产品成本核算的一般程序与方法

成本核算一、成本和费用的分类1.费用的特征费用是指企业在生产经营过程中发生的各项费用，包括产品生产费用和期间费用.费用的主要特征为:(1)费用通常是为了取得某项营业收入而发生的耗费,这些耗费可以表现为资产的减少或负债的增加.(2)费用是对耗费的计量,这种耗费并不一定表现为当期直接发生的指出,有些耗费是通过系统、合理的分配而形成的.(3)费用和成本之间既有联系,又有区别.产品生产费用产品生产成本的基础

费用是按时期归结的.产品成本是按产品对象归结的.一种产品成本可能包括几个时期的费用,一个时期的费用可能分配给几个时期完工的产品.1成本核算2.费用的分类应计入产品成本的费用不应计入产品成本的费用

(产品成本)(期间费用)

直接材料直接人工制造费用销售费用管理费用财务费用材料半成品辅助材料工资职工福利费燃料动力车间费用2成本核算3.费用的确认如果资产的减少或负债的增加,关系到未来经济利益的减少,并能够可靠地加以计量,就应当确认为一项费用.费用和支出:费用是支出,但支出不一定是费用.不一营业授予为目的的支出不算费用.营业费用和非营业费用:营业费用能够直接或间接产生营业收入,而非营业费用是一种损失.(但在会计中,损失和费用不好区分,损失也作为费用处理,如坏帐损失,产成品盘亏)本期费用和跨期费用:本期的耗费,不一定在当期冲减费用,一部分在本期冲减收入,属于本期费用;另一部分要分摊给其他会计期间,冲减其它会计期间的收入,称为跨期费用.生产费用和期间费用:生产成本和期间费用都是耗费,都应当在营业收入中得到补偿.但补偿的时间有不同.期间费用直接计入当期损益,从当期收入中补偿;产品成本要待产品销售后才能得到补偿.3成本核算生产成本与销售成本:生产成本是生产费用中构成产品成本的部分,在产品出售前表现为存货,产品出售后表现为销售成本,使一定时期的销售成本与一定时期的销售收入相匹配.4成本核算二、产品成本核算的一般程序1.产品成本核算的一般程序对所发生的费用进行审核,确定这些费用是否符合规定的开支范围,并在此基础上确定应计入产品成本的费用和应计入各项期间费用的数额.将应计入产品成本的各项费用,区分为那些应计入本月的产品成本,哪些应当由其他月份的产品成本负担.将每个月应计入产品生产成本的各项费用,在各种产品之间进行分配和归集,计算各种产品成本.将既有完工产品,又有在产品的产品成本,在完工产品和在产品之间进行分配和归集,并计算出完工产品的总成本和单位成本.将完工产品成本结帐入“产成品”科目.结转期间费用56789成本核算五.完工产品成本核算通过上述费用的归集合分配,基本生产车间在生产过程中发生的各项费用,已全部集中反映在生产成本-基本生产成本科目及其明细帐的借方.但这是本月发生的费用,还不是本月完工产成品的成本.

月初在产品成本+本月发生生产费用=本月完工产品成本+月末在产品成本实践中的6种方法:不计算月末在产品成本(条件:月末在产品数量很小)在产品成本按年初数固定计算(条件:在产品数量小,各月变化不大)在产品成本按其所耗用的原材料费用计算(条件:原材料比例大)约当产量法(见例)在产品成本按定额成本计算按定额比例分配完工产品和月末在产品成本的方法(定额比例法)10约当产量量法例例1:某某产品本本月完工工26件件,在产产品10件,平平均完工工程度40%,发生生生产费用用共3000元元,分配配结果如如下:分配率=3000/(26+10×40%)=100元/件件完工产品品成本=26×100=2600元在产品成成本=4××100=400元元例2:假假如甲产产品本月月完工产产品产量量600件,在在产品100件件,完工工程度按按平均50%计计算,原原材料在在开始时时一次性性投入,其他费费用按约约当产量量比例分分配,甲甲产品本本月月初初在产品品和本月月耗用直直接材料料费共计计70700元元,直接接人工费费38558元元,制造造费用114725元元1.直接接材料费费:因开开始时一一次性投投入,不不用计算算当量,直接按按比例分分配:完工产品品负担的的直接材材料费=70700/(600+100)×600=60600元元2.直接接人工费费:在产产品100件折折合完工工产品50件(完工程程度50%)完工产品品负担的的直接人人工费=38558/(600+50)××600=35592元3.制造造费用:在产品品100件折合合完工产产品50件(完完工程度度50%)完工产品品负担的的制造费费用=114725/(600+50)×600=105900元元11三.产产品成本本核算的的基本方方法成成本核核算生产费用用归集分分配完毕毕后,应应按成本本计算对对象编制制成本计计算单,并选择择一定的的计算方方法,计计算各种种产品的的总成本本和单位位成本.成本计算算的方法法:品种法;分批法法;分步步法1.品品种种法:以以产品品品种为成成本计算算对象计计算成本本的一种种方法.适合于于大量,大批的的单步骤骤生产企企业.企业只生生产一种种产品,不需要要分配费费用企业生产产多种产产品,需需要分配配费用品种法下下,一般般定期(每月月月末)计计算产品品成本.如果企业业月末有有在产品品,要将将生产费费用在完完工成品品与在产产品之间间分配例:12产品成本本计算单单

产品品名称:甲甲产品品1998年5月月产产成成品数量量:600件成成本本项目月月初在产产品本本月月生产费费用生生产费费用合计计产产成成品成本本月月末在在产品品成成本总总成成本单单位成本本

直接接材料费直直接人人工费775830800385583559259.322966制制造费合产品成本计算算单产产品名称:乙产产品1998年5月产产成品数量量:500件件成本项目月月初在在产品本本月生产费费用生生产费用合计计产产成品成本本月月末在在产品成本总总成成本单单位位成本直接材料费950030000395002990059.809600制造费用5500544205992053110106.22681013成本核算2.分批法按产品批别计计算产品成本本的方法.适合单品种,小批量类型型的生产.如如造船,重型型机器制造等等,也适合一一般企业的新产产品试制或试试验的生产,在建工程以以及设备修理理作业等.特点:成本计算对象象是产品的批批别,由于产产品的批别大大多是根据定定单确定的,因此又称为为定单法分批法下,产产品成本的计计算是与生产产任务通知单单的签发和结结束紧密配合合的,因此产产品成本计算算是不定期的的,成本计算算期与产品生生产周期基本本一致,而与与核算报告期期不一致.在分批法下,由于成本计计算期与产品品生产周期基基本一致,因因而在计算月月末产品成本本时,一般不不存在完工产产品与在产品品之间分配费费用的问题.例:14产品成本计算算单

批号:401产产品名称:甲甲产品开开工工日期:4月月15日委委托单位:东东方公司批批量:10件件完完工日期:5月20日日

项目直直接材料料费直直接人工费费制制造费用合合计4月末余额费费用据据材料费用分分配表46004600据据控制费用用分配表17001700

据制制造费用分配结单产品成本计算算单

批号:501产产品名称称:乙产品开开工日期:5月5日委委托单位:佳丽公司司批批量:60件完完工日期:月月日日

项目直直接材料料费直直接人工费费制制造费用合合计5月发生费费用据据材料费用分分配表1800018000据据控制费用分分配表16501650

据制造费费用分配表48004800

合计成成品40件成成成本3003396429月末在产品品成本6000330960729015成本核算3.分步法法按照产品的的生产步骤骤计算产品品成本的一一种方法.适合于于大量大批批的多步骤骤生产,如如纺织,冶冶金,大批批大量的机机械制造企企业.在这这些企业中中,不仅要要求按照产产品品种计计算成本,而且还要要求按照生生产步骤计计算成本,以便为考考核和分析析各种产品品及各生产产步骤的成成本计划的的执行情况况提供资料料.特点:成本计算对对象是各种种产品的生生产步骤月末为计算算完工产品品成本,需需要将归集集在生产成成本明细帐帐中的生产产费用在完完工产品和和在产品之之间进行分分配除了按品种种计算和结结转产品成成本外,还还需要计算算和结转产产品的各步步骤成本.期成本周周期使固定定的,与产产品的生产产周期不一一致.例:16逐步综合结结转分步法法甲产品(半半成品)成成本计算单单

第一车车间1998年年5月项项目产产量(件)直直接材料费费直接接人工费制制造费费用合合计

月初初在产品成成本(定额生合完完工半成月月末在产品品定额成本本305003500270036700半成品明细细账单单位位:件月份月月初余额额本本月增加合合计计本本月减少少数量实际际成本数数量量实际成成本数数量实实际成本单单位成本本数量量实际成成本62003760017成本核算甲产品(产产成品)成成本计算单单第二车间1998年5月月项目产产量(件)直直接材材料费直直接人工工费制制造费用合合计计月初在产品(定额成本本)合计2066002085032550260000产成品转出单位成本3783960477月末在产品品(定额成本18平行结转分分步法成本核算平行结转分分步法是指指在计算各各步骤的成成本时,不不计算各步步骤所产半半成品成本本,也不计计算各步骤骤所耗上一一步骤的半半成品成本本,而支计计算本步骤骤发生的各各项其他费费用,以及及这些费用用中应计入入产品成本本的份额,将相同产产品的各步步骤成本明明细账中的的这些份额额平行结转转,汇总,即可算出出该种产品品的产成品品成本.甲产品第一一步骤成本本计计算单材料费用800第一一步骤其他他费用500应计入产在在产品品成品成本成成本的份额700600甲产品第二二步骤成本本计算单第二步骤其其他费用650应计入产在在产品成品成本成成本的份额350600甲产品第三三步骤成本本计算单第三步骤其其他费用450应计入产在在产产品成品成本成成本本的份额330120第一步骤份份额700,第二步步骤份额350,第第三步骤份份额330产成品份额额1380产品成本计计算单19成本核算例:某企业业生产甲产产品,生产产分两步在在两个车间间内进行,第一车间间为第二车车间提供半半成品,第第二车间加加工为产成成品.产成成品和月末末在产品之之间分配费费用采用定定额比例法法:材料料费用按定定额材料费费用比例分分配,其他他费用按定定额工时比比例分配.甲产品定额额资料生产步骤月月初在产品品本本月投入产产成成品材料费用工工时材材料费用工工时单单件件定额产产量总总定定额材料费用工工时材材料费用用工时第一车间份份额第二车间份份额24009600205001000020甲产品成本本计算单第第一车间间1998年年5月项项目产产成品直直接材材料费定定额工时直直接人工制制造费用合合计产产量(件)定定额实实际费费用月月初在产品本本月生产合配产产成成品中本步月月末在产甲产品成本本计算单第二车间1998年年5月项目产产成品直直接材材料费定定额工时直直接人工制制造费用合合计产产量(件件)定定额实实际费费用月初在产品品24008590815016740本月生产费产成品中本月末在产品品2000474066001134021成本核算甲种产成品品成本汇总总计算表1998年年5月生产车间产产成品数量量(件)直直接材材料费直直接人工工费制制造费合合计计二车间23700330005670022四.期间费费用的核算算1.销售费费用销售费用是是资企业在在销售产品品、自制半半成品和提提供工业性性劳务等过过程中所发发生的各项项费用，具具体包括的的项目内容容是：包装装费、运输输费、装卸卸费、保险险费、展览览费、广告告费。以及及为销售本本企业产品品而专设的的销售机构构的费用，，具体包括括职工工资资、福利费费、差旅费费、办公费费、折旧费费、修理费费、物料消消耗和其他他经费。销销售费属于于期间费用用，再发生生的当期就就计入当期期的损益。。2。管理费费用管理费用是是指企业的的行政管理理部门为组组织和管理理生产经营营活动而发发生的各项项费用。包包括工资和和福利费、、折旧费、、工会费、、业务招待待费、房产产税、车船船使用税、、土地使用用税、印花花税、技术术转让费、、无形资产产摊销、职职工教育费费、劳动保保险费、待待业保险费费、研究开开发费、怀怀账损失、、公司经费费、董事会会费等。管管理费用属属于期间费费用，再发发生的当期期就计入当当期损益。。23成本核算3.财务费费用财务费用是是指企业为为筹集生产产经营所需需要的资金金而发生的的费用.具具体包括的的项目如下下:利利息支出（（减利息收收入后的支支出）、汇汇兑损失（（减汇兑收收益后的损损失）、金金融机构手手续费、以以及筹集生生产经营资资金发生的的其他费用用。财务费费用属于期期间费用，，在发生的的当期就计计入损益。。24完全成本法法的不足完全成本法法:能够保保证当期所所收有发生生的费用都都被直接归归集和分配配给所有的的产品完全成本法法被广泛的的使用于制制造业.完全成本法法由两个缺缺陷:(1)刺刺激过渡生生产(2)产产品成本计计算不准确确值得注意的的是:成成本系统的的功能由许许多种,包包括决策、、控制和对对外提供报报告。没有有一种方法法是可以同同时满足3种功能的的。因此，只能能在3种功功能之间权权衡，计算算方法不断断得到修正正，并随着着技术和组组织结构的的变化变得得更先进。。讨论对完完全成本法法的修正，，或者某种种方法在某某一行业的的运用效果果很差，并并不意味着着应当完全全否定这种种方法。25完全成本法法的刺激过过度生产的的效应和变变动成本法法案例：某企业固定定成本为10000元，单位位变动成本本为5元。。假定：（1）该企企业只生产产一种产品品（2）实际际发生的制制造费用等等于已分配配的制造费费用，实际际产量等于于预算产量量。公司的销售售为，价格格为12元元，产量有有2000件，2200件和和2400件的3种种可能。公司的利润润与产量的的关系产量2000件2200件2400件销售收入24000元元24000元24000元变动成本（（10000元）（（10000元））（（10000元）固定成本（（10000元）（（9091元）（（8333元）利润4000元元4909元元5667元为什么利润润会有变化化呢？因为为固定成本本变化了。。26为什么固定定成本会变变化呢？因因为总的固固定成本是是不变的，，但记入当当期损益的的固定成本本和计入存存货的固定定成本是变变动的。记记入损益的的少了，记记入存货的的就多了。。存货货中中的的固固定定成成本本和和变变动动成成本本产量量2000件件2200件件2400件件存货货数数量量0件件200件件400件件存货货中中的的固固定定成成本本0元元909元元1667元元记入入损损益益的的固固定定成成本本10000元元9091元元8333元元总固固定定成成本本10000元元10000元元10000元元存货货成成本本变动动成成本本01000元元2000元元固定定成成本本0909元元1667元元存货货总总成成本本01909元元3667元元27结论论如果果以以完完全全成成本本下下的的利利润润总总额额作作为为决决定定经经理理人人员员的的报报酬酬的的依依据据，，促促使使经经理理人人员员不不断断扩扩大大产产量量，，以以增增加加利利润润总总额额。。这这就就是是完完全全成成本本的的最最大大缺缺陷陷：：刺刺激激经经理理人人员员卓卓著著过过度度生生产产的的决决策策，，造造成成存存货货积积压压。。当然然，，如如果果单单位位变变动动成成本本也也随随着着产产量量增增加加而而上上升升的的话话，，边边际际成成本本的的递递增增将将减减少少经经理理人人员员过过度度生生产产的的积积极极性性。。28缓解解过过度度生生产产的的几几种种方方法法1.将将存存货货增增加加所所造造成成的的资资本本成成本本抵抵冲冲当当期期利利润润(剩剩余余收收益益））前例例中中:假假定定资资本本成成本本为为20%产量量2000件件2200件件2400件件利润润4000元元4909元元5667元元存货货01909元元3667元元存货货的的资资金金成成本本0382元元733元元利润润（（剩剩余余收收益益））4000元元4527元元4934元元资金金成成本本20%并并未未能能够够完完全全解解决决过过度度生生产产的的问问题题。。292.采采用用适适时时制制生生产产控控制制系系统统(JIT)控控制制存存货货水水平平在JIT中，，生产过程不不是按照客户户订单分段进进行的，而是是连续不断的的从一个生产产阶段到另一一个生产阶段段，中间没有有停滞，没有有在产品。生生产产量是根根据需求水平平确定的，经经理人员不敢敢使生产量超超过需求量，，从而减少了了导致生产过过剩的刺激因因素。3.彻底改改变成本计算算体系---变动成本法法在变动成本法法,也称直接接成本法下,本期实际发发生的固定成成本直接转销销当期利润,而不在产品品之间分配,从而也不会会进入存货成成本.例:某某公司只生产产一种产品,预算产量等等于实际产量量,变动成本本不随产量变变动,第一年年期初无存货货产品价格11元/件,直直接材料和和人工2元/件,制造费费用弹性预算算40000元+3元/件销量产产量制制造费用第一年10000件10000件70000元第二年10000件11000件73000元30完全成本法下下和变动成本本法下的损益益表A.完全全成本法第第一年第第二年直接材料和人人工（（20000））（（20000））制造费用（（70000）（（66364）利润2000023636B.变动动成本法直接材料和人人工（（20000））（（20000））变动制造费用用（（30000）（（30000）固定制造费用用（（40000）（（40000）利润2000020000（存货1000件，记价价为；直直接材料和人人工2000元变动制造费用用3000元））31完全成本的产产品成本计算算不准确性和和作业成本法法例：宝洁公司司（P&G））生产多种洗洗衣粉（汰渍渍，碧浪和熊熊猫）。宝洁洁有多个分厂厂，每个分厂厂都生产洗衣衣粉。每月除除了几天生产产汰渍以外，，其他时间都都用来生产其其他产品。现假定宝洁只只有两个工厂厂，一个叫A,一个叫B,两个工厂厂规模和设备备都一样，A厂每年只生生产一种产品品，即汰渍洗洗衣粉，年产产量10000吨，B工工厂生产多种种产品，年产产量也为10000吨，，其中3000吨汰渍，，2000吨吨碧浪，1000吨熊猫猫，500吨吨为定牌生产产，还有3500吨为特特制品。为了了简化计算，，假定每种品品牌的原材料料成本相同，，每生产一吨吨洗衣粉的直直接人工和机机时也相等，，这两者的和和为340元元。B公司由于生生产多种品牌牌，有许多人人员从事制定定生产计划，，订货，检验验购入材料，，管理存货，，改变工艺，，发货等工作作，因此制造造费用大大超超过A公司，，A公司的制制造费用为140万元，，B公司则达达180万元元。现在我们用完完全成本发来来计算一下两两个公司的产产品成本：32每公斤洗衣粉粉的成本A厂B厂直接人工与材材料0.34元0.34元制造费用0.14元元0.18元元总成本0.48元0.52元目前市场竞争争十分激烈,洗衣粉的平平均价格为0.51元/公斤,这这A厂的会计计利润为0.03元,而而B厂则为-0.01元.根据调调查,特制品品可以卖到0.53元的的较高价格,于是公司决决定生产6000吨特制制品,但结果果制造费用也也提高了,最最后还是无法法实现利润.问题在于完全全成本法对各各种产品的成成本计算不够够精确.应该该对完全成本本法作出修正正.作业成本本法由此产生生.完全成本法制制是对成本的的数量和成本本的分配进行行了控制,但但真正要控制制好成本,还还必须确定生生成成本的关关键因素(成成本动因).作业成本法法认识到,制制造费用不仅仅随产量变动动,也随制造造的差异性和和复杂性而变变动.33作业成本法(ActivityBasedCosting,ABC)作业是指工厂厂中一个特殊殊的团体（如如成本中心，，某一产品或或部门）重复复执行的任务务。作业成本系统统的建立;1.分分析成成本动动因：：如;在在产品品上转转一个个孔，，定一一次货货，进进行一一次产产品改改型，，工厂厂保安安等2.将将成本本动因因划分分为4个相相互排排斥的的类别别:单位层层面成成本:来来源于于每个个单位位产品品至少少要执执行一一次的的作业业;如如机器器打孔孔，安安装零零件；；通常常包括括直接接人工工，直直接材材料，，机器器成本本以及及其他他直接接消耗耗。批量层层面成成本：：来源源于服服务于于每批批产品品的作作业，，如机机器准准备，，保养养，将将一批批产品品转移移到下下一个个生产产工序序的成成本，，订货货，检检验。。他们们是对对成批批产品品而言言的，，不取取决于于每一一批中中单位位产品品的数数量。。产品层层面成成本：：来源源于服服务于于某一一型号号产品品的成成本。。如产产品设设计，，生产产程序序的设设定，，工艺艺改造造等。。他们们只依依赖于于某一一种产产品线线的存存在，，而不不取决决于生生产这这种产产品分分为多多少批批次，，或生生产多多少数数量。。生产维维持成成本：：来来源于于服务务整个个工厂厂的成成本，，例如如工厂厂保安安，行行政管管理，，保险险等。。他们们都是是为了了维护护工厂厂的生生产能能力而而进行行的作作业，，不依依赖于于产品品的数数量，，批次次以及及种类类。34单位层层面成成本:直直接追追溯到到每一一单位位的产产品上上批量层层面成成本:首首先归归集到到某一一批产产品,再分分配到到每一一单位位的产产品上上产品层层面成成本:首首先分分配到到某一一类产产品上上(如如根据据产品品的零零件个个数),然然后再再分配配到每每一单单位的的产品品上。。生产维维持成成本：：首先先归集集到某某一类类产品品上,然后后再分分配到到不同同批次次上,最后后分配配到单单位产产品上上.作业成成本的的成本本函数数TC=VC×Q+BC××B+PC×L+OC其中;TC=总成成本VC=单位位变动动成本本Q=产产品数数量BC=每批批产品品的成成本（（批量量层面面成本本）B=批批次PC=每一一产品品线成成本（（产品品层面面成本本）L=产产品线线的个个数OC=所有有不随随作业业而变变化的的成本本35完全成成本法法和作作业成成本法法---一一个个例子子A公司司生产产5种种音箱箱，其其中3款是是4个个喇叭叭的，，2款款是6个喇喇叭的的。4个喇喇叭的的音箱箱和6个喇喇叭的的音箱箱分别别构成成两条条产品品线。。每个个产品品线有有自己己的独独立的的工程程技术术部门门。5种款款式都都按批批生产产，每每批的的批量量都是是100套套。下面是是每种种款式式的产产量和和直接接成本本4喇叭叭6喇喇叭每年批每批成成本（（批量量层面面）直接人人工34003500360042004400直接材材料6000640065008000850036工厂制制造费费用测试、、准备备费930万元元产品线线成本本4喇叭叭540万元元6喇叭叭420万元元其它因因素成成本298万万元制造费费用总总计2188万元元37完全成成本法法计算算单位位成本本第一步步;以以直接接人工工为基基础，，计算算制造造费用用分配配率4喇叭6喇叭叭合合计每年批数直接人工工/批34003500360042004400直接人工工总成本本（万元制造费用用总计（（万元））2188制造费用用分配率率200%第二步：：利用估估计的制制造费用用分配率率，计算算每个产产品线的的完全成成本直接人工工34003500360042004400直接材料料60006400650080008500制造费用用（直接接人工的的200%）68007000720084008800每台音箱38以作业成成本法计计算每台台成本公司认识识到全厂厂使用统统一的制制造费用用分配率率可能会会歪曲产产品成本本，重新新进行了了分析。。对作业业成本法法的研究究揭示，，与批次次相关的的成本是是3100元/批，包包括了间间接人工工成本、、生产准准备成本本、测试试和补给给品成本本。根据以上上数据，，作业成成本法先先将所有有的成本本集聚到到3个成成本池:即批批量相关关成本、、产品线线成本以以及生产产维持成成本。批批量相关关成本于于产品线线成本的的分配基基础为各各款产品品的生产产批数，，生产维维持成本本即其他他因素成成本298万，，分配基基础为每每款产品品的直接接人工成成本。第一步;计算算3种成成本动因因的单位位成本（1）批批次相关关成本：：3100元（2）产产品线相相关成本本：4喇叭6喇喇叭产品线成成本54000004200000产品批数数2400600每批产品品线成本本22507000（3）生生产维持持成本：：其其他因素素成本298万元直接人工工成本1094万万元单位直接接人工制制造费用用分配率率27.24%39根据成本本动因,每台音音箱的作作业成本本计算如如下:每批产品