产品和产成品成本的核算讲义

第八章

在产品和产成品成本的核算1第八章结构框图在产品和产成品成本的核算

在产品收发结存的核算

生产费用在完工产品和在产品之间的分配完工产品成本结转的核算约当产量法定额比例法定额成本计算法在产品的清查及账务处理

按所耗直接材料费用计算法在产品数量的核算在产品和产成品的概念2第八章在产品和产成品成本的核算

第一节在产品收发结存的核算第二节生产费用在完工产品和在产品之间分配的方法第三节完工产品成本结转的核算3第一节在产品收发结存的核算

一、在产品和产成品的概念㈠在产品的概念⒈广义在产品——就整个企业而言，是指产品生产从投料开始，到最终制成产成品交付验收入库前的一切未完工的产品。广义在产品的内容：⑴正在加工或装配中的在产品；⑵已完成一个或几个生产步骤但仍需继续加工的半成品;⑶尚未验收入库的成品；⑷等待返修的和正在返修的可修复废品；4⒉狭义在产品——就某一车间或某一生产步骤而言，仅指本车间或本步骤正在加工或装配中的零部件和半成品。㈡产成品的概念——企业已加工完毕并验收入库的成品和准备对外销售的自制半成品。㈢注意事项：不可修复废品.5二、在产品计价的意义在产品与完工产品的关系：月初在产品成本+本月生产费用=本月完工产品成本+月末在产品成本三、在产品数量的核算通过设置“在产品收发结存帐”（也称“在产品台帐”）对在产品数量进行核算。6四、在产品的清查及账务处理盘盈时：管理费用待处理财产损溢生产成本盘盈时批准后盘亏时：生产成本待处理财产损溢盘亏或毁损时原材料其他应收款营业外支出管理费用

批准后残值赔款毁损净损失经营损失7第二节生产费用在完工产品和

在产品之间的分配一、约当产量比例法二、定额比例法三、定额成本计算法四、按所耗原材料费用计算法五、在产品不计算成本法六、在产品按年初固定数计算法七、在产品按完工产品成本计算法

注意8介绍本节之前注意的两个问题：⒈如果当月产品全部完工或全部未完工，不存在将生产费用在完工产品与在产品之间的分配问题；⒉已归集到“废品损失”项目的损失性费用，按谨慎性原则，全部由完工产品负担。9一、约当产量比例法

㈠特点

㈡约当产量计算

㈢举例

㈣适用范围10（一））约当当产量量法的的特点点约当产产量法法：按按完工工产品品数量量与月月末在在产品品约当当产量量的比比例来来分配配生产产费用用，确确定产产品成成本的的方法法。约当产产量：：将将月月末在在产品品数量量按其其完工率率，折算算为相相当于于完工工产品品的数数量。。某项耗耗费分分配率率=期初在在产品品成本本+本本期生生产费费用完工产产品产产量+期末末在产产品约约当产产量月末在在产品品成本本=在在产品品约当当产量量*耗耗费分分配率率完工产产品成成本=完完工工产品品产量量*耗费分分配率率11（二）月月末在在产品品约当当产量量的计计算在产品品约当当产量量=在在产品品数量量*完完工率率完工率率直直接材材料：：投料料程度度，取取决于于投料料方式式工费：加加工工程度1、投料程程度的确定定原材料在生生产开始时时一次投入入原材料随生生产过程陆陆续、均衡衡投入原材料分次次在每道工工序开始时时一次投入入2、加工程度的的测定12原材料在生生产开始时时一次投入入在产品投料料程度=100%在产品约当当产量=在在产品实际际结存数量量原材料随生生产过程陆陆续、均衡衡投入在产品投料料程度=加工程度原材料分次次在每道工工序开始时时一次投入入某道工序上上的投料程程度（%））=到本工序为为止的累计计材料消耗耗定额完工产品材材料消耗定定额*100%13例：某产品品由两道工工序组成，，原材料在在每道工序序开始时一一次投入，，各工序材材料消耗定定额为：第一工序60千克，，第二工序序40千克克，共计100千克克。第一工序在在产品投料料程度60=*100%=60%100第二工序在在产品投料料程度60+40=*100%=100%10014例：某产品品由两道工工序组成，，原材料在在每道工序序是陆续投投入，各工工序材料消消耗定额为为：第一工序60千克，，第二工序序40千克克，共计100千克克。第一工序在在产品投料料程度60*50%=*100%=30%100第二工序在在产品投料料程度60+40*50%=*100%=80%100152、加工程程度的测定定假定各工序序在产品的的加工程度度均为50%；某道工序上上的在产品品加工程度度=前面各道工工序累计工工时定额+本道工序序工时定额额*50%—————————————————————————————*100%完工产品单单位工时定定额例：某产品品的工时定定额为40小时，经经过两道工工序加工完完成，第一一工序的定定额工时为为30小时时，第二工工序工时定定额为10小时。第一工序30*50%在产品=——————*100%=37.5%加工程度40第二工序30+10*50%在产品=—————————*100%=87.5%加工程度4016（三）实例例：某企业业生产的丙丙产品需经经过三道工工序加工完完成，原材材料在各道道工序开始始时一次投投入，各道道工序在产产品的平均均加工程度度为50%，本月完完工产品1000件件。月初及本月月生产费用累累计：直接材料：：66780元直接人工：：33900元制造费用：：22600元在产品直接接材料约当当产量50*10/40+100*（10+14）/40+120*（（10+14+16）/40=192.5在产品加工工程度约当当产量50*2/20+100*（4+6*50%)/20+120*（（4+6+10*50%）/20=130171000+192.5=1192.51000+130=113018㈣约当产量量法的适用用范围⒈各月末在在产品数量量较多；⒉各月末在在产品数量量变化较大大；⒊产品成本本中各个成成本项目所所占的比重重相差不多多。19举例一:P94页原材料在开开始生产时时一次投入入.某企业生产产甲产品，，原材料在在开始生产产时一次投投入，月月末在产品完工程程度估计为为50%，，甲产品本本月完工100件，，月末在产品为20件。月月初在产产品成本和和本月发生生费用如表表所示。要求按约当当产量法计计算完工产产品成本和和在产品成成本。计算：直接材料费费1756+37844用分配率=——————————=330100+20月末在产品品约当产量量=20*50％=10(件件)燃料和动力力139.60+6570.40费用分配率率==61100+1020产品成本计算算单产品：甲产品品2012年8月单单位：元接下页21接上页22举例二：P95页材料料分阶段在每每道工序开始始一次投入。。某企业生产甲甲产品，经过过三道工序加加工，原材材料随生产进进度陆续投入入，且在每道道工序是一次次投入的。甲甲产品月初在在产品和本月月费用及各工工序的有关资资料如表所示示：计算各道工序序在产品投料料率和约当产产量；计算各道工序序在产品完工工率和约当产产量；编制“甲产品品成本计算单单”在产品数量及及定额资料2012年年8月23甲产品投料率率和约当产量量计算表24甲产品完工率率和约当产量量计算表2012年8月产产品名称称：甲产品25产品成本计算算单2012年8月26举例三：P96页材料随生产进进度陆续投入入，且且在每一工工序也是陆续续投入。依上例中原材材料是随着生生产进度陆续续投入，且且在每一工序序也是陆续投投入的，则甲甲产品各道工工序在产品投投料率和约当当产量及各道道工序在产品品完工率和约约当产量计算算如下两表：：27P96页：甲甲产品投投料率和约当当产量计算表表28甲产品完工率率和约当产量量计算表2012年8月产产品品名称：甲产产品29产品成本计算算单2012年8月月30作业：某企业生产甲甲产品，经过过三道工序加加工，原材材料随生产进进度陆续投入入，且在每道道工序开始时时一次投入，，各工序在产产品的平均加加工程度为50%，本月月甲产品投产产900件，，月末完工1000件。。月初在产品品和本月费用用及各工序的的有关资料如如表所示；要求：（1）按投料料程度计算月月末在产品约约当产量；（2）按加工工程度计算月月末在产品约约当产量；（3）编制““甲产品成本本计算单”。。31甲产品相关资资料2012年8月甲产品生产耗耗费资料单单位：元32（1）甲甲产品投投料率和约当当产量计算表表作业答案：33（2）甲产品品完工率和约约当产量计算算表34（3）产品品成本计算单单2012年8月35二、定额比例法㈠特点㈡举例㈢适用范围36㈠定额比例法法的特点⒈月初及本月月生产费按完完工产品与月月末在产品的的定额消耗量量或定额成本本的比例进行行分配。其中：直接材料按定额消耗量或或定额费比例例分配；直接人工、制制造费用按定额工时比例例分配。37⒉定额比例法法的计算公式式：耗费分配率=月初在产品费费用+本月月生产费用完工产品定额消耗量或定额成本+月末在产品定额消耗量或定额成本或：耗费分配率=月初在产品费费用+本月月生产费用月初在产品定额消耗量或定额成本+本月发生定额消耗量或定额成本完工产品某成本项目实际成本=该项目耗费分分配率*完工产品该项项目定额消耗耗量或定额成成本月末在产品某某成本项目实实际成本=该项目耗费分分配率*月末在产品该该项目定额消消耗量或定额额成本返回38⒊各月生产费费脱离定额差差异由本月完完工产品成本本和月末在产产品成本共同同负担。例：乙产品月月初及本月直直接材料费9500元，，本月完工产产品定额直接接材料费9000元，月月末在产品定定额直接材料料费1000元，直接材料费分分配率=9500/（9000+1000）=0.95＜＜1完工产品定额额直接材料费费=9000*0.95=8550元在产品定额直直接材料费=1000*0.95=950元实际直接材料料费9500元，定额直直接材料费10000元元，节约差异500元。完工产品直接接材料费=9000––450=8550元月末在产品直直接材料费=1000––50=950元39直接材料分配配率=66780÷（40000+7700））=1.4直接人工费用用分配率=33900÷÷（20000+2600）=1.5

制造费费用分配率=22600÷（20000+2600）=1产产品生产成成本明细帐产产品名称：丙丙产品17280—106000—123280合计260026002000020000122600制造费3900260030000200001.533900直接人工10780770056000400001.466780直接材料实际定额实际定额月末在产品成本完工产品成本耗费分配率生产耗费累计计成本项目40000*1.4=560007700*1.4=1078020000*1.5=300002600*1.5=390020000*1=200002600*1=2600(二)举例40举例：P98页某企业生产丁丁产品，月初初在产成本资资料为:直接接材料3520元，直接接工资2400元，制造造费用1300元。本月月发生的生产产费用为:直直接材料57200元元，直接工资资21036元，制造费费用14324元。完完工产品原材材料定额消耗耗量为55000千克，，定额工时21000小小时，月末在在产品原材料料定额消耗量量为11000千克，定定额工时为4000小时时。要求：按定额额比例法计算算完工产品和和在产品成本本；编制产品成本本计算单。41接下页材料费用分配率工资费用分配率制造费用分配率42完工产品实际际成本:直接材料=55000*0.92=50600(元)直接工资=21000*0.9374=19686.24(元)制造费用=21000*0.62496=13124.16(元)_____________________合计83410.40(元)在产品实际成成本:直接材料=11000*0.92=10120(元)直接工资=4000*0.93744=3749.76(元)制造费用=40000*0.62496=2499.84(元)________________________合计16369.6043产品成本计算算单2012年8月44甲产品有关资资料看此实例：P9745计算公式定额比例期期初初在产品实际际消耗量+本本月实际消耗耗量

(消耗耗量分配率)=完完工产品定额额消耗量+月末在在产品定额消消耗量完工产品实际际消耗量=完工产品品定额消耗量量*定额额比例(消耗耗量分配率)完工产品实际际成本=完工工产品实际消消耗量*原材料单价价(或单位工工时的工资、、费用)月末在产品实实际消耗量=月末在产品品定额消耗耗量*定额比例(消耗量分配配率)月末在产品实实际成本=月末在产产品实际消耗耗量*原材料单价价(或单位工工时的工资、、费用)46根据前页资料料，计算定额比例如下:定额比例1600+26000(直接材料料)=——————————=0.9225000+5000定额比例8400+19500(其他费用)=—————————=1.11621000+400047完工产品实际际耗用量(材材料)=25000*0.92=23000(千克)完工产品实际际耗用量(工工时)=21000*1.116=23436(小时)完工产品直接接材料实际成成本=23000*2.20=50600(元元)完工产品直接接工资实际成成本=23436*0.84=19686.24(元)完工产品实际际制造费用=23436*0.56=13124.16(元)完工产品实际际成本=50600+19686.24+13124.16=83410.40(元)月末在产品成成本=5000*0.92*2.20+4000*1.116*0.84+4000*1.116*0.56=10120+3749.76+2499.84=16369.60(元)48产品成本计算算单2012年8月49㈢定额比例法法的适用范围围⒈消耗定额比比较准确、稳稳定；⒉各月末在产产品数量变化化较大的产品品；50三、定额成本本计算法㈠特点㈡举例㈢适用范围51㈠定额成本计计算法的特点点1.月末在产产品成本（1）=月末在产品约约当量*单位消耗定额额或工时定额额*计划单价价或计划小时时工资率（2）=月末末在产品定额额消耗量或定定额工时*计划单价价或计划小时时工资率2.完工产产品成本=（月初在产产品成本+本本月生产费用用）－月末在产品品成本3.各月实实际生产费用用脱离定额的的差异全部由本月完完工产品成本本负担52例如：甲产品品月初及本月月直接材料费费9800元元，本月完工工产品440件，月末在在产品100件，加工程程度达50%。材料于生生产开始时一一次投入。单单位产品定额额直接材料费费用为20元元。月末在产品材材料费用（定定额材料费用用）=100*20=2000元本月完工产品品材料费=9800-2000=7800元分析：月初及本月实实际材料费9800元月初及本月定定额材料费=440*20+100*20=10800元（本月月完工工产品品及月月末在在产品品定额额材料料费））两者差差额：：节约约差异异1000元完工产产品直直接材材料费费=440*20––1000=7800元元53㈡实例例：某某企业业生产产的丙丙产品品需经经过三三道工工序加加工完完成，，原材材料在在各道道工序序开始始时一一次投投入，，各道道工序序在产产品的的平均均加工工程度度为50%，本本月完完工产产品1000件件。直直接材材料计计划单单价4元/千克克，计计划每每小时时耗费费分配配率：：直接接人工工3元元/小小时，，制造造费用用2元元/小小时。。月初及及本月月生产产费用用累计：：直接材材料：：66780元元直接人人工：：33900元元制造费费用：：22600元元54（50*10+100*24+120*40））*4=30800元元或或（50*10/40+100*24/40+120*40/40）*40*4=30800元元（50*2+100*7+120*15））*3=7800元或或（50*2/20+100*7/20+120*15/20）*20*3=7800元元（50*2+100*7+120*15））*2=5200元或或（50*2/20+100*7/20+120*15/20）*20*2=5200元55㈢定额额成本本计算算法的的适用用范围围⒈各类类消耗耗定额额资料料比较较准确确；⒉各月月月末末在产产品数数量变变化较较小；；56四、按按所耗耗直接接材料料费用用计算算法㈠特点点⒈月末末在产产品只只计算算原材材料费费⒉其他他费用用全部部由完完工产产品成成本负负担㈡实例例㈢适用用范围围⒈各月月末在在产品品数量量较多多；⒉各月月末在在产品品数量量变化化较大大；⒊原材材料在在产品品成本本中所所占比比重比比较大大。指在产产品只只负担担材料料费用用，其其他他加工工费用用全部部由完完工产产品负负担的的方法法。57㈡例：：某产产品的的原材材料费费用在在产品品成本本中的的比重重较大大，在在产品品只计计算原原材料料成本本，原原材料料于生生产开开始时时一次次投入入，在在产品品与完完工产产品按按数量量比例例均摊摊材料料费。。本月完完工180台，，月末末在产产品20台台。月初在在产品品成本本（月月初在产品品直接接材料料费用用）8000元元。。本本月月发发生生：：直接接材材料料32000元元直接接人人工工2000元元制造造费费用用3000元元单位位产产品品应应负负担担的的直直接接材材料料费费用用=（（8000+32000））/（（180+20））=200（（元元））月末末在在产产品品成成本本=20*200=4000（（元元））完工工产产品品材材料料费费用用=180*200=36000（（元元））完工工产产品品成成本本=36000+2000+3000=41000（（元元））58产品品成成本本计计算算单单P102页页2012年年8月月产产品品名名称称:甲甲产产品品59五、、在在产产品品不不计计算算成成本本法法㈠特特点点在产产品品成成本本=0完工工产产品品成成本本=本本月月生生产产费费㈡适适用用范范围围各月月末末在在产产品品数数量量很很少少的的产产品品60六、、在在产产品品成成本本按按年年初初固固定定数数计计算算法法㈠特特点点年内内各各月月（（1月月-11月月））在在产产品品成成本本按年年初初数数固固定定不不变变完工工产产品品成成本本=本本月月生生产产费费㈡适适用用范范围围月末末在在产产品品数数量量较较少少，，或或各各月月末末在在产产品品数数量量虽虽较较多多但但各月月之之间间在在产产品品数数量量变变化化较较小小的的产产品品。。注意意：：年终终时时，，应应根根据据实实际际盘盘点点数数和和生生产产耗耗费费，，重重新新调调整整计计算确确定定在在产产品品成成本本，，作作为为下下一一年年度度的的各各月月固固定定计计价价的的在产品成成本。61七、在产产品按完完工产品品成本计计算法㈠特点在产品视视同完工工产品分分配耗费费。㈡适用范范围各月末在在产品接接近完工工或已经经完工，，只是尚尚未验收收或包装装入库的的产品。。62设某工业业企业某某种产品品的月初初在产品品耗费为为：直接接材料12000元，，直接人人工6000元元，制造造费用