审计风险与风险导向审计要求模板

审计风险与风险基础（导向）审计内容：一、审计风险失败案例、表现及其实际危害二、风险基础审计三、风险基础审计的应用—管理当局舞弊审计一、审计风险失败案例、表现及其实际危害

1、审计风险理论上的定义2、审计失败案例（银广厦、安然、世通、验资案例）3、管理当局舞弊及其特征4、CPA对审计准则及审计责任的理解异议5、审计风险外延的拓展1、审计风险理论定义CPA职业---》经济警察？企业医生？贩子（买卖信息资源）？风险？利益？左右为难？通同作弊？误导？诉讼？行政责任？民事责任？医院？妻离子散？灭顶之灾？刑事责任？监狱？课程目的：研讨一种新的审计方法，对付日趋复杂和严重的审计风险。1、审计风险理论定义审计风险是指会计报表存在重大错报和漏报而CPA审计后发表不恰当意见的可能性。1、审计风险理论定义包括：误受险—取证和判断失误-存在未发现；误拒险---取证和判断失误-不存在而审计意见错误1、审计风险理论定义技术风险：因审计技术原因导致的责任风险，如审计方法落后、审计过失、审计质量控制有缺陷等。表现为财务报表有问题而CPA没有查出。1、审计风险理论定义道德风险：职业道德原因导致的责任风险，如独立性问题，利益驱动等。表现为CPA查出了问题而没有正确报告（失去客户？）审计风险的基本模式：审计风险=财务报表风险*控制风险*审计风险上述模式导入的审计方法：账项基础审计和制度基础审计1、审计风险理论定义独立审计准则具有法律效力，严密执行应视为恪尽职守。1980年恢复，20年的历史，90年代前，政府审计？社会审计？工作底稿。90年代开始发展资本市场，上市指标（额度制与审批制制度安排）、国营企业、剥离、母子、包装、上市门槛、虚假、圈钱、反哺---一股独大；增发、配股指标与门槛—年报造假；银广厦、麦科特、蓝田股份、黎明、湖北立华（幸福实业、康赛、美而雅、湖北日化、活力28）1、审计风险理论定义调查显示：基金管理人士中88%的认为我国的上市公司存在会计信息失真现象。审计风险是个广义的概念。是审计职业固有的吗？客户有问题，CPA就一定逃脱不了干系吗？独立审计准则是个保险箱吗？2、审计失败败案例中天勤的悲哀哀：合并风险险的典范。60家上市公公司，300多人，合并并当年年报银银广厦倾覆。。2002年年2月被财政政部、证监会会撤消。签字字CPA被判判26---30个月徒徒刑，3万罚罚金。悲哀的银广厦厦：94年成成立，6月深深圳上市。政政治导入（种种草治沙）企企业形象迅速速上升，99年底股价13、97，，2000年年4月19日日为35、83，4月20日分红10送10；；2000年年12月29日涨到37、99元，，综合全年上上涨440%，目前股价价3元左右。。2、审计失败败案例骗局神话来自自于二氧化碳碳超临界萃取取设备及其产产品。骗局马脚：技技术、产能、、价格2、审计失败败案例伪造购销合同同、出口报税税报关单、增增值税专用发发票、税务文文件，虚增收收入，虚增利利润98年1800万，，99年18000万，，00年56000万CPA的技术术错误：100%出口，，报关单应为为重点，但CPA只要了了复印件；出出口数量99年宣称22000万，，实际为4000万，2000年72000万万，实际只有有25万；出出口价格：同同类产品美国国100美元元/千克，公公司宣称3000—4000￥/千千克，CPA没有关注；；回函率低且且客户代收回回，运输费用用不配比（99年10万万，00年1万）2、审计失败败案例CPA的程序序错误：轻信信客户，不实实际观察生产产过程；一叶叶障目，不见见泰山。CPA的直觉觉错误：朋友友、校友、怕怕失掉客户；；产量统计波波动；异常现现象很多—股股价波动、客客户处在风口口浪尖。独立审计准则则有问题？按按部就班？就就帐查帐？机机械审计？2、审计失败败案例安达信的不幸幸：1913年创办，2002年因因安然审计失失败而倒塌。。1997年年列全球“六六大”之首，，年收入130多亿美圆圆，管理咨询询业务著称于于世，为同行行乐道并视为为榜样。为安安然公司常年年提供审计咨咨询服务，2000年收收费5200万美圆，其其中咨询收入入2700万万美圆。安然公司：1985年成成立，2001年财富500强列第第六位，营业业收入1387亿美圆，，2001年年11月因内内部员工揭露露而重新公布布1997——2000年年的财务报表表，累计减少少利润近6亿亿美圆，2001年12月申请破产产保护，SEC立案调查查，股价由90美圆狂降降至不到1美美圆。2、审计失败败案例安达信认可安安然38亿美美圆费用资本本化，虚构15亿利润，，俺盖23亿亿元亏损。安安然事件爆发发后，销毁大大量相关文件件，受到刑事事诉讼，信誉誉丧尽，客户户流失，员工工分流，安达达信永远消亡亡。某小型事务所所验资收费500元，赔赔偿近50万万。3、管理当局局舞弊及其表表现管理当局的权权力：招聘会会计考题：1+2=？CEO及CFO等最高管管理当局设定定了财务报告告的基调和环环境管理当局对公公司治理结构构的设计权（（如内部监督督部门的设定定）3、管理当局局舞弊及其表表现管理当局对控控制制度的凌凌驾。3、管理当局局舞弊及其表表现舞弊与错误：：舞弊是为达达到某种目的的的故意行为为，是蓄意的的、主观的；；错误是非故故意的疏忽行行为。3、管理当局局舞弊及其表表现舞弊的手段：：--篡改编编制会计报表表所依据的会会计记录或原原始凭证，特特别是在接近近会计期末时时虚构或蓄意意漏记交易活活动编制虚假假会计分录以以操动经营成成果；--对对用以估计会会计余额的假假设和判断蓄蓄意地持有某某种倾向性，，如“八项计计提”弹性空空间的把握标标准随意性大大。--蓄意意误用有关估估价、分类、、表达或披露露的会计原则则等。占前三位的利利润包装手段段：关联交易易；巧用会计计政策；地方方政府支持。。3、管理当局局舞弊及其表表现案例：美国SEC公布了了87---97财务报报表舞弊案300例，特特征：自舞弊弊开始至案件件败露平均舞舞弊期23、、7个月，舞舞弊基本上是是稳步进行的的，大部分舞舞弊是通过不不恰当的收入入确认、高估估资产及低估估费用实现的的*虚构收入入*提前确认认收入；高估估实物资产是是最常见的，，记录虚假资资产或并不拥拥有所有权的的资产则是其其次，费用项项目资本化是是再次。资产产项目特别是是无形资产最最容易舞弊和和错报。个别别项目舞弊金金额巨大（一一般不为，为为之巨大）。。样本中，72%CEO参与舞弊，，其他依次为为CFO、总总会计师、主主管、雇员。。3、管理当局局舞弊及其表表现样本中，56%由“八大大”或“六大大”审计，有有30个会计计师涉嫌舞弊弊，26个因因CPA疏忽忽未能发现舞舞弊；55%为标准无保保留意见审计计报告，24%有持续经经营、重大诉诉讼或其他不不确定性事项项。300个案件件中，计算机机硬件/软件件12%；其其他加工制造造12%；金金融服务11%；医疗保保健与医药品品生产9%；；零售批发7%；其他7%（采矿、、石油天然气气、电信、保保险、房地产产）3、管理当局局舞弊及其表表现300个案例例中，几乎全全部不设审计计委员会；个个别有的一年年不到两次会会议；独立董董事为“灰色色董事”---与公司存存在特殊关系系的董事；40%的样本本中，董事之之间、高管之之间及董事与与高管之间存存在亲戚关系系。公司舞弊前25%的公司司发生亏损，，26%的公公司在舞弊期期间更换了会会计师。3、管理当局局舞弊及其表表现管理当局为什什么舞弊？政政治经济利益益；企业形象象；制度安排排存在舞弊动动力---薪薪酬》业绩》》股价》报表表；期权、MBO；游戏戏规则的限定定---驾驶三三考试试2016路路考技技巧内内容容口口诀视视频频、9%及及不低低于6%；；竭力力避免免ST和退退市；；股价价操动动远离离法律律制裁裁；造造假成成本低低廉等等。3、管管理当当局舞舞弊及及其表表现管理当当局为为什么么能够够舞弊弊？（（1））会计计制度度与国国际会会计制制度存存在差差异？？如2001年年之前前。（（2））从信信息经经济学学角度度分析析，主主要源源于证证券市市场的的信息息不对对称。。上市市公司司经理理人直直接拥拥有本本公司司资本本价值值的信信息，，是否否披露露和如如何披披露由由经理理人控控制，，投资资人处处于会会计信信息内内容和和时间间滞后后等信信息不不对称称的劣劣势，，投资资者获获取公公司资资本价价值信信息的的主要要渠道道是通通过公公开披披露的的上市市公司司会计计信息息，因因此，，操纵纵会计计利润润成为为管理理当局局舞弊弊的常常用手手段。。3、管管理当当局舞舞弊及及其表表现如何怀怀疑舞舞弊的的可能能性？？管理理当局局或其其他人人员有有某种种动机机或屈屈从于于某种种压力力；存存在某某种环环境（（缺少少控制制、控控制无无效或或管理理当局局凌驾驾于控控制制制度之之上））；管管理当当局宣宣称某某份重重要合合同遗遗失；；明细细分类类帐与与总帐帐不一一致；；审计计过程程中所所实施施的分分析性性程序序的结结论偏偏离了了预期期；3、管管理当当局舞舞弊及及其表表现调查显显示：：基金金管理理人士士中，，80%的的认为为净资资产收收益率率略高高于10%的上上市公公司容容易产产生利利润操操纵行行为；；58%的的认为为连续续两年年亏损损的上上市公公司容容易产产生利利润润操纵纵行为为；45%的认认为每每股收收益略略高于于0的的上市市公司司容易易产生生利利润操操纵行行为；；67%的的认为为公司司上市市前的的利润润操纵纵行为为比上上市后后更加加严重重；61%的认认为由由小型型CPAS审计计的上上市公公司容容易发发生会会计信信息失失真；；58%的的认为为CPAS发生生变更更的上上市公公司容容易发发生会会计信信息失失真。。4、CPA对审审计准准则及及审计计责任任的理理解异异议1996年年实施施中国国注册册会计计师独独立审审计准准则及及规范范指导导意见见。照本宣宣科？？理解解不透透？照照葫芦芦画瓢瓢？（（好好好学习习，天天天向向上。。Goodgoodstudy,Daydaytoup.Studyinghardly,progressingeveryday.)审计准准则程程序化化、审审计程程序表表格化化。审审计就就是完完成统统一的的固定定表格格。4、CPA对审审计准准则及及审计计责任任的理理解异异议认为：：只要要执行行了审审计程程序就就是遵遵循了了审计计准则则，从从而要要求对对审计计失败败免责责。生产拖拖拉机机的企企业如如何抽抽查存存货？？---审审计程程序的的缺陷陷。管理当当局很很诚实实吗？？相信信管理理当局局的答答复和和书面面承诺诺？4、CPA对审审计准准则及及审计计责任任的理理解异异议审计抽抽样、、重要要性原原则常常成为为审计计失败败辩护护的救救命稻稻草，，但人人的惰惰性往往往曲曲解了了审计计抽样样和重重要性性原则则。注册会会计师师对自自己的的行为为不负负任何何连带带责任任，作作为事事件的的关联联人，，CPA职职业还还有何何用？？会计责责任大大于审审计责责任？？4、CPA对审审计准准则及及审计计责任任的理理解异异议风险不不会发发生？？责任任是有有限的的？科学理理解审审计准准则与与审计计责任任的精精神实实质：：会计计师审审计应应当保保持应应有的的职业业谨慎慎态度度，履履行应应有的的注意意义务务、诚诚信义义务，，应当当具备备相应应的专专业胜胜任能能力，，作出出合理理的专专业判判断，，既是是审计计准则则的要要求也也是法法律的的要求求。5、审审计风风险外外延的的拓展展审计风风险扑扑面而而来。。民事事赔偿偿以千千万计计的案案件屡屡见不不鲜，，上亿亿的案案件也也经常常发生生。风风险成成本在在20世纪纪八、、九十十年代代为10%左右右，现现在有有的已已高达达15%。。5、审审计风风险外外延的的拓展展2001年年110多多家CPAS和和120多多名CPA受到到行政政处罚罚，100多家家CPAS和600多名名CPA受受到限限期整整改和和通报报批评评；98年年到02年年，有有69人被被追究究刑事事责任任，9人被被捕。。680万万元民民事赔赔偿。。5、审审计风风险外外延的的拓展展CPA的尴尴尬：：从主主要的的披露露信息息使用用者来来看，，不管管会计计规范范如何何，只只要会会计信信息没没有反反映企企业经经营状状况和和财务务状况况的真真实，，即使使公司司的会会计处处理符符合会会计制制度的的要求求，这这类信信息也也是失失真的的，CPA就要要承担担连带带责任任，他他们看看重的的是结结果而而不是是过程程；5、审审计风风险外外延的的拓展展CPA的尴尴尬：：而公公司管管理当当局看看来，，只要要公司司的会会计处处理和和信息息披露露符合合有关关法规规的要要求，，这种种信息息就可可以看看成是是真实实的，，他们们的会会计责责任就就可以以免除除。CPA往往往成为问题题的焦点。。CPA如何保护护自己成为为难题。5、审计风风险外延的的拓展内部审计风风险：审计计专业固有有风险---审计抽抽样与重要要性；主观观性强的专专业（产品品是个性化化服务而不不是流水线线生产）；；会计准则则、会计制制度标准弹弹性加大，，增加了CPA审计计风险；审审计的团队队执业模式式潜伏着审审计风险（（木桶原理理）；审计计聘用和审审计付费模模式在某些些方面决定定了审计风风险的大小小；CPAS与客户户实力上的的悬出造成成心理压力力而放松警警惕；审计计成本限定定；5、审计风风险外延的的拓展外部审计风风险：经济济转轨时期期制度缺位位风险（企企业行为不不规范）；；政府行为为不规范（（如一站式式服务）；；法律不完完善；准则则法律效力力不明确，，司法不认认可；CPAS之间间不正当竞竞争；社会会道德风险险；5、审计风风险外延的的拓展审计风险为为什么增加加：随着市市场经济纵纵深发展及及法制化进进程加快所所致？生生存所迫，，177个个字的工作作底稿，800元能能出什么审审计报告？？市场对低低档审计报报告依然需需求，客户户一旦有问问题便会出出现“深口口袋”现象象？5、审计风风险外延的的拓展审计模式有有问题？业业内曾一度度认为，中中天勤的灭灭顶之灾源源于制度基基础审计模模式有问题题，便摧生生了我国风风险导向审审计模式的的大讨论和和运用。审计水平不不够？复核核制度的出出台。中国国CPA的的委屈？不久，安达达信的倒塌塌又说明审审计失败不不能归罪于于哪一种审审计模式，，审计能能力高低也也不再争执执。美国政政府指责审审计与咨询询一体化是是罪魁祸首首，于是，，审计与咨咨询业分拆拆虽然遭到到势力强大大的“四大大”抵制，，但目前只只有德勤““我行我素素”。5、审计风风险外延的的拓展可是，审计计失败案例例依然在增增加。诚信信成为CPA行业的的座右铭。。但是，诚诚信是个社社会问题甚甚至是个全全球问题。。还有，有学学者提出了了商业基础础审计模式式，表示CPA职业业根本不可可能完全消消除风险，，做为一门门职业就需需要承担经经营风险。。历史悠久久、人才济济济、名誉誉卓著、培培训一流、、技术领先先的安达信信毙命于安安然就是例例证?5、审计风风险外延的的拓展毕马威审计计的锦州港港失败案是是否证实了了商业基础础审计模式式？CPA职职业属于博博彩业？5、审计风风险外延的的拓展审计风险产产生的技术术原因：客客户经营业业务活动日日趋复杂对对审计人员员胜任能力力提出新的的挑战—与与时俱进，，业务素质质，知识结结构，行业业经验；审审计方法跟跟不上社会会经济环境境发展的要要求---管理层欺欺诈威胁了了制度基础础审计模式式效能；审计风险产产生的技术术原因：审审计质量控控制制度未未能有效落落实---审计的初初级阶段、、激烈竞争争、收费低低廉、工作作底稿审核核、质量控控制体系未未建立。审审计服务走走钢丝；审审计准则完完善的相对对滞后导致致风险的产产生。5、审计风风险外延的的拓展结论：通过过上述几个个问题的提提出和讨论论，我们可可以得出如如下启示：：经济业务务复杂化，，社会环境境对CPA行业提出出了更高的的要求；仅仅仅严格执执行审计准准则规避不不了巨大风风险，*驾驶员试题试试2016驾照考考试科目一一；企业误报报、舞弊和和经营失败败均会导致致审计风险险。*风险险隐藏在CPA审计计技术和利利益取舍之之间。就后后者我们可可以通过技技术培训和和职业道德德教育、风风险危害分分析加以消消除，对于于前者，我我们需要新新的思维行行为方式和和审计方法法---风风险导向审审计。3、风险导导向审计的的特点（1）从战战略目标和和经营活动动分析入手手分析导致致财务报表表重大错报报漏报的动动因—管理理欺诈（80年代中中期战略管管理理念出出现，管理理层欺诈开开始出现））---业业绩动机机（对付政政府限定的的门槛或政政治目的））---财财务困难（（战略决策策失误导致致经营困难难，从而出出现财务困困难）（2）从动动因入手分分析财务报报表可能存存在重大错错报漏报的的风险区域域；3、风险导导向审计的的特点（3）分析析和测试风风险区域内内部控制制制度的存在在性、完善善性和有效效性；（4）根据据内部控制制的有效程程度决定实实质性测试试的程序、、方法和样样本数量。。3、风险导导向审计的的特点（5）将固固有风险列列入审计风风险模型。。将客户置置于一个大大的经济环环境中，从从企业内外外的各个方方面来分析析评估审计计风险水平平，以审计计风险作为为审计质量量要求的出出发点和归归宿点，风风险识别、、风险估测测、风险评评价和风险险防护贯穿穿于整个审审计过程之之中。4、风险导导向审计的的应用—管管理当局舞舞弊审计传统审计思思路的调整整（审计过过程的核心心是风险管管理）；审计准则的的修改？行业数据的的建立；培训范围的的扩展和能能力的提高高。4、风险导导向审计的的应用—管管理当局舞舞弊审计*******************识别你的客客户：竞争争激烈的行行业？迅速速增长的行行业？大量量营业衰退退的行业（（如内河运运输）？国国家化趋势势的行业？？环保或其其他原因导导致的行业业法律限制制行业？处处于政治不不稳定的地地区？属于于贸易限制制区域？特特殊的行业业和经营性性质？爱多VCD胡志标；；标王秦池池；玫瑰园园；巨人史史玉柱（飞飞龙、三株株、太阳神神）；牟其其中的南德德集团；亚亚细亚。中中国特色？？历史必然然？4、风险导导向审计的的应用—管管理当局舞舞弊审计持专业怀疑疑态度评价价：舞弊风风险的三类类因素即动动机或压力力、机会、、态度或合合理化；财财务稳定性性受到威胁胁；管理当当局个人利利益驱动；；深入了解和和把握：特特殊的交易易和事项；；公司治理理缺陷（如如复杂的公公司结构与与公司的经经营或规模模明显不匹匹配）；内内部控制缺缺陷；管理理当局态度度不端（如如CEO霸霸道）或缺缺乏诚信。。4、风险导导向审计的的应用—管管理当局舞舞弊审计注意客户经经营规模、、业务复杂杂程度和所所有权特征征所隐藏的的风险（极极度分散管管理加上极极其分散的的经营地点点）。特别研究某某些帐户、、交易类别别和认定当当涉及大量量管理当局局认定和判判断时所可可能存在的的很高的固固有风险（（利用当前前最新相关关信息和相相关制度、、经验、习习惯和对谨谨慎性原则则的正确运运用）。4、风险导导向审计的的应用—管管理当局舞舞弊审计运用自己的的知识和专专业判断，，寻找与审审计自身活活动和环境境相联系的的风险因素素，分析风风险因素，，识别风险险的类型和和产生的原原因、估测测风险发生生的概率、、评价是否否能与风险险共生？风风险的重要要性、可能能性及影响响幅度；注重管理当当局对内控控制度的修修改频率或或凌驾。4、风险导导向审计的的应用—管管理当局舞舞弊审计发现和评价价舞弊风险险的措施（1）设计计额外的或或不同的审审计程序，，以获取支支持特定帐帐户余额、、交易类别别和相关认认定的更可可靠的审计计证据。（（2）对管管理当局提提供的关于于重大或异异常的交易易解释、声声明等进行行进一步的的确定。如如向第三者者进行函证证、利用专专家工作、、实施分析析性复核程程序、检查查来源于独独立渠道的的证据或询询问被审计计单位内外外部人员。。4、风险导导向审计的的应用—管管理当局舞舞弊审计发现和评价价舞弊风险险的措施（3）搞清清楚管理当当局的公告告或解释和和公共媒体体所持观点点的差异。。（4）比比较同业趋趋势，发现现差异，寻寻找证据，，作出判断断（WC和和ATANDT01年度经营营收益前者者实际-642，舞舞弊为2392，后后者实际为为-6842）。4、风险导导向审计的的应用—管管理当局舞舞弊审计关于额外的的或不同的的审计程序序1）改改变审计程程序的性质质（如外部部证据要多多于内部证证据，更多多实际检查查和观察））。（2））改变实质质性测试的的范围或时时间安排，，如对可疑疑区域增加加样本量或或更详细地地实施分析析性程序；；临时决定定对有关场场所实施审审计程序；；在报告期期结束或即即将结束时时盘点存货货，注意存存货堆放方方式，液态态物质的纯纯度、等级级，利用专专家工作；；（3）除除书面的函函证外，询询问对判断断尤为重要要：询问顾顾客和供应应商；询问问高舞弊领领域的工作作人员（收收入主管、、仓库保管管、车间工工人、运输输人员）4、风险险导向审审计的应应用—管管理当局局舞弊审审计通常的舞舞弊区和和措施（（1）收收集和了了解客户户及其经经营环境境的信息息将有助助于评价价管理当当局估计计和基础础性判断断