新形势新政策新思路出口退税业务专题讲座

新形势、新政策、新思路

出口退税业务专题讲座焉梅专题1：免抵退与外贸退税原理与政策技巧专题2：出口退税风险控制、稽查防范、税收筹划篇介绍1、出口退税的晦涩难懂的理论2、守法企业糊里糊涂中的利益缺失3、骗税分子斗智斗勇的伎俩4、以及税务监管层面的博弈设计专题1：免抵退原理与政策技巧出口退税的定义和特点免抵退的理论与特点免抵退如何做到最大退税不同贸易方式税收政策以及利益测算兼营企业如何获取最大的利益空间

，增值税转型下的兼营变化加工贸易残次变价收入的会计税务处理及隐患出口退运如何避免雪上加霜样品出口的流转税与所得税差异判断专题1：免抵退原理与政策技巧免抵退的特殊政策与技术操作新办企业免抵退想说爱你不容易小型企业免抵退政策的不同退税节奏控制：大征大退与少征小少退的取舍进料加工企业实耗法和购进法的不同与地方政策取舍非自产产品征税与退税的筹划 外贸企业退税原理专题2：出口退税风险控制、稽查防范、税收筹划篇

生产企业与外贸公司退税的差异与取舍，集团公司科工贸一体的退税技术障碍生产企业退税利益测算与对外报价税收成本来料加工\进料加工\一般贸易谁能带来更大收益国内通货膨胀压力下的贸易选择----

国内原辅材料上涨的应对深加工结转的上下游利益与保税一日游筹划的取舍外贸企业真代理假自营的价格筹划外贸企业移花接木骗税及风险控制外贸企业假代理真自营的代理出口证明山寨版与比对信息风险非自产产品征税与退税的筹划专题2：出口退税风险控制、稽查防范、税收筹划篇一票两用的外贸骗税风险换汇成本与出口退税评估风险免抵调库含义，免、抵、退生产型企业城建税教育费附加，地方附加如何计算生产企业的还原税负公式与纳税评估生产企业骗税模式及风险控制异地报关，报关价格与HS编码等出口退税评估指标农产品出口免税变退税的筹划市场拓展资金筹划经济增长的重点：三架马车拉动消费（C）企业个人政府投资(I)净出口(X-M)GDP

2008年税种比重：（摘自总局网站）2008年全国税收收入合计54219.62亿元比重排位增值税19531.28亿元

36.04

%

1企业所得税11173.05亿元

20.60

%

2营业税7626.33亿元

14.1

%

3个人所得税3722.19亿元

6.9

%

4消费税2558.59亿元

4.7

%

52008出口退税2008年出口退税5865.9亿元，同比增长4.1%，出口退税增速前低后高的主要原因：一是出口增速逐渐放缓。受到国际市场需求萎缩和出口产品价格下调等因素影响，二是出口退税政策调整的效果显现。我国于2007年下半年陆续降低或取消了多项产品的出口退税政策，这些政策因素使2008年上半年的出口退税同比少退。2008年8月以来，为保持出口的平稳增长，我国又连续7次提高了万种商品的出口退税率，1、出口口退税定定义出口退税税:国家将出出口货物物出口前前在国内内生产、、流通环环节实际际承担的的增值税税、消费费税，在在货物报报关出口口后退还还给出口口企业，，使出口口货物不不含税价价格进入入国际市市场，有有效地避避免国际际双重课课税。出口退税税时国际际惯例中国出口口退税的的特点两难两多多两大1、退税税理论（（理论深深奥，管管控复杂杂）2、政策策繁杂（（政策多多变、政政策多样样）3、风险险筹划（（筹划空空间大，，风险大大）中国退税税设计与与国外比比较介绍韩国国的退税税2、生产产企业退退税原理理出口退税税:国家将出出口货物物出口前前在国内内生产、、流通环环节实际际承担的的增值税税、消费费税，在在货物报报关出口口后退还还给出口口企业，，使出口口货物不不含税价价格进入入国际市市场，有有效地避避免国际际双重课课税免抵退:（1））免（2）剔剔（3）抵抵（4）退退进项销项应纳（退）税额内销

100200100出口

50免-50应纳税额=200-（100+50）502003年4月的的有关经经营业务务：（一）内内销比重重大，有有征税,有抵顶顶，无退退税进项销项应纳（退）税额内销

17020030出口

50免-50应纳税额=200-（170+50）=

-20（二）有退退税，有免免抵2003年4月的有有关经营业业务：（三）有退退税，同时时有结转下下期留抵进项销项应纳（退）税额内销

300200-100出口

50免-50应纳税额=200-（300+50）=

-1502003年4月的有有关经营业业务：一般贸易退退税公式报关单：1、出口价价格，申报报错误怎么么办？2、价外费费用如何处处理？3、特别关关区常识：：出口报关，，拿到退税税黄联核销单：1，1、3对于出口口货物离岸岸价的比较较。2、退税与与核销中华人民共共和国外汇汇管理条例例.doc3、核销210天新新政国税发（2008））47号.doc4、取消纸纸质核销单单与外汇核核销信息取消纸制外外汇核销单单申报出口口退税应注注意的事项项.doc退税与（报报关单核销销单）1、外销不不良品的处处理1）收了再再付汇发（2008）64号.doc2）差额核核销汇发(2005)73号.doc3）滚动核核销与捏合合，串核对对企业影响响2、外销价价外费用问问题模具开模费费出口退税的的申报1、大连龙龙图的申报报系统2、江苏擎擎天的审核核系统退税与（软软件升级））生产企业出出口退税申申报系统至至8.0版版外贸企业出出口退税申申报系统升升级至10.0版小规模企业业出口免税税税申报系系统升级至至2.0版版升级后的系系统变化如如下：1、操作作流程没有有大的变动动2、企业业出口退税税申报系统统中的退税税率库升级级至CMCODE2009_20090401C3、小规规模纳税人人征收率设设置为3%4、审核核疑点变化化退税与（软软件升级））S932E申报出口口日期与海海关数据中中的（XXX）不等等

----出口企企业申报退退税时，录录错报关出出口日期；；税务机关关在调整出出口企业出出口申报数数据时，调调整出错这样的疑点点设置直接接导致的结结果就是：：之前具体体申报日期期差错可以以自行通过过不需要修修正的错误误，目前被被作为疑点点，需要调调整，具体体的调整方方法，还要要等各地管管理机关，，根据当地地统一要求求。进料加工免免抵退公式式与一般贸易易的不同：：两个抵减减1、免抵退退税不得免免征和抵扣扣税额抵减减额（进进项转出））=免税购进进原材料价价格x（出出口货物征征税税率-出口货物物退税率））2、免抵退退税额抵减减额（退税税限额）=免税购进进原材料价价格*出口口货物退税税率进料加工退退税公式出口企业退退税退什么么？外贸：获得得小规模3%发票，，产品退税税率13%，如何退退？？生产企业：：获得小规规模3%发发票100万，产品品退税率13%，出出口价格200万，，如何退？？？企业退税的的实质------？？？例A：有征税,无无退税.内销比重大大?例题1、2006年年一月，内内销0万，，外销80万，单证证收齐230万，进进口料件30万，进进项10万万，上期留留抵2万。。（征17%，退13%）1、当期不不得免征和和抵扣=80x（0.17-0.13）-30x（0.17-0.13）=202、当期应应纳税额=0-（10-20）-2=83、免抵退退税额=230x0.13-30x0.13=264、应退税税=05、免抵调调库=26-O=26免抵退变免抵征----内内销0万，，并非内销销比重大，，但是免抵抵征税，原原因有三1、进项少少2、征退差差大，即征征退税率差差大3、增值大大。-----免抵退变变免抵征的的企业没有有实际退税税利益3、免抵退退帐务处理理当月帐务处处理并申报报：1、借：：主营业务务成本：20贷：应交税税金---应交增值值税----进项税转出出202、借：应应交税金---应交交增值税----转出未交增增值税8贷：应交税税金----未交增增值税83、免抵退退帐务处理理下月帐务处处理并申报报：借：应收出出口退税款款—0借：应交税税金--应应交增值税税--出口口抵减内销销26贷：应交税税金---应交增值值税-----出口口退税263-1、退退税会计核核算“应交税金金---应应交增值税税”会计科科目的核算算内容“应交税金金---未未交增值税税”会计科科目的核算算内容“应收补贴贴款”其他应收款款---出出口退税------出口退退税是否属属于补贴，，是否应缴缴纳所得税税？？？？？3-2、增增值税纳税税申报“应交税金金---应应交增值税税”会计科科目的核算算内容借方五个:（1）、进进项税额（2）、已已交税金（3）、出出口抵减内内销产品应应纳税额（4）、转转出未交增增值税（5）、减减免税金贷方四个（1）、销销项税额（2）、出出口退税----与与增值税申申报表15栏关系（3）、进进项税额转转出-----与增增值税主表表14栏,附表18栏关系关关系（4）、转转出多交增增值税日期摘要借方貸方余额合计进项税额已交税金转出未交增值税出口递减内销应纳税合计销项税额出口退税进项税额转出转出多交增值税

18

10

8

20

0

20

“应交税金金---应应交增值税税”九栏帐帐3-3、增增值税和免免抵退退税税申报的关关系:----差额形成汇总表2栏的“免抵退出口口货物销售售额”汇总表15栏的“免免抵退不得得免征和抵抵扣税额””-----在增增值税申报报和月底结结帐后退税税申报又进进行了疑点点调整造成成增值税申申报出口货物销销售额以及及相应的进项转出和和最终报送送的免抵退退汇总表2栏和15栏出现现差额，应应在下期调调整增值税税申报表。。差额调整：：差额---汇总-增增值税产生生的。调差:----谁错错了。（增增值税申报报）汇总表正差差，增值税税下期补报报汇总表负差差，增值税税下期少报报3-4出口口销售收入入的确认1．生产企企业出口货货物常用的的成交方式式FOB、CFR、CIF三种种。支付国外费费用(CIF价计销销售）设计方法：：报关单，，实际支付付额3．入账时时间及依据据1）当月出出口当月做做收入（没没有信息怎怎么办）2）当月出出口在90天收齐时时做收入？？-----新经济形形势下的成成交价格演演变：门到到门3-5汇率率：汇率是指两种不不同货币之之间的兑换换价格。如如果把外汇汇也看作是是一种商品品，那么汇汇率即是在在外汇市场场上用一种种货币购买买另一种货货币的价格格。1、会计对对外币折算算的要求2、流转税税对外币折折算的要求求3、所得税税对于外币币折算的要要求3-5汇率率：企业会计准准则第19号――外外币折算财会[2006]3号第三章外外币交易的的会计处理理第第九条企企业对于发发生的外币币交易，应应当将外币币金额折算算为记账本本位币金额额。第第十条外外币交易易应当在初初始确认时时，采用交交易发生日日的即期汇率将外币金额额折算为记记账本位币币金额；也也可以采用用按照合理理的方法确确定的、与与交易发生生日即期汇汇率近似的的汇率折算算。外币结算：：增值税细则则讨论意见见：第十五条条纳税税人按人民民币以外货货币结算销销售额的，，应当按照照销售额发发生上月最后一一日的人民币汇汇率中间价价，折合成成人民币计计算销售额额。《增值税细细则》：：第十五条纳纳税人按按人民币以以外的货币币结算销售售额的，其其销售额的的人民币折折合率可以以选择销售售额发生的的当天或者当当月1日的人民币汇汇率中间价价。纳税人人应在事先先确定采用用何种折合合率，确定定后1年内内不得变更更。外币结算：：《所得税法法实施条例例》：第三十九条条企业在在货币交易易中，以及及纳税年度度终了时将将人民币以以外的货币币性资产、、负债按照照期末即期人人民币汇率率中间价折算为人民民币时产生生的汇兑损损失，除已已经计入有有关资产成成本以及与与向所有者者进行利润润分配相关关的部分外外，准予扣扣除。外币结算：：令人费解解的130条《所得税法法实施条例例》：第一百三十十条企企业所得以以人民币以以外的货币币计算的，，预缴企业业所得税时时，应当按按照月度或者季季度最后一一日的人民币汇汇率中间价价，折合成成人民币计计算应纳税税所得额。。年度终了了汇算清缴缴时，对已已经按照月月度或者季季度预缴税税款的，不不再重新折折合计算，，只就该纳纳税年度内内未缴纳企企业所得税税的部分，，按照纳税税年度最后后一日的人人民币汇率率中间价，，折合成人人民币计算算应纳税所所得额经税务机关关检查确认认，企业少少计或者多多计前款规规定的所得得的，应当当按照检查查确认补税税或者退税税时的上一一个月最后后一日的人人民币汇率率中间价，，将少计或或者多计的的所得折合合成人民币币计算应纳纳税所得额额，再计算算应补缴或或者应退的的税款。汇率：汇兑损益视视同公允价价值变动？？国税函（2008））264号号.doc具体出口业业务类型账账务介绍1、一般贸贸易方式下下出口业务务核算2．来料加加工贸易方方式下出口口业务核算算3．进料加加工贸易方方式下出口口业务核算算4、免抵退退如何做到到最大退税税：应退税额=进项––征退差差=国内进项项-(出口口收入-进进口料件)x(征税税率-退税税率)条件：正常常状况（1，2，3）此公式正数数为退税，，负数为征征税1、国内进项等等于征退差差----不征不退退2、国国内内进项小于于征退差----免免抵征3、国国内内进项大于于征退差----免免抵退退税变征税税的原因及及应对1：进项少少---控控制进项---取之有道国税函[2005]82号.doc2：增值大大---调调整增值3：征退税税率差大---编码正确归归类产品升级控制风险一转：转型型《增值税暂暂行条例》》第十条下下列项目的的进项税额额不得从销销项税额中中抵扣：（（一）用用于非增值值税应税项项目、免征征增值税项项目、集体体福利或者者个人消费费的购进货货物或者应应税劳务；；

（二））非正常损损失的购进进货物及相相关的应税税劳务；（（三）非非正常损失失的在产品品、产成品品所耗用的的购进货物物或者应税税劳务；（（四））国务院财财政、税务务主管部门门规定的纳纳税人自用用消费品；；

（五））本条第（（一）项至至第（四））项规定的的货物的运运输费用和和销售免税税货物的运运输费用。。调整增值1、低开发票票----偷偷税1)预收、应应付常年挂帐帐商务部令第26号-低开开发票.doc汇发（2006）49号号.doc汇发(2008)29号号.doc2)个人帐户户处理《个人外汇管管理办法实施施细则》.doc3）投资：投投资人与汇款款人不一致4)地下钱钱庄调整增值2、转让定价价----避避税征管法第63.64条.doc中华人民共和和国主席令63.doc企业所得税法法实施条例.docOECD《完完善国际通用用税收标准的的进展报告》》“黑黑名名单单””----拒拒绝绝采采取取国国际际通通行行税税务务准准则则的的国国家家乌拉拉圭圭、、哥哥斯斯达达黎黎加加、、马马来来西西亚亚和和菲菲律律宾宾被被归归在在最最低低类类别别，，“灰灰名名单单””----即即已已经经承承诺诺履履行行国国际际认认可可的的税税制制标标准准，，但但还还未未有有实实质质性性执执行行行行动动的的地地区区。。有38个个国国家家和和地地区区被被列列入入，，包包括括瑞瑞士士、、卢卢森森堡堡、、比比利利时时、、列列支支敦敦士士登登、、摩摩纳纳哥哥、、直直布布罗罗陀陀、、智智利利、、荷荷属属安安地地列列斯斯、、文文莱莱、、新新加加坡坡、、巴巴哈哈马马群群岛岛、、百百慕慕大大群群岛岛等等。。“白白名名单单””----完完全全执执行行了了国国际际通通行行税税务务准准则则OECD将将40个个非非避避税税国国家家和和地地区区列列入入，，包包括括英英国国、、中中国国、、法法国国、、德德国国、、俄俄罗罗斯斯、、美美国国等等。。避税税天天堂堂的的评评判判标标准准1、、出出发发点点是是该该国国或或地地区区对对相相关关收收入入不不征征税税或或仅仅征征收收名名义义税税；；2、、如如果果一一国国或或地地区区以以能能够够作作为为他他国国居居民民逃逃避避国国内内纳纳税税的的场场所所自自我我宣宣传传或或被被认认为为提提供供了了这这样样的的场场所所，，3、、或或一一国国或或地地区区严严格格限限制制他他国国从从本本国国获获取取税税收收信信息息的的能能力力，，满满足足以以上上两两点点中中任任意意一一点点，，都都可可以以认认为为一一国国或或地地区区为为““避避税税天天堂堂””。。调整整增增值值3、、收收入入（（FOB））进进口口料料件件（（CIF））财商商字字(1995)620号号.doc4、、运运（（内内外外））保保佣佣处处理理国税税发发[2000]66号号.doc2009作作废废境外外贸贸易易佣佣金金专专题题：：1、、佣佣金金与与流流转转税税2、、佣佣金金与与所所得得税税与与扣扣缴缴义义务务3、、佣佣金金与与外外汇汇管管理理汇发发（（2008））64号号.doc2009年年执执行行汇综综发发（（2006））73号号.doc国税税发发（（2008））122号号.doc青国国税税函函[2003]45号号.doc4、、佣佣金金与与反反避避税税营业业税税纳纳税税义义务务人人：：境境外外劳劳务务征征免免税税变变化化《营营业业税税实实施施细细则则》》第第4条条：：条条例例第第一一条条所所称称在在中中华华人人民民共共和和国国境境内内提提供供条条例例规规定定的的劳劳务务、、转转让让无无形形资资产产或或者者销销售售不不动动产产，，是是指指：：（一一））提供供或者者接受受条例例规规定定劳劳务务的的单单位位或或者者个个人人在在境境内内；；（二二））所所转转让让的的无无形形资资产产(不不含含土土地地使使用用权权)的的接受受单单位位或者者个个人人在在境内；（三）所转转让或者出出租土地使使用权的土地在境内内；（四）所销销售或者出租的不动产在境境内。非居民与营营业税营业税纳税税义务类型劳务提供方劳务接受方劳务发生地新政下是否负纳税义务旧规下是否负有纳税义务1境内境内境外是否2境内境外境外是否3境外境内境外是否4境外境外境内否是《营业税暂行行条例实施施细则》财政部国家家税务总局局第52号号令第十一条营营业税扣扣缴义务人人：（一）中华华人民共和和国境外的的单位或者者个人在境境内提供应应税劳务、、转让无形形资产或者者销售不动动产，在境境内未设有有经营机构构的，以其其境内代理理人为扣缴缴义务人；；在境内没没有代理人人的，以受受让方或者者购买方为为扣缴义务务人。非居民源泉泉扣缴：营营业税如何接轨：：条例：第十十二条营营业税纳税税义务发生生时间为纳纳税人提供供应税劳务务、转让无无形资产或或者销售不不动产并收收讫营业收收入款项或或者取得索取营业收收入款项凭凭据的当天。国国务院财政政、税务主主管部门另另有规定的的，从其规规定。营营业业税扣缴义义务发生时时间为纳税人营业业税纳税义义务发生的的当天。细则：第二二十四条条条例第十十二条所称称收讫营业业收入款项项，是指纳纳税人应税税行为发生生过程中或或者完成后后收取的款款项。条条例第第十二条所所称取得索索取营业收收入款项凭凭据的当天天，为书面合同同确定的付付款日期的的当天；未签订书书面合同或或者书面合合同未确定定付款日期期的，为应应税行为完完成的当天天。非居民与营营业税居民与非居居民条例第七条条：企企业所得税税法第三条条所称来源源于中国境境内、境外外的所得，，按照以下下原则确定定：（一）销售售货物所得得，按照交交易活动发发生地确定定（二）提供供劳务所得得，按照劳劳务发生地地确定（三）转让让财产所得得，不动产产转让所得得按照不动动产所在地地确定，动动产转让所所得按照转转让动产的的企业或者者机构、场场所所在地地确定，权权益性投资资资产转让让所得按照照被投资企企业所在地地确定（四）股息息红利等权权益性投资资所得，按按照分配所所得的企业业所在地确确定（五）利息息所得、租租金所得、、特许权使使用费所得得，按照负负担或者支支付所得的的企业或者者机构、场场所所在地地，负担或或者支付所所得的个人人的住所所所在地确定定（六）其他他所得，由由国务院财财政、税务务主管部门门确定居民与非居居民营业利润(包括销售售货物、提提供劳务等等）－－机构、、场所概念念既用于分分辨营业利利润，又是是征税的方方法（法二条三三款、条例例五条）－－与居民民企业大致致相同的税税收待遇非营业利润润－－仅就来来源于中国国境内所得得纳税（税税法第三条条第三款））－－源泉扣扣缴机制又又称预提所所得税1、利息特特许权比较较2、佣金设设计费比较较3、滥用税税收协定案案例非居民与反反避税编码归类归类是企业业权益的生生命线：证与非证（（许可证））检与非检（（商检）保与非保（（加工贸易易保税）税与非税（（关税）退与征（增增值税）多与少（增增值税,关关税）罪与非罪增值税（9档调整为为7档）3%.外外贸购买的的小规模纳纳税人5%.农农产品，硫硫酸锌9%.陶陶瓷11%.木木制品13%.机机械.14%.纺纺织品（曾曾经）15%.中中成药16%.纺纺织服装17%.船船舶、汽车车、电视机机零件、光光缆出口退税率率设计复杂杂化编码归类有空间的归归类区域1、17，，17----17，13---鼓励励出口产品品汽车配件2、17，，13----13，5---农农产品泡菜:2006009090，其他他糖渍蔬菜菜，3、17，，13----17，0---资资源能耗类类产品96089920税则号----蜡蜡纸铁笔，，钢笔杆，，铅笔杆及及类似笔杆杆)4408.9091税则号----椴椴木铅笔笔板出口退税率率设计复杂杂化加大了海关关人员对商商品码的确确定难度加大了税务务部门对出出口退税的的管理难度度加大了纳税税人对政策策理解的难难度编码筹划的的败笔.xls税务检查举例：船舶舶发动机专专用零件8409999100(17%)功功率大于132.39KW发发动机专用用零件.8409911000(13%),船船舶用点燃燃式发动机机专用零件件8409991000(13%),其其他船舶发发动机专用用零件编码归类1）争取和和正确使用用编码归类类有列名归列列名；没没有列名名归用途；；

没有有用途归成成分；没没有成分分归类别；；

不同同成分比多多少。编码归类2）编码归归类申请行行政裁定中华人民共共和国海关关进出口货货物商品归归类管理规规定.doc进出口合同同复印件、、商品图片片资料（相相片）、技技术资料、、产品详细细说明书、、产品分析析报告、产产品平面图图等，必要要时应提供供商品样品品。其中产产品详细说说明包括：：商品的规规格、型号号、结构、、工作原理理、性能指指标、功能能、用途、、成份、加加工方法、、分析方法法等。编码归类3）产品升升级，争取取高退税编编码变被动为主主动4）归类影影响进口关税，，出口关税税，退税税税率，商检检加贸等5、贸易方式与与税收政策策贸易方式.xls贸易方式与与税收政策策.xls6、兼营企企业如何获获取最大的的利益空间间1、兼营免免税2、兼营非非应税3、兼营不不同税率有退17，，有退54、兼营税税收优惠国税函（2008））842号号.doc5、兼营简简易征收进料加工逾逾期核销，，取消退税税率兼营免税1、免税项项目政策第十条下下列项目的的进项税额额不得从销销项税额中中抵扣：增值税暂行行条例.doc2、不得抵抵扣公式第二十六条条一般纳纳税人兼营营免税项目目或者非增增值税应税税劳务而无无法划分不不得抵扣的的进项税额额的，按下下列公式计计算增值税暂行行条例实施施细则.doc3、固定资资产既用于于又用于如如何转出第二十一条条条例第第十条第（（一）项所所称购进货货物4、月度中中间购销不不均衡，年年度清算.国税函[1995]第288号.doc7、残次下下脚料变价价收入税务务隐患1、国内采采购料件2、进口保保税料件海关补税的的情况种种种。。。加工贸易内内销.xls3、缓税利利息问题：：海关总署2009年年第14号号公告.doc8、退运企企业的损失失控制海关对于退退运的要求求中华人民共共和国海关关进出口货货物征税管管理办法.doc税务对于退退运的要求求1、当年出出口当年退退运2、以前年年度出口退退运1）进项转转出转回2）出口货物退退运已办结结税务证明明3）退运货货物流向（（内销，出出口）9、样品出出口1、流转税税3010货货样广广告品Ａ2、所得税税1）视同销销售申报2）视同销销售所得纳纳税调整？？3）对应调调整原则：：销售费用用如何处理理？10-1、、新办企业业退税的前前世今生前世：国税发(2003)139号号.doc今生：国税发(2006)102号号.doc新办生产企企业及早得得到退税筹筹划1）外贸收购购出口注意：小企企业标准。。2）股权收收购吸引力：老老企业资格格，亏损3)500万利用用国税发(2003)139号号.doc4)核销期期对新办企企业要求不不同国税发(2004)64号.doc10-2小小型出口口企业特殊殊规定：财税(2002)7号.doc国税发(2003)139号号.doc10-3、、三种情况的的节奏控制制1、内销比比重大：不不出现退税税2、出口比比重大，不不出现征税税3、进项留留抵大，及及时收齐单单证10-3、、退税申报节节奏的筹划划方案1单位：万元元10-3、、退税申报报节奏的筹筹划方案2单位：万元元10-4、、进料加工工实耗法和和购进法1）实耗法可可能提前退税税,也可能提提前交税.2）购进法与与之相反:可可能延迟纳税税,也可能延延迟退税.3)税收收入进度度影响:购进进改实耗国税发(2006)102号.doc10-5、非非自产产品退退税筹划与风风险国税函[2002]1170号.doc国税发(2002)152号.doc国税函〔2006〕945号.doc国税函(2004)955号.doc外商投资商业业领域管理办办法.doc工贸一体的出出口退税问题题10-6、视视同内销征税税政策变迁1、国税发[2003]139号国税发(2003)139号.doc2、财税[2004]116号财税(2004)116号.doc3、财税[2006]102号国税发(2006)102号.doc视同内销货物物5大类：(一)国家明明确规定不予予退（免）增增值税的货物物；财税(2004)116号.doc(二)出口企企业未在规定定期限内申报报退（免）税税的货物；生产：财税(2002)7号.doc外贸：国税发[2005]68号.doc（90天，180天）(三)出口企企业虽已申报报退（免）税税，但未在规规定期限内向向税务机关补补齐有关凭证证的货物；国税发(2004)64号.doc(四)出口企企业未在规定定期限内申报报开具《代理理出口货物证证明》的货物物；第一次正面提提到，06年年7月1号国税发(2006)102号.doc(五)生产企企业出口除四四类视同自产产产品以外的的其他外购货货物。国税函[2002]1170号.doc总结1、内销公式式是否要换算算不含税：139；直接接乘税率116：倒算算总结2、进料内销销公式：---139：不能递减减---116：递减进口口料件：如何何递减？先减减后除还是先先除后减）---102：应纳税额=（（出口货物离离岸价格×外汇人民币牌牌价）÷（1+征收率））×征收率---进料加工视同同内销利益测测算.xls---增值税税暂行条例：：小规模征收收率统一为3%，进料加加工征收率何何去何从？财税（2009）9号.doc总结：3、一般贸易易：计提销项项，同时。。。。进料加工：简简易征收，进进项转出，同同时。。。------征退差转回回4、外贸企业业视同内销征征税的进项抵抵扣处理：国税函（2008）265号.doc进料加工的视视同内销征税税102解析析1、征收率实实际就是一个个税负，生产产就是6%，，贸易企业4%，2、全额计征征，税基太大大。（没有减减掉进口料件件）3、退税退的的是国内料件件进项，征也也应该征国内内料件的才合合理4、举例：7212200000,7212300000电镀锌的铁或或非合金钢(15%--13%--11%--8%--0)10-6、取消退税企企业的利益测测算一般贸易：退税与内销利利益比较.xls10-6、取消退税企企业的变革思思路1、取消退税税与加工贸易易财税(2006)139号,财税(2006)145号.doc2、取消退税税与出口关税税中华人民共和和国海关总署署公告2008年第第1,3号.doc关于原粮与制制粉出口关税税-----如如何突围退税率为0的的3种情况商品商品编码征税率退税率退（免）税政策一次性其他木制圆签442190219017%0征税其他未去壳花生120210900013%0出口免税不退税

规定为免税的其他油渣饼和固体残渣2306900000100出口免税不退税10-6、退退税率取消的的企业筹划思思路1、一般纳税税人改小规模模----?(116号)2、与外贸关关联交易----?(116号)3、进料改来来料----?（116）财税(2004)116号.doc取消退税率的的进料加工与与来料加工利利益比较进料来料0退退税利测算.xls4、编码归类类----?5、征税的计计税依据：FOB11外贸企业业出口退税1、外贸出口退税税原理2、外贸出口口退税实务政政策3、外贸出口口退税帐务处处理和增值税税申报4、外贸出口口退税筹划和和风险控制11-1、外外贸出口退税税原理“单票对应法法”，是指在在出口与进货货的关联号内内进货数据和和出口数据配配齐申报，对对进货数据实实行加权平均均，合理分配配各出口占用用的数量，计计算出每笔出出口的实际退退税额。它是是出口退税二二期网络版审审核系统中设设置的一种退退税基本方法法。在一次申申报的同关联联号的同一商商品代码下应应保持进货数数量和出口数数量完全一致致，进货、出出口均不结余余。对一笔进进货分批出口口的，应到主主管税务机关关开具进货分分批申报单。。企业在申报报退税时，按按照进货与出出口关联对应应申报，同一一关联下的进进货数量与出出口数量必须须相等。11-1、外外贸出口退税税原理四种进货出口口对应方式：一票出口对应应一票进货多多票出口对对应一票进货货

一票出口口对应多票进进货

多票出出口对应多票票进货外贸企业的贸贸易方式外贸企业自营营一般贸易出出口1）收购出口口（商业购进货退退税政策）2）委托加工工出口（WT）3）WT的应应用可以扩展展到以下几种种开具增值税税发票：包装装物、辅料、、补差价、分分割单、配套套产品等。进料加工出口口1）进料作价价2）进料不作作价来料加工出口口：外贸企业代理理出口：外贸企业可以以为其他外贸贸企业或生产产企业代理出出口货物退税税外贸企业的经经营方式自营出口自营进口代理出口代理进口样品出口政策策退关退运11-2、外外贸出口企业业申报出口退退税十大误区区误区一、先出出口后认定。。国税发[2006]102号.doc进出口经营权权认定一般纳税人认认定退税认定11-2、外外贸出口企业业申报出口退退税十大误区区误区二、一般般纳税人认定定和新办外贸贸企业的辅导导期问题国税发明电[2004]62号.doc国税发明电[2004]37号.doc增值税暂行条条例实施细则则.doc11-2、外外贸出口企业业申报出口退退税十大误区区误区三、一般般纳税人和小小规模纳税人人进货取舍国税函[2005]248号.doc小规模纳税人人与一般纳税税人货物采购购价格比较.xls11-2、外外贸出口企业业申报出口退退税

十大误误区误区四、4个个时间限定出口日期、报报关日期30天：认证证国税发(2004)64号.doc90天：收齐齐及特殊规定定国税发[2004]113号.doc国税函(2007)1150号.doc风险：新办企企业180天：核核销单国税发(2004)64号.doc纸质核销单：：国税发（2008）26号.doc210天：国税发（2008）47号.doc3个月:特殊殊情况:补单单改单国税发(2004)113号.doc远期结汇:国税发(2004)64号.doc国税发［2006］168.doc生产企业：当月出口当月月必须申报。。进料，出口没有报关单，，估价也要报报。------决定进进项转出的多多少，涉及应应纳税额。90天收齐申申报的理解：：1、举例：在在09年6月月1日出口的的货物若为生产企业业，在09年年6月1日出出口的货物可可以在9月1日—15日申报；若为为外贸企业，，随时申报随随时受理，需需要在9月1日—15日申报退税.在09年6月月18日出口口的货物若为生产企业业，在09年年6月18日日出口的货物物可以在10月1日——15日；若为外贸贸企业，随时时申报随时受受理，需要在在10月1日——15日申报退税.90天收齐申申报的理解：：2、单证收齐齐，不代表一一定核销老企业核销时时间210天天新企业核销时时间90天开具远期收汇汇证明的例外外3、单证收齐齐，不代表一一定有信息（（两大信息））信息的齐，不不是企业能控控制的了的一、决定于电电子口岸的上上传二、决定于总总局要清到市市局三、决定于各各分局要到市市局取数四、决定于于外汇管理理局的传输输在规定的申申报日期前前上报的纸纸质单证可可以无电子子信息。但但是要关注注电子信息息异常11-2、、外贸出口口企业申报报出口退税税十大误区区误区五、退退税技巧---匹配配，合理-----配单、（（缩小申报单单元）-----商品编码码、（4602192000玉米皮编织织的篮筐及及其他制品品）-----单位、（（发票和出口口报关单单单位必须有有对应一致致的一个单单位）-----数量、（（开100处99，，开100出101）-----货物运费政政策（国内内，国外））-----包装物政政策（加工/包装装/辅料/配套）-----换汇成本本11-2、、外贸出口口企业申报报出口退税税十大误区区-----换汇成本本：出口企业取取得1美元元销售收入入需需要付出的的进货成本本（5-8）换汇成本=【∑计税金金额＋∑（（计税金额额×（征税税率-退税税率））-∑应退消消费税】÷÷美元出口口额----高高于7.3，企业亏亏损，涉嫌嫌骗税----低低于5，高高额赢利，，涉嫌洗钱钱11-2、、外贸出口口企业申报报出口退税税

十大误误区误区六、发发票认证国税发[2006]156号号.doc国税发[2007]18号.doc11-2、、外贸出口口企业申报报出口退税税

十大误误区误区七、退退税速度的的决定因素素交叉稽核、、电子口岸报报关单信息息、出口收汇核核销单电子子数据审核核信息11-2、、外贸出口口企业申报报出口退税税十大误区区误区八、不不退即征国税发[2005]68号.doc国税函（2008））265号号.doc1、农产品品收购出口口2、从小规规模纳税人人采购货物物出口3、未取得得合规发票票4、部分取取得合规发发票（数量量，缺项））----流流转税，所所得税----代代理出口的的漏洞的弥弥补----小小规模纳税税人的征管管漏洞及及管理走向向----买买单出口的的重点打击击11-2、、外贸出口口企业申报报出口退税税十大误区区误区九:外外资商业外商投资商商业领域管管理办法.doc11-2、、外贸出口口企业申报报出口退税税十大误区区误区十：取取消退税率率商品取消退税率率商品的征征税政策增值税当月月认证当月月抵扣政策策申报表待抵抵扣栏的操操作空间11-3、、外贸退税税的增值税税申报及帐帐务处理理应交增值税税内外销分分帐：应交增值税税－应交出出口增值税税应应交增值值税－应交交内销增值值税应应交增增值税－待待抵扣进项项财税字[1995]第092号.doc11-3、、外贸退税税的增值税税申报及帐帐务处理理外贸企业出出口退税的的增值税申申报主表附表1附表2----第第23栏、、24栏、、25栏、、35栏钩稽关系如如下：3栏=23栏+24栏-25栏2栏=35栏-24栏思考:退税税与增值税税申报的关关系一票两用的的问题与两两个系统的的脱节11-4、、外贸退税税的增值税税申报及帐帐务处理理出口收入的的确认,成成本结转，，进项转出出，出口退退税结转，，时点1）增值税税申报2）帐务处处理3）退税申申报4）台帐管管理11-4、、外贸退税税的帐务处处理方式一、不不估价入库库，退税申申报时作帐帐并增值税税申报方式二、估估价入库，，不估税。。出口次月月增值税申申报，作帐帐，发票来来时退税申申报方式三、估估价入库，，估价税金金，出口次次月增值税税申报，作作帐，发票票来时退税税申报第三种方法法，兼顾了了账务处理理与纳税申申报表的要要求，更符合规定定专题2：出出口退税风风险控制、、稽查防范范、税收筹筹划篇1、退税率率变化中的的退税利益益最大化财税(2008)111号.doc财税（2008）138号.doc财税（2008）144.doc财税（2008）177号.doc财税（2009）14号.doc财税（2009）43号.doc财税（2009）88号.doc退税率下调调时的应对对？退税率上调调时的变化化应对？1、退税率率变化中的的退税利益益最大化6月1日起起再度提高高部分商品品出口退税税率。此次次是我国自自去年8月月份全球金金融危机影影响进一步步凸显，10个月以以来第7次次上调出口口退税率。。此次上调，，是根据5月27日日国务院常常务会议确确定的“完完善出口税税收政策，，继续支持持具有优势势的产品、、劳动密集集型产品、、高科技产产品出口，，严控‘两两高一资’’产品出口口”精神而而制定的具具体政策，，“两高一资资”产品的的出口退税税率原则上上不作调整整。政策对对退税率档档次进行了了归并，取取消了11%和14%两个档档次，退税税率由原来来的9档减减少为7档档，1、退税率率变化中的的退税利益益最大化一、提高部部分深加工工农产品、、药品、钢钢材等优势势产品的出出口退税率率，将罐头头、果汁等等深加工产产品由13%提高到到15%，，抗菌素、、人血制品品、中成药药等药品由由13%提提高到15%，玉米米淀粉、酒酒精由0提提高到5%，合金钢钢异型材、、冷轧不锈锈钢等由5%提高到到9%(现现为0退税税率的除个个别产品外外，原则上上不作调整整)；二、提高箱箱包、鞋帽帽、玩具、、家具等劳劳动密集型型产品的出出口退税率率，将箱包包、鞋帽、、玩具、家家具等由13%提高高到15%，将部分分塑料、陶陶瓷、玻璃璃由11%提高到13%，将将剪刀等小小五金制品品由5%、、11%分分别提高到到9%、13%；三、提高家家用电器、、单晶硅棒棒、胰岛素素等产品的的出口退税税率，将电电视用发送送设备、缝缝纫机等商商品的出口口退税率提提高到17%。2、退税利利益的测算算退税利益测测算.xls对于进项少少,增值大大,征退税税差的的企企业,退税税率和免抵抵退方法只只是一张画画在墙上的的饼.生产企业退退税方法的的问题和企企业的实际际情况,使使得退税和和免税的实实际利益已已经不能局局限于字面面.征17％退退5%的产产品,材料料比重到多多少才能有有退税哪?-[100Xx0.17--100x(17%-5%)]=0X=12/17=71%所以…….对于退税税率5%的企业业来说,有有进项的材材料比重到到71%才才会有退税税利益3、来料加加工、进料料加工谁能能带来更大大收益来料加工（ProcessingwithCustomer’sMaterials）是指由由外商提供供一定的原原材料、零零部件、元元器件，由由我方按对对方的要求求进行加工工装配，成成品交由对对方处置，，我方按照照约定收取取工缴费作为报酬。。来料加工属于劳务贸易的一种形式式，是以商商品为载体体的劳务出出口。开展展该项业务务不论对承承接方还是是委托方，，均有积极极作用。对对承接方而而言，可以以克服本国国生产能力力有余而原原材料不足足的矛盾，，增加外汇汇收入；可可以充分利利用劳动力力的资源，，促进本地地区经济的的发展；可可以借此引引进国外先先进的技术术和管理经经验。对委委托方来说说，可以降降低成本，，增强其在在国际市场场的竞争能能力；可以以促进其产产业结构的的调整与升升级。进料料加加工工：：进料料加加工工（（ProcessingwithImportedMaterials）是指指进进口口国国外外有有关关原原料料、、辅辅料料，，加加工工成成品品后后再再出出口口。。例例如如从从国国外外进进口口面面料料，，做做成成服服装装出出口口。。这这种种做做法法在在我我国国又又称称““以以进进养养出出””。。进料料加加工工有有助助于于弥补补国国内内物物资资资资源源的的不不足足，，扩扩大大商商品品出出口口。我我国国除除煤煤炭炭、、石石料料等等少少数数资资源源外外，，是是一一个个物物资资资资源源相相对对不不足足的的国国家家，，如如果果按按人人均均资资源源占占有有量量来来说说更更是是如如此此。。随随着着国国内内市市场场对对物物资资资资源源需需求求的的增增加加，，内内外外销销争争资资源源的的矛矛盾盾日日益益严严重重，，已已成成为为发发展展我我国国出出口口贸贸易易的的制制约约因因素素。。因因此此，，进进口口一一些些在在花花色色、、品品种种、、规规格格、、质质量量、、数数量量等等方方面面不不能能满满足足出出口口需需要要的的原原材材料料，，加加工工出出口口，，能能较较好好地地解解决决原原材材料料不不足足的的矛矛盾盾。。采取取进进料料加加工工有有助助于于我我国国出口口商商品品适适应应国国际际市市场场的的需需要要和和提提高高出出口口商商品品的的档档次次。由由于于各各国国自自然然条条件件与与社社会会生生产产条条件件的的差差异异，，各各国国都都不不可可能能提提供供自自己己所所需需要要的的全全部部原原料料。。而而进进料料加加工工出出口口可可以以不不受受国国内内原原材材料料、、花花色色品品种种的的制制约约，，完完全全按按照照外外商商的的要要求求制制作作，，这这样样可可使使出出口口商商品品更更加加适适销销对对路路。。同同时时也也可可以以提提高高出出口口商商品品的的档档次次和和质质量量，，增增加加外外汇汇收收入入。。采用用进进料料加加工工有有助助于于出出口口企企业业进进行行经经济济核核算算，，提提高高竞竞争争力力。。由由于于国国际际市市场场进进料料和和向向国国际际市市场场销销售售成成品品均均依依据据国国际际市市场场价价格格，，这可可以以使使企企业业认认真真核核算算成成本本，，并并利利用用我我国国的的工工资资水水平平低低于于发发达达国国家家和和某某些些发发展展中中国国家家的的优优势势，，增增强强企企业业出出口口竞竞争争力力。来料料加加工工与与进进料料加加工工的的联联系系及及区区别别来料加工工和进料料加工是我国加加工贸易易两个主主要方面面两者的区区别主要要有：料件付汇汇方式不不同。来料加工工料件由由外商免免费提供供，不需需付汇；；进料加加工料件件必须由由经营企企业付汇汇购买进进口。货物所有有权不同同。来料加工工货物所所有权归归外商所所有；进进料加工工货物所所有权由由经营企企业拥有有。经营方式式不同。。来料加工工经营企企业不负负责盈亏亏，只赚赚取工缴缴费；进进料加工工经营企企业自主主盈亏，，自行采采购料件件，自行行销售成成品。承担风险险不同。。来料加工工经营企企业不必必承担经经营风险险；进料料加工经经营企业业必须承承担经营营过程中中的所有有风险。。海关监管管要求不不同。经营企业业进料加加工项下下的保税税料件经经海关批批准允许许与本企企业内的的非保税税料件进进行串换换；来料料加工项项下的保保税料件件因物权权归属外外商，不不得进行行串换。。贸易方式式的选择择:案例1、、来料改进进料----蕾丝丝花边案例2、、进料改来来料----LG菲利浦浦案例3、、来料进进料的选选择：吸吸潮袋结论：：增值大，，进项少少，征退退差大的的企业国国内进项项小于征征退差：：选来料料加工国内进项项大于征征退差：：选进料料或一般般贸易，，但不选选来料加加工.4、通胀胀压力下下的贸易易应对：：一般贸易易与进料料利益比比较.xls案例、纺织行业业（征17退13）----一般贸贸易改进进料加工工案例：进进口到岸岸100，与国国内采购购不含税税100，出口口200结论：不不含税价价格相同同条件下下，进料料加工比比一般贸贸易更优优惠（比比较征退退差）5、间接接出口和和间接进进口全盘盘统算间接出口口又称转转厂：加工贸易易企业以以结转的的保税产产品开展展深加工工复出口口业务，，须按商商品分类类管理的的规定，，报外经经贸部门门批准后后，凭批批准文件件到海关关办理结结转手续续，海关关根据外外经贸主主管部门门的批件件对其严严格保税税监管。。对对限制制类商品品和C类类企业需需转厂深深加工的的，由海海关按转转关运输输后计算算机联网网办法实实行监管管。不具具备转关关运输或或计算机机联网管管理条件件的，由由海关收收取与转转厂深加加工保税税产品税税款等值值的保证证金。转转厂深加加工上、、下游企企业之间间可比照照进出口口贸易以以外汇结结算，并并按规定定办理进进口付汇汇和出口口付汇核核销手续续。5、间间接出口口间接进进口的全全盘统算算全盘统算算：1、、视同内内销，挂挂账不入入库方方案1单位：万万元免税的奶奶酪好吃吃吗？从财税[2007]127号号文《关关于增值值税纳税税人放弃弃免税权权有关问问题的通通知》看看放弃弃免税权权现象与与规则以尿素为为原料生生产三聚聚氰胺、、尿醛胶胶5、间间接出口口间接进进口的全全盘统算算全盘统算算方案、、2：视视同内销销，申报报入库单位：万万元5、间接接出口间间接进口口的全盘盘统算转换加工工申请程程序方方案3单位：万万元加工贸易易委外：：是否有制制度障碍碍：海关总署署令第168号号.doc加工贸易易委外税税收政策策.xls间接出口口上下游游利益：：1、上游游：关注注国内采采购比重重2、下游游：关注注结转比比重6、生产企业业与外贸贸公司退退税----外贸退退进项，，生产按按收入转转征退差差1）现金金流量问问题2）所得得税问题题3）真代代理假自自营问题题生产外贸贸退税利利益比较较.xls集团公司司出口退退税筹划划7、外贸贸真代理理假自营营的价格格筹划国税函[1999]352号号.doc生产企业业的帐务务处理生产企业业出口价价M=10