电子商务与税收管理

第七章电子商务与税收

安徽理工大学理学院信息与计算科学系第七章电子商务与税收7.1电子商务税收概述7.2电子商务税收特点7.3电子商务税收中的问题7.4电子商务与税收管理7.5电子商务税收问题对策1、传统税收种类划分：7.1电子商务税收概述序号划分依据类别名称1征收对象属性所得税、流转税、财产税、行为税2管辖权国内税收、涉外税收、国际税收、外国税收3管辖权权限国家税、地方税4付税人直接税、间接税1、传统税收种类划分：所得税：所得税又称所得课税、收益税，指国家对法人、自然人和其他经济组织在一定时期内的各种所得征收的一类税收。所得税1799年创始于英国。由于这种税以所得的多少为负担能力的标准，比较符合公平、普遍的原则，并具有经济调节功能，所以被大多数西方经济学家视为良税，得以在世界各国迅速推广。进入19世纪以后，大多数资本主义国家相继开征了所得税，并逐渐成为大多数发达国家的主体税种（主要是个人所得税和企业所得税）。7.1电子商务税收概述1、传统税收种类划分：中国个人所得税采取分类所得税制，其征税项目有：工资、薪金所得，劳务报酬所得，特许权使用费所得；利息、股息、红利所得，财产租赁所得，其他所得。对上述各项所得，规定两种税率：①工资、薪金所得的税率，采用超额累进税率，按月征收。②其他各项所得税率，采用20％的比例税率，实行按次征收。7.1电子商务税收概述1、传统税收种类划分：流转税（commodityturnovertax;goodsturnovertax）又称流转课税、流通税，指以纳税人商品生产、流通环节的流转额或者数量以及非商品交易的营业额为征税对象的一类税收。流转税是商品生产和商品交换的产物，各种流转税（如增值税、消费税、营业税、关税等）是政府财政收入的重要来源。7.1电子商务税收概述1、传统税收种类划分：财产税类是指以各种财产为征税对象的税收体系。财产税类税种的课税对象是财产的收益或财产所有人的收入，主要包括房产税、财产税、遗产和赠与税等税种。对财产课税，对于促进纳税人加强财产管理、提高财产使用效果具有特殊的作用。目前我国财产课税有房产税、城市房地产税等。遗产和赠与税在体现鼓励勤劳致富、反对不劳而富方面有着独特的作用，是世界各国通用的税种，我国虽然列入了立法计划，但至今也未开征。7.1电子商务税收概述1、传统税收种类划分：行为税是国家为了对某些特定行为进行限制或开辟某些财源而课征的一类税收。如针对一些奢侈性的社会消费行为，征收娱乐税、宴席税；针对牲畜交易和屠宰等行为，征收交易税、屠宰税；针对财产和商事凭证贴花行为，征收印花税，等等。行为税收入零星分散，一般作为地方政府筹集地方财政资金的一种手段，行为课税的最大特点是征纳行为的发生具有偶然性或一次性。7.1电子商务税收概述1、传统税收种类划分：简称“国内税”，是“涉外税”的对称，是按税收是否涉及外国政府权益而对税收进行分类的一种，是指对国境内的本国自然人和法人征收的，只体现本国政府和本国纳税人征纳关系的税收。一般对国内税与涉外税是统一立法的。为了体现对外开放，我国对涉外税收有单独的立法，随着税制的进一步改革，采用统一立法是必然趋势。7.1电子商务税收概述1、传统税收种类划分：涉外税收是为了维护国家权益，对外商投资企业与外国个人征收的税收，是国家税收的重要组成部分。它体现为一国政府与在其政治权利管辖范围内的外国纳税人之间的税收征纳关系。7.1电子商务税收概述1、传统税税收种类划划分：国际税收是是指两个或或两个以上上的国家政政府凭借其其政治权力力，对跨国国纳税人的的跨国所得得或财产进进行重叠交交叉课税，，以及由此此所形成的的国家之间间的税收分分配关系。。这一概念包包括五个方方面要点：：第一，国际际税收是一一种税收活活动；第二，国际际税收是指指一系列的的税收活动动；第三，国际际税收是指指由于对跨跨国纳税人人征税而引引起的一系系列税收活活动；第四，国际际税收是指指涉及两个个或两个以以上主权国国家或地区区财权利益益的税收活活动；第五，国际际税收体现现的是涉及及主权国家家或地区之之间的税收收分配关系系。7.1电电子商务务税收概述述1、传统税税收种类划划分：为适应分税税制的要求求，全国税税务机关分分为国家税税务局（简简称国税））和地方税税务局（简简称地税）），负责征征收不同的的税种。国国税主要负负责征收中中央税、中中央与地方方共享税，，地税主要要负责征收收地方税，，7.1电电子商务务税收概述述1、传统税税收种类划划分：在目前我国国的分税制制体系下：1。中央央税包括括：消费费税、关关税、车车辆购置置税、海海关代征征的增值值税和消消费税；；2。中央央与地方方共享税税包括：：增值税税、企业业所得税税、外商商投资企企业和外外国企业业所得税税、个人人所得税税、资源源税、证证券交易易印花税税；3。地方方税包括括：营业业税、土土地增值值税、印印花税、、城市建建设维护护税、城城镇土地地使用税税、房产产税、城城市房地地产税、、车船使使用税、、车船使使用牌照照税、契契税、耕耕地占用用税、屠屠宰税、、筵席税税、牧业业税。7.1电电子子商务税税收概述述1、传统统税收种种类划分分：直接税是是指直接接向个人人或企业业开征的的税，包包括对所所得、劳劳动报酬酬和利润润的征税税。直接税与与间接税税相对应应：间接接税是对对商品和和服务征征收的，，从而只只是间接接地以公公众为征征税对象象。间接税包包括销售售税，还还有对财财产、酒酒类、进进口品和和汽油等等所征的的税。7.1电电子子商务税税收概述述1、传统统税收种种类划分分：直接税与与间接税税的分类类方法是是以税收收负担能能否转嫁嫁为标准准的。所谓直接接税，是是指纳税税义务人人同时是是税收的的实际负负担人，，纳税义义务人不不能或不不便于把把税收负负担转嫁嫁给别人人的税种种。属于直接接税的这这类税收收的纳税税人，不不仅在表表面上有有纳税义义务，而而且也是是实际上上的税收收承担者者，即纳纳税人与与负税人人一致。。目前，在在世界各各国税法法理论中中，多以以各种所所得税、、房产税税、遗产产税、社社会保险险税等税税种为直直接税。。7.1电电子子商务税税收概述述1、传统统税收种种类划分分：增值税是是对销售售货物或或者提供供加工、、修理修修配劳务务以及进进口货物物的单位位和个人人就其实实现的增增值额征征收的一一个税种种。中国自1979年开始始试行增增值税，，现行的的增值税税制度是是以1993年年12月月13日日国务院院颁布的的国务院院令第134号号《中华华人民共共和国增增值税暂暂行条例例》为基基础的。。增值税税已经成成为中国国最主要要的税种种之一，，增值税税的收入入占中国国全部税税收的60％以以上，是是最大的的税种。。增值税由由国家税税务局负负责征收收，税收收收入中中75％％为中央央财政收收入，25％为为地方收收入。进进口环节节的增值值税由海海关负责责征收，，税收收收入全部部为中央央财政收收入。7.1电电子子商务税税收概述述2、税收收管辖权权的概念念：定义：税税收管辖辖权是指指一国政政府对一一定的人人和对象象征税的的权力。。税收管辖辖权的原原则有两两个：属属地原则则和属人人原则。。属地原则则：对本本国领土土范围内内的财产产行使征征税权力力，包括括在本国国领土上上的外籍籍人士。。属人原则则：对本本国居民民在全世世界范围围的全部部所得和和财产行行使征税税权力，，包括在在国外的的所得。。7.1电电子商务税收收概述2、税收管辖辖权的概念：电子商务具备备流动性和隐隐蔽性的特点点，因此引发发如下税收问问题：①税收缺位，，造成税款流流失②课税凭证的的电子化、无无纸化，加大大税收征管稽稽查难度。③征管失控，，税收流失严严重④稽查难度加加大⑤互联网为纳纳税人避税提提供了高科技技手段⑥导致税务处处理的混乱⑦容易陷入国国家税收管辖辖权的冲突中中⑧互联网上的的跨国交易加加大了征管信信息获取的难难度7.1电电子商务税收收概述①虚拟化②多国性③隐蔽性④便捷性7.2电电子商务税收收的特点1、国际间税税收收入分配配和国内财政政收入问题关于征收电子子商务交易（（电子数据产产品）关税问问题关于对电子商商务实行税收收优惠问题关于是否对电电子商务开征征新税的问题题7.3电电子商务税收收中的问题2、有关税收收规定的重新新界定问题关于常设机构构的认定营业场所标准准代理人标准活动标准所得税性质纳税人依从性性问题电子货币电子商务参加加人身份的确确定中间人的消失失会计记录的保保存7.3电电子商务税收收中的问题3、有关税收收征管问题关于转让定价价问题关于数字化产产品性质的认认定关于税收征管管体制问题7.3电电子商务税收收中的问题4、国内电子子商务与税务务征管常见问问题网络公司的主主要收入来源源及可能发生生的纳税行为为税务电子化服服务包括的具具体内容电子缴税的连连网方式委托银行直接接缴税和通知知银行支付缴缴税7.3电电子商务税收收中的问题5、我国电子子商务税收所所存在的问题题关于电子商务务交易的增值值税发票管理理问题关于电子商务务交易由计算算机开具发票票的问题关于电子商务务公司多头开开设银行账户户的问题关于电子商务务交易数据的的法律效力问问题税收保全和税税务强制执行行的实践基础础在于税务机机关可以采取取有效的方法法控制纳税人人的财产7.3电电子商务税收收中的问题1、电子商务务对税收带来来的新问题电子商务贸易易的流动性，，使得交易难难以追踪对于计算机服服务器作为常常设机构，应应该如何纳税税？无纸化的电子子商务交易，，如何进行税税务稽查、征征管？电子商务取消消中间环节，，则依赖中间间环节的税收收无法管理无纸化的电子子商务，印花花税无法征收收，也无法贴贴印花凭证电子商务对国国际避税管理理带来难度7.4电电子商务与税税务管理2、我国的的电子商务务税收原则则坚持税法公公平原则坚持税收中中立原则维护国家税税收主权原原则坚持财政收收入原则坚持便于征征收、缴纳纳原则适当优惠原原则7.4电电子商务务与税务管管理1、学者观观点：征收比特税税征收托宾税税7.5电电子商务务税收问题题对策1、学者观观点：比特税背景景：比特税又称点点税即对网上信信息按其流流量(比特特量)征税税，不仅是是对网上数数字化产品品的交易和和网络服务务要征税，，而且对所所有的数据据交换都要要征税。7.5电电子商务务税收问题题对策1、学者观观点：比特税背景景：比1994年年，加拿大大税收专家家阿瑟·科科德尔ArthurCordell提出“比比特税”的的方案，后后经荷兰卢卢克·苏特特LueSoete教授加加以完善并并向欧盟提提出。其意意即对信息息传输的每每一数字单单位征税，，包括对增增值的数据据交易，如如数据收集集、通话、、图像或声声音传输等等的征税，，否则数以以万计的政政府财源在在国际网络络中白白地地流失。这种税根据据电脑网络络中流通信信息的比特特量征收，，它的缺点点是不能区区分在线交交易和数字字通信，不不加区别地地征税。一一旦征收比比特税，对对数字通信信事业无疑疑是沉重的的打击，必必将给电子子商务的发发展带来负负面影响。。这一方案遭遭到美国和和欧洲的反反对，使得得比特税的的提案就此此搁浅。如如能很好地地区分不同同的比特流流，这将是是一个非常常优秀的征征税方案。。7.5电电子商务务税收问题题对策1、学者观观点：比特税优缺缺点：比从理论上讲讲，“比特特税”的优优点是可以以避免商人人偷漏所得得税及消费费税。然而进一步步分析可以以看出，将将“比特税税”作为征征收电子商商务税的一一种形式，，并不是一一种合适的的方式，这这种征税方方式存在以以下两个弊弊端：第一，数据据流动量难难以精确测测量。第二，比特特税无法区区别出被征征税的数据据所代表的的实际商品品或服务价价值的高低低。如何确确定数据价价值归属者者，如何确确定对什么么数据征税税及剥+什什么数据不不征税也是是难以解决决的问题。。所以，该方方案一直存存在争议。。7.5电电子商务务税收问题题对策1、、学学者者观观点点：：托宾宾税税：：比托宾宾税税亦亦称称资资产产流流动动税税。。由由于于著著名名经经济济学学家家詹詹姆姆斯斯··托托宾宾倡倡导导对对外外币币兑兑换换进进行行征征税税的的建建议议受受到到广广泛泛的的关关注注，，因因而而外外汇