企业所得税汇算清缴风险防控概述

2012年企业所得税汇算清缴风险防控内容纲要一、汇算清缴中的涉税风险分析二、汇算清缴中主要的风险应对策略三、把脉2011年所得税新政一、汇算清缴中的主要风险纳税从来不缺少风险缺少的只是发现与理性对待从一个案例谈起甲企业2011年12月计提全年奖金计500万元，但是实际发放时间为2012年1月份。当地规定，企业上年费用只要在企业所得税汇算清缴期间实际支付的，可以作为上年费用进行扣除，那么，企业在办理2011年企业所得税汇算清缴时，对2011年12月份计提、2012年1月份实际支付500万元奖金如何处理？您对此问题的看法或多或少可以反映出您单位所得税处理上的问题！分析如果是作为2011年的支出进行税前扣除，则意味着企业将抵减2011年的应纳税所得额，也就意味着企业2011年可以少缴纳企业所得税计125万元（500×25%）。该笔税款应当于2012年5月31日前入库。如果作为2012年的费用进行税前扣除，则意味着企业将抵减2012年一季度的应纳税所得额，也就意味着企业2012年一季度可以少缴纳企业所得税计125万元。该笔税款应当于2012年4月15日前入库。比较后可以发现，在2012年扣除比在2011年扣除将使125万元税款多获得一个半月左右时间价值。结论：目前我们大多数纳税人都存在多纳税问题！滞纳金是所有纳税人都面临的风险除少数纳税人第四季度不预缴税款外，所得税汇算清缴中的滞纳金，多是因纳税人税款计算与缴纳等错误并少缴纳税款所引发。问题：因为税收违章被追补的税款算不算风险？滞纳金是行政责任风险还是经济负担风险？

不申报的法律风险第四季度预缴所得税不申报与不缴纳风险电子申报的纳税人不报送纸质资料时所需要承担的不按期报送申报资料风险。减免税纳税人不办理纳税申报风险偷税法律风险

不做小偷易，但不偷税难，难于上青天！偷税法律风险是目前企业所得税汇算清缴中的主要法律风险表现形式。主要表现为被加收税收滞纳金与被课处税收罚款。凡经营期超过十年被税务稽查过五次的纳税人，有多少纳税人未被税种机关认定为偷税？所得税汇算清缴中的偷税，一部分为属实的偷税，但大多为虚假的偷税。根本策略是搞清楚什么是偷税以便为自己辩解。偷税法律风险什么是偷税？纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。实施了法定的偷税违法行为；造成了法定的偷税后果；具有违法的主观有意。三者缺一不可！有一种观点说偷税（一般违法）不需要主要故意。您认同这种观点吗？思考与与分析析1、某纳纳税人人在进进行企企业所所得税税申报报时，，未对对相关关差异异进行行纳税税调整整，少少缴纳纳税款款100万元，那那么可否否将其少少缴纳税税款的行行为认定定偷税？？2、某纳税税人在进进行企业业所得税税申报时时，发现现了会计计与税法法间存在在的差异异，但故故意不对对相关差差异进行行纳税调调整，少少缴纳税税款100万元，那那么可否否将其少少缴纳税税款的行行为认定定为偷税税？是筹划还还是偷税税？某纳税人人在进行行企业所所得税汇汇算清缴缴测算时时发现，，企业业业务招待待费超标标，而广广告费与与业务宣宣传费未未超标，，因而即即进行转转换，将将超标的的30万元的业业务招待待费转换换为广告告费与业业务宣传传费全额额进行了了税前扣扣除。请请问：这这种行为为是筹划划还是偷偷税？若干问题题分析企业逾期期记收入入账（跨跨月份不不跨年度度记账））是否为为偷税？？滞后申报报是不是是偷税?某企业将将10月份开出的发发票在同同年12月份实际收到到款项时时入账并并申报纳纳税，算算不算偷偷税?结论：因因税种不不同而不不同。对对于流转转税应当当定性为为偷税。。因为已已经具备备偷税的的构成条条件。但但是对于于企业所所得税，，则一般般不能。。理由：偷偷税是指指纳税人人超过了了法律、、规定或或者税务务机关依依法确定定的纳税税期限不不缴或者者少缴其其应纳税税款在税务稽稽查过程程中企业业在税务务机关未未检查（（未处理理）之前前主动补补交了税税款，是是否可以以认定为为偷税？？税务方方面如何何处理？？一个观念念：纠正错误误并不免免除法律律责任偷税司法法解释相相关问题题《最高人民民法院关关于审理理偷税抗抗税刑事事案件具具体应用用法律若若干问题题的解释释》（法释〔2002〕33号、国税税发〔2002〕146号）：：具有下下列情形形之一的的，应当当认定为为刑法第二二百零一一条第一一款规定定的“经经税务机机关通知知申报””：（一一）纳税税人、扣扣缴义务务人已经经依法办办理税务务登记或或者扣缴缴税款登登记的；；（二））依法不不需要办办理税务务登记的的纳税人人，经税税务机关关依法书书面通知知其申报报的；（（三）尚尚未依法法办理税税务登记记、扣缴缴税款登登记的纳纳税人、、扣缴义义务人，，经税务务机关依依法书面面通知其其申报的的。问题1：张某知知道需要要办理税税务登记记，但故故意不办办税务登登记，两两月内少少纳税款款100万元；而而陈某老老实，在在不知道道需要办办理税务务登记手手续的情情况下，，经税务务机关通通知办理理了税务务登记，，一年内内少缴纳纳税款1万元。请请问：对对于这两两个人应应当如何何处理？？问题2：张某办办理了税税务登记记证，但但是2011年10月份因为为国庆节节外出旅旅游忘记记了纳税税申报。。直到11月10日仍然未未进行申申报，那那么请问问：税务务机关是是否可以以依据法法法释〔2002〕33号文的规规定对其其进行登登临部认认定与处处罚？编造虚假假计税依依据也是是常有的的风险第六十四四条纳纳税人、、扣缴义义务人编编造虚假假计税依依据的，，由税务务机关责责令限期期改正，，并处五五万元以以下的罚罚款。纳税人不不进行纳纳税申报报，不缴缴或者少少缴应纳纳税款的的，由税税务机关关追缴其其不缴或或者少缴缴的税款款、滞纳纳金，并并处不缴缴或者少少缴的税税款百分分之五十十以上五五倍以下下的罚款款。偷税与编编造虚假假计税依依据一一并发生生时的处处理税务稽查查机关对对甲企业业2008年度的企企业所得得税纳税税情况进进行检查查时发现现，企业业当年申申报的应应纳税所所得额为为－500万元，但但检查发发现企业业应当调调增的应应纳税所所得额为为300万元，隐隐匿收入入200万元，虚虚报费用用支出100万元，即即偷税300万元。请请问，此此时该如如何对纳纳税人进进行认定定？用偷税所所得先弥弥补亏损损就是编编造虚假假的计税税依据，，反之，，则认定定为偷税税？二、汇算算清缴中中的风险险应对策策略逃避意味味着放弃弃（失败败）积极应对对或许（（一定））会赢在汇缴与与报表填填报关系系中寻找找策略为什么要要搞关系系？搞清关系系才可对对症下药药申报表与与税收政政策间的的关系会计与税税法间的的关系纳税人与与税务机机关间的的关系纳税人内内部的诸诸多关系系纳税人与与纳税人人的关系系纳税人与与税务中中介的关关系申报表与与税收政政策间的的关系税收法律律政策是是纳税申申报表的的法律依依据设计依据据、填报报依据纳税申报报表是税税收法律律政策的的具体落落实填报申报报表是履履行税收收法律义义务的形形式纳税申报报表体现现税法实实施的力力度与深深度药方：纳纳税人在在填报申申报表时时必须全全面、系系统，特特别是准准确地理理解和把把握税收收法律政政策。尤尤其是掌掌握新的的政策规规范。会计与税税法间的的关系会计制度度与税法法间存在在较大差差异会计核算算是税款款计算的的基础税款计算算采取间间接法进进行会计核算算决定某某些费用用税前扣扣除限额额（捐赠、加加计扣除除、优惠惠）会计政策策选择影影响企业业应税所所得（筹筹划）纳税申报报表也以以会计核核算为基基础纳税申报报表采取取间接法法设计申报表填填报体现现会计与与税法间间的差异异（调整整）纳税申报报表中的的一些数数据根据据会计数数填报药方：在在填报纳纳税申报报表之前前，纳税税人必须须确保会会计数据据的准确确性、正正确性。。为此必必须对会会计核算算进行全全面审核核。2011年汇算清清缴中需需要特别别重视凭凭证的审审核。纳税人与与税务机机关间的的关系纳税人履履行义务务与税务务机关行行使职权权纳税人缴缴纳税款款与税务务机关征征收税款款纳税人报报备资料料与税务务机关受受理审核核纳税人实实施风险险控制与与税务机机关稽查查药方：在在规定时时限内履履行程序序性法律律义务，，包括填填报申报报表、报报备相关关资料；；同时履履行实体体性法律律义务，，包括在在规定时时限内清清缴所得得税税款款；同时时采取针针对性措措施，做做好纳税税风险防防控。纳税人内内部的诸诸多关系系管理层与与办税层层间的关关系：重重视否？？支持否否？企业内部部机构的的设置与与分工：：谁负责责申报表表填报？？办税部门门与其他他部门的的关系：：是否合合作与协协调？办税人员员与其他他人员间间的关系系：听话话不？敬敬业么？？药方：堡堡垒往往往是从内内部被攻攻破的，，所以，，强调内内部的协协调、统统一是最最为根本本的保障障。纳税人与与纳税人人间的关关系偏利合作作博弈：：一方得得利，另另一方不不得利零和合作作博弈：：一方得得利，一一方得亏亏，整体体为零多赢合作作博弈：：双（多多）方可可以得利利混合合作作博弈：：上述几几种情况况的混合合表现：年年终结账账、发票票开具等等药方：在在企业所所得税汇汇算清缴缴阶段，，应当做做好与其其他纳税税人的合合作，以以获取最最大化税税收收益益。纳税人与与税务中中介间的的关系税务中介介可为纳纳税人提提供鉴证证服务税务中介介可为纳纳税人提提供咨询询服务税务中介介可为纳纳税人提提供代理理服务税务中介介可为纳纳税人提提供培训训服务税务中介介可为纳纳税人提提供筹划划服务药方：中中介机构构可以帮帮助纳税税人，因因而纳税税人应当当寻求中中介机构构的帮助助；但同同时，中中介机构构也应当当承担责责任，即即意味着着纳税人人可以将将风险转转移。汇算清缴缴风险防防控的具具体策略略汇算清缴缴试决算算管理策策略合作博弈弈策略风险转移移转嫁策策略税务咨询询策略会计核算算审核策策略把脉税政政、提升升业务调整差异异、正确确申报风险控制制与纳税税筹划核心策略略：收入入、费用用、资产产处理及及优惠风风险。所得税汇汇算清缴缴的试决决算管理理含义：所得税试试决算管管理，乃乃是指企企业所得得税纳税税人在特特定时间间内，以以检查企企业所得得税预算算执行情情况，确确保全面面和正确确履行企企业所得得税纳税税义务，，开展企企业所得得税纳税税筹划以以及控制制为目的的，对包包括收入入、成本本、费用用、损失失等全部部的所得得税计算算因素进进行试决决算，发发现企业业在所得得税纳税税管理方方面，包包括纳税税筹划与与控制存存在的问问题与不不足，有有针对性性采取措措施，化化解企业业所得税税风险、、降低企企业所得得税税负负，获取取最大化化税收收收益的一一系列综综合性的的管理活活动。创新：试决算管管理是财财务试决决算理论论与方法法在企业所所得税管管理领域域的移用用与借鉴鉴，是纳税管管理理念念的创新新（纳税筹划划、纳税税风险管管理、纳纳税评估估）时间、目目的、意意义、方方法、内内容案例2010年11月底，甲甲企业对对其企业业所得税税纳税义义务情况况进行试试决算时时发现，，企业在在向职工工支付工工资方面面存在两两个问题题：其一一，有相相当一部部分奖金金未计入入个人工工资薪金金所得扣扣缴个人人所得税税；其二二，在工工资支付付方面不不及时，，普遍逾逾期3～4个月左右右。企业业在预缴缴企业所所得税时时均按照照计提工工资总额额进行扣扣除。按照规定定，可以以在税前前扣除的的工资薪薪金是两两个重要要条件：：其一是是必须实实际发放放给员工工；其二二是必须须依法履履行了代代扣代缴缴个人所所得税义义务。很很显然，，甲企业业在企业业所得税税计算与与缴纳方方面也就就存在一一些问题题：税前前扣除的的工资薪薪金未按按照规定定扣缴个个人所得得税；税税前扣除除的工资资薪金并并未实际际发放。。基于此此，甲企企业立即即根据国国税函〔2009〕3号纠正了了上述的的错误，，进而避避免了企企业所得得税纳税税风险的的产生。。案例甲企业于于2010年底进行行了一次次企业所所得税试试决算，，发现企企业1～11月的应纳纳税所得得额为33万元，平平均在职职职工人人数79人，企业业的注册册资金为为800万元；预预计12月份还将将发生商商品销售售收入200万元，销销货成本本160万元，同同时计提提四季度度奖金8万元以及及全年一一次性奖奖金30万元，留留待2011年1月份发放放，计提提银行利利息6万元并于于2011年1月5日支付。。甲企业的的注册资资金为800万元，2010年全年的的平均在在职职工工人数79人，显然然，只要要企业的的应纳税税所得额额不超过过30万元，就就满足税税法所规规定的小小型微利利企业所所得税优优惠政策策的条件件。但是是企业1～11月的应纳纳税所得得额为33万元，而而12月份的应应纳税所所得额则则为40万元（200－160），这也也意味着着企业全全年的应应纳税所所得额将将达到73万元（33＋40），并不不满足税税法所规规定的小小型微利利企业优优惠的条条件。但但是如果果企业将将12月份计提提的奖金金在当月月发放，，并且提提前向银银行支付付利息，，那么情情况将发发生根本本的变化化，企业业的应纳纳税所得得额将变变为30万元（33＋200－160－8－30－6），完全全可以享享受小型型微利企企业的所所得税优优惠的，，可以按按照20%的税率缴缴纳企业业所得税税。因此此，基于于此试决决算，甲甲企业应应当将留留待2011年1月份支付付和发放放的资金金与利息息前移到到2010年12月份支付付或者发发放，进进而可以以少缴纳纳相当数数额的企企业所得得税。企业所得得税试决决算的程程序试决算日日编制资资产负债债表、损损益表以以及现金金流量表表等会计计报表就税会间间差异进进行纳税税调整并并编制所所得税纳纳税申报报表预计试决决算日至至年末资资产负债债表日之之间财务务会计指指标，编编制试决决算日至至资产负负债表日日的预计计资产负负债表、、预计损损益表，，以及预预计企业业所得税税纳税申申报表。。编制全年年的预计计资产负负债表、、损益表表以及企企业所得得税年度度纳税申申报表企业所得得税试决决算的具具体内容容综合考虑虑所得税税纳税报报表以及及纳税筹筹划和纳纳税控制制的特点点，所得得税汇算算清缴试试决算的的内容应应当包括括决定和和影响企企业所得得税应纳纳税所得得额和应应纳税额额的全部部要素，，包括应应税收入入、税前前扣除项项目、资资产、不不征税收收入、免免税收入入、税收收优惠，，甚至还还包括所所得税征征收管理理因素等等内容。。汇算清缴缴中的合合作博弈弈策略合作博弈弈的理论论基础税务链思思想合作博弈弈理论汇算清缴缴中合作作博弈策策略的适适用企业内部部员工、、部门间间的合作作博弈纳税人与与纳税人人间的合合作博弈弈税收征纳纳双方间间的合作作博弈纳税人与与政府部部门间合合作博弈弈企业与社社会中介介间的合合作博弈弈您好，，我也也好。。大家家好才才是真真的好好风险转转移转转嫁策策略风险向向其他他纳税税人转转移我们强强调合合作，，但市市场竞竞争是是激烈烈的，，无情情的，，精明明的纳纳税人人必然然会将将风险险转嫁嫁。风险向向税务务中介介机构构转移移在汇算算清缴缴中请请中介介机构构进行行会计计核算算审核核、审审计、、做好好企业业所得得税汇汇算清清缴认认证事事项，，还可可以直直接请请税务务师事事务所所代为为办理理所得得税汇汇算清清缴。。但是是这其其中需需要纳纳税人人具有有足够够的智智慧。。风险向向税务务机关关转移移在汇算算清缴缴中遇遇到问问题应应当多多向税税务机机关请请求，，必要要时用用书面面请示示，以以“保保全””证据据税务咨咨询规规划策策略！！对一种种观点点的批批驳某纳税税人因因为涉涉税问问题处处理不不当而而向12366进行咨咨询，，结果果被12366发现线线索，，最终终被税税务机机关稽稽查，，补税税4261万元。。因此此，这这位专专家提提出税税务咨咨询规规划：：不要要说明明实情情，要要隐瞒瞒身份份。这种规规划其其实是是荒唐唐的。。纳税税人被被补税税并不不是因因为向向12366作了咨咨询，，而是是因为为其纳纳税本本身是是错误误的。。如果果不是是及早早打电电话咨咨询12366，那么么可能能会面面临更更大的的损失失：加加收更更多的的税收收滞纳纳金。。咨询涉涉税问问题顺顺序（1）关系系比较较好、、人品品可靠靠的税税务专专业人人员。。如果果向关关系比比较好好的税税务专专业人人员咨咨询，，那么么也就就意味味着这这个税税务专专业人人员会会了解解您的的秘密密。而而这位位税务务人员员却不不履行行其职职责，，还能能叫人人品比比较好好？也也就意意味着着与您您的关关系并并不是是出于于真正正的关关系。。（2）专管员。向向专管员咨询询，也等于把把自身的问题题告诉给了专专管员。还谈谈什么秘密？？两者：心腹腹也是心腹大大患。今天这这个管理员管管着您，明天天他还管着您您？还会为您您保守秘密？？（3）科所长。向向科长与所长长们咨询也必必须暴露您的的身份，也不不可避免地暴暴露您的秘密密。哪一天，，科长、所长长们完成不了了任务，会在在第一时间想想起您。要是是哪一天，您您得罪了他们们，他们也会会在第一时间间记想您。他他们的记忆都都很好。（4）市局业务处处。因为他们们有解释权，，能够对相关关问题作出裁裁决。但越级级请求的后果果很严重，管管理员哥哥会会很不高兴。。（5）12366。回答基本是是正确的，也也是可供参考考的，但如果果有歪念，则则请勿咨询。。结论：如果没没有非法之想想，咨询谁都都没有什么不不好。如果有有非法之念，，所有的大门门都不会对您您开放，当然然有一个门例例外，那就是是公安局的大大门。会计数据审核核策略九尺之台，起起于垒土。对对会计数据进进行审核，源源于会计数据据是企业所得得税计算与缴缴纳的基础。。会计核算（准准确性、正确确性）直接决决定了会计利利润会计核算确认认的会计利润润直接决定了了应纳税所得得额的计算（（间接法计算算）会计核算直接接决定了一些些税前扣除费费用限额的计计算（捐赠、、加计扣除））会计政策的选选择本身也是是一种筹划策策略案例思考甲企业拟将正正常使用固定定资产的对外外销售。已知知该固定资产产原价1000万元，企业决决策层确定的的使用年限为为5年，已使用4年，累计计提提折旧800万元，净值200万元。现在乙乙企业拟购买买该固定资产产，双方商定定的销售价为为220万元。一般企业都是是通过固定资资产清理进行行会计核算。。如果进行纳税税筹划，则应应当如何进行行会计核算？？问题：是否混合使用用了不同的会会计制度？税税收法律制度度能否作为会会计核算的依依据？会计核算数据据审核的重点点会计业务的真真实性审核事实真实（谁谁知道？）与与形式真实会计人员应对对审计与稽查查的资本会计业务合理理性的审核形式真实的补补充、以合法法票据作依托托会计核算正确确性、准确性性的审核避免错误发生生的根本会计核算凭据据审核：有票票据就够了吗吗？发票审核应当当作为审核的的重点《国家税务总局局关于开展2011年税收专项检检查工作的通通知》（国税发〔2011〕〕24号）《国家税务总局局关于认真做做好2011年打击发票违违法犯罪活动动工作的通知知》（国税发〔2011〕〕25号）《国家税务总局局稽查局关于于印发重点企企业发票使用用情况检查方方案的通知》（稽便函〔2011〕〕19号）《国家税务总局局稽查局关于于重点企业发发票使用情况况检查工作相相关问题的补补充通知》稽便函〔2011〕〕31号）国税发〔2011〕〕24号按照“打击与与建设相结合合、治标与治治本相结合””的原则········结合税收专项项检查、区域域税收专项整整治、重点税税源企业轮查查和税收违法法案件检查，，认真开展虚虚假发票“买买方市场”整整治工作，做做到“查账必查票票”、“查案案必查票”、、“查税必查查票”。专门部署对对建筑业、金金融、保险、、通信、石油油石化、房地地产等重点企企业发票使用用情况的检查查。中新网北京6月23日电(记者周兆军军张蔚然)中国审计署审审计长刘家义义23日向全国人大大常委会作2009年度中央预算算执行和其他他财政收支的的审计工作报报告。他表示示，审计署抽抽查56个中央部门已已报销的29363张可疑发票中中，有5170张为虚假发票票，列支金额额为1.42亿元。其中，8个部门本级和和34个所属单位在在无真实经济济业务背景的的情况下，利利用虚假发票票套取资金9784.14万元，主要用用于发放职工工福利补贴等等；12个部门本级和和37个所属单位对对票据审核把把关不严，接接受虚假发票票报账4456.66万元。会计核算凭据据审核审核的标准：：合法性、有效效性什么是合法有有效的凭证（（概念）？合法有效凭证证的法律规定定（依据）？？合法有效凭证证都包括哪些些（形式）？？怎么才能防控控凭证风险什么是合法有有效的凭证合法有效的凭凭证是指凭证类别以及填制内容容与方式等都都符合会计法律制度度、税收法律规范范以及其他法法律规范的会会计凭证，包包括原始凭证证与计账凭证证。符合的法律：：会计法、税法法、其他法律律有效的标准：：真实、符合法法定形式（发发票、章程、、合同、评估估报告）合法的内涵：：形式合法、内内容合法、时时效合法合法有效凭证证的法律规定定会计法律制度度的规定《会计法》第十四条：会计机构、会会计人员必须须按照国家统统一的会计制制度的规定对对原始凭证进进行审核，对对不真实、不合合法的原始凭凭证有权不予接受受，并向单位负责人报报告；对记载不准确、不完完整的原始凭凭证予以退回，并并要求按照国国家统一的会会计制度的规规定更正、补补充。必须消除错误误观点：会计上，没发发票或票据不不合法也可列列支的合法有效凭证证的法律规定定税收法律制度度的规定《税收征管法》第十九条：纳税人、扣缴缴义务人按照照有关法律、、行政法规和和国务院财政政、税务主管管部门的规定定设置账簿，，根据合法、、有效凭证记记账，进行核核算。合法有效凭证证的法律规定定税收法律制度度的规定《营业税暂行条条例实施细则则》第十九条：符符合国务院税税务主管部门门有关规定的的凭证（以下下统称合法有有效凭证），，是指：（一）支付给给境内单位或或者个人的款款项，且该单单位或者个人人发生的行为为属于营业税税或者增值税税征收范围的的，以该单位位或者个人开开具的发票为为合法有效凭凭证；（二）支付的的行政事业性性收费或者政政府性基金，，以开具的财财政票据为合合法有效凭证证；（三）支付给给境外单位或或者个人的款款项，以该单单位或者个人人的签收单据据为合法有效效凭证，税务务机关对签收收单据有疑义义的，可以要要求其提供境境外公证机构构的确认证明明；（四）国家税税务总局规定定的其他合法法有效凭证。。合法有效凭证证的法律规定定税收法律制度度的规定《国家税务总局局关于进一步步加强普通发发票管理工作作的通知》（国税发〔2008〕〕80号）：在日常常检查中发现现纳税人使用用不符合规定定发票特别是是没有填开付付款方全称的的发票，不得允许纳税税人用于税前前扣除、抵扣扣税款、出口口退税和财务务报销。对应开不开发发票、虚开发发票、制售假假发票、非法法代开发票，，以及非法取取得发票等违违法行为，应应严格按照《中华人民共和和国发票管理理办法》的规定处罚；；有偷逃骗税税行为的，依依照《中华人民共和和国税收征收收管理法》的有关规定处处罚；情节严严重触犯刑律律的，移送司司法机关依法法处理。合法有效凭证证的法律规定定税收法律制度度的规定《关于开展打打击制售假发发票和非法代代开发票专项项整治行动有有关问题的通通知》（国税税发〔2008〕40号号）第三条：整治治不合法发票票的买方市场场，是专项整整治行动的重重要方面，对于不符合规规定的发票和和其他凭证，，包括虚假发发票和非法代代开发票，均均不得用以税税前扣除、出出口退税、抵抵扣税款。《关于加强企企业所得税管管理的意见》》（国税发〔〔2008〕〕88号））加强发票核实实工作，不符符合规定的发发票不得作为为税前扣除凭凭据。合法有效凭证证的法律规定定其他法律制度度的规定《发票管理办办法》第二十十一条：不符符合规定的发发票，不得作为财务务报销凭证，任何单位和个个人有权拒收收。结论：在财务务上，没有发发票与未取得得合法有效的的发票均不得得列支相关费费用！我们财税人员员的日常观点点偏离法律政政策有多远！！合法有效凭证证的形式发票：支付给境内单单位或者个人人的款项，且且该单位或者者个人发生的的行为属于营营业税或者增增值税征收范范围的，以该该单位或者个个人开具的发发票为合法有有效凭证专用发票：普通发票：形式发票：支付给境外外单位或者个个人的款项，，以该单位或或者个人的签签收单据为合合法有效凭证证，税务机关关对签收单据据有疑义的，，可以要求其其提供境外公公证机构的确确认证明专业发票：专业发票具有有专业性、特特殊性，一般般是垄断行业业使用的，有有的虽经有关关部门监制但但并没有加盖盖监制章，有有的并不监制制。过去具有有法律效力，，目前法律效力力不明。原《发票管理办法法》第四十二条：：对国有金融、邮电、铁路、民用用航空、公路和水上运运输等单位的专业业发票，经国国家税务总局局或者国家税税务总局省、、自治区、直直辖市分局批批准，可以由由国务院有关关主管部门或或者省、自治治区、直辖市市人民政府有有关主管部门门自行管理。。原《发票管理办法法实施细则》第五十七条：：《办法》第四十二条““专业发票””是指国有金金融、保险企企业的存贷、、汇兑、转帐帐凭证、保险险凭证；国有有邮政、电信信企业的邮票票、邮单、话话务、电报收收据；国有铁铁路、民用航航空企业和交交通部门国有有公路、水上上运输企业的的客票、货票票等。新《发票管理办法法》第四十四条国国务院税务务主管部门可可以根据有关关行业特殊的的经营方式和和业务需求，，会同国务院院有关主管部部门制定该行行业的发票管管理办法。财政票据（收收据）：支付的行政事事业性收费或或者政府性基基金，以开具具的财政票据据为合法有效效凭证法律文书（非非税事项）：：企业合同、企企业章程、判判决书或裁决决书、仲裁书书、公证书等等。除少数尾部外外，通常不作作为独立凭证证，一般作为为辅助凭证。。其他凭证：包括企业内部部结算用的工资发放表表、对外付付汇的售付付汇凭证、、拆迁补偿合合同、农村村结算统一一收据、军军队内部收收款收据等等等。国家税务总总局规定的的其他合法法有效凭证证。取得真发票票就一定能能税前扣除除？几个重要前前提：业务真实应当由企业业负担税法必须允允许税前扣扣除《企业财务通通则》第四十六条条：企业不不得承担属属于个人的的下列支出出：（一））娱乐、健健身、旅游游、招待、、购物、馈馈赠等支出出。（二））购买商业业保险、证证券、股权权、收藏品品等支出。。（三）个个人行为导导致的罚款款、赔偿等等支出。（（四）购买买住房、支支付物业管管理费等支支出。（五五）应由个个人承担的的其他支出出。甲施工企业业与乙设备租赁赁公司签订了一项项设备租赁赁合同，金金额为30万元，付款款时乙设备租赁赁公司要求甲公司司将款项支支付给丙，后甲公司司取得的发发票为丁个人从税务务机关代开开的发票？？按照发票管管理办法规规定甲应付付款给乙并并取得乙开开具的发票票，但款付付给丙应有有三方付款款协议，取取得丁代开开的发票更更不符合规规定，因为为丁开具发发票给甲，，属于虚构构经营业务务活动，虚虚开发票，，税务机关关可对其进进行处罚。。发票审核（（案例）案例2009公公司某员工工去北京出出差取得由由中国人民民解放军军军事科学院院招待所开开据一份住住宿费票，，票据为中中国人民解解放军通用用收费票据据下有财政政部票据监监制章和中中国人民解解放军票据据监制章，，印有发票票联字样。。能否税前前扣除？根据《国家税务总总局关于部部队取得应应税收入税税收征管问问题的批复复》（国税函〔2000〕466号）及国家家税务总局局《关于军队事事业单位对对外有偿服服务征收企企业所得税税若干问题题的通知》（国税发〔2000〕61号）规定，，武警、军军队对外出出租房屋、、提供有偿偿服务应使使用税务机机关统一印印制的发票票。《中国人民解解放军通用用收费票据据》：只能作为为解放军内内部结算使使用，不得得作为服务务业发票使使用。如果果解放军对对外从事餐餐饮、住宿宿、租赁等等业务，必必须开具地地税局监制制的服务业业发票。发票真伪鉴鉴别

虚假假发票虚假发票大大致包括三三种类型：：一、发票真真内容假。。发票本身是是真实的，，被审计单单位也是通通过正常渠渠道取得的的，但发票票中填写的的内容却是是虚假的。。目前虚假假经济业务务开具的发发票内容多多为办公用用品、电脑脑耗材、打打印纸、礼礼品等项目目，如在大大型商场购购买代金券券，大都分分成若干办办公用品开开具发票；；酒店餐饮饮类发票往往往被改开开为会议费费；公费旅旅游支出则则改开为培培训费。二、内容真真发票假。。有的是过期期的发票，，有的是未未经税务监监制的假发发票，有的的是发票的的复制品，，有的甚至至用不符合合规定的收收款收据和和白条顶替替发票等等等。三、发票内内容都假。。这类虚假发发票包括了了以上两类类虚假发票票的所有问问题。汇算清缴阶阶段的凭证证补救策略略流行的策略略放任策略、、找票策略略、开票策策略正确的策略略补（重）开开策略、更更正策略、、调整策略略当前流行策策略面临较较大风险发票将是2011年税务稽查查的重点新发票管理理办法施行行发票第一次次作为全国国稽查的重重点日常税务稽稽查，发票票也是检查查的重点企业在汇算算清缴中的的问题大多多集中于发发票流行策略将将严重扰乱乱企业的管管理案例甲公司在进进行2009年企业所得得税汇算清清缴时，发发现企业的的应纳税所所得额较大大，而企业业的会议会会与广告费费较少，因因而在向查查账征收所所得税的乙乙酒店支付付8%的手续费后后，让乙企企业于2009年12月底开具了了会议费发发票，总金金额280万元，并与与乙公司签签订了时间间分别为4月16日－20日、9月12－18日、11月21－25日会议费租租赁服务的的合同。也也就是说企企业发付出出22.4万元（280×8%）的代价降降低应纳税税所得额280万元，直接接少缴纳企企业所得税税计70万元（280×25%），获得了了“筹划””收益计47.6万元（70－22.4）。稽查与风险险2011年，税务机机关对其进进行检查时时发现企业业的会议费费与广告费费与上年相相比，增长过大，因而并对对到乙企业业与丙企业业进行核实实，发现乙乙企业只有有四间会议议室可供对对外租赁服服务，但是是4月18日、4月20日、9月13日、9月18日、11月22日等近二十十多个时间间内却同时分别别为8家、11家、7家、9家、13家单位提供供会议室租租赁服务。因而，约约谈乙单位位相关人员员，最终查查证甲、乙乙企业相互互勾结的事事情。于是是：对甲企业作作偷税处理理，除补征征所得税税税款70万元外，处处一倍罚款款70万元，加收收滞纳金26.752万元。对乙企业虚虚开发票行行为除没有有非法所得得之外，按按照《发票管理办办法》第三十六条条的规定处处1万元罚款，，同时按照照第三十九九条规定处处甲企业少少缴纳税款款70万元的一倍倍罚款。启示与问题题启示：偷税税了，总会会为之付出出代价的！！问题：假如如税务机关关未查出乙乙企业的问问题，那么么乙企业是是获得收益益还是发生生损失？表面上看：：280×（8%－5.5%）＝7万元实际上：280××（25%＋5.5%－8%）＝63万元此外开票增增加，还意意味着地方方性的基金金也会增加加不少案例2010年12月，甲企业业在进行企企业所得税税汇算清缴缴时进行了了测算，发发现其销售售收入为20000万元，而广广告费实际际发生额只只有2000万元，即尚尚有1000万元可以扣扣除（20000×15%－2000）。因而即即与乙企业业签订了一一份“合同同”，签订订时间为2010年3月份，约定定自2010年4月－10月间，乙企企业为其在在A段的高速公公路边发布布广告。最最终企业以以向乙企业业支付10%的代价取得得一份广告告发票800万元。甲企企业在取得得发票后即即于2010年12月24日作支出处处理，同时时附具乙企企业开具的的广告、合合同以及一一张广告图图片。稽查与风险险2011年7月份，当地地税务机关关进行检查查时发现，，该笔广告告费金额过过大，因而而进行外调调，到乙企企业进行反反查，检查查时发现，，2010年4月－10月间，乙企企业在A段高速公路路边的12个高炮广告告位，同时时为甲企业业与其他两两个企业提提供广告服服务。税务务人员在走走访A路段附近居居民后发现现，A路段的12个高炮广告告位在2010年4月－10月间根本未未出现甲公公司的广告告。在相关关资料的佐佐证之下，，广告公司司不得不承承认合同是是假的，有有关的图片片也是PS。自然，甲企企业构成偷偷税，乙企企业属于虚虚开发票········补（重））开策略略需要补（（重）开开的情况况应取得发发票而未未取得（（收据、、白条、、无票））取得的发发票不符符合要求求（发票票内容不不全、印印章有瑕瑕疵等））补（重））开的策策略与对方联联系，请请求开具具发票；；或者重重新开具具符合规规定的发发票；与税务机机关联系系，在提提供必要要资料的的前提下下，申请请税务机机关代开开（需要要支付相相关税款款，需要要考虑成成本效益益）发票丢失失、遗失失的处理理（目前前缺少统统一和明明确的规规定）案例甲企业在在进行2010年企业所所得税汇汇算清缴缴测算时时发现企企业向股股东陈某某与朱某某借款各各500万元，按按照10%的利率支支付利息息计100万元。两两股东在在支取利利息时均均未开具具发票。。两股东东的投资资额均为为1000万元。经经过测算算，如果果股东个个人到税税务机关关代开利利息发票票，除征征收营业业税、城城建税、、教育费费附加之之外，还还需要征征收20%的个人所所得税，，其综合合税率相相当于25.5%，如此，，两股东东需要付付出税款款计25.5万元（100××25.5%）而如果果企业不不作利息息支出，，全额将将利息支支出调增增应纳税税所得额额，则只只需要补补缴25%的企业所所得税计计25万元。也也就是说说不开具具发票比比开具发发票可以以使股东东少缴纳纳税款0.5万元。因因而选择择放弃开开票，而而调增应应纳税所所得额。。请问：：企业的的处理对对否？发票丢失失、遗失失的处理理目前在企企业所得得税上，，缺少统统一和明明确的规规定《发票管理理办法实实施细则则》第三十一一条：使使用发票票的单位位和个人人应当妥妥善保管管发票。。发生发发票丢失失情形时时，应当当于发现现丢失当当日书面面报告税税务机关关，并登登报声明明作废。。《增值税专专用发票票使用规规定》（国税发发〔2006〕156号）第二十八八条一一般纳纳税人丢丢失已开开具专用用发票的的发票联联和抵扣扣联，如如果丢失失前已认认证相符符的，购购买方凭凭销售方方提供的的相应专专用发票票记账联联复印件件及销售售方所在在地主管管税务机机关出具具的《丢失增值值税专用用发票已已报税证证明单》（附件５５），经经购买方方主管税税务机关关审核同同意后，，可作为为增值税税进项税税额的抵抵扣凭证证；如果果丢失前前未认证证的，购购买方凭凭销售方方提供的的相应专专用发票票记账联联复印件件到主管管税务机机关进行行认证，，认证相相符的凭凭该专用用发票记记账联复复印件及及销售方方所在地地主管税税务机关关出具的的《丢失增值值税专用用发票已已报税证证明单》，经购买买方主管管税务机机关审核核同意后后，可作作为增值值税进项项税额的的抵扣凭凭证。一一般纳纳税人丢丢失已开开具专用用发票的的抵扣联联，如果果丢失前前已认证证相符的的，可使使用专用用发票发发票联复复印件留留存备查查；如果果丢失前前未认证证的，可可使用专专用发票票发票联联到主管管税务机机关认证证，专用用发票发发票联复复印件留留存备查查。一一般纳税税人丢失失已开具具专用发发票的发发票联，，可将专专用发票票抵扣联联作为记记账凭证证，专用用发票抵抵扣联复复印件留留存备查查。更正策略略更正策略略的适用用情况取得的发发票是假假发票取得的发发票种类类差错更正发票票的操作作在有确切切证据证证明对方方提供的的发票时时假发票票时，应应当与对对方联系系，要求求按照规规定开具具真发票票，如果果对方拒拒绝，则则通过适适当的途途径（投投诉、举举报）解解决取得发票票种类错错误的，，应当根根据合同同的约定定要求对对方出具具与合同同约定、、业务实实质相一一致的发发票；如如果对方方超出经经营范围围，则请请其到税税务机关关代开符符合条件件发票无法与对对方联系系时，可可向主管管税务机机关申请请代开合合规发票票调整策略略调整策略略的适用用情形：：应当取得得发票未未取得发发票且无无法补开开取得的发发票不合合规又无无法补（（重）开开取得发票票错误但但无法更更正调整的操操作：会计调整整：在会会计核算算时就将将其剔除除，打入入另类税收调整整：如果果会计上上已经列列支，则则在企业业所得税税汇算清清缴时作作调整处处理三、把脉脉2011年所得税税新政与时俱进进是最永恒恒的主题题国债投资资业务的的企业所所得税新新政（国家税税务总局局公告2011年第36号）国债利息息收入时时间确认认：企业投资资国债从从国务院院财政部部门（以以下简称称发行者者）取得得的国债债利息收收入，应以国债债发行时时约定应应付利息息的日期期，确认认利息收收入的实实现；如如转让国国债，应应在国债债转让收收入确认认时确认认利息收收入的实实现。国债利息息收入计计算：国债利息息收入=国债金额额×（适用年年利率÷365）×持有天数数“国债金金额”，，按国债债发行面面值或发发行价格格确定；；“适用用年利率率”按国国债票面面年利率率或折合合年收益益率确定定；如企企业不同同时间多多次购买买同一品品种国债债的，““持有天天数”可可按平均均持有天天数计算算确定。。国债利息息收入免免税问题题：1.企业从发发行者直直接投资资购买的的国债持持有至到到期，其其从发行行者取得得的国债债利息收收入，全全额免征征企业所所得税。。2.企业到期期前转让让国债、、或者从从非发行行者投资资购买的的国债，，其按上上述方法法计算的的国债利利息收入入，免征征企业所所得税。。国债转让让收入时时间确认认：企业转让让国债应应在转让让国债合合同、协协议生效效的日期期，或者者国债移移交时确确认转让让收入的的实现；；企业投投资购买买国债，，到期兑兑付的，，应在国国债发行行时约定定的应付付利息的的日期，，确认国国债转让让收入的的实现。。国债转让让收益（（损失））计算：：企业转让让或到期期兑付国国债取得得的价款款，减除除其购买买国债成成本，并并扣除其其持有期期间的国国债利息息收入以以及交易易过程中中相关税税费后的的余额，，为企业业转让国国债收益益（损失失）。国债成本本确定：：通过支付付现金方方式取得得的国债债，以买买入价和和支付的的相关税税费为成成本；通通过支付付现金以以外的方方式取得得的国债债，以该该资产的的公允价价值和支支付的相相关税费费为成本本。国债成本本计算方方法：企业在不不同时间间购买同同一品种种国债的的，其转转让时的的成本计计算方法法，可在在先进先先出法、、加权平平均法、、个别计计价法中中选用一一种。计计价方法法一经选选用，不不得随意意改变。。案例2011年1月1日，甲企企业以610万元从乙乙企业购购入2010年9月份1日发行的的面值600万元的三三年期国国债，国国债的利利率为年年率5%。2011年10月1日，甲企企业又将将该批国国债中的的50%转让给了了丙企业业，转让让价为318万元。同同时，将将另外的的50%抵偿欠欠丁企企业的的债款款315万元。。请问问：对对于甲甲企业业来说说，本本次国国债投投资业业务在在企业业所得得税上上如何何处理理？计算国国债利利息收收入：：国债利利息收收入＝＝国债债金额额×（适用用年利利率÷365）×持有天天数＝＝600×5%××3÷÷4＝22.5万元其中转转让部部分与与抵偿偿债务务部分分各为为11.25万元计算国国债转转让收收入：：318－11.25－610×50%＝1.75万元计算抵抵偿债债务国国债的的转让让收入入：315－11.25－610×50%＝－1.25万元企业应应当确确认的的收入入为：：国债利利息收收入22.5万元，，财产产转让让收益益0.5万元（（1.75－1.25）案例二二续前例例。假假设丙丙、丁丁两企企业都都将所所取得得的国国债持持有到到期日日，并并都于于2013年9月3日向财财政部部门委委托发发行的的银行行兑付付，其其中各各取得得本金金300万元、、国债债利息息收入入45万元。。请问问，丙丙、丁丁两企企业的的免税税国债债利息息收入入是多多少？？国债债转让让收入入又是是多少少？国债利利息收收入国债利利息收收入＝＝国债债金额额×（适用用年利利率÷365）×持有天天数＝＝300×5%××2＝30万元国债转转让收收入：：丙：300＋45－30－318＝－3万元丁：300＋45－30－315＝0万元企业转转让上上市公公司限限售股股所得得税处处理国家税税务总总局公公告2011年第39号限售股股征税原原则企业转转让代代个人人持有有的限限售股股征税税问题题企业在在限售售股解解禁前前转让让限售售股征征税问问题企业转转让上上市公公司限限售股股所得得税处处理（限售售股））限售股股包括括三类类：股改限限售股股，指指上市市公司司股权权分置置改革革完成成后股股票复复牌日日之前前股东东所持持原非非流通通股股股份，，以及及股票票复牌牌日至至解禁禁日期期间由由上述述股份份孳生生的送送、转转股；；新股限限售股股，指指2006年股权权分置置改革革新老老划断断后，，首次次公开开发行行股票票并上上市的的公司司形成成的限限售股股，以以及上上市首首日至至解禁禁日期期间由由上述述股份份孳生生的送送、转转股；；财政部部、税税务总总局、、法制制办和和证监监会共共同确确定的的其他他限售售股。。企业转转让上上市公公司限限售股股所得得税处处理（征税税原则则）谁转让让谁纳纳税原原则：：转让让限售售股并并取得得收入入的企企业为为纳税税人，，也就就是说说，谁谁转让让限售售股，，谁计计算缴缴纳企企业所所得税税。。税不重重复征征收原原则：：企业业转让让其他他企业业与个个人的的限售售股，，在转转让方方缴纳纳企业业所得得税后后，不不再对对其他他企业业与个个人征征收企企业所所得税税与个个人所所得税税企业转转让上上市公公司限限售股股所得得税处处理（企业转转让代代个人人持有有的限限售股股征税税问题题）因股权权分置置改革革造成成原由由个人人出资资而由由企业业代持持有的的限售售股，，企业业在转转让时时按以以下规规定处处理：：（一））企业业转让让上述述限售售股取取得的的收入入，应应作为为企业业应税税收入入计算算纳税税。上述限限售股股转让让收入入扣除除限售售股原原值和和合理理税费费后的的余额额为该该限售售股转转让所所得。。企业业未能能提供供完整整、真真实的的限售售股原原值凭凭证，，不能能准确确计算算该限限售股股原值值的，，主管管税务务机关关一律律按该该限售售股转转让收收入的的15%，核定定为该该限售售股原原值和和合理理税费费。依照本本条规规定完完成纳纳税义义务后后的限限售股股转让让收入入余额额转付付给实实际所所有人人时不不再纳纳税。。（二））依法法院判判决、、裁定定等原原因，，通过过证券券登记记结算算公司司，企企业将将其代代持的的个人人限售售股直直接变变更到到实际际所有有人名名下的的，不不视同同转让让限售售股。。案例甲企业业代王王某持持有上上市公公司股股权分分置改改革后后的限限售股股10万股，，每股股购置置成本本1.5元。限限售股股解禁禁后企企业转转让该该10万股限限售股股，转转让价价为每每股9元发生生相关关税费费0.5万元计算确确定甲甲企业业的应应纳税税所得得额：：应纳税税所得得额＝＝9×10－1.5×10－0.5＝74.5万元应纳税税额＝＝74.5××25%＝18.625万元注意：：扣除除所得得税后后的余余额70.875万元（（90－18.625－0.5）转付付给个个人时时，个个人不不再纳纳税（（个税税）。。如果甲甲企业业在转转让该该10万股限限售股股之前前，按按照法法院判判决、、裁定定，通通过证证券登登记结结算公公司，，将其其代持持的10万股个个人限限售股股直接接变更更到王王某名名下，，则不不视同同企甲甲企业业转让让限售售股，，不需需要就就此项项业务务缴纳纳企业业所得得税。。但个个人将将10万股限限售股股转让让后，，需按按规定定缴纳纳个人人所得得税。。假设设转让让价与与相同同，则则应当当缴纳纳的个个人所所得税税为：：（9×10－1.5×10－0.5）×20%＝14.9万元。。比企业业转让让少缴缴纳税税款计计3.725万元（（18.625－14.9）企业转转让上上市公公司限限售股股所得得税处处理（企业业在限限售股股解禁禁前转转让限限售股股征税税问题题）企业在在限售售股解解禁前前将其其持有有的限限售股股转让让给其其他企企业或或个人人（以以下简简称受受让方方），，其企企业所所得税税问题题按以以下规规定处处理：：（一））企业业应按按减持持在证证券登登记结结算机机构登登记的的限售售股取取得的的全部部收入入，计计入企企业当当年度度应税税收入入计算算纳税税。（二））企业业持有有的限限售股股在解解禁前前已签签订协协议转转让给给受让让方，，但未未变更更股权权登记记、仍仍由企企业持持有的的，企企业实实际减减持该该限售售股取取得的的收入入，依依照本本条第第一项项规定定纳税税后，，其余余额转转付给给受让让方的的，受受让方方不再再纳税税。案例甲持有有上市市公司司的限限售股股10万股，，每股股购置置成本本1元。限限售股股解禁禁前，，甲企企业其其转让让给乙乙企业业，每每股售售价7元。未未办理理股权权变更更登记记。此此时是是否需需要缴缴纳企企业所所得税税？企业转转让股股权收收入，，应于于转让让协议议生效效、且且完成成股权权变更更手续续时，，确认认收入入的实实现。。假设解解禁日日，甲甲企业业按照照乙企企业的的要求求，将将10万股限售股股以每股9元转让，转转让收入为为90万元，发生生相关税费费0.5万元，则甲企业缴纳纳所得税：：（90－10－0.5）×25%＝19.875万元甲企业本身身应承担其其中的15万元［（70－10）×25%］，乙企业业承担4.875万元，剩余余部分14.125万元（90－70－）转付给乙乙企业时，，乙企业不不用纳税。。问题：甲企企业收入增增加可以多多扣三项费费用，而乙乙企业则相相反工会经费税税前扣除票票据规范国家税务总总局公告2011年第30号国家税务总总局公告2011年第30号：自2010年1月1日起，在委委托税务机机关代收工工会经费的的地区，企企业拨缴的的工会经费费，也可凭凭合法、有有效的工会会经费代收收凭据依法法在税前扣扣除。国家税务总总局公告2010年第24号：自2010年7月1日起，企业业拨缴的职职工工会经经费，不超超过工资薪薪金总额2%的部分，凭凭工会组织织开具的《工会经费收收入专用收收据》在企业所得得税税前扣扣除。金融企业同同期同类贷贷款利率（国家税务务总局公告告2011年第34号）企业在按照照合同要求求首次支付付利息并进进行税前扣扣除时，应应提供“金金融企业的的同期同类类贷款利率率情况说明明”，以证证明其利息息支出的合合理性。“金融企业业的同期同同类贷款利利率情况说说明”中，，应包括在在签订该借借款合同当时，本省任何一一家金融企企业提供同期同同类贷款利利率情况。。该金融企企业应为经经政府有关关部门批准准成立的可可以从事贷贷款业务的的企业，包包括银行、、财务公司司、信托公公司等金融融机构。“同期同类类贷款利率率”是指在在贷款期限、、贷款金额额、贷款担担保以及企企业信誉等条件基本相同下，金融企企业提供贷贷款的利率率。既可以以是金融企业公公布的同期期同类平均均利率，也可以是是金融企业业对某些企企业提供的的实际贷款利利率。案例2011年甲企业向向乙企业（（非关联方方）借款5000万元，双方方约定的借借款期限为为一年，年年利率为12%。全年共发发生借款利利息计900万元。与此此同时，甲甲企业下属属本省的全全资子公司司向丙小额额贷款公司司以及丁担担保公司各各借款1000万元，均为为一年期，，借款利率率各为12%与14%。试问：如如果甲企业业将其全资资子公司与与丙、丁两两公司的借借款合同资资料提供给给税务机关关后，其因因向乙公司司借款而发发生的900万元的利息息支出能否否在2011年企业所得得税前扣除除？分析丙、丁企业业的资格没没问题：《关于企业所所得税核定定征收若干干问题的通通知》（国税函〔2009〕377号）：银行行、信用社社、小额贷贷款公司、、保险公司司、证券公公司、期货货公司、信信托投资公公司、金融融资产管理理公司、融融资租赁公公司、担保保公司、财财务公司、、典当公司司等金融企企业但是却不能能满足“贷贷款期限、、贷款金额额、贷款担担保以及企企业信誉等条件基本相同下”员工服饰费费用支出（国家税务务总局公告告2011年第34号）企业根据其其工作性质质和特点，，由企业统一制制作并要求员工工工作时统一一着装所发生的工工作服饰费费用，可以以作为企业业合理的支支出给予税税前扣除。。统一制作包包括统一购购置吗？或或者说统一一购置属于于统一制作作吗？规定过于粗粗糙！根据《条例》第二十七条条、《税法》第八条，企企业发生的的工作服只只要合理都都应当允许许扣除暂未取得发发票费用的的处理（国家税务务总局公告告2011年第34号）企业当年度度实际发生生的相关成成本、费用用，由于各各种原因未未能及时取取得该成本本、费用的的有效凭证证，企业在在预缴季度度所得税时时，可暂按按账面发生生金额进行行核算；但但在汇算清清缴时，应应补充提供供该成本、、费用的有有效凭证。。企业在实际际发生时未未取得发票票，但在汇汇算清缴期期间取得发发票，那么么相关费用用是不是就就可以扣除除了？否则则就不能扣扣除？不完全是。。前提条件件是必须税税法允许扣扣除！并且且属于当期期费用未足额折旧旧房屋建筑筑物改扩建建支出（国家税务务总局公告告2011年第34号）企业对房屋屋、建筑物物固定资产产在未足额额提取折旧旧前进行改改扩建的，，如属于推推倒重置的的，该资产产原值减除除提取折旧旧后的净值值，应并入入重置后的的固定资产产计税成本本，并在该该固定资产产投入使用用后的次月月起，按照照税法规定定的折旧年年限，一并并计提折旧旧；如属于于提升功能能、增加面面积的，该该固定资产产的改扩建建支出，并并入该固定定资产计税税基础，并并从改扩建建完工投入入使用后的的次月起，，重新按税税法规定的的该固定资资产折旧年年限计提折折旧，如该该改扩建后后的固定资资产尚可使使用的年限限低于税法法规定的最最低年限的的，可以按按尚可使用用的年限计计提折旧。。问题：此政政策是否合合理？已提足折旧旧房产、建建筑物改改扩建的处处理《税法》第十三条、、《条例》第八十八条条：已足额额提取折旧旧的固定资资产的改建建支出是指指改变房屋屋或者建筑筑物结构、、延长使用用年限等发发生的支出出。其支出出，按照固固定资产预预计尚可使使用年限分分期摊销。。撤回投资或或减少投资资的处理（国家税务务总局公告告2011年第34号）投资企业从从被投资企企业撤回或或减少投资资，其取得得的资产中中，相当于于初始出资资的部分，，应确认为为投资收回回；相当于于被投资企企业累计未未分配利润润和累计盈盈余公积按按减少实收收资本比例例计算的部部分，应确确认为股息息所得；其其余部分确确认为投资资资产转让让所得。被投资企业业发生的经经营亏损，，由被投资资企业按规规定结转弥弥补；投资资企业不得得调整减低低其投资成成本，也不不得将其确确认为投资资损失。企业投资减减少的三种种模式：转让股权。。已经由国国税函〔2010〕〕79号、、国税函〔〔2009〕698号明确：：计算转让让所得时不不得减去其其对应的被被投资企业业累积未分分配利润和和累积盈余余公积份额额。被投资企业业清算，企企业股权消消亡：《条条例》第11条及财财税〔2009〕60号明确确：被投资资企业清算算时，允许许在剩余资资产中扣减减其对应的的未分配利利润和盈余余公积。减资。则由由本次的34号公告告明确：可可以扣减未未分配利润润和盈余公公积。案例甲公司2008年以2000万元投资于于乙公司，，占30%股份，2011年10月年经股东东会决议，，同意乙公公司抽回其其投资，甲甲公司分得得现金5000万元。截止止2010年年底，乙乙公司共有有未分配利利润和盈余余公积6000万元，则投资成本：：甲公司的投投资成本为为2000万元未分配利润润和盈余公公积：按照甲公司司初始股权权比例计算算，乙公司司应该享有有1800万元（6000××30%）。减资所得：：减资所得为为：5000－2000－1800＝1200（万元）。。变“股权转转让”为““先撤资再再增资”A公司由甲、、乙两个法法人股东（（均为居民民企业）于于2008年初出资1000万元设立，，甲企业的的出资比例例为32%，乙企业的的出资比例例为68%。2011年6月30日，A公司所有者者权益总额额为8000万元，其中中实收资本本1000万元、盈余余公积1200万元、未分分配利润5800万元。2011年7月1日，甲企业业与丙个人人签订股权权转让协议议，甲企业业将其持有有A公司32%的股权全部部转让给丙丙，协议约约定甲企业业、丙个人人按该股权权的公允价价值2800万元转让。。股权转让环环节，甲企企业应纳税税所得额：：2800－1000××32%＝2480（万元），，应缴企业业所得税2480××25%＝620（万元）。。筹划分析如果甲企业业、乙企业业达成协议议，甲企业业先按《公司法》规定的程序序撤出32%的出资（从从A公司获得2800万元）然后后由丙个人人与A公司签订增增资协议，，由丙个人人出资2800万元，占A公司注册资资本的32%。上述股权权变动的两两种形式其其最终结果果一样，但但税务处理理方式却大大不一样。。34号规定，企企业撤资取取得的资产产中，相当当于初始出出资的部分分，应确认认为投资收收回，相当当于被投资资企业累计计未分配利利润和累计计盈余公积积按减少实实收资本比比例计算的的部分，应应确认为股股息所得，，按规定符符合条件的的居民企业业可以免缴缴企业所得得税，则甲甲企业因撤撤资收回的的2800万元的补偿偿收入，其其中320万元（初始始投资1000××32%）属于投资资收回，不不缴企业所所得税；按按撤资比例例32%计算的应享享有A公司的累计计未分配利利润和盈余余公积（5800＋1200）×32%＝2240（万元）部部分，应确确认为股息息所得，按按规定可以以免缴企业业所得税；；其余部分分2800－320－2240＝240（万元），，应确认为为股权转让让所得，应应缴企业所所得税240×25%＝60（万元），，而丙个人人的出资行行为除增资资应缴印花花税外，不不涉及其他他税收问题题。小型微利企企业所得税税优惠财税〔2011〕4号自2011年1月1日至2011年12月31日，对年应应纳税所得得额低于3万元（含3万元）的小小型微利企企业，其所所得减按50%计入应纳税税所得额，，按20%的税率缴纳纳企业所得得税。即对年应纳纳税所得额额不超过3万元的小型型微利企业业按照10%的税率征收收企业所得得税。《关于小型微微利企业有有关企业所所得税政策策的通知》（财税〔2009〕133号）：自2010年1月1日至2010年12月31日，对年应应纳税所得得额低于3万元（含3万元）的小小型微利企企业，其所所得减按50%计入应纳税税所得额，，按20%的税率缴纳纳企业所得得税。小型微利企企业的条件件项目工业企业其他企业应纳税所得额≤30万元≤30万元从业人数≤100人≤80人资产总额≤3000万元≤1000万元资产与人数数的计算《关于小型微微利企业所所得税预缴缴问题的通通知》（国税函〔2008〕251号）规定：：小型微利利企业条件件中，“从从业人数””按企业全全年平均从从业人数计计算，“资资产总额””按企业年年初和年末末的资产总总额平均计计算。《关于执行企企业所得税税优惠政策策若干问题题的通知》（财税〔2009〕69号）：从业业人数，是是指与企业建立劳劳动关系的的职工人数数和企业接接受的劳务务派遣用工工人数之和和；从业人数数和资产总总额指标，，按企业全全年月平均均值确定，，具体计算算公式如下下：月平均值＝＝（月初值值＋月末值值）÷2全年月平均均值＝全年年各月平均均值之和÷12年度中间开开业或者终终止经营活活动的，以以其实际经经营期作为为一个纳税税年度确定定上述相关关指标。《关于企业所所得税核定定征收若干干问题的通通知》（国税函〔2009〕377号）：享受受《中华人民共共和国企业业所得税法法》及其实施条条例和国务务院规定的的一项或几几项企业所所得税优惠惠政策的企企业不得核核定征收。。《关于执行企企业所得税税优惠政策策若干问题题的通知》（财税〔2009〕69号）：小型微利企企业待遇，，应适用于于具备建账账核算自身身应纳税所所得额条件件的企业，，按照《企业所得税税核定征收收办法》（国税发〔2008〕30号）缴纳企企业所得税税的企业，，在不具备备准确核算算应纳税所所得额条件件前，暂不不适用小型型微利企业业适用税率率。技术转让所所得免税条条件限定财税〔2010〕111号技术转让的的范围：包括居民企企业转让专专利技术、、计算机软软件著作权权、集成电电路布图设设计权、植植物新品种种、生物医医药新品种种，以及财财政部和国国家税务总总局确定的的其他技术术。其