卖，是指交易双方按当天的外汇市场的即期汇率成交，并在交易日以后第二个工作日进行交割的外汇交易。2、远期外汇买卖，是指买卖双方按外汇合同约定的汇率，在约定的期限进行交割的外汇交易。五、计税依据3、掉期外汇买卖，即在买进或卖出即期外汇的同时，卖出或买进远期外汇，掉期业务实际由两笔外汇业务组成，一笔为即期外汇业务，一笔为远期外汇业务，将两笔业务在同一时间内挂在一起来做；两笔业务外汇买卖的金额相同，但所依据的汇率不同。4、期权外汇买卖，实际上是一种权力的买卖。即期权买方在支付一定数额的期权费后，有权在约定的到期日按照双方事先约定的协定汇率和金额同期权卖方买卖约定的货币，同时权利的买方也有权不执行上述买卖合约。五、计税依据（二）有价证券有价证券是指设定并证明持券人有权取得一定财产权利的书面凭证，有价证券所代表的一定权利与记载该权利的书面凭证合二为一，权利人行使权利，原则上不得离开证券进行。五、计税依据（三）非货物期货期货分为货物期货和非货物期货。货物期货一般是指贵重金属期货(如铜)，农副产品期货(如大豆)和能源期货(如原油)。非货物期货是指货物期货以外的期货，如:股指期货，利率期货，外汇期货。对非货物期货买卖，应当征收营业税。五、计税依据（四）其他金融商品其他金融商品是指除外汇、有价证券、期货以外的金融商品，主要包括金融衍生品。(衍生品是指从原生事物中派生出来的事物，如豆浆就可以称为大豆的衍生品。)金融衍生品是指过去传统的金融业务中派生出来的交易形态。五、计税依据关于核定营业税问题（条例第七条、细则第二十条）条例第七条纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的价格明显偏低并无正当理由的，由主管税务机关核定其营业额。本条是新增加的条款。是旧营业税实施细则第十五条的规定。之所以要将这个条款从实施细则调整到条例中，考虑到纳税调整是税务机关进行税收管理的重要手段，在企业所得税等税种中对纳税调整都作了明确规定。因此，在条例中新增了对营业税纳税调整的规定。五、计税依据细则第二十条纳税人有条例第七条所称价格明显偏低并无正当理由或者本细则第五条所列视同发生应税行为而无营业额的，按下列顺序确定其营业额：

(一)按纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定；(二)按其他纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定；(三)按下列公式核定：

营业额=营业成本或者工程成本×(1＋成本利润率)÷(1-营业税税率)公式中的成本利润率，由省、自治区、直辖市税务局确定。

（我省成本利润率仍按15%执行）五、计税依据与原营业税实施细则相比，其主要的变化在于：将“按纳税人当月提供的同类应税劳务或销售的同类不动产的平均价格核定”，改为“按其他纳税人当月或者最近时期发生同类应税行为的平均价格核定”。主要是考虑有些应税行为如销售不动产，有的纳税人当月或最近时期都未发生过此项业务，只能参照其他纳税人的情况。五、计税依据关于“价格明显偏低并无正当理由”问题，在实际征管中征纳双方往往有不同意见，不好操作。可以从以下方面来把握：（借鉴企业所得税法41、47条..\..\链接文件\企业所得税法41.doc）一是纳税人与其关联方之间提供应税行为，不符合独立交易原则而减少纳税人或者其关联方营业额的。二是纳税人向非关联方提供应税行为，实施不具有合理商业目的的安排而减少其营业额的。三是视同发生应税行为，可以根据本条来核定其营业额。五、计税依据六、应纳税额的计算条例第四条纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，按照营业额和规定的税率计算应纳税额。应纳税额计算公式：

应纳税额＝营业额×税率

营业额以人民币计算。纳税人以人民币以外的货币结算营业额的，应当折合成人民币计算。细则第二十一条纳税人以人民币以外的货币结算营业额的，其营业额的人民币折合率可以选择营业额发生的当天或者当月1日的人民币汇率中间价。纳税人应当在事先确定采用何种折合率，确定后1年内不得变更。六、应纳税额的计算（一）计算当期营业额可以按照以下原则来处理:1、纳税人从事差额征税项目〈除金融企业转让金融商品和融资租赁业务外)：同一笔业务实现的营业收入与发生的费用在同一纳税期的，其当期计税营业额按实现的营业收入扣除实际支付的费用后的余额计算。同一笔业务实现的营业收入与发生的费用不在同一纳税期的，分以下两种情况处理:（1）纳税人在从事转让土地使用权和销售不动产业务时，在实现收入时扣除相应的费用计算计税营业额。（2）纳税人在从事其他差额征税业务时，按同一纳税期内同类业务实现的营业收入扣除实际支付的费用后的余额计算；如果当期计算的计税营业额为负数，可以在以后纳税期继续抵扣。六、应纳税额的计算2、金融企业转让金融商品时，可在同一会计年度末，将不同纳税期出现的正差和负差按同一会计年度汇总的方式计算并缴纳营业税，如果汇总计算应缴的营业税税额小于本年已缴纳的营业税税额，可以向税务机关申请办理退税，但不得将一个会计年度内汇总后仍为负差的部分结转下一会计年度。3、融资租赁业务以直线法计算出本期的营业额。计算方法为:本期营业额=(应收取的全部价款和价外费用一实际成本)x(本期天数÷总天数）六、应纳税额的计算（二）营业额以人民币计算。纳税人以人民币以外的货币结算营业额的，应当折合成人民币计算。这与财务制度等的处理是一致的，这也是一个国家主权的象征。（三）关于人民币折合率方式确定的规定：

1、纳税人以人民币以外的货币结算营业额的，其营业额的人民币折合率可以选择营业额发生的当天或当月1日的人民币汇率中间价。2、纳税人应在事先确定采用何种折合率，确定后1年内不得变更。这主要是防止纳税人视情况任意调整确定折合率的方式，所以细则规定纳税人一旦选择某种方式必须在1年内不得变动。六、应纳税额的计算七、凭证管理条例第六条纳税人按照本条例第五条规定扣除有关项目，取得的凭证不符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的，该项目金额不得扣除。细则第十九条条例第六条所称符合国务院税务主管部门有关规定的凭证(以下统称合法有效凭证)，是指：

(一)支付给境内单位或者个人的款项，且该单位或者个人发生的行为属于营业税或者增值税征收范围的，以该单位或者个人开具的发票为合法有效凭证；(二)支付的行政事业性收费或者政府性基金，以开具的财政票据为合法有效凭证；(三)支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或者个人的签收单据为合法有效凭证，税务机关对签收单据有疑义的，可以要求其提供境外公证机构的确认证明；(四)国家税务总局规定的其他合法有效凭证。

七、凭证管理本规定是条例、细则中新增加的条款。目前，营业税关于差额征税的规定很多，对扣除费用凭证的管理就显得尤其重要。此次在条例、细则中对扣除凭证管理作出规定，明确了合法有效凭证的具体范围，有利于税务机关加强税收征管。七、凭证管理1、对扣除凭证的要求：

（1）与增值税抵扣凭证管理要求相一致。要求纳税人取得符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的凭证（即取得合法有效凭证）才能扣除。（2）扣除凭证要同时符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关规定，对不同时符合的，不能扣除。

七、凭证管理2、对营业额扣除项目涉及到的扣除费用应遵循以下原则：1、完整、合法、有效原则。即纳税人从事经营业务时，必须凭从其他单位或个人取得的完整、合法有效凭证，方可在计算营业额时扣除所支付的费用。所谓完整，是指凭证要齐全，不能缺少。2、孰低原则。即如果纳税人取得凭证上注明的费用金额多于其实际支付的费用的，在计算营业额时按其实际支付的费用扣除;如果纳税人取得凭证上注明的费用金额少于其实际支付的费用的，在计算营业额时按其取得凭证上注明的费用金额扣除。七、凭证管理3、核算清楚原则。即纳税人应将第六条列举的扣除项目中的费用单独设置明细账，与其他费用分别核算清楚，凡划分不清楚的，一律不得扣除。七、凭证管理八、免税项目条例第八条下列项目免征营业税：(细则第二十二条条例第八条规定的部分免税项目的范围，限定如下：)

（一）托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构提供的育养服务，婚姻介绍，殡葬服务；

对托儿所、幼儿园的育养服务按照财税[2006]3号的规定执行。链接文件\教育劳务.doc社会福利机构是指国家、社会组织和个人举办的，为老年人、残疾人、孤儿和弃婴提供养护、康复、托管等服务的机构。

链接文件\社会福利机构管理暂行办法.doc殡葬服务。是指为悼念（殡）并安置（葬）死者而提供的一系列服务。链接文件\殡葬管理条例.doc财税[2001]117号已失效，对转让墓地使用权，应按“转让无形资产”税目征收营业税。链接文件\公墓管理暂行办法.doc八、免税项目（二）残疾人员个人提供的劳务；

（细则第二十二条

第一款第(二)项所称残疾人员个人提供的劳务，是指残疾人员本人为社会提供的劳务。）需要把握以下两个方面:1、必须是残疾人本人提供劳务，对残疾人雇佣其他人提供劳务不适用本条款的免税规定。链接文件\促进残疾人就业.doc2、仅就提供的劳务享受免征营业税照顾。提供的劳务可以理解为提供的应税劳务，即属于交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务;对残疾人转让无形资产或者销售不动产，则不属于本条政策的免税范围。

八、免税项目（三）医院、诊所和其他医疗机构提供的医疗服务；

链接文件\医疗卫生机构税收政策.doc（财税[2009]61号已规定此文件废止）八、免税项目（四）学校和其他教育机构提供的教育劳务，学生勤工俭学提供的劳务；

（细则第二十二条

第一款第(四)项所称学校和其他教育机构，是指普通学校以及经地、市级以上人民政府或者同级政府的教育行政部门批准成立、国家承认其学员学历的各类学校。）链接文件\教育劳务.doc具体包括以下两个方面的内容:1、免税主体是学校和其他教育机构2、教育劳务的免税范围教育劳务，是指为按照规定招生计划录取的在籍学生提供、授予其国家承认学历证书并按规定标准收费的教育活动。（二）学生勤工俭学提供的劳务免税主体是在校学生，免税范围限定为应税劳务。

八、免税项目（五）农业机耕、排灌、病虫害防治、植物保护、农牧保险以及相关技术培训业务，家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治；

（细则第二十二条第一款第(五)项所称农业机耕，是指在农业、林业、牧业中使用农业机械进行耕作(包括耕耘、种植、收割、脱粒、植物保护等)的业务；排灌，是指对农田进行灌溉或排涝的业务；病虫害防治，是指从事农业、林业、牧业、渔业的病虫害测报和防治的业务；农牧保险，是指为种植业、养殖业、牧业种植和饲养的动植物提供保险的业务；相关技术培训，是指与农业机耕、排灌、病虫害防治、植物保护业务相关以及为使农民获得农牧保险知识的技术培训业务；家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治业务的免税范围，包括与该项劳务有关的提供药品和医疗用具的业务。）八、免税项目（六）纪念馆、博物馆、文化馆、文物保护单位管理机构、美术馆、展览馆、书画院、图书馆举办文化活动的门票收入，宗教场所举办文化、宗教活动的门票收入；

（细则第二十二条第一款第(六)项所称纪念馆、博物馆、文化馆、文物保护单位管理机构、美术馆、展览馆、书画院、图书馆举办文化活动，是指这些单位在自己的场所举办的属于文化体育业税目征税范围的文化活动。其门票收入，是指销售第一道门票的收入。宗教场所举办文化、宗教活动的门票收入，是指寺院、宫观、清真寺和教堂举办文化、宗教活动销售门票的收入）八、免税项目与旧营业税实施细则相比，主要变化点有两个方面:1、将“文物保护单位”调整为“文物保护单位管理机构”,这是根据《中华人民共和国文物保护法》及其实施细则的规定来修改的，规范化表述。“文物保护单位”是“物”，其本身不是一个单位，而只有“管理机构”是一个单位，属营业税纳税人。

（金寨革命烈士陵园为省级文物保护单位）。2、将“寺庙”调整为“寺院”八、免税项目一、对纪念馆、博物馆、文化馆、文物保护单位管理机构、美术馆、展览馆、书画院、图书馆的免税规定的理解，从以下三个方面把握:1、所称纪念馆、博物馆、文化馆、文物保护单位管理机构、美术馆、展览馆、书画院、图书馆，是指经各级文物、文化主管部门批准并实行财政预算管理的纪念馆、博物馆、文化馆、文物保护单位管理机构、美术馆、展览馆、书画院、图书馆。链接文件\免征营业税博物馆范围.doc2、是指这些单位在自己的场所举办的属于文化体育业税目征税范围的文化活动。3、其售票收入，是指销售第一道门票的收入。八、免税项目二、对宗教场所免税的理解上，可以从以下两个方面来把握:1、免税主体为宗教场所，宗教场所包括寺院、宫观、清真寺和教堂，这些场所必须是经宗教主管部门批准设立的。2、免税范围是宗教场所举办文化、宗教活动的门票收入，且这些门票收入必须是由宗教活动场所的管理组织单位管理和使用。八、免税项目（七）境内保险机构为出口货物提供的保险产品。

(细则第二十二条

第一款第(七)项所称为出口货物提供的保险产品，包括出口货物保险和出口信用保险。)

关于减免税权限问题除前款规定外，营业税的免税、减税项目由国务院规定。任何地区、部门均不得规定免税、减税项目。

这与条例第二条有关税目、税率的制定权和调整权都在国务院一样，依据的是《中华人民共和国立法法》和《中华人民共和国征收管理法》第三条。链接文件\征管法第三条.doc关于减免税核算问题条例第九条纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的营业额；未分别核算营业额的，不得免税、减税。与旧营业税暂行条例相比，新条例将“单独核算”调整为“分别核算”，其他未作调整。本条规定，包括了虽然分别核算但没有准确核算的情形。

九、起征点条例第十条纳税人营业额未达到国务院财政、税务主管部门规定的营业税起征点的，免征营业税；达到起征点的，依照本条例规定全额计算缴纳营业税。（第二十三条条例第十条所称营业税起征点，是指纳税人营业额合计达到起征点。

营业税起征点的适用范围限于个人。

营业税起征点的幅度规定如下：

(一)按期纳税的，为月营业额1000－5000元；(二)按次纳税的，为每次(日)营业额100元。

省、自治区、直辖市财政厅(局)、税务局应当在规定的幅度内，根据实际情况确定本地区适用的起征点，并报财政部、国家税务总局备案。）九、起征点与旧营业税暂行条例相比，主要有以下变化：1、新营业税暂行条例增加了达到起征点全额征税的规定。之所以要做修改，主要是不少纳税人将扣除额（或者称免税额）与起征点的概念混淆，因此为了避免歧义，在条例里明确达到起征点全额征税的规定。2、营业税起征点的幅度调高了。将按期纳税和按次纳税的起征点分别由原先的"月营业额

200-800元"和"每次(日)营业额50元"提高到"月营业额1000-5000元"和"每次(日)营业额100元"。3、明确了纳税人营业额计算方法为“合计”达到起征点。九、起征点起征点与免税额的区别：起征点，又称“征税起点”或“起税点”，是指税法规定对征税对象开始征税的起点数额。征税对象的数额达到起征点的就全部数额征税，未达到起征点的免于征税。起征点与免税额是有本质区别，免税额，是税法规定的征税对象中免于征税的数额。起征点只是把一部分收入较低的人排除在征税范围之外，而免征额则是对不同收入纳税人的一种普遍照顾。九、起征点营业税起征点的适用范围限于个人。也就是说营业税起征点的适用范围限于个体工商户和其他个人。但不包括个人独资企业和私人合伙企业等不需要缴纳企业所得税的单位。达到营业税起征点，是指纳税人营业额合计达到起征点。也就是说，纳税人发生的所有营业税应税行为涉及到的营业额的合计与规定的起征点标准比较，来确定是否达到起征点。纳税人营业额达到起征点的，全额计算缴纳营业税，不是扣除起征点后的余额缴纳营业税。按期按次的划分问题。一般来说，按期是指按月取得收入或按月结算价款，对一些特殊情况，如个人出租房屋、个人取得利息、保险公司雇员取得的收入，按实事求是对待。十、纳税义务发生时间（一）一般规定（条例第十二条、细则第二十四条）条例第十二条营业税纳税义务发生时间为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产并收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。国务院财政、税务主管部门另有规定的，从其规定。

营业税扣缴义务发生时间为纳税人营业税纳税义务发生的当天。十、纳税义务发生时间细则第二十四条条例第十二条所称收讫营业收入款项，是指纳税人应税行为发生过程中或者完成后收取的款项。

条例第十二条所称取得索取营业收入款项凭据的当天，为书面合同确定的付款日期的当天；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税行为完成的当天。

十、纳税义务发生时间与旧营业税条例相比，主要有以下几个方面的变化:

1、将"提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产"作为确认纳税义务发生的前置条件，消除了过去那种无论是否提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产行为只要收到款项就确认纳税义务发生的错误认识，使得营业税纳税义务发生时间确认的基本原则更符合权责发生制的要求；

2、增加了扣缴义务发生时间的规定，旧条例只规定了扣缴义务人的范围，但没有对扣缴义务发生时间做出具体规定。3、细则第二十四条为新增加的条款。明确了营业税纳税义务发生时间确认原则。

十、纳税义务发生时间理解本条规定，要从以下几方面来把握:（一）“收讫营业收入款项”和“索取营业收入款项凭据”的当天作为纳税义务发生时间的前提条件是必须提供应税行为。（二）“营业收入款项”并不仅指货币，应是取得的全部经济利益。（三）收讫营业收入款项，是指纳税人应税行为发生过程中或者完成后收取的款项。对应税行为提供前（除建筑业和租赁业）收到的款项的纳税义务发生时间，不是很明确，一般理解为应税行为提供时。十、纳税义务发生时间（四）取得索取营业收入款项凭据的当天，为书面合同确定的付款日期的当天；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税行为完成的当天。参照了所得税实施条例18、19、20条“按照合同约定应付的日期确认收入的实现”、“未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税行为完成的当天”的规定，这体现了“权责发生制原则”，同时也考虑到防止纳税人为了规避税收条款，延缓缴纳税款的问题。应税行为完成的当天的理解：一般认为，交通运输业，运到目的地；建筑业，交付使用；权属转让，权属变更。十、纳税义务发生时间关于扣缴义务发生时间本条规定，营业税扣缴义务发生时间为纳税人营业税纳税义务发生的当天。即为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产并收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天，注意不是支付给纳税人款项的当天。十、纳税义务发生时间（二）特殊规定（细则第二十五条）纳税人转让土地使用权或者销售不动产，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。

纳税人提供建筑业或者租赁业劳务，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。

纳税人发生本细则第五条所称将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人的，其纳税义务发生时间为不动产所有权、土地使用权转移的当天。

纳税人发生本细则第五条所称自建行为的，其纳税义务发生时间为销售自建建筑物的纳税义务发生时间。十、纳税义务发生时间1、转让土地使用权或者销售不动产的纳税义务发生时间

理解该条规定的时候，我们要注意把握以下两个方面:

(1)适用范围仅限于转让土地使用权或者销售不动产，不包括除转让土地使用权外的其他无形资产。(2)预收款，包括定金以及所有预收性质的款项。

十、纳税义务发生时间2、提供建筑业或者租赁业劳务的纳税义务发生时间

(1)建筑业。建筑业预收款是指在提供建筑业劳务前收到的款项，对建筑劳务开始提供后有关纳税义务时间的确认应当依照本实施细则第二十四条的规定来处理。对纳税人提供建筑业采取预收款方式的，其纳税义务发生时间规定为收到预收款的当天，是因为建筑业劳务与房地产开发一样，工期长，时期跨度长。很多地方实行以票管税，实际上开票即征税。十、纳税义务发生时间(2)租赁业。对纳税人提供租赁业劳务，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间规定为收到预收款的当天，是因为实际经济生活中，纳税人一般不会采取按月收取租金方式，有的按季、按半年预收，有的按年预收，有的甚至一次性收取若干年的租金，给发票管理带来很大困难。因此，对纳税人一次性收取若干年的租金收入以收到租金的当天作为纳税义务发生时间，不再实行按月分摊按月缴纳营业税的方法。十、纳税义务发生时间3、不动产或者土地使用权无偿赠送的纳税义务发生时间