CPA税法教材概论共38

第一章税法概论一、定义1、税收的实质：国家为了行使其职能，取得财政收入的一种方式。（推断题）2、特征：强制性；无偿性；固定性（把握）二、税收法律关系（小重点）1、构成①、权利主体（双主体）A、征税主体：各级税务机关、海关、财政B、纳税主体：法人、自然人、其它组织（确认原则：属地兼属人）C、税法的重要特征：征、纳双方法律地位公平，但它们是管理者与被管理者的关系，权利和义务并不对等。③、客体：就是征税对象。②、内容：就是权利主体所享有权利和应担当的义务，税法中最实质的东西、灵魂******纳税义务人的权利和义务主要有：(多选题)理解意思即可，不需要背权利：—多缴税款申请退还权(VAT，营业税，消费税可以自结算缴纳之日起3年内申请退还，所得税只能抵缴！)；—延期纳税权；—依法申请减免权；—申请复议和提起诉讼等。（“低声下气”的权利）义务：—按税法规定办理税务登记；—进行纳税申报；—接受税务检查；—约法缴纳税款等。2、产生、变更、和毁灭留意：由税收法律事实来打算，税法只是前提条件，它不产生具体的税收法律关系三、主要构成要素1、纳税义务人。即纳税主体，是指一切履行纳税义务的单位和个人。不对负税人作具体规定(纳税义务人，不肯定是负税人，eg.VAT最终消费者为负税人。)2、征税对象。即纳税客体，是区分不同税种的主要标志我国现行税收法律、法规都有自己特定的征税对象，eg.企业所得税的征税对象是应税所得；VAT的征税对象就是商品劳务在生产和流通过程中的增值额。3、税目：征税对象的具体化4、税率：①、比例税率：VAT（增值税英文缩写）、营业税、城建税、企业所得税②、定额税率：资源税、城镇土地使用税、车船使用税③、超额累进税率：个人所得税（留意区分：800是免征额，不是起征点）④、超率累进税率（按相对数划分）：土地增值税5、纳税环节6、纳税期限：留意区分几个概念：计算期限、申报期限、缴款期限（＝纳税期限）。7、纳税地点：8、减免税四、分类（留意！！各种分类方法的交叉出题）1、依据税法的基本内容和效力的不同，可分为：税收基本法：我国目前还没有统一制定。税收一般法：个人所得税法、税收征收管理法等2、依据税法的职能作用的不同，可分为①、实体法。确定税种的立法，主要是规定8大要素。如《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》、《中华人民共和国个人所得税法》。②、程序法，指税务管理方面的法律。税收征管法、纳税程序法、发票管理法、税务机关组织法、税务争议处理法。3、按税法征收对象的不同，可分为①、对流转额课税的税法。包括VAT、营业税、消费税、关税等。②、对所得额课税的税法。企业所得税、涉外企业所得税、个人所得税③、对财产、行为课税的税法：房产税、印花税等④、对自然资源课税的税法。资源税、城镇土地使用税4、按税收收入归属和征管权限不同：①、中心税：消费税、关税②、地方税：城建税、城镇土地使用税③、中心与地方共享税：增值税、企业所得税、个人所得税。五、税法与其他法律的关系1、税法与《宪法》的关系：税法是国家法律的组成部分，依据《宪法》原则制定。******公民依法纳税最直接的法律依据是《宪法》。（宪法56条规定：推断！）2、税法与民法的关系：①、民法调整方法的主要特点是公平、等价和有偿；②、税法的调整方法要接受命令和听从的方法。（本质区分）③、联系：当税法某些规范和民法相同时，税法一般引用民法的条款。3、税法与《刑法》的关系：违反税法，并不肯定就是犯罪。区分在于：情节是否严峻六、我国税法的制定与实施。(按层次由高到低排列)1、全国人大和人大常委会制定的税收法律。如《外商投资企业和外国企业所得税法》、《个人所得税法》、《税收征收管理法》、《关于涉外企业适用-、-、-等暂行条例的打算》。2、全国人大或人大常委会授权立法。授权国务院制定某些具有法律效力的暂行规定或条例。与税收行政法规不同（推断）eg.94.01.01起实施的增值税、营业税、消费税、资源税、土地增值税、企业所得税等六个暂行条例。3、国务院制定的税收行政法规。《外商投资企业和外国企业所得税法实施细则》、《税收征收管理法实施细则》。(税收行政法规，由国务院审议通过后，以国务院总理名义发布实施)4、地方人民代表大会及其常委会制定的税收地方性法规(仅海南省、各自治区有此权力)5、国务院税务主管部门制定的税收部门规章。《增值税暂行条例实施细则》(财政部颁发)、《税务代理试行方法》(国家税务总局颁发)。有权机关：财政部、国家税务总局、海关总署。6、地方政府制定的税收地方规章。前提：A、都必需在税收法律、法规明确授权下进行；B、不得与税收法律、行政法规相抵触。七、税法的实施1、执法：税务机关和税务人员正确运用法律、对违法者进行制裁2、守法：征、纳双方都要严格守法八、税法实施原则1、层次高的法律优于层次低的法律2、同一层次的法律中，特殊法优于一般法3、国际法优于国内法4、实体法从旧，程序法从新。（不具追溯力）九、税收法律体系的构成1、税收实体法①、流转税类：增值税、消费税、营业税②、资源税类：资源税、城镇土地使用税③、所得税类：企业所得税、涉外所得税、个人所得税④、特定目的税类：城建、车辆购置税、土地增值税、耕地占用税⑤、财产行为税类：房产税、城市房地产税、车船税、牌照税、印花税、契税⑥、农业税类：农业税、牧业税⑦、关税：海关负责征收（不是代征！！）******注：斜体12个为涉外、个人适用税种******除《涉外所得税》《个人所得税》是法律形式外，其它都是以条例形式发布2、税收征收管理法：包括征管法、海关法、进出口关税条例。十、税收管理体制1、税收管理体制是在各级国家机构之间划分税权的制度。（单选）2、税收管理权限，包括税收立法权、税收法律法规的解释权、税种的开征或停征权、税目和税率的调整权、税收的加征和减免权等。(了解即可)立法权的划分、执法权的划分：太专业了，不必细看。十一、税务机构的设置1、国家税务总局对国税系统实行垂直管理，协同省级政府对省级地税系统双重领导。2、省以下地税局实行上级税务机关和同级政府双重领导，以上级税务机关垂直领导为主十二、税收征收管理范围划分（重点把握：交叉的！）1、国税：VAT；消费税；车辆购置税；铁道部、银行总行、保险总公司集中交纳的VAT、消费税、城建税、………；储蓄存款利息；中心税的滞、补、罚。（多看两遍书，会做多选）2、地税：营业税、城建税、地方企业(国、集、私)所得税、个人所得税(不包括银行储蓄利息所得)，……，地方税的滞、补、罚。（多看两遍书，会做多选就行）******新增的乱七八糟的规定，没一点章法，早晚还得改，我看不会考吧3、海关：关税，此外代征进出口环节的VAT和消费税。十三、中心与地方税收收入的划分1、中心固定收入：国内消费税、车辆购置税、关税、海关代征增值税和消费税。2、地方固定收入：城镇土地使用税、耕地占用税、土地增值税、房产税、城市房地产税、车船税、牌照税、契税、屠宰税、筵席税、农业税、牧业税及其它地方附加。3、中心与地方共享收入①、国内增值税：中心政府共享75%、地方25%②、营业税：铁道部、银行总行、保险总公司集中交纳的部分，归中心政府，其它归地方政府。③、企业所得税和涉外企业所得税：（铁道部、银行总行、保险总公司海洋石油企业集中交纳的归中心，其它的再共享）2002年比例为5:5，2003年为6:4，以后另订。④、个人所得税：（除存款利息所得）2002年比例为5:5，2003为6:4，以后另订⑤、资源税：海洋石油企业交纳的归中心政府、其它归地方⑥、城建税：铁道部、银行总行、保险总公司集中交纳的归中心政府、其它归地方⑦、印花税：证券交易印花税的94%归中心、6%归地方，其它印花税都归地方。十四、税收制度层次：1、不同的要素构成税种；2、不同的税种构成税收制度、3、规范税款征收程序的法律法规。十五、税法层次：税法通则（立法精神）、各税税法（条例）（征税方法）、实施细则（具体说明和解释）、具体规定（补充性规定）十六、我国是以间接税和直接税为双主体的税制结构。间接税占60%左右，直接税占25%左右十七、我国税制改革分四阶段：1、1978年以前：先多税种多次征收的复合税制，后改工商统一税；2、1978年-1982年恢复多税种征收体制；3、1983-1991年国营企业利改税；4、1992-1994年改革流转税（增值税为主营业税、消费税并行）、改革企业所得税（统一）、改革个人所得税（统一）、对资源税、特殊目的税、财产税、行为税等作大幅调整，开征土地增值税。总之奠定现行税制的基础。增值税法一、增值税的定义从计税原理而言，是对商品生产和流通中各环节的新增价值或商品附加值进行征税。二、征税范围1、销售或进口（推断标准：有报关手续）的货物，指有形动产(留意：房产就不是)，包括电力、气体、和热力。2、供应加工(严格限制在托付方供应原料及主要材料)、修理修配劳务(使货物恢复原状和功能的业务。留意：是修理动产，不是改良和制造不动产)3、特殊项目。(客观题)①、货物期货交VAT，在实物交割环节纳税。(非货物期货(买卖合约)交营业税)②、银行销售金银业务，交VAT。(银行也交营业税！)③、典当业的死当销售业务和寄售业代托付人销售物品，交VAT。98年以后按4％征收。④、集邮商品的生产、调拔以及邮政部门以外的单位个人销售，交VAT。(邮局卖，则交营业税)4、特殊行为①、视同销售（各种题型都可能考到，娴熟把握）。A、将货物交付他人代销两种形式：a.支付手续费方式b.返还肯定金额。——肯定要在得到代销清单后开出VAT专用发票。B、销售代销货物特例：收取手续费方式双重征税：既对销售额征VAT，又按手续费交营业税C、设有两个以上机构并统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售（用于生产就不算）,但相关机构设在同一县(市)的除外。D、自产或托付加工的货物：无论作何用途，一律视同销售E、外购的货物：对外使用（包括投资、安排和无偿赠送）时，作销售计算销项；对内使用（非应税项目、免税项目和福利等），作进项税额转出(请留意各章中提到的所谓“非应税项目”；在VAT章中，指的是交营业税的项目和在建工程；而在营业税章中，“非应税项目”就是指交VAT的项目。)Eg.购进货物200万元，付VAT进项34万，其中50%作为投资，视同销售，可以抵扣VAT；50%用于福利，进项VAT要转出。②、混合销售：从事生产批发零售的，视为销售货物。(后面再说)③、兼营非应税劳务：不能精确     核算销售额和非应税劳务的营业额的，一律征收增值税。(后面再说)5、其他征免税的有关规定(有变化！)A、校办企业生产应税货物，凡用于本校教学、科研方面的，经审核，免VAT。B、一般纳税人销售自开发软件产品，先按17%征，对实际税负超3%的部分即征即退（NEW！！退税款不再规定时限和用途了）实际税负即实际缴纳的增值税额与其相对应的收入额之比计算。算法：实纳VAT／年销售收入-3%，不肯定是退14%，由于实纳税额不定C、一般纳税人销售自产的集成产品，2010.12.31，先按17%征，对实际税负超过3%的部分即征即退，用于研发产品和扩大生产（这个有时间限制和用途限制）变化！！D、经营融资租赁业务的单位a、未经央行和对外贸易合作部(即商务部)批准的（税务不承认为融资租赁，按经营租租凭或销售对待）—转移全部权的，(出租方)要交VAT；—收回融资设备的，交营业税。b．经中国人民银行批准的不交VAT，（按金融业征营业税）E、转让企业内部产权涉及的应税货物的转让，不征收增值税。F、教材其它5、6、7、9条是新的，看两遍吧，有点印象就行了。三、一般纳税人&小规模纳税人的认定1、从事批发零售的纳税人，年应税销售额<180万，一律不认定为一般纳税人(硬指标)2、而生产性企业和供应劳务企业，或兼营批发零售的，年销售额<100万元，但≥30万元，有会计、有账、能正确计算进项、销项和应纳税额，可认定为一般纳税人。3、个人、非企业单位、不经常发生应税行为的企业，无论销售额，视同小规模纳税人。4、从2002.01.01起，对从事成品油销售的加油站，一律按一般纳税人征税。（新增！！）5、销售免税货物纳税人不办理一般纳税人认定手续四、税率的确定（考试时，假如没给税率，但给出具体商品名称，这时需自己推断税率）1、两档税率：基本税率17%低税率13%(把握27页基本的六项。对农产品按13%征收是指初级产品。Eg.水果征13%，而水果罐头要按17%征。金属矿/非金属矿采选产品、煤炭为13%)农业生产者销售自产农产品免征增值税。2、两档征收率：小规模商业企业4%小规模非商业企业6%留意：一般纳税人特殊行为接受简易征收方法时，也会接受征收率。五、销售额──重中之重1、价外费用(即销售方的价外收入)是指价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、…包装物租金…及其他各种性质的价外收费。但下列不包括在内：①、向购买方收取的销项税额；②、受托加工应征消费税的产品所代收的消费税；③、同时符合以下条件的代垫运费：A、承运者的运费发票开具给购货方的；B、纳税人将该项发票转交给购货方的。******换算：以上价外费用（和逾期包装物押金）视同价税合计，需要换算。换算时依相对应的货物征税税率计算VAT。之后再并入销售额。2、在做计算题的时候，推断销售额是含税还是不含税的方法①、一般纳税人：除非特殊指明，其销售额均为不含税销售额。但按规定接受简易征税方法的一般纳税人除外②、小规模纳税人：除非特殊指明，其销售额是不含税的六、几种特殊销售行为1、折扣方式销售：①、折扣销售——销售、折扣同时发生。(购买多件，价格优待)A、销售额和折扣额在同一张发票上，才可按折扣后的余额计算VAT。******实物折扣按捐赠处理（视同销售）。B、另开发票的，不得从销售额中减除折扣额。（有对方税务机关证明时，就称作“销售折让”了。）②、销售折扣——折扣在销售之后。(现金折扣)是一种融资性质的理财费用，所以不得从销售额中减除，即按总价法计算销售额③、回扣——不许从销售额中减除。④、销售折让——手续完备（退货证明），才可从销售额中减除折让。2、以旧换新（考试时，一般给出的是新旧差价）①、不得扣减旧货物的收购价格，应按新货物的同期销售价格确定。②、旧货不计算进项税，（由于消费者不能开具VAT专用发票）。特殊：对金银首饰以旧换新业务，按销售方实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税。3、还本销售：销售额不得扣除还本支出4、以物易物（即使价值不相等，也视作等价交易）①、双方同作购进和销售处理，（视同购销两份合同，要按双份合同交印花税）②、销项税由计算而得，进项税必需凭VAT专用发票抵扣。5、有关包装物押金①、（区分于租金，租金属于价外费用），单独记账的押金，1年以内且未逾期，不并入销售额征税。②、逾期未收回包装物不再退还的押金，应按所包装货物的税率计算销售额征税。—逾期，指按合同规定实际逾期或一年(对月的年，不是会计年度)以上—公式：(比照价外费用)销项税＝｛[过期押金／(1+17%)]＋销售额｝×17%③、销售啤酒、黄酒而收取的包装物押金，按上述方法处理。(其它酒类收取的包装物押金，无论是否返还或会计如何核算，均并入当期销售额征税)6、旧货、旧机动车的销售（变化！！）变化一：废旧物资经营单位不免税了，变化二：征收率变化和减半征收①、适用：销售已使用过的固定资产、旧货经营单位销售旧货两种，计算公式：[售价／(1+4%)]×4%÷2。不能抵扣进项。②、纳税人销售已使用过的属于应征消费税的机动车、摩托车、游艇，售价超过原值的，按“[售价／(1+4%)]×4%÷2”征税，未超过原值的，免税③、旧机动车经营单位，无论售价是否超过原值，都按“售价/(1+4%)×4%÷2”征7、视同销售点行为的销售额按以下挨次确定①、按当月同类货物的平均销售价格②、按最近同类货物的平均销售价格③、按组成计税价：组成计税价=成本×（1＋10%），（1－消费税税率）留意：当应税消费品为从价加从量的复合税时，此公式不考虑从量税部分。七、进项税额的四个学问点1、VAT的扣税凭证①、从销售方取得的VAT专用发票；②、从海关取得的完税凭证③、一般纳税人向农业生产者或小规模纳税人购买免税农产品，进项税额＝（买价＋农业特产税）×13%留意：该处指的是农业生产者自产自销的初级农业产品。买价仅限于税务机关批准使用的收购凭证上注明的价款。④、外购货物或销售货物所支付的运费，可扣：（运费金额＋建设基金）×7%（装卸费、保险费等杂费不能扣）运输发票开给哪一方，哪一方可以进行抵扣。以下几项不行以抵扣运费：购买固定资产运费；购买或销售免税货物（但不包括免税农产品）。免税农产品：支付的运费还可以抵扣n×7%，其他免税的就不成了！！******留意：发票的要求，还不包括定额运输货票，单据指国营铁路、民用航空、大路和水上运输单位开具的货票以及从事运输的非国有运输单位开具的套印全国统一发票监制章的货票。从2003年11月1日起上述发票由地税部门管理和监督。2003年10月31日前取得和发票必需自开票日90天内抵扣，2004年1月31日抵完。11月1日后抵扣的发票必需国税报送抵扣清单的纸制文件和电子信息。12月1日国税要对发票进行比对。⑤、生产企业一般纳税人购入废旧物资回收经营单位销售的免税废旧物资，可按发票金额10%计算抵扣进项税。******留意：购销双方的资格确定！！2、不得从销项税中抵扣的进项税（原则：不能产生销项的，不抵扣）①、购进固定资产。无论是从国内购入还是进口的或是捐赠的，即使取得了扣税凭证，进项税也不得从销项税中抵扣。②、用于非应税项目的购进货物或应税劳务******留意：购进的货物用于投资、安排给投资者、无偿赠送他人的，视同销售，计算销项税，所以进项税可以抵扣。用于非应税、免税、福利等，不产生销项税，不得抵扣③、用于免税项目的购进货物或应税劳务（指自产的农业产品，避孕、古旧图书、用地科研的进口仪器、外国无偿救济的进口设备、符合国家产业政策的在投资总额以内的进口设备、进口的残疾人用品、销售自己用过物品、边销茶等）④、用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务。对比：将自产、托付加工的货物用于集体福利或个人消费，视同销售。(购买的货物用于福利，要付进项VAT)留意：购买劳保用品、办公用品可以抵进项税金。⑤、非正常损失的购进货物假如常损失的原材料是免税农产品，进项转出=原材料成本÷（1-13%）×13%⑥、非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或应税劳务再产品、产成品耗用的货物的进项转出，是产品所用的材料费的进项税进项转出的方法：如知道原进项，直接转出。如不知道，要计算，留意运费（以下算法认为运费发票所列金额全部是运费+建设基金，估量考试时也不会在这里再设卡了）A、材料损失：应转出进项＝(材料成本－包含的运费)×17%B、运费损失：应转出进项＝材料所包含的运费÷（1-7%）×7%⑦、取得的增值税专用发票未按规定开具的。八、应纳税额的计算的几个规定1、计算应纳税额的时间限定******一个原则：进项税不得提前抵扣，销项不能拖后抵扣。①、工业生产企业：在验收入库后才能申报抵扣。②、商业企业：付款后才能申报抵扣。分期付款的，全部款项支付完毕后才能抵扣。接收投资、受赠、安排来的以收到VAT专用发票的时间为准，申报时要供应相关证明材料。以上两项的运货费用，随其货物的抵扣而计算进项税，而不论其它缘由。③、购进应税劳务，付款就能抵扣，而不用区分工、商业企业。2、进项税不足抵扣时，结转下期连续抵扣。3、扣减发生期进项税额的规定购进货物转变用途的，其进项税应从本期进项税额中扣减，假如无法精确     确定进项税的，按实际成本和当期适用税率计算应扣减的进项税（别忘了运费！！）。实际成本=（买价+运费+保险费+其他费用）4、销货退回或折让：无论何时发生，购销双方均在当期处理九、特定货物销售：1、寄售商店代销寄售商品；2、典当业销售死当物品；3、经有权机关批注的免税商店零售免税货物。（有权机关特指国务院6部委下属公司）它们在批发调拔时免税，零售就不免了以上无论销售者是谁，一律按征收率为4%，公式：应纳税额=销售额/（1+4%）×4%4、自来水公司销售自来水（新增！！！）无论VAT专用发票还是一般发票，销售按6%征收率征税、购进自来水按6%征收率进行抵扣。公式：不含税销售额＝发票金额÷（1+6%）十、混合销售行为（重点！！）1、概念：一项销售行为假如既涉及VAT应税货物，又涉及非应税劳务2、区分混合销售与兼营的标准。—两项行为密不行分，有从属关系，判定为混合销售，依主营业务交一种税。—两项行为可以分，为兼营。①分别核算的，分别交税；②未分别核算的，交VAT，不交营业税。(从高原则)3、以货物为主（指年货物销售额超过50％）并兼营非应税劳务的，视为销货，交VAT；一般以劳务为主的企业等发生的混合销售，交营业税。十一、兼营非应税劳务主营和兼营分别核算分别交税，不分别核算交VAT(从高交税)。十二、进口货物征税（结合增值税、消费税：必定出题）1、征税范围：有报关进口手续2、减免税：①、“来料加工”、“进料加工”复出口的，减或免，不能出口的要补税②、是否减免税，仅由国务院统一规定2、适用税率：同国内货物。3、应纳税额的计算：组成计税价格＝关税完税价格＋关税＋消费税应纳税额＝组成计税价格×税率4、进口货物增值税纳税义务发生时间及期限纳税义务发生时间为报关进口当天；纳税地点为进口货物报关地海关；纳税期限为海关填发税款缴纳证之日起7日内十三、出口货物的退（免）税基本政策（难点，重点）1、可退免税的出口货物应同时具备四个前提条件：①、必需是属于增值税、消费税的征税范围的货物②、报关、离境③、在财务怍作销售处理④、出口收汇已核销2、又免又退的货物出口免税是指对货物在出口环节不征收增值税、消费税（城建、教育附加就不退了）；出口退税是指对货物在出口前实际担当的税收负担，按规定的退税率计算后予以退还。适用这个政策的主要有：①、生产企业自营出口或托付外贸企业代理出口的自产货物。②、外贸企业收购后直接出口或托付其他外贸企业代理出口的货物③、特定出口货物：书上45页列的比较多，估量考不着，看一遍有印象就行了。3、只免不退的企业：①、属于生产企业的小规模纳税人出口自产货物。②、外贸企业从小规模纳税人处购进并持一般发票的货物出口，只免不退。但对占出口比重较大的12种货物（如抽纱、工艺品等）特准退税。③、外贸企业直接购进国家规定的免税货物（包括免税农产品）出口。4、只免不退的货物：免货物不含税，就谈不上退税了适用这个政策的出口货物(属于免税货物)主要有：来料加工复出口的货物、列入免税项目的避孕药品和工具、古旧图书、免税农产品、国家方案内出口的卷烟及军品等。5、不免不退的货物（经批准属：国家对限制或禁止出口的货物，出口环节照常征税适用这个政策的主要是：如方案外出口的原油，援外出口的货物，禁止出口的自然 牛黄、麝香、铜及铜基合金、白银等。6、生产企业视同出口自产产品的四大类产品退免税：生产企业出口外购产品：同时符合条件A、与本企业生产的产品名称、性能相同；B、使用本企业注册商标或外商供应应企业使用的商标；C、出口给进口本企业自产产品的外商。②生产企业外购的与本企业所生产的产品配套出口的产品，若出口给进口本企业自产产品的外商，符合条件之一：A、用于修理本企业出口的自产产品的工具、零部件、配件；B、不经过本企业加工或组装，出口后能直接与本企业自产产品组合成成套产品的③税务机关认定的集团公司收购成员企业生产的产品，同时符合下列条件：A、经县级以上政府主管部门批准为集团公司成员的企业，或由集团公司控股的生产企业；B、集团公司及其成员企业均实行生产企业财务会计制度；C、集团公司必需将有关成员企业的证明材料报送主管出口退税的税务机关。④生产企业托付加工收回的产品，同时符合条件：A、必需与本企业生产的产品名称、性能相同，或者是用本企业生产的产品再托付深加工收回的产品；B、出口给进口本企业自产产品的外商；C、托付方执行的是生产企业财务会计制度；D、托付方与受托方必需签订托付加工协议。十四、六档出口退税率：17%、13%、11%、8%、6%、5%。十五、出口货物退税的计算方法1、实行"免、抵、退"税的方法（较大变动：主要把握）******适用：生产企业自营或托付出口自产货物******在答题时，肯定要按这个步骤来（不但简便，清楚，而且规范易得分）①、首先计算不得免征和抵扣税额：不抵、不退的税额＝离岸价格×外汇牌价×（增值税率－出口退税率）－购进的免税原材料价格×（增值税率－出口退税率）②、计算当期应纳增值税额当期应纳税额＝内销销项－（当期全部进项－当期不免不抵税额）—上期留抵③、计算当期免、抵、退税额免、抵、退税额＝离岸价格×外汇牌价×出口退税率）－购进的免税原材料价格×出口退税率④、比较：取当期留抵、当期免抵退税额较小者为退税额。******免抵税额＝当期免抵退税额－退税额，这个概念只表示一个差额，没什么实际意义。2、外贸企业的“先征后退”方法（看看就行了）应退税额＝不含税进价×退税率十六、出口货物退免税管理：1、2003年1月1日起利用“口岸电子执法系纺”的出口数据审核生产企业免、抵、退税的出口额：A税务机关须在申报当月将报关单与电子数据核对；B、不能对上的（有报关单除外）视同内销通知企业于次月缴纳消费税和增值税。2、视同内销货物的处理：A、确认-有申报没有电子数据、有电子数据未申报和报关之日起6个月未收齐单证的，于次月补税（托付、代理出口以及寄售业务的出口额除外）；B、销项计算：出口货物离岸价*外汇牌价*增值税率，已按规定处理的可从成本科目转入进项税额科目。C、重办手续：收齐后申报办理免抵退手续，出口比重过高的可在清算期经省局批办退。3、新发生出口业务的退免税：A、开业在一年以上的企业，经地市税务机关核实确有生产力量和无违法行为的，新发生业务可按月计算免抵退税额；B、新成立的内外销500万（含）以上的且外销占50%（含）以上的，如在成立之日起不退税确困难的经省局批准可实行按月计算免抵退税额；C、除上述外自首笔出口业务发生之日起12个月内发生的应退税额不实行按月退税，接受结转下月连续抵顶其内销货物应纳税额，12个月后，属小型企业按下条处理，不是的按月办退税。D、小型出口企业（内外销总额在200-500万元的，具休由省政府局定）审核期为12个月，不实行按月退，接受结转下月连续抵顶，年底未顶完的一次性办退。4、外商投资企业及其它业务退免税：A、非增值税、小规模纳税人和保税区内的外商企业选购国产设备凡符合规定的可办退税；B、以包工包料托付其他企业承建的工程项目而选购的国产设备，只要在托付协议、登记手册、专用发票、和税收缴款书，外商可办退税；C、生产企业出口实行简易方法征税的货物免征增值税，其他货物实行免抵退税；D、小规模企业托付其他加工企业从事来料加工业务的，可申办“来料加工免税证明”由加工企业办理加工费免税手续；E、生产型集团公司代理成员企业出口货物后，可申办“代理出口证明”，由成员企业实行免抵退税方法；F、不是一般纳税人的具有对外经济合作经营权对外承包工程公司，可凭专用缴款书，发票及其他规定凭证办退与工程相关的出口货物的税额；G、保税区内生产企业从区外有进出口权企业购进材料加工成产品出口的，可按出境备案清单及其他规定凭证办理免抵退税，进口料件可凭“海关保税区进境货物备案清单”办理“生产企业进料加工贸易免税证明”；H、对通过海关监管仓出口的货物，可凭出口报关单办退税；I、免税购进原材料包括从国内购进免税原材料（列名不能计提进项税的免税货物）和进料加工免税进口料件。十七、纳税义务发生时间、纳税期限及纳税地点1、纳税义务发生时间51-52页1-6条，看一下吧，一个原则：纳税义务发生时间＝会计上收入确认时间。*******纳税人发生视同销售货物行为时，为货物移送的当天。******进口货物为报关进口的当天。2、纳税期限：①、1、3、5、10、15日为一期纳税的：自期满日起5日内预缴税款，次月10日前申报，并结清应纳税款。②、以1个月为一期纳税的，次月10日前申报纳税。③、进口货物：自海关填发税款缴纳书之日起15日内缴纳税款（与关税相同）3、纳税地点①、固定业户：总、分机构不在同一县（市）的，应当分别向各自所在地纳税，也可经批准在总机构汇总申报纳税。②、固定业户外出销货的，应向属地税务机关申请开“外出经营活动税收管理证明”，向属地申报纳税。无证明的，向销售地纳税；未缴的，回属是补缴税款。③、非固定业户向销售地纳税；未缴的，回属是补缴税款。④、进口货物：报关地。4、纳税申报：实践性这么强，不会考的。十八、增值税专用发票的使用和管理1、增值税专用发票仅限一般纳税人领购使用，小规模及其它企业不得领购使用，但可到税务局代开（推断！！）2、专用发的开具范围①、下列状况不得开具专用发票：（确定不能开）A、向消费者销售应税项目。B、销售免税项目C、销售报关出口的货物、在境外销售应税劳务。D、将货物用于非应税项目。E、将货物用于集体福利或个人消费。F、供应非应税劳务（应征增值税的除外）、转让无形资产或销售不动产。G、商业零售的烟、酒、食品、服装、鞋帽（不包括劳保专用部分）化妆品②、向小规模纳税销售应税项目，可以不开专用发票，（也可以开）③、直接销售给使用单位的机器、机车、汽车、轮船、锅炉等大型机械、电子设备，应开一般票，假如对方要求，也可开增值税专用发票3、专用发票的开具要求：自已看看书吧，没什么可解释的4、开具时限：和纳税义务发生的期限全都。要求把握，自己看书61页5、开具专用发票后，发生退货或销售折让的处理：①、双方都未作账务处理，退还发发票，按"误填作废"处理②、销售方已做账务处理，购买方未作账务处理，先退还发发票，开相同内容的红字专用发票，抵扣联和发票联不得撕下，将原抵扣联、发票联粘贴在红字专用发票联后面。未收到购买方退还专用发票前，销售方不得扣减当期销项税额。属于销售折让的，销售方应按折让后的货款重开专用发票③、在购买方已作帐务处理，发票联及抵扣联无法退还的状况下，购买方必需取得当地主管税务机关开具的进货退出或索取折让证明单送交销售方，作为销售方开具红字专用发票的合法依据。销售方在未收到证明单以前，不得开具红字专用发票；收到证明单后，依据退回货物的数量、价款或折让金额向购买方开具红字专用发票。红字专用发票的存根联、记账作为销售方扣减当期销项税额的凭证，其发票联、税款抵扣联作为购买方扣减进项税额的凭证。6、加强增值税专用发票的管理①、关于被盗、丢失增值税专用发票的处理处以一万元以下的罚款，肯定期限内（最长不超过半年）停止领购专用发票。对纳税人申报遗失的专用发票，假如发觉非法代开、虚开问题的，该纳税人应担当偷税、骗税的连带责任。丢失发票后，纳税人必需按规定程序向当地主管税务机关、公安机关报失，由税务机关统一专（寄）中国税务报社刊登“遗失声明”②、对代开、虚开增值税专用发票的处理对开票人，一律全额征补税款，并按《税收征收管理法》的规定按偷税赐予惩罚。对取得发票的，不得抵扣进项税额；构成犯罪的，处以刑罚7、善意取得增值税专用发票，虽然是新增，但属于是了解性的内容，看看就行了8、2003年3月1日起取得的专用发票应在开具之日起90天内认证并于通过当月申报抵扣，之前取得的专用发票于9月1日前抵完。（新增）第三章消费税本章也是考试当中的重点，其重要性仅次于增值税、所得税，与营业税重要性相当。一般占6分左右，计算题简洁与增值税、关税等结合出题。一、消费税的特点消费税是价内税，一般在生产、托付加工、进口环节一次性征税，特例：金银首饰、钻石及钻石饰品在零售环节征税二、消费税的纳税义务人：关键词：境内、生产、托付加工、进口三、税目、税率（虽然说不要求记税率，但考试时一般不给出来）1、烟（重点把握！建议记忆！！）①、卷烟：从量定额、从价定率复合计税，A、从量部分：每标准箱（50000支）150元B、从价部分：每标准条调拔价≥50元的（就是每标准箱调拔价≥12500元，记住它吧，就不用每回换算了），45%；＜50元的，30%C、进口、白包卷烟、手工卷烟、自产自用的、托付加工的没有同牌号及调拨价的卷烟，未经国家批准纳入方案的卷烟，从价部分一律适用45%②、雪茄烟：只从价25%③、烟丝：从价30%2、酒及酒精①、粮食白酒：25%＋0.5元/斤（留意：不是公斤）②、薯类白酒：15%＋0.5元/斤③、黄酒：240元/吨④、啤酒：A、每吨出厂价（含包装物及押金）≥3000元（不含增值税），250元/吨B、每吨出厂价＜3000元，220元/吨C、对饮食业、消遣业自制啤酒，250元/吨⑤、其它酒：10%⑥、酒精：5%******关于酒的征收范围的确定（把握）：A、外购酒精生产的白酒，应按酒精所用原料确定白酒适用税率，无法确认原料的，从高适用粮食白酒税率征税B、外购两种以上酒精生产的白酒，从高适用税率C、外购白酒加工出售的，按外购的白酒所用原料适用税率，无法确认的按粮食白酒25％D、外购不同白酒勾兑的白酒，从高适用税率E、生产白酒的酒基无法确定的，按粮食白酒生产率25%F、用粮食和薯类以外的原料混合生产的白酒，按薯类白酒税率征税。3、化妆品：30%4、护肤护发品（香皂、痱子粉、爽身粉免征消费税）：8%5、贵重首饰及珠宝玉石：一律5%，新政策！！出口人员免税商店销售的金银首饰要征收消费税6、鞭炮、焰火：15%（体育上用的发令纸、鞭炮药引线不适用）7、汽油：含铅汽油0.28元/升，无铅汽油0.20元/升，溶剂油不在征税范围。8、柴油：0.10元/升9、汽车轮胎：10%不包括农用拖拉机、收割机、手扶拖拉机的专用轮胎。（直接为农业服务的，免税）。子午线轮胎免征、翻新轮胎停止征收。10、摩托车：10%最大设计时速≤50KM/H，发动机气缸总工作容量不超过50ml的三轮摩托车免征11、小汽车①、小轿车A、气缸容量≥2200毫升：8%B、气缸容量≥1000毫升，＜2200毫升：5%C、气缸容量＜1000毫升：3%②、四轮驱动越野车A、气缸容量≥2400毫升：5%B、气缸容量＜2400毫升：3%③、22座以下小客车A、气缸容量≥2000毫升：5%B、气缸容量＜2000毫升：3%用应税车辆底盘组装、改装、改制的货车、专用车不在征收范围。四、销售额的确定(与VAT基本相同)1、全部价款和价外费用均并入销售额计算征税。下列款项不属于价外费用：①承运部门的运费发票开具给购货方的；②纳税人将该项发票转交给购货方的。2、包装连同销售的，无论包装物是否单独计价，均应并入应税消费品的销售额中征收消费税。(销售额仅指纳税申报表上“销售额”栏，而不是会计上的“销售收入”)3、假如包装只是收取押金，此押金不应并入销售额，对因逾期未收回的包装物不再退还的和已收取一年以上的押金，应并入应税消费品的销售额（当然了，要折算成不含增值税的销售额），依据应税消费品的适用税率征收消费税。与VAT一样。4、销售酒类产品生产企业收取的包装物押金，无论押金是否返还，均并入销售额，计算消费税。******对比：VAT中，啤酒和黄酒收取的包装物押金，不并入销售额；其他酒类的包装物押金一律计入销售额。（计算消费税的销售额的基数比增值税的基数要大一点了）五、销售数量的确定1、销售应税消费品的，为销售数量。2、自产自用应税消费品的，为移送使用数量。3、托付加工应税消费品的，为收回数量。4、进口的应税消费品，为海关核定(而不是进口商申报)进口征税数量。六、计算方法公式：应纳税额＝销售数量×定额税率＋销售额×比例税率******计量单位的换算（考试时确定不给，只好记住了）：黄酒--->啤酒----->水----->柴油--->汽油1吨＝962升-->988升-->1000升-->1176升-->1388升七、计税依据几条特殊规定1、卷烟从价定率计税方法依据为调拨价格或核定价格①、调拔价由国税总局确定。②、核定价格由税务机关按零售价的肯定比例倒扣得到。公式：核定价格＝该卷烟的市场零售价格÷（1＋倒扣比例35%）。③、实际售价高于调拨价格和核定价格，按售价征税；实际售价低于调拨价格和核定价格的，按调拨价格OR核定价格（视为价格偏低无正值理由）。非标准条卷烟，先折算成标准条，以其实际销售收入计算确定折算成标准条卷烟后的实际销售价格，确定适用的的税率。2、纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应当依据门市部对外销售额或者销售数量征收消费税。(假如销售既有零售价，又有出厂价，从高算。)3、纳税人用于换取生产资料和消费资料，投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税。******非上述方面的（如：用于职工福利），按平均价八、外购应税消费品用于再生产已纳税款扣除1.扣税范围：在11个税目中，除酒及酒精、汽油、柴油、小汽车外，其余七个税目都有扣税规定扣税只对同一税目。即购入该税目的已税商品，仍用于生产该税目的商品，可以抵扣。如购入该税目的已税商品，用于生产另一税目的商品，则不能扣税。例：①购进酒及酒精用于再生产，不允许扣减；②外购轮胎生产的汽车，不许扣减2.扣税计算：按当期生产领用数量扣除其已纳消费税。区分：增值税：购入就能抵扣进项税，消费税：先购入，领用时再扣减公式一：当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款＝当期准予扣除的外购应税消费品买价×外购应税消费品适用税率注：买价指购货发票上注明的销售额(不含VAT)公式二：当期准予扣除的外购应税消费品买价＝期初库存的外购应税消费品的买价＋当期购进的应税消费品的买价－期末库存的外购应税消费品的买价注：库存以盘点数为准。3、纳税人用外购的已税珠宝玉石生产的改在零售环节征收消费税的金银首饰(镶嵌首饰)，在计税时一律不得扣除外购珠宝玉石的已纳税款。4、对自己不生产应税消费品，而只是购进后再销售应税消费品的工业企业，只要始终都在制造领域，应当征收消费税，同时允许扣除上述外购应税消费品的已纳税款。5、允许扣除已纳税款的应税消费品只限于从工业企业购进的应税消费品，对从商业企业购进应税消费品的已纳税款一律不得扣除。九、税额减征：（把握）低污染排放值的小轿车越野车和小客车减征30%消费税。十、酒类关联企业间关联交易消费税处理（新增内容！）1、关联企业间不按市场价的进行交易的，税务机关可按这个挨次来核定：①、市场价②、市场收入和利润水平③、成本+费用+利润④、其它方法2、白酒的“品牌使用费”问题：视同价外费用，并入销售额中缴纳消费税。十一、自产自用应税消费品1、自产自用的应税消费品用于连续生产应税消费品，不纳税。2、用于其他方面－一用于生产非应税消费品，只征消费税3、用于其他方面－一如在建工程，管理部门、非生产机构，供应劳务，以及用于馈赠、赞助(广告性质的赞助费用在所得税前可以列支，除了白酒广告)、集资、广告、样品、职工福利、嘉奖等方面的应税消费品——视同销售，于移送使用时纳增值税、消费税。4、组成计税价格自产自用的应税消费品用于其他方面，应纳消费税，依据纳税人当月生产的同类消费品的加权平均销售价格计算纳税，但销售价格明显偏低又无正值理由的和无销售价格的，不得列入加权平均计算；没有同类消费品销售价格的，按组成计税价格计算纳税。组成计税价格＝(成本＋利润)÷(1－消费税税率)。应税产品成本利润率不用记。对比：VAT：视同销售货物的销售额确定挨次：①按当月同类货物的平均销售价格确定→②按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定→③组成计税价格＝成本×(1＋成本利润率10%)十二、托付加工应税消费品1、范围确定：①、由托付方供应原材料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫的帮助材料②、不论实行什么方法（代购、反购等），实质上不由托付方供应原材料和主要材料的，不能按托付加工处理，要按销售自制消费品缴税。2、代收代缴税款①、税法规定，由受托方在向托付方交货时代收代缴消费税。但是，受托方假如是个体经营者，一律于托付方收回后在托付方所在地缴纳消费税。(推断题)②、对于受托方没有按规定代收代缴税款的，并不能免除托付方补缴税款的责任。③、假如受托方没有代收代缴消费税，托付方应补交税款(受托方就不用补缴了，但要处50%-3倍的罚款)，补税的计税依据为：A、已直接销售的：按销售额计税B、未销售或不能直接销售的：按组价计税。④、托付加工的应税消费品，受托方在交货时已代收代缴消费税，托付方收回后直接出售的，不再征收消费税。(计算题)3、组成计税价格的计算托付加工的应税消费品，依据受托方的同类消费品的销售价格计算纳税，假如没有同类消费品销售价格的，依据组成计税价格计算纳税。组成计税价格＝(托付方的材料成本＋加工费含帮助材料不含VAT)÷(1－消费税税率)4、收回托付加工应税消费品已纳税款的扣除：与外购完全相同。十三、纳税人兼营不同税率的应税消费品1、应当分别核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量。2、未分别核算销售额、销售数量，或者成套销售的，从高适用税率。十四、进口应税消费品应纳税额计算（参照VAT）消费税组成计税价格＝(关税完税价格＋关税)÷(1－消费税税率)******增值税的组成计税价格＝(关税完税价格＋关税)÷(1－消费税税率)******上述两个公式中，不考虑从量定额消费税应纳税额＝应税数量×单位税额＋组成计税价×适用税率十五、消费税出口退税1、与增值税的重要区分：按应税消费品适用的税率退（全退），而不是按退税率计算。2、退税政策：①、又免又退A、包括外贸企业直接出口、B、外贸企业代其它外贸企业出口C、外贸企业代其它企业出口不退税。②、只免不退（生产型企业自营出口或托付出口，因未交所以不退）、③、不免不退（一般商贸企业托付出口）。3、应退税的计算：①、从价定率的，按外贸企业从工厂购进时征收消费税的价格计算退税②、从量定额的，依报关数量计算退税十六、纳税义务发生时间、纳税期限，申报地点同VAT。1、留意托付加工的应税消费品，纳税义务发生时间为货物移送当天。2、纳税人销售的应税消费品，如因质量等缘由由购买者退回时，经所在地主管税务机关审核批准后，可退还已征收的消费税。******附：增值税与消费税的主要区分与联系1、征收范围不同增值税对全部的货物（除无形资产和不动产）普遍征收而且还对部分劳务征收；消费税只对11种货物征收。所以，增值税的征收范围远远大于消费税2、两税与价格的关系不同增值税是价外税，消费税是价内税。同一货物计征增值税和消费税的价格是相同的，含消费税但不含增值税。3、计算方法不同消费税额＝销售额×消费税率＋销售数量×固定税额增值税的计算则接受增值税专用发票抵扣进项税，即增值税额＝当期销售项税－当期进项税4、纳税环节不同消费税在出厂、托付加工和进口环节缴纳（金银首饰除外），而且只交一次。增值税则卖一次交一次，是多环节征收。5、纳税人的划分不同增值税区分一般纳税人和小规模纳税人；消费税则无此划分。第四章营业税一、纳税义务人1、一般性规定：境内、供应应税劳务、转让无形资产、销售不动产(与VAT形成互补)2、特殊规定①、铁路运输部门的纳税人：各自的管理机构②、水运、空运、管运、铁路以外的其它陆运：从事运输业务并计算盈亏的单位。具体是：A、取得运输收入，B、有银行账号，C、计算经营利润。③、企业租赁或承包给他人的，以承租人或承包人为纳税人④、建筑安装实行分包或转包的，分包或转包者为纳税人，但由总承包人代扣代缴3、扣缴义务人（需要把握）①、托付金融机构贷款的，受托金融机构为扣缴义务②、建筑安装实行分包或转包的，由总承包人代扣代缴③、境外单位或个人在境内发生应税行为而在境内未设机构的，代理人为扣缴义务人；没代理人的，以受让者或者购买者为扣缴义务人④、单位或者个人进行演出，由他人售票的，以售票者为扣缴义务人⑤、分保险业务，以初保人为扣缴义务人⑥、个人转让专利权、非专利技术、商标权、著作权、商誉等，受让者扣缴二、税目1、交通运输业：包括水、陆、空、管、搬运5类。******打捞视同水运征营业税2、建筑业：包括建筑，安装，修缮，装饰等各种工程作业。自建、出租、投资入股的，不是建筑业的征税范围。直接用于销售，或自建后再销售的，要征营业税。3、金融保险业：包括贷款、融资租赁、金融商品转让、金融经纪业和其它金融业务。4、邮电通信业：邮政业务（包括邮政储蓄、报刊发行、邮务物品销售、），电信业务。5、文化体育业。6、消遣业。新增网吧税目7、服务业①、包括代理业(e.g.受托代销)、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业等。②、福利彩票（NEW！！）其机构包括福彩销售管理机构和有代销协议、直接接受监督管理的福彩投注站。A、福彩机构发售收入，不交营业税B、其它单位代销手续费收入，要交税。③、社保基金管理活动取得的收入，交税8、转让无形资产：包括转让土地使用权、商标、专利、技术、著作权、商誉等的全部权或作用权。以无形资产投资入股（参与股利安排和担当风险的）的不征收营业税，但在投资期内转让股权的，要征税。9、销售不动产：投资入股的（参与股利安排和担当风险的），不征营业税。转让也不征税。单位将不动产无偿赠与他人的，视同销售，征收营业税（两道：建筑业、销售不动产）；对个人无偿赠送不动产，不征营业税。三、税率（主要分三档）1、3%：交通运输、建筑、邮电、文体（交建邮文三）2、5%：服务业、销售不动产、转让无形资产（不无金服五）3、金融保险业：说道稍多，1997.01.01-2000.12.31：8%，自2001年1月1日起，每年下调一个百分点，直到5%。2001年7%、2002年6%，2003年已调到5%2001年10月1日起，农村信用社为5％（做计算题时，日期要看清了）4、消遣业：5～20％由省政府定，2001年5月1日起（跑射狩游总歌舞，高保台艺二电子）四、计税依据：（包括全部价款和价外费用）1、运输业：以全程运费减去付给其它承运企业（境内和境外的）的运费后为营业额。（像不像权责发生制？）2、建筑业①、工程转包或分包：以全部承包额减去付给分包人或者转包人的价款后的余额为营业额。总承包人仅负担自己的这部分税。（但：分或转包给其它人的，要代扣代缴!）②、建筑、修缮、装饰工程作业的，无论是“包工包料”还是“包工不包料”，营业额＝工费＋材料＋动力③、安装工程：凡安装的设备价值作为安装工程产值的，营业额包括设备价款④、自建行为A、自建自用的房屋不纳营业税，B、自建房屋对外销售（不包括个人自建自用住房销售），其自建行为应按建筑业缴纳营业税，再按销售不动产缴纳营业税。(2002年这个问题在网上开放好一场争辩)a.建筑业营业税＝工程成本×（1+成本利润率）÷（1－3%）×3%b.销售不动产营业税＝销售价格×5%3、金融保险业：①、一般贷款业务：营业额＝贷款利息收入＋加息＋罚息②、外汇转贷业务：A、中行：a下级行：收取的全部利息；上级行：贷款利息收入+其他收入-境外利息支出。B、其他银行：a下级行：收取的利息-上级核定的利息支出，核定利息与实支不符，由上级抵补。③、金融企业从事融资租赁业务（央行、外经贸部、国家经贸委批准）营业额＝[全部价款和价外费用（包括残值）－实际成本]*（本期天数÷总天数）（NEW！！）实际成本＝买价＋各种税（关增消税）+费（运保安）＋利息（外汇借款+本国借款）（NEW！！）④、金融商品转让业务：营业额＝卖出价（不扣除任何费用）－买入价（不含各种费用和税金，含已到期的利息或已宣发股利）。同年度不同期消灭的正负差可相抵，但年未结算多交不结转下年，可向税务机关办退税。⑤、金融经纪业务和其他金融业务：手续费（佣金）收入。但从事受托收款业务以全部收入减付托付方价款后余额。⑥、保险业务：A、初保业务：全部保费收入B、储金业务：储金利息＝（期初余额＋期末余额）÷2×一年定期利率÷12储金并不是计税依据由于它不是保费收入，而是储金生出来的利息作为保险公司的保费收入；C、已征税应收未收保费收入，核算期未收回的可抵减营业额，待收回后征税；D、无赔偿嘉奖以向投保人实际收取的保费征税；E、向境外办理分保的以全部保费减分保保费的余额征税，并代扣代缴分保保费的营业税。4、电信部门以集中受理方式为集团客户供应跨省的出租电路业务，受理地区=全部价款-参与业务的支出，参与地区按所得的全部价款；邮政与其他单位合作的以全部收入减支付合作方的价款后征税，8858业务为全部收入减支付基金会价款。5、文化体育业营业额＝全部票价收入－场所费用-演出公司或经纪人费用6、消遣业营业额＝收取的全部费用，包括门票、台位费、点歌费、烟酒饮料费等7、服务业：①、代理业：实际收取的酬劳为营业额。(全额)②、物业管理企业代有关部门收取水费、电费等，属于“代理”业务，对手续费征收营业税。(2000年考题)③、广告代理业：只许减广告发布费，广告制作费就不能从营业额中减除。④、拍卖行向托付方收取的手续费应征收营业税5％。(拍卖罚没物资交VAT，4%)⑤、旅游企业：参照第1条：交通运输业的计税依据。⑥、A对经过国家版权局注册登记，B在销售时一并转让著作权、全部权的计算机软件征收营业税。区分于单独销售软件。⑦、境内单位派出本单位的员工赴境外供应劳务服务的收入，不征营业税⑧、从事物业管理的单位以全部收入-代付水电燃租费8、销售不动产或土地使用权的以全部收入减购置原价。（抵债取得的以抵债时的作价为扣除额）9、价格偏低无正值理由的，由税务机关按以下挨次核定营业额，①、按当月发生同类业务的平均价格核定②、当月无同类业务的，按最近发生的同类业务的平均价格核定③、无参考价格的，按组成计税价格计税价格=工程的成本（或营业成本）×（1+成本利润率）/（1-营业税的税率）10、其他：（NEW！！）①经营劳务无形资产不动产已征税退款的处理方法：A、退税；B、从以后营业额减除；②经营劳务无形资产不动产有折扣的同张发票以折扣后的余额，不同张不得扣除。但电信单位以面值减折扣折让后余额；③经营劳务无形资产不动产从受让方取得的赔偿金收入应征税；④因核算方法转变已征税预收价款确认收入的可抵减营业额；⑤劳务公司以从用工单位收取的全部收入减代收转付劳工价款（工资、社费、住房公积金）的余额⑥通信线路和管道工程用电缆、光缆、防腐管段（件）、清理器、收发球筒、机泵、加热炉、金属容器属设备不征税，其他建筑工程也不包括设备价值。设备清单由省地局定。五、应纳税额的计算1、应纳税额＝营业额×税率（关键是正确判定税目和税率）2、外币业务的折算：可接受业务发生当天的汇率，也可接受当月1日的汇率；但金融业以实际收到外汇的当天或当季末人行公布的基准汇率；保险业以实际收到外汇的当天或当月末人行公布的基准汇率。六、几种经营行为的处理1、兼营不同税目的：分别核算，未分别核算的，从高适用税率2、混合销售行为：处理由增值税3、兼营应税与非应税(营业税)劳务：分别核算，未分别核算的，征增值税4、建筑业务征收问题。①、预制构件或建筑材料用于工程的，在移送使用时征增值税②、在施工现场制作的，征营业税，不征增值税5、邮电业务①、集邮商品的生产、调拨是征收增值税，邮政部门销售集邮商品是征收营业税的，而邮政部门卖时交营业税，邮政单位以外的其他单位和个人销售的，应当征收增值税。②、邮政部门发行报刊征收营业税，其他单位和个人发行报刊征收增值税。③、电信部门自己销售的这些寻呼机、手机并供应相应劳务应当征收营业税，假如单纯的买手机、呼机这些通讯器材的话，不供应相应劳务，应当交增值税。6、代购代销的征税，必考！①、同时符合以下三个条件，均应征收营业税：—受托方不垫付资金；—销货方将VAT专用发票开具给托付方，并由受托方将该项发票转交给托付方—受托方按代购实际发生的销售额和VAT额与托付方结算，并另收手续费。②、假如受托方将代销货物加价出售，仍与托付方按原价结算，以商品差价作为经营酬劳，作为手续费，要交营业税。（差价部分就是增值额，交Vat,这是双重征税）③、假如加价出售，原价结算，另单收手续费，则差价与手续费一并视为手续费，征收营业税。（还存在双重征税）7、一些客观题①、饮食业在供应饮食的同时，附带供应香烟等，就按饮食业征收营业税。②、饮食业自制食品，既可对内又可对外销售的，属于兼营状况。③、照相馆在照结婚纪念照的同时，附带也供应镜框、像册等货物，属于混合销售行为，按其体服务业征收营业税。④、燃气公司代有关部门向购买空卖方收取的集资费、手续费、代收款等征收增值税，不征营业税。（NEW！！）⑤、随汽车销售供应的汽车按揭服务和代办服务业务征收增值税，单独的不销售汽车的征收营业税。（NEW！！）8、销售自产货物供应增值税应税劳务并同时供应建筑业务劳务的征税问题：A、签订合同的同时符合下列条件从2003年9月1日起对销售自产货和供应应税劳务征增值税，对建安劳务征营业税，不完全符合条件的征增值税：a、有施工安装资质，b、合同中注明建筑业务价款；B、总承包人应扣缴分转包人的营业税（计税依据按上述原则处理）。七、起征点（仅适用于个人）起征点是指征税对象达到征税的数量界限，超过起征点应当全额计税，免征额是在征税对象税法免于征税的部分。1、按期纳税的起征点的月营业额为200～800元2、按次纳税的起征点每次（日）营业额为50元八、税收优待1、《营业税暂行条例》规定：政策性免征①、托儿所、养老院、残疾人福利机构供应的育养服务，婚姻介绍，殡葬服务；②、残疾人个人为社会供应的劳务(不包括福利企业)；③、医院、诊所和其他医疗机构供应的医疗服务(基本治疗)；④、国家承认学历的学校供应教育劳务，勤工俭学劳务；⑤、农业相关的……把握一个原则：对农产品、农业服务的都有税收优待；⑥、纪念馆、图书馆……举办文化活动的门票收入，宗教场所举办文化、宗教活动的门票收入(仅指第一道门票收入)。2、其它规定的减免税（看看吧，客观题）①、保险公司开展的1年以上的返还性人身保险业务（人寿、养老、健康保险）的保费收入，免征营业税。②、对单位和个人从事技术转让、技术开发业务和与之相关的技术询问、技术服务业务取得的收入，免征营业税；(区分所得税)③、个人转让著作权，免征营业税；④、土地使用权转让给农业生产者用于农业生产的，免营业税⑤、凡是与财政、民政等国家机关相关的各项收费，不纳营业税⑥、下岗职工从事社区服务取得的营业收入，3年内免营业税（热点，留意一下）⑦、高校实体经营公寓和相关服务的，假如服务对象是同学和老师，免税；假如是其它社会人员，对其租金和各种服务性收入，按规定征营业税⑧、对住房公积金管理中心用住房公积金在指定的托付银行发放个人住房贷款取得的收入，免征营业税；⑨、对按政府规定价格出租的公有住房和廉价住房暂免征收营业税；对个人按市场价格出租的居民住房，暂按3%的税率征收营业税。（例外状况要把握）(标号不够使了，只好先这样凑合一下)①、对从事国际航空运输业务的外国企业从我国取得的收入，暂按4.65％征税②、对人保和进出口银行办理的出口信用保险，不是境内业务，不征营业税③、人民银行对金融机构的贷款，不征营业税，直接或间接对企业的贷款，征税。④、金融机构往来业务暂不征收营业税。金融机构往来是指金融企业联行、金融企业与人民银行及同业之间的资金往来业务，包括再贴现、转贴现业务取得的收入，不包括相互之间供应的服务；⑤、电影发行单位：仅对片租征营业税（对于票价分成收入，在放映单位已经计征了，所以不能再征了）******电影发行放映规章：在放映单位，先按全部票价征营业税，然后对扣税后的收入按5：5或6：4在发行单位和放映单位之间分成，另外，放映单位再支付给发行单位片租。——河北省电影公司是这么做的。⑥、对金融机构的出纳长款收入，不征收营业税；⑦、对个人购房的政策：销售自购并居住超过1年的住宅，免税；不足1年的，按购销差价计征。个人自建自用房，销售时免税。（把握）⑧、非营利性医疗机构按国家规定的价格取得的医疗服务收入，免征营业税(基本治疗)。⑨、对4家资产管理公司接受的不良债权，免税；相关利息收入，免税（重点！）⑩、对纳入全国试点范围的非营利性中小企业信用担保、再担保机构，由地方政府自行确定，对其它保费收入，3年内免税（把握）①整体转让企业产权的业务不征营业税；②对社保基金理事会、管理人等用社保基金买卖证券投资基金、股票、债券的差价收入暂免税；③保险公司因分设而发生的不动产转移不征收营业税；④中国电信公司将江浙沪粤等资产重组上市已缴税的预收收入确认收入时不征税；⑤从2003年8月1日起对民航的下列收费不征税：航空器国籍登记费、权利登记费、经营许可证工本费、平安检查许可证工本费、仪器使用合格证工本费、从业人员考试费执照工本费、业务补偿费、审查费；已征税不退还，调整的从调整日起征税；⑥保险企业取得的追偿款不征税⑦对中国出口食用保险公司办理的出口信用保险业务不征收营业税。九、纳税义务发生时间（重点把握1、2、3）1、转让土地使用权或者销售不动产，接受预收款的方式：收到预收款的当天。2、单位和个人新建建筑物后销售，其自建行为的纳税义务发生时间为销售自建筑物并收讫营业额或者取得索取营业额凭据的当天。3、将不动产无偿赠与他人：不动产全部权转移的当天（推断：不是使用权的转移）4、会员费、席位费的保证金为收到或取得的当天。5、扣缴义务人扣缴义务发生的时间为代纳税人收款或取得索款凭据的当天。6、建筑业：看107页就行了，主要原则：结算日7、金融机构的贷款逾期≤90天的，按权责发生制确认收入，逾期>90天的部分，按收付实现制确认收入8、融资租赁、金融商品转让、金融经纪业、保险业等以取得收入或索取收入凭据的当天。9、电信部门销售电话卡的，为售卡并收款或取得索款凭据的当天10、托付贷款业务扣缴时间为代托付方收妥贷款利息的当天11、预收性质的价款纳税义务时间为按财务制度被确认为收入的当天。十、纳税期限1、营业税纳税期限与其它流转税略有不同：5日、10日、15日、1个月，没有1、3日。以月为一期的，期满之日起10日内缴纳营业税，以日为一期的，期满之日起5日内预缴，下月1至10月内申报纳税并结清上月应纳营业税。2、特殊规定有：金融业（不包括典当业）的纳税期限为1个季度，自纳税期满之日起10日内申报纳税；3、保险业的纳税期限为一个月。十一、纳税地点地方性税种，一般先就地纳税，不好“属地”的，再“属人”。1、供应应税劳务的：发生地。运输的：机构属地2、转让土地使用权的：土地所在地。转让其它无形资产：机构所在地。3、销售不动产：不动产所在地4、外出劳务：劳务发生地纳税，未纳税的，回所在地补税5、跨省的：机构所在地6、航空公司：向各分公司缴税。7、单位和个人出租土地使用权不动产的：土地不动产所在地；出租物品、设备的：机构所在地（个人居住地）（NEW！！）8、扣缴义务人向机构所在地纳税，但建安业务就在业务发生地纳税；9、电信单位、设计、工程监理、调试、询问、通过网络培训（信息、远程调试、检测）为单位机构所在地。第五章城市维护建设税法特点：①、附加税性质。②、具有特定目的：公用事业和公共设施的维护建设。③、对涉外企业（中外合资企业和外商投资企业简称）不征收。一、税率—市区：7%—县城、镇：5%—其他：1%******留意：出题时给出了企业地点，就是告知了城建税率******受托方代扣“三税”的，适用受托方所在地税率。

无固定纳税地点的，在经营地缴纳“三税”，适用经营地税率

二、计税依据（只指三项税款，包括查补的税款）（确有困难的县政府可酌情减免）

1、违反“三税”而加收的滞纳金和罚款，不作为城建税和教育费附加的计税依据(城建税只针对正税税额)；

2、纳税人在被查补“三税”和被处以罚款时，应同时对其偷漏的城建税进行补税和罚款

3、城建税以“三税”为税基，假如要免征或减征“三税”，也要同时免征或减征城建税和教育费附加；

4、对出口产品退还VAT、消费税的，不退还已缴纳的城建税和教育费附加！（进口也不征）5、到05年底机关服务中心为机关内部供应的后勤服务的收入不征城建税和教育费附加。6、1997年起供货单位向出口企业和外贸企业销售出口产品时以销项减进项为计税依据。

三、应纳税额的计算

公式：应纳税额＝实际缴纳的“三税”税额合计×适用税率

p.s.海关对进口产品代征的VAT、消费税，不征收城建税。(由于没有使用城市设施)

四、纳税环节、地点、期限总原则：一切伴同主税，附加税嘛。特殊状况：1、代征代扣“三税”的，在代征代扣地缴纳。

2、跨省开采油田的，由油井所在地缴纳；

3、管道局输油取得收入的，由取得收入所在地缴纳；

4、流淌经营无固定场所的，随“三税”在经营地缴纳。

五、教育费附加（新增内容，生疏）总原则：一切比照城建税，区分有两点：1、计征比率：3%，不再区分地域2、对生产卷烟和烟叶的单位减半征收。第六章关税法一、征税对象进出我国国境的货物和物品。1、货物是指贸易性商品；2、物品包括入境旅客随身携带的行李和物品、个人邮递物品、各种运输工具上的服务人员携带进口的自用物品、馈赠物品