审计目标培训讲义 二

第三章审计目标第一节财务报表审计总体目标与审计工作前提

一、财务报表的编制

（一）财务报表的概念

财务报表----指依据某一财务报告编制基础对被审计单位历史财务信息做出的结构性表述，包括相关附注，旨在反映某一时点的经济资源或义务或者某一时期经济资源或义务的变化。

相关附注通常包括重要会计政策概要和其他解释性信息。

财务报表通常是指整套财务报表，有时也指单一财务报表。

（二）适用的财务报表编制基础

适用的财务报告编制基础----指法律法规要求采用的财务报告编制基础；或者管理层和治理层（如适用）在编制财务报表时，就被审计单位性质和财务报表目标而言，采用的可接受的财务报告编制基础。

一般分为通用目的编制基础和特殊目的编制基础。

1.通用目的编制基础----指旨在满足广大财务报表使用者共同的财务信息需求的财务报告编制基础，主要是指会计准则和会计制度。

2.特殊目的编制基础----指旨在满足财务报表特定使用者对财务信息需求的财务报告编制基础。

包括计税核算基础、监管机构的报告要求和合同的约定等。

适用的财务报告编制基础通常指会计准则（财务报告准则）和法律法规的规定。此外，其他文件可能对如何应用适用的财务报告编制基础提供指引。在这种情况下，适用的财务报告编制基础可能还包括下列文件：

1.与会计基础相关的法律法规，司法判决和职业道德要求；

2.准则指定机构发布的具有不同权威性的会计解释3.准则制定机构针对新出现的会计问题发布的具有不同权威性的意见；

4.得到广泛认可和普遍使用的一般惯例或行业惯例。

特殊目的财务报告编制基础分为公允列报编制基础和遵循性编制基础。

其一，公允列报编制基础----指要求管理层和治理层（如适用）遵循其规定并包含下列内容之一的财务报告框架：

（1）明确或隐含地认可，为了实现财务报表的公允列报，管理层和治理层（如适用）可能有必要提供除了框架具体要求之外的其他披露；

（2）明确地认可，为了实现财务报表的公允列报，在极其特殊的情况下，管理层和治理层（如适用）可能有必要偏离框架的某项要求。

其二，遵循性编制基础----指要求管理层和治理层（如适用）遵循其规定的财务报告框架，但不包含前款第（1）项或第（2）项中的任何一项内容。

二、财务报表审计总体目标

（一）总体目标

执行财务报表审计工作时，注册会计师的总体目标：

1.对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见；

2.按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。

财务报表使用者之所以希望注册会计师对财务报表的合法性和公允性发表意见，主要有以下四方面的原因：

1.利益冲突；

2.财务信息的重要性；

3.复杂性；

4.间接性。

（二）目标的导向作用

财务报表审计的目标对注册会计师的审计工作发挥着导向作用，它界定了注册会计师的责任范围，直接影响注册会计师计划和实施审计程序的性质、时间安排和范围，决定了注册会计师如何发表审计意见。

三、审计工作前提（一）管理层和治理层的概念

管理层----指对被审计单位经营活动的执行负有经营管理责任的人员。

治理层----指对被审计单位战略方向以及管理层履行经营管理责任负有监督责任的人员或组织。

在治理层的监督下，管理层作为会计工作的行为人，对编制财务报表负有直接责任。（二）审计工作前提财务报表是由被审计单位管理层在治理层的监督下编制的。

管理层和治理层（如适用）认可与财务报表相关的责任，是注册会计师执行审计工作的基础，构成注册会计师按照审计准则的规定执行审计工作的基础。与管理层和治理层责任相关的执行审计工作的前提----指管理层和治理层（如适用）已认可并理解应当承担下列责任，这些责任构成注册会计师按照审计准则的规定执行审计工作的基础：

1.按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，包括使其实现公允反映（如适用）；

2.设计、执行和维护必要的内部控制，使得编制的财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报；

3.向注册会计师提供必要的工作条件。

这些必要的工作条件包括允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息，向注册会计师提供审计所需的其他信息，允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员。

【例题1·单选题】审计工作的前提是指管理层和治理层（如适用）认可并理解其应当承担下列责任，这些责任构成注册会计师按照审计准则的规定执行审计工作的基础，其不包括（）。

A.按照企业会计准则编制财务报表，包括使其实现公允反映

B.设计、执行和维护必要的内部控制，使得编制的财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报

C.按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，包括使其实现公允反映

D.向注册会计师提供必要的工作条件『正确答答案』』A『『答答案解解析』』审计计工作作的前前提是是指管管理层层和治治理层层（如如适用用）认认可并并理解解其应应当承承担下下列责责任，，这些些责任任构成成注册册会计计师按按照审审计准准则的的规定定执行行审计计工作作的基基础：：1.按照照适用用的财财务报报告编编制基基础编编制财财务报报表，，包括括使其其实现现公允允反映映（如如适用用）；；2.设计计、执执行和和维护护必要要的内内部控控制，，使得得编制制的财财务报报表不不存在在由于于舞弊弊或错错误导导致的的重大大错报报；3.向向注册册会计计师提提供必必要的的工作作条件件。这这些必必要的的工作作条件件包括括允许许注册册会计计师接接触与与编制制财务务报表表相关关的所所有信信息，，向注注册会会计师师提供供审计计所需需的其其他信信息，，允许许注册册会计计师在在获取取审计计证据据时不不受限限制地地接触触其认认为必必要的的内部部人员员和其其他相相关人人员。。（三））注册册会计计师的的责任任按照中中国注注册会会计师师审计计准则则的规规定对对财务务报表表发表表审计计意见见是注注册会会计师师的责责任。。注册会会计师师通过过签署署审计计报告告确认认其责责任。。关关注：：财财务报报表审审计不不能减减轻被被审计计单位位管理理层和和治理理层的的责任任。如如果财财务报报表存存在重重大错错报，，而注注册会会计师师通过过审计计没有有发现现，也也不能能因为为财务务报表表已经经注册册会计计师审审计这这一事事实而而减轻轻管理理层和和治理理层对对财务务报表表的责责任。。【【例题题2··单选选题】】下列列关于于注册册会计计师和和管理理层、、治理理层的的责任任，表表述不不恰当当的有有（））。。A.财财务报报表审审计并并不减减轻管管理层层或治治理层层的责责任B.审计计准则则不对对管理理层或或治理理层设设定责责任C.审计计准则则超越越法律律法规规对管管理层层或治治理层层责任任作出出的规规定D.管理理层和和治理理层（（如适适用））认可可与财财务报报表相相关的的责任任，是是注册册会计计师执执行审审计工工作的的前提提E.向向注册册会计计师提提供必必要的的工作作条件件『正确答答案』C『『答案案解析』』财务报报表是由由被审计计单位管管理层在在治理层层的监督督下编制制的。审审计准则则不对管管理层或或治理层层设定责责任，也也不超越越法律法法规对管管理层或或治理层层责任作作出的规规定。四、执行行审计工工作的基基本要求求（一）相关关的职业业道德要要求注注册会会计师应应当遵守守与财务务报表审审计相关关的职业业道德要要求，包包括遵守守有关独独立性的的要求。。根根据职业业道德守守则，注注册会计计师应当当遵循的的基本原原则包括括：（（1）诚信信；（（2）独立立性；（（3）客客观和公公正；（（4）专专业胜任任能力和和应有的的关注；；（（5））保密；；（（6））良好职职业行为为。（二）职职业怀疑疑职业怀疑疑---指注册册会计师师执行审审计业务务的一种种态度，，包括采采取质疑疑的思维维方式，，对可能能表明由由于错误误或舞弊弊导致错错报的迹迹象保持持警觉，，以及对对审计证证据进行行审慎评评价。职业怀疑疑要求对对诸如下下列情形形保持警警觉：（（1））存在相相互矛盾盾的审计计证据；；

（2）引起起对作为为审计证证据的文文件记录录和对询询问的答答复的可可靠性产产生怀疑疑的信息息；（（3）表表明可能能存在舞舞弊的情情况；（（4））表明需需要实施施除审计计准则规规定外的的其他审审计程序序的情形形。注注册会计计师有必必要在整整个审计计过程中中保持职职业怀疑疑，以降降低下列列风险：：

（1）忽视视异常的的情形；；

（2）当从从审计观观察中得得出审计计结论时时过度推推而广之之；（（3）在在确定审审计程序序的性质质、时间间安排和和范围以以及评价价审计结结果时使使用不恰恰当的假假设。（三）职业业判断如如果没有有将相关关的知识识和经验验运用于于具体的的事实和和情况，，就不可可能理解解相关职职业道德德要求和和审计准准则的规规定，并并在整个个审计过过程中作作出有依依据的决决策。职职业判断断对于做做出下列列决策尤尤为重要要：1.确定重重要性和和评估审审计风险险；2.为满足足审计准准则的要要求和收收集审计计证据的的需要，，确定所所需实施施的审计计程序的的性质、、时间安安排和范范围；3.为实实现审计计准则规规定的目目标和注注册会计计师的总总体目标标，评价价是否已已获取充充分、适适当的审审计证据据以及是是否还须须执行更更多的工工作；4.评价价管理层层在应用用适用的的财务报报告编制制基础时时做出的的判断；；5.根根据已获获取的审审计证据据得出结结论，如如评估管管理层在在编制财财务报表表时作出出的估计计的合理理性。评价职业业判断是是否适当当可以基基于下列列两个方方面：1.作作出的判判断是否否反映了了对审计计和会计计原则的的适当运运用；2.根据据截至审审计报告告日注册册会计师师知悉的的事实和和情况，，作出的的判断是是否适当当，是否否与这些些事实和和情况相相一致。。注注册会会计师需需要在整整个审计计过程中中运用职职业判断断，并作作出适当当记录。。审计准准则要求求注册会会计师编编制的审审计工作作底稿，，应当使使未曾接接触该项项审计工工作的有有经验的的专业人人士了解解在对重重大事项项得出结结论时作作出的重重大职业业判断。。（（四））审计证证据和审审计风险险为为了获获取合理理保证，，注册会会计师应应当获取取充分、、适当的的审计证证据，以以将审计计风险降降至可接接受的低低水平，，使其能能够得出出合理的的结论，，作为形形成审计计意见的的基础。。除除从被被审计单单位内部部其他来来源和外外部来源源获取的的信息外外，会计计记录也也是重要要的审计计证据来来源。同同样，被被审计单单位雇用用或聘请请的专家家编制的的信息也也可以作作为审计计证据。。（五）审审计的固固有限制制审审计的的固有限限制源于于财务报报告的性性质、审审计程序序的性质质和在合合理的时时间内以以合理的的成本完完成审计计的需要要。1.财务报报告的性性质。管管理层编编制财务务报表，，需要根根据被审审计单位位的事实实和情况况运用适适用的财财务报告告编制基基础的规规定，在在这一过过程中需需要作出出判断。。如如：管管理层判判断存在在偏向。。2.审审计程序序的性质质。注注册册会计师师获取审审计证据据的能力力受到实实务和法法律上的的限制。。（（1））管理层层或其他他人员可可能有意意或无意意地不提提供与财财务报表表编制相相关的或或注册会会计师要要求的全全部信息息。（（2）舞弊弊可能设设计精心心策划和和蓄意实实施以进进行隐瞒瞒。因此此，用以以收集审审计证据据的审计计程序可可能对于于发现舞舞弊是无无效的。。（（3））审计不不是对涉涉嫌违法法行为的的官方调调查。3.在合合理的时时间内以以合理的的成本完完成审计计需要。。

为了了在合理理的时间间内以合合理的成成本对财财务报表表形成审审计意见见，注册册会计师师有必要要：(1）计划划审计工工作，以以使审计计工作以以有效的的方式得得到执行行；(2）将审审计资源源投向最最可能存存在重大大错报风风险的领领域，并并相应地地在其他他领域减减少审计计资源；；(3）运用用测试和和其他方方法检查查总体中中存在的的错报。。

审计计准则对对计划和和实施审审计工作作做出了了规定，，并要求求注册会会计师执执行下列列工作（（包括但但不限于于）：（（1））实施风风险评估估程序和和开展相相关活动动，以作作为识别别和评估估财务报报表层次次及认定定层次的的重大错错报风险险的基础础。（（2）运运用测试试和其他他方法检检查总体体，从而而为注册册会计师师针对总总体得出出结论提提供合理理的基础础。4.影响响审计固固有限制制的其他他事项。。

（1）舞弊弊，特别别是涉及及高级管管理人员员的舞弊弊或者串串通舞弊弊；（（2）关关联方关关系和交交易的存存在和完完整性；；

（3）违反反法律法法规行为为的发生生；（（4）可可能导致致被审计计单位无无法持续续经营的的未来事事项或情情况。关注：其一，由由于审计计的固有有限制，，即使按按照审计计准则的的规定适适当地计计划和执执行审计计工作，，也不可可避免地地存在财财务报表表的某些些重大错错报可能能未被发发现的风风险。完完成审计计工作后后发现由由于错报报或舞弊弊导致的的财务报报表重大大错报，，其本身身并不表表明注册册会计师师没有按按照审计计准则的的规定执执行审计计工作；；其二，审审计的固固有限制制并不能能作为注注册会计计师满足足于说服服力不足足的审计计证据的的理由。。（六）审审计准则则

1.审计准准则的性性质。2.审审计准则则的内容容。每项审计计准则通通常包括括总则、、定义、、目标、、要求和和附则。。

3.每项审审计准则则规定的的目标。。

每项项审计准准则规定定的目标标可以帮帮助注册册会计师师：（（1）理理解所需需完成的的工作，，以及在在必要时时为完成成这些工工作使用用的恰当当手段；；

（2）确定定在审计计业务具具体情况况下是否否需要完完成更多多的工作作以实现现目标。。在注册会会计师的的总体目目标下，，注册会会计师需需要运用用审计准准则规定定的目标标以评价价是否已已获取充充分，适适当的审审计证据据。如果果根据评评价的结结果认为为没有获获取充分分，适当当的审计计证据，，那么注注册会计计师可以以采取下下列一项项或多项项措施以以满足审审计准则则的要求求：（（1）评评价通过过遵守其其他审计计准则是是否已经经获取或或将会获获取进一一步的相相关审计计证据；；

（2）在执执行一项项或多项项审计准准则的要要求是，，扩大审审计工作作的范围围；（（3）实实施注册册会计师师根据具具体情况况认为必必要的其其他程序序。4.遵遵守相关关要求。。关关注：某某些些审计准准则可能能与业务务的具体体情况不不相关；；在在相关的的某些审审计准则则中，有有些要求求可能存存在适用用条件。。适用条条件既可可能是明明确的，，也可能能是隐含含的，例例如：（1）条件明明确的要求：：

如果果审计范围受受到限制，对对注册会计师师发表非无保保留意见的要要求。（2）条件隐隐含的要求：：

对注注册会计师向向治理层通报报审计过程中中识别出的值值得关注的内内部控制缺陷陷的要求，取取决于是否存存在识别出的的值得关注的的内部控制缺缺陷；对注册册会计师针对对分部信息的的列报和披露露是否符合适适用的财务报报告编制基础础获得充分适适当的审计证证据的要求，，取决于该编编制基础要求求或容许作出出的披露。第二节认定定与具体审计计目标一、认定认定----指管理层在在财务报表中中作出的明确确或隐含的表表述，注册会会计师将其用用于考虑可能能发生的不同同类型的潜在在错报。认定分类:1.与所审计计期间各类交交易和事项相相关的认定.2.与期末账账户余额相关关的认定3.与列报与披披露相关的认认定（一）被审计计单位管理层层的认定认定是指管理理层对财务报报表组成要素素的确认、计计量、列报作作出的明确或或隐含的表达达.例：被审审计单位管理理当局对存货货在会计报表表上的明确认认定是：1、、存在；记录录的存货是存存在的。2、、计价和分摊摊。存货以恰恰当的金额包包括在财务报报表中，与之之相关的计价价或分摊调整整已恰当记录录。隐含的认认定是：1、、完整性。所所有应当记录录的存货均已已记录；2、、权利。记录录的存货都由由被审计单位位拥有。管理层对财务务报表各组成成要素均作出出了认定。A.与各类交交易和事项相相关的认定发生：记录的的交易和事项项已发生，且且与被审计单单位有关；完整性：所有有应当记录的的交易和事项项均已记录；；准确性：与交交易和事项有有关的金额及及其他数据已已恰当记录；；截止：交易和和事项已记录录于正确的会会计期间；分类：交易和和事项已记录录于恰当的帐帐户。B.与期末帐帐户余额相关关的认定存在：记录的的资产、负债债和所有者权权益是存在的的；权利和义务：：记录的资产产由被审计单单位拥有或控控制，记录的的负债是被审审计单位应当当履行的偿还还义务；完整性：所有有应当记录的的资产、负债债和所有者权权益均已记录录；计价和分摊：：资产、负债债和所有者权权益以恰当的的金额包括在在财务报表中中，与之相关关的计价或分分摊调整已恰恰当记录。C.与列报相相关的认定发生以及权利利和义务：披披露的交易、、事项和其他他情况已发生生，且与被审审计单位有关关；完整性：所有有应当包括在在财务报表中中的披露均已已包括；分类和可理解解性：财务信信息已被恰当当地列报和描描述，且披露露内容表达清清楚；准确性和计价价：财务信息息和其他信息息已公允披露露，且金额恰恰当。（二）、具体审审计目标1、与各类交交易和事项相相关的审计目目标认定具具体审计目标标（1）发生生——————>确认已记记录的交易是是真实的发生认定所要要解决的问题题是管理层是是否把那些不不曾发生的项项目列入财务务报表，它主主要与财务报报表组成要素素的高估有关关。（2）完整性性——————>确确认已发生的的交易确实已经记录录。完整性目标针针对低估的交交易。（3）准确性性———————>确认已记录录的交易是按按正确的金额额反映的。如如：购买商品品，购买商品品的数量与发发票上数量不不符，或是购购买金额发生生了错误，或或是账单中乘乘积或加总有有误，或是在在销售明细账账中记录了错错误的金额则则违反了该目目标。发生与完整性性只涉及项目目，不涉及金金额。（4）截止————————>确确认接近于资资产负债表日日的交易记录录于恰当的期期间。如：本本期发生的销销售收入记到到下期或下期期发生的销售售收入记到本本期均违反了了截止目标。。（5）分类————————>确确认被审计单单位记录的交交易经过适当当分类。如：：将出售废料料所得的收入入记为营业收收入。2.与期末帐户余余额相关的审审计目标被审计单位管管理当局的注注册会计师的的审计认定目目标（1）存存在————————>确认记记录的金额确确实存在（2）权利和和义务———————>确认资产归归属于被审计计单位，负债债属于被审计计单位的义务务。例：把不不属于企业的的应付账款计计入明细账内内，就违反了了义务审计目目标。（3）完整性性———————>确确认已存在的的金额均已记记录。（4）计价和和分摊———————>资产、负债债和所有者权权益以恰当的的金额包括在在财务报表，，与之相关的的计价或分摊摊调整已恰当当记录。3、与列报相关关的审计目标标被审计单位管管理当局的注注册会计师的的审计认定目目标发生及权利和和义务————>将将没有发生的的交易、事项项，或与被审审计单位无关关的交易和事事项包括在财财务报表中，，则违反该目目标。如：询询问被审计单单位管理层房房屋是否已被被抵押，就是是权利的认定定。完整性—————>如果果应该披露的的事项没有包包含在财务报报表中，则违违反该目标。。分类和可理解解性—————>财务信息息已恰当地列列报和描述，，且披露内容容表述清楚。。如：是否将将一年内到期期的长期负债债列为流动负负债。准确性和计价价———>财务信息和和其他信息已已公允披露，，且金额恰当当。如：是否否在报表中对对存货的计价价方法作了说说明，即是对对该项认定的的运用。(二)具体审审计目标归纳纳：

1.与所审计期期间各类交易易和事项相关关的审计目标标

2.与期期末账户余额额相关的审计计目标

3.与列报与披披露相关的审审计目标【例题3·单单选题】A注注册会计师负负责对甲公司司2011年年度财务报表表进行审计。。在获取和评评价审计证据据时，A注册册会计师遇到到下列事项，，请代为做出出正确的专业业判断。在在对资产产存在认定获获取审计证据据时，正确的的测试方向是是（）。A.从从财务报表到到尚未记录的的项目B.从尚未未记录的项目目到财务报表表

C.从会计记录录到支持性证证据D.从支持性性证据到会计计记录『正确答案』』C『『答案解析』』针对存在认认定的程序的的测试方向是是从账到证。。【例题4·简简答题】XYZ公司是一一家专营商品品零售的股份份公司。ABC会计师事事务所在接受受其审计委托托后，委派L注册会计师师担任项目合合伙人，并将将签署审计报报告。经过审审计预备调查查，L注册会会计师确定存存货项目为重重点审计领域域，同时决定定根据财务报报表认定确定定存货项目的的具体审计目目标，并选择择相应的具体体审计程序以以保证审计目目标的实现。。要求：假假定下列表表格中的具体体审计目标已已经被L注册册会计师选定定，L注册会会计师应当确确定的与各具具体审计目标标最相关的财财务报表认定定和最恰当的的审计程序分分别是什么？？（根据表后后列示的财务务报表认定及及审计程序，，分别选择一一项，并将选选择结果的编编号填入给定定的表格中。。对每项财务务报表认定和和审计程序，，可以选择一一次、多次或或不选。）财务报表认定定审计程序（（1）完整性性（（6））检查现行销销售价目表（（2）存在在（（7）检查财务务报表附注（3）分类和和可理解性（（8））在监盘存货货时，选择一定样本，确确定其是否否包括在盘点表表内

（4））权利和义务务（（9）选择一一定样本量的的存货会计记录，检检查支持记记录的购货合同和发发票（5）计价和和分摊（（10）在监监盘存货时，，选择盘点表表内一定样本量量的存货记录录，确定存货是否在库（11）测试试直接人工费费用的合理性性『正确答案』』归纳：结结合各交易易循环,考虑虑：认认定→目标→→审计程序→→审计证据1.财务信息息与非财务信信息→分析析程序→识别别是否存在重重大错报风险险→报表层，，认定层→认认定2.内部控制制设计、执行行中缺陷→理理由→改进→→认定第三节审计计过程与审计计目标的实现现小结：1.理解财财务报表审计计总体目标与与审计工作前前提2.掌握认定定、具体审计计目标及其关关系3.理解审计计过程练习一、单项选择择题1、关于CPA审计的下下列提法中，，不恰当的是是（））A、财产所有有权与经营权权的分离是CPA产生的的重要原因B、CPA审审计是由经政政府有关部门门审核批准的的CPA组成成的会计师事事务所进行的的审计C、CPA审审计的产生早早于政府审计计D、CPA审审计独立于政政府和任何企企业或经济组组织2、根据审计计组织的要求求，CPA的的审计意见应应合理保证财财务报表使用用人确定已审审财务报表的的可靠程度。。因此，对财财务报表承担担保证责任的的应是（））A、CPAB、被审计单单位的会计人人员C、财务报表表使用人D、被审计单单位管理层3、下列各项项关于政府审审计与CPA审计区别的的表述，不正正确的是（））A、政府审计计是强制审计计，CPA审计是受托托审计B、相对于被被审计单位而