企业审计案例

审计案例研究

主讲教师张晓红(一)审计监督体系

政府审计(由政府审计机关实施)

内部审计(由内部审计机构实施)

注册会计师审计(由会计师事务所实施)(二)注册会计师审计理论1.注册会计师的业务范围(我国)(1)审计业务—法定业务,非注册会计师不得承办会计报表审计业务其他审计业务(2)会计咨询、会计服务业务—非法定业务，并非只有注册会计师才能承办(二)注册会计师审计理论2.会计报表审计的审计过程（包括三个阶段）(1)计划阶段:接受委托、规划审计工作(2)实施审计阶段:实施审计测试，获取证据实质性测试符合性测试(3)审计完成阶段:整理资料，编制审计报告(二)注册会计师审计理论3.审计测试与交易循环（1）审计测试A.符合性测试：对内部控制的设计和运行的测试B.实质性测试：交易和余额的详细测试对会计信息和非会计信息应用的分析性复核程序(二)注册会计师审计理论（2）交易循环（业务循环）销售与收款循环购货与付款循环生产循环筹资与投资循环

(二)注册会计师审计理论（3）审计测试与交易循环A.符合性测试:一般按业务循环进行B.交易和帐户余额的实质性测试:

可以按会计报表项目组织实施（称为分项审计）可以按业务循环组织实施（称为循环审计）

业务循环与主要会计报表项目

对照表业务循环资产负债表项目利润表项目销售与收款循环应收票据、应收账款等主营业务收入、营业费用等购货与付款循环固定资产，应付账款等生产循环存货、待摊费用等主营业务成本筹资与投资循环短期投资、长期借款等管理费用、财务费用等本教材的基本框架第一章：计划阶段的案例分析第二至七章：实施阶段的案例分析第八章：整理、报告阶段的案例分析第九、十章：其他有关案例分析第一章审计计业务承接和和审计规划案案例在计划阶段，，CPA要做的主要工工作：调查了解被被审计单位的的基本情况与被审计单位位签订业务约约定书初步评价被审审计单位的内内部控制确定重要性分析审计风险险编制审计计划划一、了解被审审计单位的基基本情况（预预备调查）(一)调查的内容(二)调查的目的(三)调查的方式（一）调查的的内容1.业务性质、经经营规模和组组织结构2.经营情况和经经营风险3.以前年度接受受审计的情况况4.财务会计机构构及工作组织织5.其他有关事项项（二）调查的的目的1.确定是否否接受委委托A.评价被审审计单位位的可审审性B.评价CPA自身的胜胜任能力力2.为编制审审计计划划做准备备（三）预预备调查查的方式式1.CPA首次接受受委托时时（1）被审计计单位首首次接受受委托：：对所有内内容进行行了解（2）被审计计单位更更换事务务所：与前任CPA联系，获获取有关关资料2.CPA持续接受受委托时时对变化了了的情况况进行了了解单项案例例分析（（一）1.在本章的的案例一一中,所列举的的是首次次接受委委托的情情况,假设美林林股份有有限公司司是诚信信事务所所的老客客户,那么此次次持续接接受委托托时,应调查的的主要内内容有什什么不同同?（作业1P2）单项案例例分析（（一）答案:一般来说说,首次接受受委托时时,预备调查查的主要要内容包包含企业业基本情情况的内内容较多多,并且要关关注被审审单位与与前任注注册会计计师的关关系,而在持续续接受委委托时,进行预备备调查应应考虑以以下主要要因素:单项案例例分析（（一）(1)管理当局局的特点点和诚信信(2)被审单位位的涉讼讼案件及及其处理理情况(3)以前与被被审计单单位在审审计单位位方面存存在的意意见分歧歧以及解解决结果果(4)利害冲突及回回避事宜(5)内部控制的改改进情况(6)审计费用的支支持情况等二、审计计划划编制中对分分析性复核程程序的应用（（案例二）(一)审计计划的分分类(二)分析性复核(三)总体审计计划划的内容(一)审计计划的分分类1、总体审计计计划:对审计的预期期范围和实施施方式的规划划2、审计程序计计划(具体审计计划划):对审计程序的的性质、时间间和范围所做做的详细规划划和说明（二）分析性性复核1.用途(1)在计划阶段:规划其他审计计程序(2)在审计实施阶阶段:直接作为实质质性测试程序序(3)在审计报告阶阶段:对会计报表的的整体性进行行的复核（二）分析性性复核2.计划阶段应用用分析性复核核的目的：（1）更好地了了解被审计单单位的经营情情况（2）确认资料间间异常的关系系和意外波动动，以便找出出潜在风险的的领域(引起注意为目目的)（二）分析性性复核3.分析性复核程程序的主要内内容（1）趋势分析:比较两个以上上会计期间的的特定数据,以确定是否有有重大变动。。（2）比率分析:将财务比率与与预定数比较较找出异常。。单项案例分析析（二）2.在本章的案例例二中,如果注册会计计师在分析其其财务指标时时,发现企业的应应收账款周转转率波动大，，这意味着被被审计单位可可能存在那些些情况?（作业1P2)单项案例分分析（二））答案:可能存在的的问题有:(1)经营环境发发生变动(2)年末销售额额突然增减减(3)顾客总体发发生变动(4)产品结构发发生变动(5)信用政策或或其运用发发生变化(6)销售收入的的总体发生生变动（三）总体体审计计划划的内容1.审计的目的的、范围2.审计策略3.评价内部控控制和审计计风险4.确定重要会会计问题及及重点审计计领域5.确定重要性性水平6.工作进度的的安排，时时间、费用用的预算7.审计小组的的组成及人人员分工第二章审审计案例一、销货与收款款循环中的的主要业务务活动二、销货与与收款循环环中的内部部控制测试试三、销货与与收款循环环中的实质质性测试一、销货与收款款循环中的的主要业务务活动1.接受顾客的的定单2.批准赊销信信用3.按销售单供供货4.按销售单装装运货物5.向顾客开具具帐单6.记录销售7.办理和记录录现金和银银行存款收收入8.注销坏账9.提取坏账准准备二、销货与收款款循环中的的内部控制制测试（案案例一）1.通过调查表表、流程图图的方式对对内部控制制进行描述述，了解内内部控制的的设计情况况（教材P21表2-1表2-2）2.对内部控制制进行符合合性测试，，评价其有有效性（1）内部控制制设计是否否科学、合合理（2）是否实际际发挥作用用3.符合性测试试的目的：：确定实质质性测试的的性质、时时间和范围围单项案例分分析（三））销售与收款款循环的关关键控制点点有哪些？？答案：1.从发出货物物的角度看看，主要的的控制点应应有：（1）仓库发出商商品是否根根据销售业业务部门填填制的销售售通知单；；（2）货物的装装运是否都都根据销售售通知单装装运；（3）货物出库库有登记或或有出库单单。单项案例分分析（三））2.从收款和记记账的角度度看，主要要的控制点点应有：（1）财务部门门是否根据据销售通知知单、装运运凭证开具具增值税专专用发票；；（2）销售发票票和销售通通知单是否否连续编号号领用手续续是否严格格；（3）销售发票票的开具与与收款是否否分离；（（4）销售总账账、明细账账和应收账账款总账、、明细账及及款项的收收回的登记记是否由两两人以上负负责；（5）是否定期期与顾客核核对应收账账款明细账账；（6）销售退回回和折让是是否经授权权的人员批批准。三、销货与与收款循环环中的实质质性测试该循环中涉涉及的实质质性测试的的报表项目目有：主营业务收收入营业费用主营业务税税金及附加加其他业务利利润应收账款坏账准备应交税金1.主营业务收收入的测试试

（案例例一）步骤：（1）应用分析析性复核程程序，发现现可能的虚虚记收入（2）抽查凭证证（3）审查收入入确认和关关联方交易易，可发现现价格是否否高估（4）进行销售售截止期测测试，可发发现提前入入帐和推迟迟入帐的情情况单项案例分分析（四））进行销售收收入的分析析性复核时时应从哪些些方面入手手？答案：销售收入的的分析性复复核是进行行销售收入入审计的重重要程序，，通过该程程序可以发发现销售收收入可能存存在的高估估或低估问问题。进行行销售收入入的分析性性复核程序序时，应从从以下方面面入手：单项案例分分析（四））（1）将本期的的收入数与与上期数或或计划数对对比，看是是否有异常常波动；（2）将近几年年的毛利率率进行对比比分析，看看其波动规规律，并与与该公司所所生产产品品的价格走走势、外部部的市场环环境、市场场占有率等等相关因素素进行综合合分析，以以发现公司司收入的异异常变化；；（3）将本期收收入与本期期的营业费费用、管理理费用比较较，计算销销售费用率率，看是否否有异常变变化。单项案例分分析（五））1.在销售循环环中为何要要关注关联联方交易?与此有关的的舞弊方式式有那些?如何发现和和防止?（作业1P3）答案:在进行销售售收入审计计时,必须关注关关联方交易易，因为在在许多销售售收入舞弊弊案中，企企业之间利利用关联方方交易作假假，有许多多“方便条条件”，所所采用的手手段也各种种各样，有有的企业之之间故意用用抬高价格格的手法；；有的使用用虚假销售售的手段虚虚开发票。。单项案例分分析（五））在审计时，，首先通过过与被审计计单位沟通通，查阅投资文文件或通过过合同了解解主要的关关联方有哪些；然后后通过应收收账款明细细帐和销售售明细帐的记录进行行凭证抽查查，看与关关联方的销销售业务在价格上、、数量上有有无异常，，对数量可可结合企业的总体销销量和生产产能力进行行分析，对对价格可参照企业的的价目表和和定价方法法进行审计计。2.应收账款及及坏账准备备的实质性性测试（案案例二）（1）核对相关关凭证（2）分析应收收账款的账账龄（3）向债务人人函证应收收账款函证是应收收账款审计计的一种重重要方法（4）检查坏账账的确认和和处理单项案例分分析（六））对未收到回回函的应收收账款应采采用的替代代程序有哪哪些？答案：可采采用的替代代程序有：：（1）核对相关关发票；出出库单；货货运凭证；；顾客定单单；销售合合同等。（2）也可查找找相关的银银行存款日日记账，资资产负债表表日后款项项的收回也也能间接证证明应收账账款的存在在性。第三章购购货与付款款循环案例例分析一、购货与与付款循环环中的主要要活动二、购货与与付款循环环中的内部部控制测试试三、购货与与付款循环环中的实质质性测试一、购货与与付款循环环中的主要要活动1.请购商品和和劳务2.编制订购单单3.验收商品4.储存已验收收的商品存存货5.编制付款凭凭单6.确认与记录录负债7.支付负债8.记录现金、、银行存款款支出二、购货与与付款循环环的内部控控制测试1.运用流程图图、调查表表取得对内内部控制的的了解（教教材P31表3-1图3-1）2.对内部控制制进行符合合性测试（1）设计是否否科学、合合理（2）运行是否否有效三、购货与与付款循环环的实质性性测试该循环涉及及的报表项项目有：预付账款固定资产累计折旧工程物资在建工程应付账款三、购货与与付款循环环的实质性性测试1.应付账款的的实质性测测试（案例例一）（1）核对总帐帐与明细帐帐是否相符符（2）对应付账款款进行分析性性复核（3）函证应付账账款（4）查找未入帐帐的应付账款款（5）审查挂帐的的原因单项案例分析析（七）就函证的重要要程度而言，，应付账款与与应收账款比比较有何不同同？答案：函证应付账账款是审查应应付账款的程程序和方法之之一，但并不不像函证应收收账款那样重重要，因为：：（1）复核负债的最最大目的在于于发现已经存存在但尚未入入帐的债务；；单项案例分析析（七）（2）与应收账款款相比，委托托人有卖方发发票、对账单单等外来证据据，可以用来来核实应付账账款，而对应应收账款，则则没有类似的的凭证予以证证明。（3）决算日已经经入帐的大多多数负债在下下年度审计人人员审计时可可能付款，付付款行为进一一步证实了已已经入帐的债债务的可靠性性。所以，与与应收账款比比较，一般情情况下，应付付账款不需函函证。综合案例分析析（一）审计人员甲和和乙在审计A公司年度会计计报表时，注注意到与购货货和付款循环环相关的内部部控制存在缺缺陷，没有及及时记录发生生的应付账款款。他们认为为A公司管理当局局在资产负债债表日故意推推迟记录已发发生的应付账账款，于是决决定实施审计计程序进一步步查找未入帐帐的应付账款款。试问审计计人员甲和已已应如何查找找未入帐的应应付账款？（（作业1P5）综合案例分析析（一）答案：(1)检查A公司在资产负债表表日未处理的不相相符购货发票票(如抬头不符、、与合同某项项规定不符)及有材料入库库凭证但未收收到购货发票票的经济业务务(2)检查A公司在资产负债表表日后收到的购货发发票，确认其其入帐时间是是否正确。（3）检查A公司在资产负债表表日后应付账款明细细帐贷方发生生额的相应凭凭证，确认其其入帐时间是是否正确。2.固定资产审计计案例（案例例二）（1）复核总账和和明细帐是否否相符（2）进行分析性性复核（3）检查固定资资产的增加（4）检查固定资资产的减少（5）检查固定资资产的所有权权（6）实地观察固固定资产（7）固定资产折折旧的审计第四章生产产循环审计案案例生产循环所涉涉及的主要环环节及内容生产循环的审审计目标生产循环的符符合性测试生产循环的实实质性测试(重点:存货审计和生生产成本审计计)一、生产循环环所涉及的主主要环节及内内容该循环涉及的的部门有：生生产计划部门门，生产部门门，仓库，销销售部门，会会计部门等。。主要的业务务活动如下：：计划和安排生生产生产计划部门门的职责是根根据顾客订单单或销售预测测安排产品生生产，签发顺顺次编号的生生产任务通知知书，此外，，还需要编制制一份材料需需求报告，列列示所需要的的材料、零件件及其库存。。一、生产循环环所涉及的主主要环节及内内容发出原材料仓库部门的责责任是根据从从生产部门收收到的领料单单发出原材料料。领料单上上必须列示所所需的材料数数量和种类以以及领料部门门的名称及领领料用途。领领料单通常是是一式三联。。仓库发料后后，以其中一一联连同材料料交还领料部部门，其余两两联经仓库登登记材料明细细帐后送会计计部门进行材材料的收发核核算和成本核核算。一、生产循环环所涉及的主主要环节及内内容生产产品生产部门在收收到生产任务务通知书及原原材料后，便便将生产任务务分解到每一一个生产工人人，执行生产产任务。生产产工人在完成成生产任务后后，将完成的的产品交生产产部门查点，，然后转交检检验员验收质质量并办理入入库手续，或或是将所完成成的产品移交交下一个生产产部门，以进进一步加工。。一、生产循环环所涉及的主主要环节及内内容核算产品成本本为了正确地核核算产品成本本，对在产品品进行有效控控制，必须建建立健全生产产成本核算制制度，将生产产过程控制和和成本核算有有机结合在一一起。一方面面，生产过程程中的各种记记录、生产任任务通知书、、领料单、记记工单、入库库单等文件资资料都要汇集集到会计部门门，由会计部部门对其进行行审查和核对对，了解和控控制生产过程程的实物流转转。另一方面面，会计部门门要设置相应应的生产成本本明细帐，会会同有关部门门对生产过程程的成本进行行核算和控制制。一、生产循环环所涉及的主主要环节及内内容储存产成品产品入库，须须由仓库部门门先行点验和和检查，然后后签收。签收收后，将实际际入库数量通通知会计部门门。据此，仓仓库部门确立立了本身应承承担的责任，，并对验收部部门的工作进进行验证。除除此以外，仓仓库部门还应应根据产成品品的品质特征征分类存放，，并填制标签签。一、生产循环环所涉及的主主要环节及内内容发出产品产成品的发出出须由独立的的发运部门进进行。装运产产成品时必须须持有经有关关部门核准的的发运通知单单，并据此编编制出库单。。出库单至少少一式四联，，一联交仓库库部门，一联联发运部门留留存；一联交交顾客；一联联作为给顾客客开发票的依依据。二、生产循环环的审计目标标生产循环阶段段，车间的主主要工作是生生产产品，会会计工作的重重点是成本核核算，因而生生产循环的审审计目标是：：存在性即生产成本明明细帐内记录录的各种料、、工、费是否否确实发生，，各项成本费费用开支的范范围与标准是是否符合法律律、法规和企企业的有关规规定，已经完完工的产品是是否全部结转转入库，尚未未完工的在产产品成本的价价值确认是否否正确。二、生产循环环的审计目标标完整性即生产循环中中生产的应该该属于公司的的产品是否均均已做出恰当当的记录而没没有遗漏；各各项成本费用用的记录及其其会计处理是是否完整。计价与分摊即各项成本费费用的归集、、分配与结转转是否合理；；是否符合配配比原则的要要求，计算是是否正确，在在产品和完工工产品的成本本计算是否准准确。二、生产循环环的审计目标标分类即成本计算对对象的确定是是否合理，是是否按主要产产品作了适当当的分类。披露即产品的主要要品种和存货货计价方法是是否已在会计计报表中作了了恰当的揭示示；有关生产产过程中的关关联交易事项项是否已作必必要的揭示；；其他各项费费用在会计报报表上的披露露是否恰当。。三、生产循环环的符合性测测试了解和描述生生产循环的内内部控制生产循环的内内部控制从审审计的角度可可分为：存货货的内部控制制、成本会计计控制和工薪薪内部控制三三项内容。注注册会计师运运用调查表法法或流程图法法等对内部控控制进行描述述，对内部控控制的设计情情况进行了解解。符合性测试审计人员通过过询问、审阅阅、观察等方方法对有关内内部控制进行行符合性测试试，即对内部部控制的设计计是否科学、、合理，执行行是否有效进进行测试。四、生产循环环的实质性测测试在该循环中，，最重要的实实质性测试是是对存货的测测试。因为存存货是资产负负债表中的主主要项目，往往往也是流动动资产中的最最大项目。而而且存货流动动性强、周转转快，受市场场因素和生产产计划的影响响很大，在各各年之间往往往不平衡，对对各年度末的的资产和各年年的损益有很很大的影响。。在存货审计计中，审计人人员的实施步步骤如下：四、生产循环环的实质性测测试编制存货明细细表，与明细细帐、总帐、、报表的余额额核对相符。。对存货实施监监盘程序在对存货进行行审计时，监监盘程序是一一个必不可少少的程序，审审计人员要现现场监督被审审计单位的盘盘点工作，而而且还要对盘盘点过的存货货进行抽查。。必须指出的的是，监盘程程序所得到的的是实物证据据，对存货的的存在性有很很强的证明力力，但它不能能保证被审计计单位对存货货拥有所有权权，也不能对对该存货的价价值提供审计计证据。四、生产循环环的实质性测测试确定存货的所所有权归属某一项存货是是否作为企业业的存货是以以所有权为标标准的，而不不是以存货的的实际存放地地点为准，企企业的存货包包括在途物资资、原材料、、包装物、委委托加工物资资、委托代销销商品、分期期收款发出商商品、生产成成本等等。四、生产循环环的实质性测测试确定存货的计计价是否恰当当在存货审计中中，由于企业业对期末存货货采用成本与与可变现净值值熟低的方法法计价，所以以注册会计师师应充分关注注企业对存货货可变现净值值的确定及存存货跌价准备备的计提。四、生产循环环的实质性测测试当存在以下一一项或若干项项情况时,应当将存货的的账面余额全全部转入当期期损益:(1)已经霉烂变质质的存货(2)已经过期不可可退货的存货货(主要指食品)(3)生产中已不再再需要,并且已无转让让价值的存货货(4)其他足以证明明已无使用价价值和转让价价值的存货四、生产循环环的实质性测测试当存在下列情情况之一时,应