海关税收征管制度课件

第九章海关税收征管制度是国家税收的重要组成部分，是由海关代表国家按照国家制定的关税政策和有关法律、行政法规的规定，对准许进出关境的货物和物品向纳税义务人征收的一种流转税。一、关税

（一）进口关税

1.关税的四层含义

1.征收主体：海关代为国家征收，属于代征税。2.法律依据：《海关法》、《关税条例》及其他有关法律、行政法规。3.课税对象：进出境货物和物品。4.纳税主体：进出口货物收发货人，进出境物品所有人，连带纳税人。根据代理报关法律行为责任承担者的不同，代理报关可分为直接代理报关和间接代理报关。我国报关企业大都采用直接代理报关，间接代理报关只适用于经营快件的国际货物运输代理企业。

连带纳税人（1）直接代理中，因报关企业责任造成少征或漏征的税款、滞纳金。应当由报关企业承担。（2）间接代理中，报关企业应承担连带的纳税责任。（3）海关监管货物，因非不可抗力原因灭失，监管场所负责人承担相应的纳税责任。（4）欠税或者仍有海关监管货物未结案的，有合并、分立情形的，应尽快办结海关手续或明确债务责任人。2.进口关税的计征方法进口关税计征方法包括：从价税、从量税、复合税、滑准税

（1）从量税（SpecificDuties）

指以商品的重量、数量、容量、长度和面积等计量单位为标准计征的关税。优点①手续简便；②可抑制故意低瞒报价缺点①税负不合理、不公平②当价格变动时，保护作用和财政作用受限。征税范围：整只冻鸡、啤酒、石油原油、幻灯片用未曝光的彩色摄影胶卷(3)混合税

又称复合税，指对进口商品采用从量从价同时征收。

如:日本对进口6000日元以下的手表，征收15%从价税，150日元从量税。公式：复合税应征税额=从价部分的关税额+从量部分的关税额采用此税率的货物有：录像机、放像机、摄像机、非家用型摄录一体机、部分数字照相机等9(4)滑准税

※当商品价格上涨时采用较低税率，当价格下跌时则采用较高税率。

2009年我国对关税配额外进口一定数量的棉花，实行5%~40%的滑准税；对滑准税率低于5%的进口棉花按0.570元/千克计征从量税。确定滑准税暂定关税税率的具体方式如下：①当关税配额外进口棉花完税价格高于或等于11.397元/千克时，按0.570元/千克计征从量税。②当进口棉花完税价格低于11.397元/千克时，暂定关税税率按以下公式计算：Ri=8.686/Pi+2.526%*Pi-1。对上式计算结果四舍五入保留3位小数。将Ri换算为暂定关税税率，高于40%时，取40%；Pi为关税完税价格，单位为元/千克。10(5)选择税对进出口货物同时定有从量税和从价税两种税率，在征税时，海关一般选取税率较高的一种税率征税，但对需要给予优惠或鼓励某种货物进口时，则选择较低的一种税率计征。（二）出口关税通常一般来说，国家都不征或少征关税，鼓励出口，换取外汇。我们国家的出口关税以从价税为计征标准。根据国务院关税税则委员会第十次全体会议审议通过《2013年关税实施方案》：2013年执行出口关税的商品为352个税号。

主要包括增值税和消费税。增值税和消费税本来是国内税，应在国内流通环节征收，但为了便于管理，改为在进口环节由海关代为管理。二、进口环节海关代征税

（一）增值税

商品在生产、流通和劳务服务各个环节所创造的新增价值为课税对象。1.范围：

境内销售或者，提供加工、维修修配劳务，以及进口货物的单位和个人2.公式：应纳税额=组成计税价格×增值税税率

组成计税价格=关税完税价格+关税税额+消费税税额

（二）消费税

在对货物普遍征收增值税的基础上，选择少数消费品征收的税。

1.范围：境内生产、委托加工和进口国家规定应征消费税的单位和个人

2.种类：应税消费品大体可分为以下4种类型。1）第1类：过度消费会对身体健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害的特殊消费品，如烟、酒、酒精、鞭炮、焰火。2）第2类：奢侈品等非生活必需品，如贵重首饰、珠宝玉石、化妆品以及护肤品、护发品。3）第3类：高能耗的高档消费品，如小轿车、摩托车、汽车轮胎(子午线轮胎除外)。4）第4类：不可再生和替代的石油类消费品，如汽油、柴油。3.公式：

应纳税额=组成计税价格×消费税税率

组成计税价格=（完税价格+关税税额）÷（1－消费税税率）船舶吨税的征