外币交易会计之外币业务的记账方法

高级财务会计第二篇外币交易与外币财务报表折算第八章外币交易会计学习目标1．理解外币、汇率及等外币业务中的基本概念；2．熟悉记账本位币、汇兑损益的选择和核算原则；3．掌握外币交易业务的会计处理。

第一节外币及汇率概述企业主要收、支现金的经济环境记账本位币：企业经营所处的主要经济环境中的货币。企业通常应选择人民币作为记账本位币；业务收支以人民币以外的货币为主的企业，也可以选定其中一种货币作为记账本位币；编报的财务报表应当折算为人民币。CAS19规定：焦点:记账本位币如何确定？记账本位币可否变更？（二）记账本位币的确定该货币主要影响商品或劳务的销售价格该货币主要影响商品或劳务的人工、材料和其他费用融资活动获得的资金以及保存从经营活动中收取款项时所使用的货币一般企业确定记账本位币时应考虑的因素A企业70%以上的营业收入来自对欧盟国家的商品出口，其商品销售价格主要受欧元的影响。所以，A企业应选择欧元作为记账本位币。B企业的原材料采购以澳元结算，融资获得的经营所需大部分营运资金也以澳元计价。该企业应选择澳元作为记账本位币。举例：“境外经营”确定记账本位币时应考虑的因素企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构企业在境内的子公司、合营企业、联营企业、分支机构，其所选定的记账本位币不同于企业的记账本位币。企业选定记账本位币一般要考虑的因素，以及：境外经营所从事的活动具有很强自主性还是视同企业经营活动的延伸；境外经营活动中与企业的交易是否占境外经营较大比重；境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回；境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。境外经营（三）记账本位币的变更一般原则变更条件与确定记账本位币有关的企业经营所处的主要经济环境发生了重大变化，即：企业主要产生和支出现金的环境发生重大变化，使用新环境中的货币最能反映企业的主要交易业务的经济结果。记账本位币一经选定，一般不得随意变更。外币交易外币报表折算买入或卖出以外币计价的商品或劳务

外币资金的借入或借出其他以外币计价或者结算的交易外币业务直接标价法

间接标价法（一）汇率的标价方法汇率，又称汇价，是以一国货币表示另一国货币的价格。亦即将一国货币换算成另一国货币的比率。（二）汇率的种类固定汇率、浮动汇率现行汇率、历史汇率、平均汇率即期汇率、即期汇率的近似汇率、远期汇率（一）外币统账制第二节外币业务的记账方法对每笔外币业务均按业务发生当天或期初的市场汇率折算为记账本位币。除了外币兑换业务外，平时不确认汇兑损益，月末再将各外币账户的外币余额按月末汇率折合为记账本位币金额，折合后的记账本位币金额与账面记账本位币金额的差额，确认为汇兑损益。

（二）外币分账制企业在外币业务发生时，直接按照原币记账，不需要按一定的汇率折算成记账本位币，月末再将所有原币的发生额按一定的市场汇率折算为记账本位币，并确认汇兑损益。条件适用按币种分设账户，分币种核算损益外币交易频繁、外币币种较多的金融企业

注意:目前绝大多数企业采用外币统账制

汇兑差额根据其业务划分发生的外币业务折算为记账本位币记账时，同一笔外币金额在不同时间采用不同汇率而产生的记账本位币的差额；不同货币兑换时，不同货币采用的汇率不同而产生的折算为记账本位币的差额

。交易损益兑换损益调整损益报表折算损益根据其是否实现划分已实现损益未实现损益含义类型确认是否计入当期损益？理解的关键外币交易会计计处理的两种种观点企业将发生的的商品购销业业务以及以后后的账款结算，视视为一项交易易的两个阶段段。前提方法汇率变动的影影响调整销售收入或购购货成本商品的购销、、货款的结算算非同时进行行。问题汇兑损益如何何确认？两笔交易观企业将发生的的商品购销业业务以及以后后的账款结算，视视为两项交易易。汇率变动的影影响确认为汇兑损损益一笔交易观[例]一笔交易观与与两笔交易观观的比较A公司20X8年12月15日向B公司赊销商品一批，计10000美元；销货当天的汇率为$1=￥6.5；12月31日的汇率为$1=￥6.6；结算日为20X9年2月16日，当天汇率为$1=￥6.65；A公司所选择的记账本位币为人民币。资料营业收入应收账款——美元户银行存款——美元户1000665006500065000①销货100066000500②期末调整③结算一笔业务观两笔业务观营业收入应收账款——美元户银行存款——美元户1000665006500065000①销货100066000500②期末调整③结算汇兑损益（一）外币账账户的设置外币交易的会会计处理外币账户包括：外币现金外币银行存款外币结算的债权（如应收账款、应收票据、预付账款等）外币债务（如短期借款、长期借款、应付账款、应付票据、应付股利等）主要是外币货币性账户（二）外币交交易会计处理理原则采用交易发生生日的即期汇汇率将外币金金额折算为记记账本位币，，或按照系统合理理的方法确定定的、与交易易日即期汇率率近似的汇汇率关键：初始确认折算汇率的选择确定各外币账账户的期末报报告价值；确认汇兑损益益。确定各外币账账户的期末记记账本位币应应有余额；根据应有余额额与现有余额额之间的差额额，确认汇兑兑损益。目的方法期末调账外币非货币性账户是否需要调整？如何调整？期末调账确认的汇兑损益是已实现还是未实现的汇兑损益？重点思考（三）外币交交易会计处理理举例A公司20X8年10月15日向B公司赊购商品一批，计10000美元；购货当天的汇率为$1=￥6.5；10月31日的汇率为$1=￥6.6；结算日为11月16日，当天汇率为$1=￥6.65；A公司所选择的记账本位币为人民币。资料银行存款——美元户应付账款——美元户库存商品10006500065000①10月15日购货100066500500②10月末调整③11月16日结算财务费用66500500账务处理“银行存款——美元户”期末末调账略外币结算的商商品交易（三）外币交交易会计处理理举例A公司20X8年7月1日从银行借入一年期贷款10000美元，年利率为5%；借款当天的汇率为$1=￥6.5；当年12月31日的汇率为$1=￥6.6；20X9年7月1日偿还贷款本息，当天汇率为$1=￥6.66；

A公司所选择的记账本位币为人民币。资料短期借款——美元户银行存款——美元户6500065000①7月1日借款10001000③年末调账财务费用1650②年末计息1650账务处理外币计价的借借贷业务应付利息——美元户1665④到期计息166560015615⑤到期调账666003330⑥还本付息69930（三三））外外币币交交易易会会计计处处理理举举例例某公司将其所持有的2000美元卖给银行，当天银行的美元买入价为$1=￥7.8

；公司实收人民币15600元。该公司按当月1日汇率$1=￥7.7作为折算汇率。A公司所选择的记账本位币为人民币。资料银行存款——美元户银行存款——人民币户1560015400财务费用账务务处处理理外币币兑兑换换业业务务200（三三））外外币币交交易易会会计计处处理理举举例例某公司收到某外商的外币投入资本20000美元，收到出资当天的即期汇率为$1=

￥

7.8；A公司所选择的记账本位币为人民币。资料实收资本银行存款——美元户账务务处处理理外币币资资本本投投入静夜四无无邻，荒居居旧业贫。。。1月-231月-23Friday,January6,202310、雨中中黄叶叶树，，灯下下白头头人。。。00:46:2800:46:2800:461/6/202312:46:28AM11、以我独独沈久，，愧君相相见频。。。1月-2300:46:2800:46Jan-2306-Jan-2312、故人江海海别，几度度隔山川。。。00:46:2800:46:2800:46Friday,January6,202313、乍见见翻疑疑梦，，相悲悲各问问年。。。1月-231月-2300:46:2800:46:28January6,202314、他乡乡生白白发，，旧国国见青青山。。。06一一月月202312:46:28上上午午00:46:281月-2315、比不了得得就不比，，得不到的的就不要。。。。一月2312:46上午1月-2300:46January6,202316、行动动出成成果，，工作作出财财富。。。2023/1/60:46:2800:46:2806January202317、做前，，能够环环视四周周；做时时，你只只能或者者最好沿沿着以脚脚为起点点的射线线向前。。。12:46:28上上午12:46上上午00:46:281月-239、没没有有失失败败，，只只有有暂暂时时停停止止成成功功！！。。1月月-231月月-23Friday,January6,202310、很多多事情情努力力了未未必有有结果果，但但是不不努力力却什什么改改变也也没有有。。。00:46:2800:46:2800:461/6/202312:46:28AM11、成功功就是是日复复一日日那一一点点点小小小努力力的积积累。。。1月-2300:46:2800:46Jan-2306-Jan-2312、世间成成事，不不求其绝绝对圆满满，留一一份不足足，可得得无限完完美。。。00:46:2800:46:2800:46Friday,January6,202313、不知香积寺寺，数里入云云峰。。1月-231月-2300:46:2900:46:29January6,202314、意志坚坚强的人人能把世世界放在在手中像像泥块一一样任意意揉捏。。06一一月202312:46:29上上午00:46:291月-2315、楚塞三三湘接，，荆门九九派通。。。。一月2312:46上上午1月-2300:46January6,202316、少年十五二二十时，步行行夺得胡马骑骑。。2023/1/60:46:2900:46:2906January202317、空空山山新新雨雨后后，，天天气气晚晚来来秋秋。。。。12:46:29上上午午12:46上上午午00:46:291月月-239、杨柳散和风风，青山澹吾吾虑。。1月-231月-23Friday,January6,202310、阅阅读读一一切切好好书书如如同同和和过过去去最最杰杰出出的的人人谈谈话话。。00:46:2900:46:2900:461/6/202312:46:29AM11、越是没有本本领的就越加加自命不凡。。1月-2300:46:2900:46Jan-2306-Jan-2312、越越是是无无能能的的人人，，越越喜喜欢欢挑挑剔剔别别人人的的错错儿儿。。00:46:2900:46:2900:46Friday,January6,202313、知人者者智，自自知者明明。胜人人者有力力，自胜胜者强。。1月-231月-2300:46:2900:46:29January6,202314、意意