利润管理与项目综合管理知识

【学习内容】第一节利润表分析的目的与内容第二节利润表综合分析第三节利润表项目的阅读与分析本章小结【学习目标】掌握利润表分析的基本内容和方法，能够对企业的经营成果作出正确的分析与评价。第一节利润表分析的目的和内容一、利润表的性质与作用1．定义：是总括反映企业在一定期间内（月度、年度）利润盈利或亏损的实现情况的会计报表，它将“收入－费用=利润”的公式用一目了然的表格形式表现出来。其性质：反映企业在一定期间经营成果的会计报表；是一张“动态”的会计报表；反映收入、费用、投资收益、营业外收支及利润等情况。2．利润表与资产负债表的异同（1）区别第一节利润表分析的目的和内容（2）联系①资产负债表反映企业的经济实力，表中的资源是利润表中所有经营活动开展的基础。②利润表反映企业的盈利水平，表中的经营成果是资产负债表中所列示的资源的使用效益的综合反映。即：循环往复以致无穷，决定了企业资产的保值增值和企业的发展壮大。决定决定第一节利润表分析的目的和内容二、利润表的格式及内容1、单步式；2、多步式。通过对当期的收入、费用、支出项目按性质加以归类，按利润形成的主要环节列示一些中间性利润指标，分布计算当期净损益。列示的主要环节包括：营业（总）收入、营业（总）成本、营业利润、利润总额、净利润和每股收益。多步式损益表单步式损益表三、利润表的编制1.报表中的“本月数”栏反映各项目的本月实际发生数。编制中期财务报表时，填列上年同期累计实际发生数。编制年度报表时，填列上年累计实际发生数。2.报表各主要项目根据各损益科目的发生额分析填列。四、利润表分析的目的1、利润的意义和作用利润是社会积累及扩大再生产的源泉；利润是反映企业经营业绩的重要指标；利润是企业投资和经营决策的重要依据。2、利润表分析的作用正确评价企业各方面的经营业绩；及时准确发现企业经营管理中存在的问题；为投资者、债权人的投资和信贷决策提供正确信息。第一节利润表分析的目的和内容五、利润表分析的内容

1、利润表综合分析

利润增减变动及其构成变动分析、营业利润分析

2、利润表项目分析

收入、成本费用、资产减值损失、投资收益、财务费用、

营业外收支变动分析第一节利润表分析的目的和内容※第二节

利润表综合分析一、利润增减变动情况分析（水平分析）

二、利润构成变动分析（垂直分析）三、营业利润分析一、利利润增增减变变动情情况分分析（水平平分析析）例P1331、分分析资资料与与方法法选择择利润表表水平平分析析表的的编制制方法法是将利润润表的的实际际数值值和基基数（（一般般是前前一年年）进进行比比较，，以揭示示收入入、成成本费费用和和利润润的变变动差差异和和产生生原因因。2、利润表表水平平分析析表编编制在编制制过程程中，，既需要要计算算各指指标的的变动动额，，也需需要计计算各各指标标的变变动率率，为公司司优化化产业业结构构、进进行战战略调调整指指明方方向。。第二节节利润表表综合合分析析3、利利润表表水平平分析析表的的评价价相对于于资产产负债债表而而言，，利润润表主主表的的项目目数量量较少少，因因此利利润表表主表表的水水平分分析主主要关关注几几个关关键指指标：：净利润润、利利润总总额和和营业业利润润。建议在在分析析时由表的的下端端向上上看，，由果果索因因，层层层递递进。。第二节节利润表表综合合分析析第二节节利润表表综合合分析析总体而而言，，利润润表水水平分分析各各指标标的变变化率率可以营业收收入的的变化化率作为比比较基基准。。当某某一科科目变变化与营业业收入入的变变化相相去甚甚远时时，可可认为为此科科目的的变化化异常；；当变变化““异常常”科科目本身比比重比比较大大时，应应对其其重点分分析。。二、利利润构构成变变动分分析例P1331、分分析资资料与与方法法选择择利润表表垂直直分析析，是是通过过计算算利润润表中中各项项目占占营业业收入入的比比重，，分析析说明明公司司各项利利润及及成本本费用用的结结构及及其增增减变变化的的合理理程度度。第二节节利润表表综合合分析析2、利润表表垂直直分析析表编编制利润表表垂直直分析析表的的编制制与资资产负负债表表垂直直分析析表基基本一一致。。主要要区别别在于于：在资资产负负债表表垂直直分析析表中中，被被表示示成100%的的项目目是资资产负负债表表的最最后一一行，，即总资产产或总总负债债和所所有者者权益益。而在利利润表表垂直直分析析表中中，被被表示示成100%的的项目目是利利润表表的第第一行行，即即营业收收入。。第二节节利润表表综合合分析析利润润表中中最后后第五五项每每股收收益是是每股股指标标，而而营业业收入入是总总量指指标，，两者者之间间缺乏乏可比比性。。因此此，利利润表表垂直直分析析表中中不包包括利利润表表的所所有项项目，，而资资产负负债表表的垂垂直分分析表表包括括资产产负债债表中中所有有项目目。第二节利润表综合合分析3、利润表表垂直分析析表的评价价主要从以下下几个方面面进行：研究净利利润、利润润总额、营营业利润等等占营业收收入的比重重，明确净净利润形成成各环节的的贡献和影影响程度。。研究营业业成本占营营业收入的的比重，揭揭示公司成成本水平。。研究各项项期间费用用占业务收收入的比重重，揭示公公司费用管管理水平。。第二节利润表综合合分析三、营业利利润分析营业利润水水平分析———水平分分析表例P133营业利润水水平分析评评价包括两两方面：1、营业毛毛利变动情情况及原因因分析2、营业利利润变动情情况及原因因分析第二节利润表综合合分析●利润表项项目分析的的程序利润表的项项目分析以营业收入为为起点，以净利润为终终点。利润表的的这种结构构不仅将业业务分块，，进而区别别采用累加加形式排列列，最终揭揭示出收益益总额。●利润表收收益项目关关系分析企业的利润润可以分为为：l、营业利润润与非营业业利润一个公司的的营业利润润应该远远远高于其他他利润（如如投资收益益、处置固固定资产收收益等）。营业活动动是公司赚赚取利润的的基本途径径，代表公公司有目的的活动取得得的成果。。第二节利利润表项目目的阅读与与分析2、经常业务务利润和偶偶然利润偶然业务利利润是没有有保障的，，不能期望望它经常地地、定期地地发生，偶然业务利利润比例较较高的企业业，其收益益质量较低低。经常性业务务收入因其其可以持续续不断地发发生而成为为收入的主主力。一次次性收入是是没有保障障的，不代代表企业的的盈利能力力。3、内部利润润和外部利利润内部利润是是指依靠企企业生产经经营活动取取得的利润润，它具有有较好的持持续性。外外部利润是是指通过政政府补贴、、税收优惠惠或接受捐捐赠等，从从公司外部部转移来的的收益。外外部收益的的持续性较较差。外部收益比比例越大，，收益的质质量越低。。第二节利利润表项目目的阅读与与分析一、营业收收入企企业营业业收入是指指企业在从从事销售商商品、提供供劳务和让让渡资产使使用权等日日常经营过过程中取得得的收入，，分为主营营业务收入入和其他业业务收入。。其中主营业务收收入是利润润形成的主要来源源。该项目应根根据“主营营业务收入入”和“其其他业务收收入”科目目的发生额额合计分析析填列。营业收入是是企业创造造利润的核核心，最具具有未来的的可持续性性，如果企业的的利润总额额绝大部分分来源为营营业收入，，则企业的的利润质量量较高。第三节利利润表项目目的阅读与与分析分析营业收收入时注意意：1.企业营业收收入确认的的具体标准准

（（1）销售商品品收入的确确认条件商商品品所有权的的主要风险险和报酬转转移给买方方；收入的的金额能够够可靠计量量；相关的的经济利益益很可能流流入企业；；相关的已已发生和将将发生的成成本能够可可靠计量分分析人人员应当查查看企业在在确认收入入时是否遵遵循了标准准，是否将将应当在本本期确认的的销售收入入延期入账账，是否将将不应本期期入账的收收入确认为为本期收入入。第三节利利润表项目目的阅读与与分析（2）对于企业业劳务收入入，应分别别不同情况况进行确认认和计量第第一一，资产负负债表日能能够对该项项交易的结结果进行可可靠的估计计，按完工工百分比法法确认提供供劳务收入入。第第二，在在资产负债债表日不能能对交易的的结果进行行可靠的估估计：对于于已经发生生和可能收收回的金额额进行尽可可能合理估估计，只确确认可能发发生的损失失，不确认认可能发生生的收益。。

（3）让渡资产产使用权收收入：企业业出租固定定资产和无无形资产取取得的收入入。第三节利利润表项目目的阅读与与分析2.企业营业收收入的品种构成分析方法一一般是计算算各经营品品种的收入入占全部营营业收入的的比重，在在通过比较较比重的变变化发现企企业经营品品种结构的的变化幅度度。可以观观察企业的的产品和服服务是否与与市场的需需求一致，，企业产品品品种的变变化也反映映了企业发发展战略的的变化。3.企业营业业收入的的区域构成成对收入区区域构成成的分析析，有助助于预计计企业未未来期间间的收入入状况。。分析方方面包括括：①①观观察企业业主要的的收入是是来源于于国外还还是国内内②②国内内销售的的部分主主要集中中在哪个个区域③③对企业业尚未占占领的区区域是否否有相应应的推进进计划④④企业产产品的配配置是否否适应了了消费者者的偏好好差异第三节利利润表表项目的的阅读与与分析4.企业营业业收入中中来自于于关联方的的比重关联方交交易的交交易价格格很可能能是非公公允的，，是为了了实现企企业所在在集团的的整体利利益。因因此这种种收入并并不一定定真实，，分析人人员应当当考虑将将其单列列，或者者对其按按照公允允价值进进行调整整，如果果难以调调整的，，可以直直接从企企业收入入中剔除除出去。。5.行政手段段造成的收入占占企业收收入的比比重很很多多地方政政府利用用手中的的行政权权力干涉涉企业经经营，最最为明显显的手段段就是歧歧视外地地企业，，限制外外地产品品流入本本地，从从而为本本地企业业减少竞竞争和增增加收益益，这种种手段增增加的收收入与企企业自身身的竞争争力无关关，质量量不高，，应当在在财务分分析中予予以剔除除。第三节利利润表表项目的的阅读与与分析【例题·单选题】最具有未未来可持持续性，，是企业业创造利利润核心心的项目目是（））。A.公允价值值变动损损益B.营业收入入

C.投资收益益

D.营业外收收入【答案】B【【解析】营业收入入是企业业创造利利润的核核心，最最具有未未来的可可持续性性，如果果企业的的利润总总额绝大大部分来来源为营营业收入入，则企企业的利利润质量量较高。。第三节利利润表表项目的的阅读与与分析【例题·单选题】作为收入入确认的的一种方方法，完完工百分分比法主主要适用用于（））。A.商品销售售收入的的确认B.提供劳务务收入的的确认C.让渡资产产使用权权收入的的确认D.营业外收收入的确确认【答案】B【【解析】在资产负负债表日日能够对对该交易易的结果果进行可可靠的估估计，应应按照完完工百分分比法确确认提供供劳务收收入。第三节利利润表表项目的的阅读与与分析【例题·多选题】下列情形形中，不不应当确确认收入入的是（（）。。A.企业预收收某商品品的货款款，但该该商品尚尚未发出出B.销售商品品采用托托收承付付方式，，已经办办妥托收收手续C.售出的商商品中附附有退货货条款，，但无法法确定其其退货的的可能性性D.企业提供供的一项项劳务，，在资产产负债表表日不能能对交易易结果进进行可靠靠的估计计，已发发生的成成本预计计无法收收回E.旅行社向向客户收收取的代代购门票票收入第三节利利润表表项目的的阅读与与分析【答案】ACDE【解析】企业采用用预收货货款方式式销售商商品，应应在发出出商品时时确认收收入，而而预收货货款未发发出商品品时应确确认负债债，所以以A不应当确确认收入入。销销售售商品采采用托收收承付方方式，应应在办妥妥托收手手续时确确认收入入，由于于B中已经办办妥托收收手续所所以可以以确认收收入。售售出的商商品中附附有退货货条款，，但无法法确定其其退货的的可能性性，说明明商品所所有权上上的风险险尚未转转移，应应在退货货期满时时确认收收入，所所以C不应当确确认收入入。提提供供的劳务务收入，，在资产产负债表表日不能能对交易易结果进进行可靠靠的估计计，对于于已经发发生的成成本确认认为费用用，不确确认可能能发生的的收益。。D不确认收收入。旅旅行社向向客户收收取的代代购门票票收入，，是代收收款项，，并不能能确认收收入。E不确认收收入。第三节利利润表表项目的的阅读与与分析【例题·多选题】在营业收收入分析析时，一一般来说说，可以以质疑营营业收入入质量不不高的情情形有（（）。。A.企业的营营业收入入主要来来自于关关联方的的交易B.行政手段段造成的的收入占占企业收收入的比比重较大大C.企业研发发的更适适合市场场需要的的产品收收入占全全部营业业收入的的比重较较大D.企业对尚尚未占领领的区域域具有相相应的推推进计划划并已经经着手实实施E.企业产品品的配置置适应不不同区域域消费者者的偏好好第三节利利润表表项目的的阅读与与分析【答案】AB【【解析】营业收入入构成的的分析包包括：品品种构成成、区域域构成、、营业收收入中来来自关联联方的比比重以及及行政手手段造成成的收入入占企业业收入的的比重。。企业的的营业收收入来自自于关联联方的交交易，很很可能是是不公允允，所以以如果这这部分收收入占较较大比重重，说明明收入质质量不高高，A选；行政政手段增增加的收收入与企企业自身身的竞争争力无关关，质量量不高，，B选；适合合市场需需要的产产品收入入比重较较大，说说明收入入质量高高，C不选；企企业对尚尚未占领领的区域域具有相相应的推推进计划划，通常常可以认认为收入入可持续续性较强强，质量量较高，，D不选；产产品配置置适应消消费者的的偏好，，说明收收入质量量高。第三节利利润表表项目的的阅读与与分析二、营业业成本“营业成成本”项项目：反反映企业业经营主主要业务务和其他他业务发发生的实实际成本本总额。。该项目目应根据据“主营营业务成成本”和和“其他他业务成成本”科科目的发发生额合合计分析析填列。。对营业成成本的解解读有助助于观察察企业成成本控制制能力和和成本的的变动趋趋势，并并且与营营业收入入进行配配比后可可得出企企业利润润的情况况。对营营业成本本进行分分析时注注意：1、关注企企业存货货发出的的方法及及其变动动。2、应检查查企业营营业收入入与营业业成本之之间的匹匹配关系系，企业业是否存存在操纵纵营业成成本的行行为。第三节利利润表表项目的的阅读与与分析三、营业税金金及附加加反映企业业经营业业务应负负担的营业税、、消费税税、城市市维护建建设税、、资源税税、土地地增值税税和教育育费附加加等。该项项目应根根据“营营业税金金及附加加”科目目的发生生额分析析填列。。一般企业业的营业业税费金金额与营营业收入入应相配配比，同同时因为为金额较较小，所所以不是是分析重重点。第三节利利润表表项目的的阅读与与分析四、销售售费用“销售费费用”项项目:指企业销销售商品品和材料料、提供供劳务的的过程中中发生的的各种费费用，包包括保险险费、包包装费、、展览费费和广告告费、商商品维修修费、预预计产品品质量保保证损失失、运输输费、装装卸费等等以及为为销售本本企业商商品而专专设的销销售机构构（含销销售网点点、售后后服务网网点等））的职工工薪酬、、业务费费、折旧旧费等经经营费用用。该项项目应根根据“销销售费用用”科目目的发生生额分析析填列。。第三节利利润表表项目的的阅读与与分析对于销售售费用的的质量分分析，应应当注意意其支出出数额与与本期收收入之间间是否匹匹配。销销售费用用分析，，不应简简单看其其数额的的增减。。如如果销售售费用有有较大的的增长，，应观察察增长的的内容是是什么。。企企业如果果在新地地域或新新产品上上投入较较多的销销售费用用，这些些支出不不一定在在本期就就能增加加收入，，分析人人员对此此应慎重重分析，，以判定定其对今今后期间间收入增增加的效效应。第三节利利润表表项目的的阅读与与分析五、管理理费用“管理费费用”项项目:是指企业业为组织织和管理理企业生生产经营营所发生生的各项项费用，，包括企企业在筹筹建期间间内发生生的开办办费、董董事会和和行政管管理部门门在企业业的经营营管理中中发生的的或者应应由企业业统一负负担的公公司经费费（包括括行政管管理部门门职工薪薪酬、物物料消耗耗、低值值易耗品品摊销、、办公费费和差旅旅费等））、工会会经费、、董事会会费（包包括董事事会成员员津贴、、会议费费和差旅旅费等））、聘请请中介机机构费、、咨询费（（含顾问问费）、、诉讼费费、业务务招待费费、房产税、、车船使使用税、、土地使使用税、、印花税税、技术术转让费费、矿产产资源补补偿费、、研究费用用、排污污费等。。该项目目应根据据“管理理费用””科目的的发生额额分析填填列。第三节利利润表表项目的的阅读与与分析对于管理理费用的的分析：：1.管理费费用支支出水水平与与企业业规模模相关关，对对管理理费用用有效效的控控制可可以体体现企企业管管理效效率的的提高高，但但有些些项目目的控控制或或减少少对企企业长长远发发展是是不利利的，，如企企业研研发费费、职职工教教育费费等。。2.管理费费用与与企业业收入入在一一定范范围和和期间间内没没有很很强的的相关关性一一方方面分分析不不能仅仅仅依依据营营业收收入的的一定定比率率来判判定管管理费费用支支出效效率；；另一一方面面也说说明企企业提提高管管理效效率的的最优优途径径就是是增加加收入入，使使得一一定数数额管管理费费用支支持更更大的的营业业规模模。再再有有，如如果财财务分分析人人员能能够获获得企企业内内部财财务预预算，，通过过与预预算数数的对对比，，可以以更容容易的的得到到企业业管理理费用用的质质量状状况。。第三节节利利润表表项目目的阅阅读与与分析析六、财财务费费用“财务务费用用”项项目:是指企企业为为筹集集生产产经营营所需需资金金等而而发生生的筹筹资费费用，，包括括利息息支出出（减减利息息收入入）、、汇兑兑损益益以及及相关关的手手续费费、企企业发发生的的现金金折扣扣或收收到的的现金金折扣扣等。。为购购建或或生产产满足足资本本化条条件的的资产产发生生的应应予资资本化化的借借款费费用，，应计计入有有关资资产的的购建建或生生产成成本，，不包包括在在财务务费用用的核核算范范围内内。该该项目目应根根据““财务务费用用”科科目的的发生生额分分析填填列。。第三节节利利润表表项目目的阅阅读与与分析析财务费费用的的发生生主要要与以以下几几个业业务内内容相相关：：1.企业借借款融融资相相关应应将将财务务费用用分析析与企企业资资本结结构的的分析析相结结合，，观察察财务务费用用的变变动是是源于于企业业短期期借款款还是是长期期借款款，同同时对对于借借款费费用中中应予予以资资本化化的部部分是是否已已经资资本化化，或或者借借款费费用中中应当当计入入财务务费用用的是是否企企业对对其进进行了了资本本化。。2.与企业业购销销业务务中的的现金金折扣扣相关关关关注企企业应应当取取得的的购货货现金金折扣扣是否否已经经取得得，若若是存存在大大量没没有取取得的的现金金折扣扣，应应怀疑疑企业业现金金流是是否紧紧张。。3.与企业业外币币业务务汇兑兑损益益相关关。关关注注汇率率对企企业业业务的的影响响，观观察企企业对对外币币资产产和债债务的的管理理能力力。第三节节利利润表表项目目的阅阅读与与分析析七、资资产减减值损损失“资产产减值值损失失”项项目反反映企企业各各项资资产发发生的的减值值损失失。该该项目目应根根据““资产产减值值损失失”科科目的的发生生额分分析填填列。。企业对对于绝绝大部部分资资产都都应计计提资资产减减值损损失，，这体体现的的是谨谨慎性性原则则。固固定定资产产、无无形资资产等等长期期资产产发生生计提提的减减值准准备在在计提提后不不能转转回。。分分析人人员应应当关关注每每项资资产减减值准准备计计提是是否充充分，，是否否存在在企业业计提提不足足