投资审计案例 - 中国地质大学课件

第十三章非财务报表审计的鉴证业务与相关服务

教学目标◆明确非审计鉴证业务与相关服务的内容；◆掌握特殊目的审计业务的含义与内容；◆掌握验资的含义与种类；◆掌握财务报表审阅业务的含义及一般程序；◆掌握其他鉴证业务的含义及一般程序；◆掌握相关服务业务的含义及一般程序。

第一节对特殊目的审计业务

一、特殊目的审计业务的含义——CPA接受委托，对下列财务信息进行审计并出具审计报告的业务：

1.按照企业会计准则和相关会计制度以外的其他基础（简称特殊基础）编制的财务报表。特殊基础包括：计税基础、收付实现制基础和监管机构的报告要求。

2.财务报表的组成部分——包括报表特定项目、特定账户或特定账户的特定内容。

3.合同的遵守情况——例，对贷款合同遵守情况发表审计意见；对专利技术、商标使用权等转让协议遵守情况发表审计意见。

4.简要财务报表——依据已审报表编制的简要报表。（二）对财务报表的组成部分进行审计●出具审计报告的特殊考虑：

(1)审计报告不应后附整套财务报表；(2)在审计报告的引言段中指明财务报表组成部分的编制基础，或提及规定编制基础的协议；(3)审计意见应当说明财务报表组成部分是否按照指定的编制基础编制；(4)如果已对整套财务报表出具否定意见或无法表示意见的审计报告，只有在组成部分并不构成财务报表的主要部分时，注册会计师才可以对组成部分出具审计报告。（三）对法规、合同遵循情况审计◆只有当合同遵守情况的总体方面与会计和财务事项相关，且在专业胜任能力范围内时，才能承接该项业务。◆如果该业务的某些方面超越注专业胜任能力，应当考虑利用专家的工作。◆审计意见——说明被审计单位是否遵守了合同的特定条款。（四）对简要会计报表的审计；

◆只有对简要财务报表所依据的财务报表发表了审计意见，才可对简要财务报表出具审计报告。◆简要财务报表应指明其所依据的已审计财务报表；并提及对已审计报表出具的审计报告的日期和意见类型；◆审计意见——说明简要财务报表中的信息是否在所有重大方面与其依据的已审计财务报表一致；如对已审计报表出具了非无保留意见的审计报告，仍应在对简要报表出具的审计报告中指出，简要财务报表依据的已审计财务报表已被出具非无保留意见的审计报告。◆强调事项段——指出简要报表应当与已审计报表以及审计报告一并阅读；或提醒报表使用者注意财务信息附注中对上述事项的说明。一、验资概述

验资——CPA依法接受委托，对被审验单位注册资本的实收情况或注册资本及实收资本的变更情况进行审验，并出具验资报告。

（一）验资类型

1.设立验资——对被审验单位申请设立登记时的注册资本实收情况进行的审验。

需要进行设立验资的情况主要包括：（1）被审验单位向公司登记机关申请设立登记时全体股东的一次性全部出资和分次出资的首次出资。（2）公司新设合并、分立，新设立的公司向公司登记机关申请设立登记。

第二节验资2.变更验资——对被审验单位申请变更登记时的注册资本及实收资本的变更情况进行的审验。需要进行变更验资的情况主要包括：（1）被审验单位出资者（包括原出资者和新出资者）新投入资本，增加注册资本及实收资本。（2）分次出资的非首次出资，增加实收资本，但注册资本不变。（3）被审验单位以资本公积、盈余公积、未分配利润转增注册资本及实收资本。（4）被审验单位因吸收合并变更注册资本及实收资本。（5）被审验单位因派生分立、注销股份或依法收购股东的股权等减少注册资本及实收资本。（6）被审验单位整体改制，包括由非公司制变更为公司制或由有限责任公司变更为股份有限公司时，以净资产折合实收资本。

说明：公司因出资者、出资比例等发生变化，注册资本及实收资本金额不变，需要按照有关规定向公司登记机关申请办理变更登记，但不需要进行变更验资。（二）责任

1．出资者和被审验单位的责任

◆按照法律法规以及协议、合同、章程的要求出资；◆提供真实、合法、完整的验资资料；◆保护资产的安全、完整。

２．注册会计师的责任

按照《中国注册会计师审计准则第1602号——验资》准则的规定，对被审验单位注册资本的实收情况或注册资本及实收资本的变更情况进行审验，出具验资报告。

注册会计师的责任不能减轻出资者和被审验单位的责任。

第二节验资三、审验程序

1.审验方法及要求。关注出资者的出资金额、出资时间、出资方式、出资比例等内容是否符合法律法规以及协议、章程的规定。

（1）以货币出资①检查入资账户（户名及账号），是否为被审验单位在银行开立的验资账户。

②检查被审验单位开户银行出具的收款凭证、对账单及银行询证函回函等，三项凭证缺一不可。函证最好是在银行下午下班时办理，并要求银行注明函证的具体时点，防止上午验资，出资人下午转款抽逃资金。

③全体股东的货币出资金额不得低于注册资本的30%。如果出资者分次出资，应在末次验资时关注；如果是增加资本，也应关注增资者的货币出资是否低于这一比例。

④对于股份有限公司向社会公开募集的股本，还应检查证券公司承销协议、募股清单和股票发行费用清单等。三、审验程序

1.审验方法及要求。关注出资者的出资金额、出资时间、出资方式、出资比例等内容是否符合法律法规以及协议、章程的规定。

（1）以货币出资检查被审验单位开户银行出具的收款凭证、对账单及银行询证函回函等的基础上，审验出资者的实际出资金额，并关注全体股东的货币出资额占注册资本的比例是否符合法定要求（不低于注册资本的30%）。对于股份有限公司向社会公开募集的股本，还应当检查证券公司承销协议、募股清单和股票发行费用清单等。

（2）以实物出资观察、检查实物，审验其权属转移情况，并按照国家有关规定在资产评估的基础上审验其价值。如果被审验单位是外商投资企业，按照国家有关外商投资企业的规定，审验实物出资的价值。

三、审验程序

1.审验方法及要求。（3）以知识产权、土地使用权等无形资产出资审验其权属转移情况，并按照国家有关规定在资产评估的基础上审验其价值。如果被审验单位是外商投资企业，应按照国家有关外商投资企业的规定，审验无形资产出资的价值。

（4）以净资产折合实收资本的，或以资本公积、盈余公积、未分配利润转增注册资本及实收资本在审计的基础上按照国家有关规定审验其价值。

（5）以货币、实物、知识产权、土地使用权以外的其他财产出资应审验出资是否符合国家有关规定。

三、验资报告

（一）验资报告要素

包括：标题；收件人；范围段；意见段；说明段；附件；注册会师的签名和盖章；事务所的名称、地址及盖章；报告日期。

1.标题——统一规范为“验资报告”。

2.收件人——一般是指验资业务的委托人，应载明收件人的全称；对拟设立的公司，收件人通常是公司登记机关预先核准的名称并加“（筹）”。

3.范围段——说明审验范围、出资者和被审验单位的责任、CPA的责任、审验依据和已实施的主要审验程序等。

4.意见段——说明已审验的被审验单位注册资本的实收情况或注册资本及实收资本的变更情况。

5.说明段——说明验资报告的用途、使用责任及CPA认为应当说明的其他重要事项；其他重要事项包括：

（1）CPA与被审验单位在注册资本及实收资本的确认方面存在的异议。（2）已设立公司尚未对注册资本的实收情况或注册资本及实收资本的变更情况做出相关会计处理。

（3）被审验单位由于严重亏损而导致增资前的净资产小于注册资本及实收资本。

（4）验资截止日至验资报告日期间发现的影响审验结论的重大事项。

（5）发现的前期出资不实的情况以及明显的抽逃出资迹象。

注意：变更验资，还应在验资报告说明段中说明对以前注册资本实收情况审验的事务所名称及其审验情况