电子商务与税收

第七章电子商务与税收

安徽理工大学理学院信息与计算科学系第七章电子商务与税收7.1电子商务税收概述7.2电子商务税收特点7.3电子商务税收中的问题7.4电子商务与税收管理7.5电子商务税收问题对策1、传统税收种类划分：7.1电子商务税收概述序号划分依据类别名称1征收对象属性所得税、流转税、财产税、行为税2管辖权国内税收、涉外税收、国际税收、外国税收3管辖权权限国家税、地方税4付税人直接税、间接税1、传统税收种类划分：所得税：所得税又称所得课税、收益税，指国家对法人、自然人和其他经济组织在一定时期内的各种所得征收的一类税收。所得税1799年创始于英国。由于这种税以所得的多少为负担能力的标准，比较符合公平、普遍的原则，并具有经济调节功能，所以被大多数西方经济学家视为良税，得以在世界各国迅速推广。进入19世纪以后，大多数资本主义国家相继开征了所得税，并逐渐成为大多数发达国家的主体税种（主要是个人所得税和企业所得税）。7.1电子商务税收概述1、传统税收种类划分：中国个人所得税采取分类所得税制，其征税项目有：工资、薪金所得，劳务报酬所得，特许权使用费所得；利息、股息、红利所得，财产租赁所得，其他所得。对上述各项所得，规定两种税率：①工资、薪金所得的税率，采用超额累进税率，按月征收。②其他各项所得税率，采用20％的比例税率，实行按次征收。7.1电子商务税收概述1、传统税收种类划分：流转税（commodityturnovertax;goodsturnovertax）又称流转课税、流通税，指以纳税人商品生产、流通环节的流转额或者数量以及非商品交易的营业额为征税对象的一类税收。流转税是商品生产和商品交换的产物，各种流转税（如增值税、消费税、营业税、关税等）是政府财政收入的重要来源。7.1电子商务税收概述1、传统税收种类划分：财产税类是指以各种财产为征税对象的税收体系。财产税类税种的课税对象是财产的收益或财产所有人的收入，主要包括房产税、财产税、遗产和赠与税等税种。对财产课税，对于促进纳税人加强财产管理、提高财产使用效果具有特殊的作用。目前我国财产课税有房产税、城市房地产税等。遗产和赠与税在体现鼓励勤劳致富、反对不劳而富方面有着独特的作用，是世界各国通用的税种，我国虽然列入了立法计划，但至今也未开征。7.1电子商务税收概述1、传统税收种类划分：行为税是国家为了对某些特定行为进行限制或开辟某些财源而课征的一类税收。如针对一些奢侈性的社会消费行为，征收娱乐税、宴席税；针对牲畜交易和屠宰等行为，征收交易税、屠宰税；针对财产和商事凭证贴花行为，征收印花税，等等。行为税收入零星分散，一般作为地方政府筹集地方财政资金的一种手段，行为课税的最大特点是征纳行为的发生具有偶然性或一次性。7.1电子商务税收概述1、传统税收种类划分：简称“国内税”，是“涉外税”的对称，是按税收是否涉及外国政府权益而对税收进行分类的一种，是指对国境内的本国自然人和法人征收的，只体现本国政府和本国纳税人征纳关系的税收。一般对国内税与涉外税是统一立法的。为了体现对外开放，我国对涉外税收有单独的立法，随着税制的进一步改革，采用统一立法是必然趋势。7.1电子商务税收概述1、传统税收种类划分：涉外税收是为了维护国家权益，对外商投资企业与外国个人征收的税收，是国家税收的重要组成部分。它体现为一国政府与在其政治权利管辖范围内的外国纳税人之间的税收征纳关系。7.1电子商务税收概述1、传统税收收种类划分：国际税收是指指两个或两个个以上的国家家政府凭借其其政治权力，，对跨国纳税税人的跨国所所得或财产进进行重叠交叉叉课税，以及及由此所形成成的国家之间间的税收分配配关系。这一概念包括括五个方面要要点：第一，国际税税收是一种税税收活动；第二，国际税税收是指一系系列的税收活活动；第三，国际税税收是指由于于对跨国纳税税人征税而引引起的一系列列税收活动；；第四，国际税税收是指涉及及两个或两个个以上主权国国家或地区财财权利益的税税收活动；第五，国际税税收体现的是是涉及主权国国家或地区之之间的税收分分配关系。7.1电电子商务税收收概述1、传统税收收种类划分：为适应分税制制的要求，全全国税务机关关分为国家税税务局（简称称国税）和地地方税务局（（简称地税）），负责征收收不同的税种种。国税主要要负责征收中中央税、中央央与地方共享享税，地税主主要负责征收收地方税，7.1电电子商务税收收概述1、传统税收收种类划分：在目前我国的的分税制体系系下：1。中央税包包括：消费税税、关税、车车辆购置税、、海关代征的的增值税和消消费税；2。中央与地地方共享税包包括：增值税税、企业所得得税、外商投投资企业和外外国企业所得得税、个人所所得税、资源源税、证券交交易印花税；；3。地方税包包括：营业税税、土地增值值税、印花税税、城市建设设维护税、城城镇土地使用用税、房产税税、城市房地地产税、车船船使用税、车车船使用牌照照税、契税、、耕地占用税税、屠宰税、、筵席税、牧牧业税。7.1电电子商务税收收概述1、传统税收收种类划分：直接税是指指直接向个个人或企业业开征的税税，包括对对所得、劳劳动报酬和和利润的征征税。直接税与间间接税相对对应：间接接税是对商商品和服务务征收的，，从而只是是间接地以以公众为征征税对象。。间接税包括括销售税，，还有对财财产、酒类类、进口品品和汽油等等所征的税税。7.1电电子商务务税收概述述1、传统税税收种类划划分：直接税与间间接税的分分类方法是是以税收负负担能否转转嫁为标准准的。所谓直接税税，是指纳纳税义务人人同时是税税收的实际际负担人，，纳税义务务人不能或或不便于把把税收负担担转嫁给别别人的税种种。属于直接税税的这类税税收的纳税税人，不仅仅在表面上上有纳税义义务，而且且也是实际际上的税收收承担者，，即纳税人人与负税人人一致。目前，在世世界各国税税法理论中中，多以各各种所得税税、房产税税、遗产税税、社会保保险税等税税种为直接接税。7.1电电子商务务税收概述述1、传统税税收种类划划分：增值税是对对销售货物物或者提供供加工、修修理修配劳劳务以及进进口货物的的单位和个个人就其实实现的增值值额征收的的一个税种种。中国自1979年开开始试行增增值税，现现行的增值值税制度是是以1993年12月13日日国务院颁颁布的国务务院令第134号《《中华人民民共和国增增值税暂行行条例》为为基础的。。增值税已已经成为中中国最主要要的税种之之一，增值值税的收入入占中国全全部税收的的60％以以上，是最最大的税种种。增值税由国国家税务局局负责征收收，税收收收入中75％为中央央财政收入入，25％％为地方收收入。进口口环节的增增值税由海海关负责征征收，税收收收入全部部为中央财财政收入。。7.1电电子商务务税收概述述2、税收管管辖权的概概念：定义：税收收管辖权是是指一国政政府对一定定的人和对对象征税的的权力。税收管辖权权的原则有有两个：属属地原则和和属人原则则。属地原则：：对本国领领土范围内内的财产行行使征税权权力，包括括在本国领领土上的外外籍人士。。属人原则：：对本国居居民在全世世界范围的的全部所得得和财产行行使征税权权力，包括括在国外的的所得。7.1电电子商务务税收概述述2、税收管管辖权的概概念：电子商务具具备流动性性和隐蔽性性的特点，，因此引发发如下税收收问题：①税收缺位位，造成税税款流失②课税凭证证的电子化化、无纸化化，加大税税收征管稽稽查难度。。③征管失控控，税收流流失严重④稽查难度度加大⑤互联网为为纳税人避避税提供了了高科技手手段⑥导致税务务处理的混混乱⑦容易陷入入国家税收收管辖权的的冲突中⑧互联网上上的跨国交交易加大了了征管信息息获取的难难度7.1电电子商务务税收概述述①虚拟化②多国性③隐蔽性④便捷性7.2电电子商务务税收的特特点1、国际间间税收收入入分配和国国内财政收收入问题关于征收电电子商务交交易（电子子数据产品品）关税问问题关于对电子子商务实行行税收优惠惠问题关于是否对对电子商务务开征新税税的问题7.3电电子商务务税收中的的问题2、有关税税收规定的的重新界定定问题关于常设机机构的认定定营业场所标标准代理人标准准活动标准所得税性质质纳税人依从从性问题电子货币电子商务参参加人身份份的确定中间人的消消失会计记录的的保存7.3电电子商务务税收中的的问题3、有关税税收征管问问题关于转让定定价问题关于数字化化产品性质质的认定关于税收征征管体制问问题7.3电电子商务务税收中的的问题4、国内电电子商务与与税务征管管常见问题题网络公司的的主要收入入来源及可可能发生的的纳税行为为税务电子化化服务包括括的具体内内容电子缴税的的连网方式式委托银行直直接缴税和和通知银行行支付缴税税7.3电电子商务务税收中的的问题5、我国电电子商务税税收所存在在的问题关于电子商商务交易的的增值税发发票管理问问题关于电子商商务交易由由计算机开开具发票的的问题关于电子商商务公司多多头开设银银行账户的的问题关于电子商商务交易数数据的法律律效力问题题税收保全和和税务强制制执行的实实践基础在在于税务机机关可以采采取有效的的方法控制制纳税人的的财产7.3电电子商务务税收中的的问题1、电子商商务对税收收带来的新新问题电子商务贸贸易的流动动性，使得得交易难以以追踪对于计算机机服务器作作为常设机机构，应该该如何纳税税？无纸化的电电子商务交交易，如何何进行税务务稽查、征征管？电子商务取取消中间环环节，则依依赖中间环环节的税收收无法管理理无纸化的电电子商务，，印花税无无法征收，，也无法贴贴印花凭证证电子商务对对国际避税税管理带来来难度7.4电电子商务务与税务管管理2、我国的的电子商务务税收原则则坚持税法公公平原则坚持税收中中立原则维护国家税税收主权原原则坚持财政收收入原则坚持便于征征收、缴纳纳原则适当优惠原原则7.4电电子商务务与税务管管理1、学者观观点：征收比特税税征收托宾税税7.5电电子商务务税收问题题对策1、学者观观点：比特税背景景：比特税又称点点税即对网上信信息按其流流量(比特特量)征税税，不仅是是对网上数数字化产品品的交易和和网络服务务要征税，，而且对所所有的数据据交换都要要征税。7.5电电子商务务税收问题题对策1、学者观观点：比特税背景景：比1994年年，加拿大大税收专家家阿瑟·科科德尔ArthurCordell提出“比比特税”的的方案，后后经荷兰卢卢克·苏特特LueSoete教授加加以完善并并向欧盟提提出。其意意即对信息息传输的每每一数字单单位征税，，包括对增增值的数据据交易，如如数据收集集、通话、、图像或声声音传输等等的征税，，否则数以以万计的政政府财源在在国际网络络中白白地地流失。这种税根据据电脑网络络中流通信信息的比特特量征收，，它的缺点点是不能区区分在线交交易和数字字通信，不不加区别地地征税。一一旦征收比比特税，对对数字通信信事业无疑疑是沉重的的打击，必必将给电子子商务的发发展带来负负面影响。。这一方案遭遭到美国和和欧洲的反反对，使得得比特税的的提案就此此搁浅。如如能很好地地区分不同同的比特流流，这将是是一个非常常优秀的征征税方案。。7.5电电子商务务税收问题题对策1、学者观观点：比特特税税优优缺缺点点：：比从理理论论上上讲讲，，““比比特特税税””的的优优点点是是可可以以避避免免商商人人偷偷漏漏所所得得税税及及消消费费税税。。然而而进进一一步步分分析析可可以以看看出出，，将将““比比特特税税””作作为为征征收收电电子子商商务务税税的的一一种种形形式式，，并并不不是是一一种种合合适适的的方方式式，，这这种种征征税税方方式式存存在在以以下下两两个个弊弊端端：：第一一，，数数据据流流动动量量难难以以精精确确测测量量。。第二二，，比比特特税税无无法法区区别别出出被被征征税税的的数数据据所所代代表表的的实实际际商商品品或或服服务务价价值值的的高高低低。。如如何何确确定定数数据据价价值值归归属属者者，，如如何何确确定定对对什什么么数数据据征征税税及及剥剥+什什么么数数据据不不征征税税也也是是难难以以解解决决的的问问题题。。所以以，，该该方方案案一一直直存存在在争争议议。。7.5电电子子商商务务税税收收问问题题对对策策1、、学学者者观观点点：：托宾宾税税：：比托宾宾税税亦亦称称资资产产流流动动税税。。由由于于著著名名经经济济学学家家詹詹姆姆斯斯··托托宾宾倡倡导导对对外外币币兑兑换换进进行行征征税税的的建建议议受受到到广广泛泛的