企业会计学 第8章 负债课件

第八章负债第一节负债概述一、负债及其特征（一）负债的定义负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。所有者权益负债流动负债长期负债预提费用应付利润应交税费应付职工薪酬预收账款应付账款应付票据短期借款长期借款应付债券长期应付款二、负债的分类结合企业的经营活动对负债的理解对贷款人的负债对供应商的负债对职工的负债对客户的负债对税务部门的负债对所有者的负债第二节流动负债二、对贷款人的负债（1）短期借款：指企业从银行等借入的期限在一年以下的各种借款。（2）应付利息：企业按照合同约定应支付的利息，包括短期借款利息和分期付息到期还本的长期借款利息。1、取得借款3、支付利息借：银行存款借：应付利息贷：短期借款贷：银行存款2、计算利息4、归还借款借：财务费用借：短期借款贷：应付利息贷：银行存款【例8-2（1）】华夏公司2008年1月1日从银行取得短期借款100000元。借：银行存款100000贷：短期借款100000【例8-2（2）】上述借款年利率为6%，期限12个月，利息采用按季支付方式。计提各月应付借款利息500元。

每月应计提利息：100000×6%÷12＝500（元）借：财务费用500贷：应付利息500三、对供应商的负债

企业的供应商是指向企业提供商品或劳务的组织。对其负债主要有：（1）应付票据：是在经济往来活动中由于采用商业汇票方式而发生的，由出票人签发，承兑人承兑的票据。（2）应付账款：是指因购买材料、商品或接受劳务供应等业务而发生的债务。（一）应付票据项目收到票据方开出票据方1、开出商业汇票借：应收票据

贷：主营业务收入应收帐款

应收票据

借：原材料等

应付帐款

应付票据

贷：应付票据

2、票据到期收到票据方开出票据方（1）款项收付借：银行存款

贷：应收票据

借：应付票据

贷：银行存款

（2）没有发生款项支付借：应收账款

贷：应收票据借：应付票据

贷：应付帐款

（3）银行承兑汇票，银行垫付借：银行存款

贷：应收票据借：应付票据贷：短期借款【例8--4（4）】假定该票据到期，华夏公司无力偿还这笔款项，将其转为应付账款：借：应付票据35100贷：应付账款35100企业承兑银行承兑【例8--4（5）】假定该票据为银行承兑汇票，企业到期无力支付这笔款项，则应由银行先行支付，并作为企业的短期借款：借：应付票据35100贷：短期借款35100

【例8--4（3）】到期付款时：借：应付票据35100贷：银行存款35100

（二）应付账款项目收款方付款方1、发生借：应收帐款

贷：主营业务收入应交税费－增值税

（销项税额）

借：原材料等应交税费－增值税（进项税额）

贷：应付帐款

2、款项收付借：银行存款

财务费用（发生了现金折扣）

贷：应收帐款

借：应付帐款

贷：银行存款

财务费用（发生了现金折扣）

四、对客户的负债－预收账款预收账款银行存款（1）收到货款主营业务收入（2）发出商品（3）补付货款预收账款不多的企业，也可以通过“应收账款”核算。（可参考《企业会计准则第9号－职工薪酬》）5.1职工薪酬的概念（1）职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。职工薪酬包括：构成工资总额的各组成部分(工资、奖金、津贴和补贴）：与国家统计局口径一致职工福利费“五险一金”：医疗、养老、工伤、失业、生育和住房公积金工会经费和职工教育经费非货币性福利：如以产品作为福利发放给职工解除劳动关系补偿：辞退福利股票期权5.2应付工资（1）工资结算①工资计算（工资表）②工资发放借：应付职工薪酬－工资贷：银行存款、库存现金等其他应付款应交税费－个人所得税例：教材例8-9（1）（2）（3）（2）工资分配根据工资表所列的职工的岗位确定借：生产成本制造费用管理费用销售费用在建工程贷：应付职工薪酬－工资例：教材例8-9（4）

个人工资计算表.xls【案例】1、张三的工资单工资总额代扣个人所得税代扣养老保险（8%）代扣失业保险（0.5%）代扣医疗保险（2%+3）住房公积金（12%）实发工资5000155.8400251036003716.23、企业应计提的工会经费和职工教育经费工会经费（2%）职工教育经费（1.5%）合计100751754、公司还要为职工支付：——职工福利费（交通补助、误餐补助、困难补助等等）；——非货币性福利；——辞退福利；——股票期权等等………………月薪5000元的员工，公司负担的人力成本至少为：5000＋2265＋175＝7440元而员工当月实领工资为3716元六、对税务部门的负债－应交税费税费种类流转税类增值税、消费税、营业税资源税类所得税类特定目的税类财产行为税类关税类资源税、城镇土地使用税企业所得税、个人所得税城市维护建设税、土地增值税、车辆购置税、土地占用税、耕地占用税房产税、车船税、印花税、契税关税6.1增值税1、纳税义务人（1）销售货物（2）提供加工、修理修配劳务（3）进口货物的单位或个人

a.一般纳税人增值税一般纳税人标准是指企业财务健全，能准确核算增值税进项税额、销项税额和应纳税额；企业年应纳税销售收入达到标准（商业企业80万元，工业企业50万元）

b.小规模纳税人：不具备上述条件的工商企业2、一般纳税人应交增值税的计算应交增值税＝当期销项税额－当期进项税额2.1销项税额销项税额＝销售额×税率销售额＝含税销售额/（1＋增值税税率）税率基本税率：17﹪用于销售货物，提供劳务的通用税率。低税率：13﹪适用于人民生活必需品零税率：0﹪适用于出口产品附：适用13%税率的货物

1.粮食、食用植物油；

2.自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；

3.图书、报纸、杂志；

4.饲料、化肥、农药、农机、农膜；

5.国务院规定的其他货物。2.2进项税额（1）取得增值税扣税凭证增值税专用发票、进口的完税凭证（2）未取得增值税扣税凭证①收购农产品，按买价的13%②按照运费发票的7%

材料---运费（教材93页例5-3，5-5）

机器设备---运费（教材131页例7-1，7-3）

不予抵扣项目的账务处理

1、用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务2、非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；

3、非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；

4、国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品；

5、本条第（一）项至第（四）项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。3、小规模纳税企业的账务处理

（1）小规模纳税企业的特征特征①只能开具普通发票②小规模纳税人增值税征收率为3%。

⑥核算科目：只设应交税金﹣应交增值税③购进货物的增值税一律不准抵扣销项税额，其税金加入货物成本④销售额时不含增值税，不含增值税额=销售额（含税）/（1+征收率）⑤应交增值税=销售额×征收率（2）小规模纳税人的帐务处理

应交税金—应交增值税销售收入银行存款①②图示说明：①实现销售收入交存银行②交纳增值税6.2消费税1、消费税的征收范围在我国境内生产、委托加工和进口的应征消费税的消费品。征收消费税的消费品为：烟、酒及酒精、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮焰火、成品油、汽车轮胎、摩托车、小汽车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板

消费税的计税依据a.实行从价定率征收b.实行从量定额征收c.复合计税2、消费税的计算a.从价定率计算的公式应纳税额=销售额×税率b.从量定额计算的公式应纳税额=销售数量×单位税额c.复合计税

消费税的帐务处理银行存款应交税金（应交消费税）营业税金及附加①①②②①计算结转应交消费税图示说明：②交纳应交消费税例：教材8-15【案例】某甲级卷烟出厂不含税批发价假设为50元/盒（即销售价为58.50元），请大致测算一下其成本是多少？增值税＝50×17％＝8.50元消费税＝50×45％＝22.50元合计31元请大致测算一下该卷烟每盒的成本？6.3营业税营业税是对提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产所征收的一种税。计算方法为：

应交营业税=营业额×营业税率

营业税税目税率表税目税率一、交通运输业3%二、建筑业3%三、金融保险业5%四、邮电通信业3%五、文化体育业3%六、娱乐业5%-20%七、服务业5%八、转让无形资产5%九、销售不动产5%营业税账务处理对应关系银行存款营业税金及附加营业外支出固定资产清理应交税费（应交营业税）①①②②③③④④图示说明：①提供应税劳务应交营业税②转让无形资产应交营业税③出售不动产房屋应交营业税④实际交纳营业税6.4城市维护建设税的核算城市维护建设税计征和个人征收的一种税，简称城建税计税依据：应交纳的增值税、消费税和营业税概念：为了加强城市维护建设而向有经营收入的单位纳税人所在地在城市区的，税率为7﹪纳税人所在地在县城、镇的，税率为5﹪纳税人所在地不在市区、县或镇的，税率为1﹪征收与管理：比照增值税、营业税及消费税规定应纳税额：应纳税额=（应交增值税+营业税+消费税）

×适用税率财务处理：借：销售税金及附加贷：应交税金（应交城建税）税率6.5教育费附加的核算教育费附加是国家为了发展我国的教育事业，提高人民的文化素质而征收的一项费用。这项费用与城建税一样，也是按照企业应交流转税（增值税、消费税、营业税）的一定比例计算，并与流转税一起缴纳。【案例】贵州茅台酒股份有限公司税种计税依据及税率增值税产品销售收入的17%算销项额与进项额抵减的差额消费税酒类产品销售收入、销售数量20%、0.5元/500ml营业税应税劳务5%城建税应纳流转税额7%企业所得税应纳税所得额25%城市教育费附加应纳流转税额3%地方教育费附加应纳流转税额1%贵州茅台酒股份有限公司2008年税费项目金额年初应交税费余额407,747,376.15年末应交税费余额256,300,257.23年内已交税费3,666,868,792.10全年税负3,515,421,673.18贵州茅台2008年相关数据营业收入8,241,685,564.11营业成本799,713,319.24净利润4,000,759,343.11七、对所有者负债－应付股利

企业作为独立核算的经济实体，必须对投资者给予一定的回报，即向投资者分配股利或利润。股利是股份公司股东对公司净利润的分享。

1、现金股利是反映企业以现金形式向股东派发的股利，自宣告派发之日起，就构成企业的一项流动负债；

2、股票股利是企业用增发的股票向股东派发的股利，当企业确定发放股票股利时，只是将未分配利润转增股本，因而并不构成企业的负债。

现金股利的会计处理借：利润分配－应付股利贷：应付股利借：应付股利贷：银行存款八、其他应付款是指企业除应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付利息、应付股利、应交税费、长期应付款等以外的其他各项应付、暂收的款项。企业发生的其他各种应付、暂收款项，借记“管理费用”等科目，贷记“其他应付款”科目；支付的其他各种应付、暂收款项，借记“其他应付款”科目，贷记“银行存款”等科目。第三节非流动负债一、非流动负债概述1.非流动负债的含义是指企业偿还期限在一年或超过一年的一个营业周期以上的债务。●包括向银行或其他金融机构借入的长期借款，以及为了筹集长期资金而发行的各种债券等。非流动负债与流动负债的主要区别在于偿还期上，即需要一年以内偿还的债务为流动负债，如果超过一年以上期限偿还的则为非流动负债。2.非流动负债的特征非流动负债除具有负债的共同特征外，还具有如下特征：（1）债务偿还的期限较长，一般超过一年或者一个营业周期以上；（2）债务的金额较大；（3）可以采用分期偿还方式。

●如果一项非流动负债将在一年或一个经营周期内到期，并且计划用流动资产来偿还，则应视为一项流动负债，以“非流动负债一年内到期的部分”项目列示在资产负债表的流动负债部分，但不需做任何账务处理。二、长期借款的核算

长期借款银行存款在建工程财务费用①①②②③③④④若利息是分期支付，提取时通过“应付利息”图示说明：①借入长期借款存入银行②计算确定应付利息（资本化）③计算确定应付利息（费用化）④还本付息三、应付债券(一)定义债券是企业为筹集资金而依照法定程序发行，约定在一定日期还本付息的有价证券。企业发行债券后就形成了对购买者(持有者)的一种负债。(二)债券的分类1．按债券发行有无担保分类（1）抵押债券。（2）信用债券。2．按记名与否分类（1）记名债券。

（2）无记名债券。3．按特殊偿还方式分类（1）可转换债券。（2）可赎回债券。4．按还本方式分类（1）一次还本债券。（2）分期还本债券。5．按付息方式分类（1）普通债券。（2）收益债券。

（四）债券的构成要素债券的票面一般要载明下列要素：（1）债券面值即票面价值，包括两项内容：一是币种；二是金额即企业在还款日应偿还的本金额。（2）票面利率，又称名义利率，是指债券上载明的利息率。它表示债券发行人承诺每年根据这个利率来支付利息。（3）债券还本期限，是指债券发行人偿还本金的时间。（五）债券发行价格的确定债券的发行包括按面值发行、溢价发行与折价发行三种形式。发行方式票面价值发行价格备注平价发行10001000票面利率＝市场利率溢价发行10001050票面利率＜市场利率折价发行1000980票面利率＞市场利率【例8-22】（六）债券发行的核算1.债券按面值发行的核算借：银行存款贷：应付债券－面值2.债券按溢价发行的核算溢价的实质是发行企业为以后各期多付利息而预先从债券持有人处得到的补偿。产生的溢价应在债券发行期内调整应付利息。借：银行存款贷：应付债券－面值－利息调整3．债券按折价发行折价的实质是发行企业为以后各期少付利息而预先给债券持有人的补偿。产生的溢价应在债券发行期内调整应付利息。借：银行存款应付债券—利息调整贷：应付债券—面值（七）债券利息、溢价和折价摊销的核算

—企业应根据权责发生制的要求按期计提应付债券的利息费用：应付利息＝债券面值×票面利率

—按所筹资金的用途，分别计入财务费用或有关资产的成本：利息费用＝摊余成本×实际利率

—两者之间的差额为溢折价摊销。1．按面值发行债券的利息处理（1）各年计算债券利息时：借：在建工程（财务费用）

贷：应付利息（2）各年以银行存款支付债券利息时：借：应付利息

贷：银行存款2.溢价发行债券的溢价摊销（1）各年计算债券利息时：借：在建工程（财务费用）应付债券—利息调整贷：应付利息（2）各年以银行存款支付债券利息时：借：应付利息

贷：银行存款3.溢价发行债券的溢价摊销（1）各年计算债券利息时：借：在建工程（财务费用）贷：应付利息应付债券—利息调整（2）各年以银行存款支付债券利息时：借：应付利息

贷：银行存款（八）债券还本的核算债券到期时，发行企业应根据发行债券时规定的还本期限与方式，偿还债券持有人的本金。

借：应付债券—面值

贷：银行存款

例：A公司2007年1月1日购入当日B公司发行的面值为800000元、期限为5年、票面利率6%、每年12月31日付息的债券，取得成本为855000元。计息日期应计利息实际利率利息收入利息调整摊余价值2007-1-1

855,0002007-12-3148,0004.44%

37,962

10,038

844,9622008-12-3148,0004.44%

37,516

10,484

834,4782009-12-3148,0004.44%

37,050

10,950

82