成本性态与变动成本法

人不光是靠他生来就拥有的一切，而是靠他从学习中的所得的一切来造就自己。

——歌德

第二章成本性态分析与变动成本法教学目的和要求通过学习主要掌握成本性态的含义，掌握成本性态分析的方法，理解固定成本、变动成本的含义及混合成本的分解。掌握变动成本法的含义，熟练变动成本法与完全成本法的区别。

难点和重点固定成本和变动成本的划分变动成本法的应用第二章成本性态分析与变动成本法第一节成本性态分析第二节混合成本的分解第三节变动成本法及其评价第一节成本性态分析一、成本的分类二、成本性态与相关范围第一节成本性态分析一、成本及其分类（一）管理会计中的成本概念会计师把成本分为产品成本和期间成本。但对于财务经理和其他管理人员来说，更重要的是按成本与业务量的依存关系分类，也就是把成本分为随业务量增加的变动成本和不随业务量增加的固定成本，以便在他们在决定一项业务时预计它的成本和盈利。第一节成本性态分析（二）成本的分类1、按经济职能分类：生产成本、非生产成本生产成本：直接材料、直接人工、制造费用

非生产成本：管理费用、销售费用2、按成本性态分类：固定成本、变动成本、混合成本3、成本按其实际发生的时态分类：历史成本和未来成本4、成本按其相关性分类：相关成本和无关成本5、成本按其可控性分类：可控成本和不可控成本第一节成本性态分析二、成本性态分类（一）成本性态的概念成本性态就是在一定条件下成本总额与特定业务量之间的依存关系。第一节成本性态分析（二）成本按成本性态的分类根据成本性态分析成本可以分为固定成本、变动成本和混合成本三大类。

1、固定成本2、变动成本3、混合成本第一节成本性态分析固定成本1.概念固定成本是指在一定时期、一定业务量范围内，其总额保持不变的有关成本。例：固定资产（直线法）折旧费、管理人员工资等2.特点①总额不随业务量变动而变动；②单位成本随业务量呈反比例变动。固定成本性态图业务量业务量总额单位额00第一节成成本本性态分分析固定成本本的种类类（是否可可以在一一定期间间内改变变）1.约束性固固定成本本：是企业业根据生生产能力力确定的一定期期间的固固定成本本总额。。一般不不受管理理当局决决策的影影响。例：固定定资产的的折旧费费、管理理人员的的工资、、租金、、房产税税、土地地使用税税等（提供和和维持生生产经营营所需设设施、机机构而支支出的成成本，它它给企业业带来的的是持续续一定时时间的生生产经营营能力，，而不是是产品，，因此，，它是生生产经营营能力成成本）2.酌量性固固定成本本：是指决决策者可可以通过过决策改改变的固固定成本本。例：广告告费、职职工培训训费、新新产品开开发费练练手【多项选择择题】下列各项项中，属属于约束束性固定定成本的的有（））。A．管理人人员薪酬酬B．折旧费费C．职工培培训费D．研究开开发支出出【答案】AB【解析】提供和维维持生产产经营所所需设施施、机构构而支出出的成本，例如如，固定定资产折折旧、财财产保险险、管理理人员工工资、取取暖费、照明明费等。。这种不不能通过过当前的的管理决决策行动动加以改改变的固定成成本，称称为约束束性固定定成本。。练练手单选：下下列各项项中，属属于酌量量性固定定成本的的是（））。A.折旧费B.长期租赁赁费C.直接材料料费D.广告费【答案】D【解析】酌量性固固定成本本是企业业根据经经营方针针由管理理当局确确定的一定定时期的的成本。。广告费费、研究究与开发发费、职职工培训训费等都属于于这类成成本。第一节成成本本性态分分析变动成本本1.概念变动成本本是指在一定时时期、一一定业务务量范围围内，其总额随随业务量量呈正比比例变动动的成本本。例：直接接材料费费、直接接人工费费、固定定资产（（业务量量法）折折旧费等等2.特点①总额随随业务量量呈正比比例变动动；②单位成成本不随随业务量量变动。。变动成本本性态图图业务量业务量单位额总额00第一节成成本本性态分分析变动成本本的种类类1.技术性变变动成本本：单位成本本受客观观因素决决定、数数额由技技术因素素决定的的变动成成本。例：材料料单位消消耗2.酌量性变变动成本本：是指单单位成本本不受客客观因素素决定、、企业管管理当局局可以改改变其数数额的变变动成本本。例：按销销售收入入的一定定比例提提取的销销售佣金金、技术术转让费费等练练手多选：下下列项目目中，属属于变动动成本的的是（））。A.直接材料料B.广告费C.直接人工工D.职工培训训费【答案】AC【解析】广告费费和职职工培培训费费属于于固定定成本本。第二节节混混合合成本本的分分解1.概念混合成成本是是指总总额随随业务务量变变动而而变动动，但但又不不呈正比比例变变动的的成本本。例：检检验人人员的的工资资、设设备维维修费费等2.种类①半变变动成成本；；②半固固定成成本；；③延期期变动动成本本；④曲线线式成成本。。第二节节混混合合成本本的分分解①半变变动成成本：是指指在初初始基基数的的基础础上随随产量量正比比例增增长的的成本本。例：某某企业业租用用一台台机器器，租租约规规定每每年支支付固固定租租金3000元，与与此同同时机机器运运转1小时支支付运运行租租金0.5元。该该机器器今年年累计计运转转了4000小时，，共支支付租租金5000元。y表示总总成本本，a表示固固定成成本，，b表示单单位变变动成成本，，x代表产产量（（机器器运行行小时时）则y=a+bx=3000+0.5*4000=5000第二节节混混合合成本本的分分解②半固固定成成本（（阶梯梯式成成本）），是指总总额随随业务务量呈呈阶梯梯式增增长的的成本本。例：检检验员员每月月可检检验1000件产品品。检检验员员月工工资为为1500元，在在不同同业务务量下下，检检验员员工资资呈阶阶梯式式增长长。如果业业务量量变动动的范范围是是在2000-3000件之间间，可可视检验员员工资资为固固定成成本，，如果果业务务量变变动范范围是是在1000-5000件之间间，可可视之之为变变动成成本，，此时时单位位产品的检检验员员工资资为1.5元。第二节节混混合合成本本的分分解③延期期变动动成本本：是指在在一定定业务务量范范围内内保持持稳定定，超超过特特定业业务量量则开开始随随业务务量比比例增增长的的成本本。例：某某企业业成品品库有有固定定员工工4人，工工资总总额6000元，当当产量量超过过4000件时，，雇佣佣零时时工，，零时时工实实行计计件工工资，，每包包装一一件产产品支支付1元工资资。x≤4000时，y=6000x＞4000时，，y=6000+（x-4000)*1=2000+x第二节节混混合合成本本的分分解④曲线线式成成本:是指总总额随随业务务量增增长呈呈曲线线增长长的成成本。。混合成成本性性态图图(1)业务量业务量成本成本00混合成成本性性态图图(2)业务量业务量成本成本00练练手手【单项选选择题题】某公司司对营营销人人员薪薪金支支付采采取，，在正正常销销量以以内支付固固定月月工资资，当当销量量超过过正常常水平平后则则支付付每件件10元的奖奖励，，这种种人工成成本就就属于于（））。A.半变动动成本本B.阶梯式式成本本C.延期变变动成成本D.曲线成成本【答案】C【解析】半变动动成本本，是是指在在初始始基数数的基基础上上随产产量正正比例例增长长的成成本；阶阶梯式式成本本，是是指总总额随随产量量呈阶阶梯式式增长长的成成本，，亦称称步增增成本本或半固定定成本本；延延期变变动成成本，，是指指在一一定产产量范范围内内总额额保持持稳定定，超超过特定产产量则则开始始随产产量比比例增增长的的成本本；曲曲线成成本是是指总总额随随产量量增长长而呈曲线线增长长的成成本。。成本分类特点固定成本约束性固定成本提供和维持生产经营所需设施、机构而支出的成本，它是不能通过当前的管理决策行动加以改变的固定成本，它给企业带来的是持续一定期间的生产经营能力，它是生产经营能力成本。酌量性固定成本根据管理决策行动而改变数额的固定成本。变动成本技术性变动成本与产量有明确的技术或实物关系的变动成本，称为技术变动成本。它是利用生产能力所发生的成本。酌量性变动成本可以通过管理决策行动改变的变动成本，称为酌量性变动成本。混合成本半变动成本指在初始基数的基础上随产量正比例增长的成本。阶梯式成本指成本总额随产量呈阶梯式增长的成本。也称为步增成本或半固定成本。延期变动成本指在一定产量范围内总额保持稳定，超过特定产量则开始随产量比例增长的成本。曲线成本指成本总额随产量增长呈曲线增长的成本，包括变化率递减的曲线成本和变化率递增的曲线成本。第二节节混混合合成本本的分分解混合成成本分分解的的方法法一、高低点点法二、散布图图法三、回归分分析法第二节混混合成本本的分解一、高低点点法1.概念：是在在历史成本本资料中找找出相关范范围内业务务量最高和和最低时的的成本数据据，用数学学方法推算算出变动成成本、固定定成本的一一种方法。。第二节混混合成本本的分解2.步骤：①在各期业业务量与相相关成本坐坐标中，以以业务量为为准，找出出最高点和和最低点，，即(x高，y高)和（x低，y低）②求单位变变动成本（（b）③求固定成成本（a）④将求得的的a，b代入之先方方程Y=a+bX，便得到成成本性态模模型。第二节混混合成本本的分解3.高低点法应应用举例：：见教材4.优缺点计算简单，，容易掌握握；只考虑两组组数据，代代表性差，，精确度不不高；适用范围：：适合混合合成本增减减变动不大大的中小型型企业练练手某企业产销销量和产品品成本情况如表：：利用高低点点法确定单单位变动成本b和固定成本本a。b=(270-240)/(325-250)=0.4a=270-0.4*325=140年度产销量（万件）产品成本（万元）20052902502006275230200725024020083002752009325270第二节混混合成本本的分解二、散布图图法1.概念：是在在以业务量量为横坐标标、以成本本为纵坐标标的坐标系系中，分别别标明一定定期间内业业务量x以及与之相相应的混合合成本y的坐标点，，通过目测测画出一条条尽可能反反映坐标点点的直线，，据此推算算出固定成成本和变动动成本的一一种方法。。第二节混混合成本本的分解2.散布图法的的步骤（1）①将各期业业务量与相相应混合成成本的历史史资料作为为点的坐标标标注在平平面直角坐坐标图上。。②目测画一一条直线，，使其尽可可能通过或或接近所有有坐标点；；③在纵坐标标上读出该该直线的截截距值，即即固定成本本总额a；第二节混混合成本本的分解2.散布图法的的步骤（2）④在直线上上任取一点点（x，y），将其代代入下式，，计算单位位变动成本本b；⑤将a，b代入y=a+bx，求出成本本性态模型型。第二节混混合成本本的分解3.散布图法的的应用3.散布图法的的应用015015510230...

.....第二节混混合成本本的分解4.优缺点（1）优点：形象直观；；能够考虑所所提供的全全部资料；；（2）缺点：靠目测决定定直线容易易造成误差差；第二二节节混混合合成成本本的的分分解解三、、回回归归直直线线法法1.回归归直直线线法法的的概概念念回归归直直线线法法是是根根据据若若干干期期业业务务量量和和成成本本的的历历史史资资料料，，运运用用最最小小平平方方原原理理计计算算固固定定成成本本a和单单位位变变动动成成本本b的一一种种成成本本性性态态分分析析方方法法。。2.回归归直直线线法法的的步步骤骤3.回归归直直线线法法的的应应用用4.回归归直直线线法法的的优优缺缺点点第二二节节混混合合成成本本的的分分解解2.回归归直直线线法法的的步步骤骤（（1）①整整理理数数据据；；②求求相相关关系系数数；；r=-1，x、y反相相关关；；r=0，x、y无相相关关；；r=1，x、y正相相关关。。一一般般当当r≥≥0.8，就就表表明明成成本本总总额额和和业业务务量量之之间间有有密密切切联联系系，，这这样样就就可可以以运运用用回回归归直直线线法法进进行行分分解解第二二节节混混合合成成本本的的分分解解2.回归归直直线线法法的的步步骤骤（（2）③计计算算a和b；④将将a、b的值值代代入入，，得得成成本本性性态态分分析析模模型型：：y=a+bx第二二节节混混合合成成本本的的分分解解3、回回归归直直线线法法的的应应用用教材材例例第二二节节混混合合成成本本的的分分解解4、回回归归直直线线法法的的优优缺缺点点（1）优优点点计算算精精确确，，计计算算的的结结果果精精确确度度高高。。（2）缺缺点点手工工计计算算麻麻烦烦、、复复杂杂。。第三三节节变变动动成成本本法法及及其其评评价价一、、概概念念二、、特特点点三、、两两种种成成本本计计算算法法的的区区别别四、、变变动动成成本本计计算算法法的的优优点点和和局局限限性性第三三节节变变动动成成本本法法及及其其评评价价一、、概概念念（一一））完全全成成本本计计算算法法的的概概念念完全全成成本本法法是指指组组织织常常规规的的成成本本计计算算过过程程中中，，将将生生产成成本本，，即即直直接接材材料料、、直直接接人人工工、、制制造造费费用用作作为为产产品成成本本的的构构成成内内容容的的一一种种成成本本计计算算模模式式。。即即制制造造成成本法法。。第三三节节变变动动成成本本法法及及其其评评价价完全全成成本本法法的的局局限限性性：完全全成成本本法法下下确确定定的的利利润润往往往往出出现现每每年销销售售量量相相同同，，但但利利润润却却明明显显不不同同，，甚甚至至出出现现销销售售多多利利润润少少或者者销销售售少少反反而而利利润润多多的的现现象象。。例：某企业生生产一种种产品，，销售单单价10元，单位位变动成成本4元，固定生产产成本24000元/年。最近近连续3年的销售售量均为为6000件，产量量分别为为6000件、8000件和4000件。销售售和管理费用用5000元/年。如果采用用完全成成本法，，固定成成本要分分摊到产产品中去去。因各年的的产量不不同，单单位产品品分摊的的固定成成本数额额不同，，由此引起起产品单单位成本本不同。。第一年产产品单位位成本=4+（24000÷÷6000）=4+4=8（元）第二年产产品单位位成本=4+（24000÷÷8000）=4+3=7（元）第三年产产品单位位成本=4+（24000÷÷4000）=4+6=10（元）第一年利利润=60000-8*6000-5000=7000第二年利利润=60000-7*6000-5000=13000第三年利利润=60000-（7*2000+10*4000）-5000=1000为什么每每年的销销售量相相同，单单位售价价相同，，每年固固定生产产成本总额额相同，，单位变变动生产产成本相相同，而而利润不不同呢？？本例中，，如果第第一年生生产6000件产品，，销售4000件；第二二年生产4000件，销售售6000件，其他他条件不不变。第一年产产品单位位成本=4+（24000÷÷6000）=4+4=8（元）第二年产产品单位位成本=4+（24000÷÷4000）=4+6=10（元）第一年利利润=40000-8*4000-5000=3000第二年利利润=60000-（8*2000+10*4000）-5000=-1000为什么销销售量增增加，单单价不变变，利润润却下降降？按照完全全成本法法确定的的利润，，不仅受受销量和和成本水水平的影影响，而且且受产量量的影响响，既不不符合经经济学原原理，也也不易被被人们理解，，尤其是是不易被被销售人人员理解解。本例例充分说说明了这这一点，销售售人员努努力扩大大产品销销售市场场，使销销售量上上升了50%，但结果果却使企企业由盈盈利变成成亏损，，利润额额下降4000元，的确确令人费费解。与与此相反反的另一一种情况况是，企企业为了了完成和超额额完成当当年的利利润目标标，通过过增加产产量，也也可实现现利润的增长长，而无无论是否否销售实实现增加加。这是是因为产产品成本本中的固定生生产成本本，随着着产成品品成本结结转到了了下一年年度，而而减少了本年年费用。。因此，，按照完完全成本本法确定定的利润润，往往往不能真实反反映经营营者的业业绩。解决这种种不合理理现象的的办法是是，放弃弃固定生生产成本本在存货货和销售之间间的分配配，让固固定生产产成本作作为期间间成本，，全部在在当年转化为为费用，，即采用用变动成成本法。。变动成本本法是针针对完全全成本法法的这一一局限性性提出来来的。第三节变变动动成本法法及其评评价（二）变变动成本本计算法法的概念念变动成本本法是指组织织常规的的成本计计算过程程中，以以成本性性态分析为前提提条件，，只将变动动生产成成本作为为产品成成本的构构成内容，而将将固定生生产成本本及非生生产成本本作为期期间成本本，并按贡贡献式损益益确定程程序计量量损益的的一种成成本计算算模式。。变动成本本法的理理论前提提就是成成本按照照性态进进行分析析，产品品成本中只包括变变动生产产成本，，而不应应包括固固定生产产成本，，固定生产成本本必须作作为期间间费用处处理。第三节变变动动成本法法及其评评价二、特点点1.以成本性性态分析析为基础础计算产产品成本本；2.强调不同同的制造造成本在在补偿方方式上存存在着差差异性；；3.强调销售售环节对对企业利利润的贡贡献。第三节变变动动成本法法及其评评价三、变动动成本法法与完全全成本法法的区别别1．产品成成本以及及期间成成本的构构成内容容不同2．销货成成本以及及存货成成本水平平不同3．损益确确定程序序不同4．所提供供信息的的用途不不同1、产品成成本及期期间成本本的构成成完全成本法变动成本法变动非生产成本固定非生产成本变动生产成本产品成本直接人工生产成本直接材料制造费用固定生产成本固定制造费用直接材料直接人工变动制造费用期间费用产品成本非生产成本期间费用管理费用销售费用练练手多选：在在变动成成本法下下，产品品成本中中包括（（））。。A.直接材料料B.直接人工工C.变动制造造费用D.变动销售售与管理理费用【答案】ABC【解析】变动成本本法下，，生产成成本中的的变动成成本计入入产品成成本，它们们包括直直接材料料、直接接人工和和变动制制造费用用成本。。第三节变变动成本本法及其评评价2、销货成本本及存货成成本的构成成销货成本的的计算公式式变动成本法法下本期销货成成本＝单位变动生生产成本×本期销售量量变动成本法法的期末存存货成本=单位变动生生产成本×期末存货量量完全成本法法的本期销销货成本和和期末存货货成本：存存货的计价方法法不同，计计算公式不不同。但完完全成本法法下的销货成本本和期末存存货成本包包括全部生产成成本（变动动生产成本本和固定生生产成本））。第三节变变动成本本法及其评评价3、损益确定定程序在变动成本法法下，只能按按贡献毛益益式损益确确定程序计计量营业损损益。销售收入-变动成本=边际贡献边际贡献-固定成本=营业利润利润表格式式采用贡献献毛益式利利润表；在完全成本法法下，则必须须按传统式式损益确定定程序计量量营业损益益。销售收入-销售成本=销售毛利销售毛利-销售费用和和管理费用用=营业利润，，利润表格式式采用传统统式利润表表。练练手甲公司2009年度为其第第一个营业业年度，企企业只生产产一种产品，实际生生产的产量量为20万件，每件件产品变动动生产成本本为30元，2009年度实际发发生固定生生产成本为为60万元，固定定性销售与管理理成本为40万元，变动动销售费用用为每件1元。该公司2009年销售12万件，每件件售价为40元，假设企企业年末没没有在产品。。

要求：：（1）确定2009年采用完全全成本法下下的期末产产成品存货货的成本和和税前经营营利润；（2）确定2009年采用变动动成本法下下的期末产产成品存货货的成本和和税前经营营利润；（3）解释差异异产生的原原因；（1）完全成本本法：产品总成本本=20×30+60=660（万元）单位产品成成本=660÷÷20=33（元／件））期末产成品品存货的成成本=8×33=264（万元）营业利润=销售收入-销售成本-销售和管理理费用=12×40-12×33-（40+1××12）=32（万元）（2）变动成本本法：单位产品成成本=30（元）期末产成品品存货的成成本=8×30=240（万元）营业利润=销售收入-销售成本-期间成本=12×40-12×30-（40+60+1×12）=8（万元）（3）单位固固定生产产成本=60÷÷20=3(元)在完全成成本法下下，存货货吸收的的固定生生产成本本=3×8=24万元，所所以完全成成本法下下的税前前经营利利润高于于变动成成本法24万元。练练手【单项选择择题】采用变动动成本法法下期末末在产品品和产成成品的计计价金额额（））。A.只有在销销量大于于产量时时，会低低于完全全成本法法下的期期末在产产品和产产成品的的计价金金额B.只有在销销量小于于产量时时，会高高于完全全成本法法下的期期末在产产品和