第七章账务处理程序

第七章账务处理程序

通过本章的学习，使学生了解会计核算形式的概念及其意义，熟练掌握常用的三种会计核算形式，并能运用于实践中。学习目的与要求记账凭证核算形式科目汇总表会计核算形式汇总记账凭证会计核算形式教学重点与难点

会计处理程序又称会计核算组织形式，是在会计核算中，以账簿体系为中心，把会计凭证、会计账簿、会计报表、记账程序和记账方法等有机结合起来的技术组织形式。会计凭证、账簿和会计报表之间不是彼此孤立、互不联系的。为科学组织会计工作，必须明确规定各种凭证、账簿和报表之间的衔接形式，使其有机结合，形成一定的、适合于不同类型企业经营特点和管理要求的会计处理程序，以及时、准确地提供相关会计信息。在实际工作中常用的会计处理程序重点掌握记账凭证处理程序、科目汇总表处理程序、普通日记账处理程序等主要三种，企业应根据自身特点，选择适用、科学的会计处理程序。本章内容提示第一节会计处理程序概述会计处理程序的概念及意义会计处理程序的原则会计处理程序的种类会计处理程序的概念

会计处理程序又称会计核算组织形式，是在会计核算中，以账簿体系为中心，把会计凭证、会计账簿、会计报表、记账程序和记账方法等有机结合起来的技术组织形式。

账簿体系是指账簿的种类、格式和各种账簿之间的相互关系；会计凭证的种类、格式，各凭证间、凭证与账簿之间的关系；会计凭证、会计账簿与会计报表之间的关系。

记账程序是指从填制和审核会计凭证开始，到登记账簿以及编制会计报表为止的工作顺序和过程。

记账方法是指账簿的登记是逐笔登记还是汇总登记；是手工操作还是采用计算机操作等采用的技术方法。会计处理程序的意义规范会计核算组织工作保证会计核算工作质量提高会计核算工作效率提供全面、连续、系统的会计信息会计处理程序的原则要根据信息使用者的具体要求，设计所需的账簿体系和核算形式，保证正确、及时、完整地提供会计信息。要与本企业的经济业务性质、繁简程度、规模大小和管理要求相适应。要将内部控制制度融于其中，保证会计凭证、账簿和会计报表的格式和种类的选择及组织，从账证、账账、账实的相互联系中加强牵制和稽核。要使会计核算程序所涉及到的各项内容达到有机结合，协调一致。要在保证及时提供正确、完整的会计信息的前提下，尽可能提高会计工作效率，节约费用。会计处理程序的种类汇总记账会计处理程序会计处理程序按记账方法逐笔记账会计处理程序记账凭证会计处理程序普通日记账处理程序科目汇总表处理程序汇总记账凭证处理程序第二节记账凭证会计处理程序记账凭证处理程序的特点记账凭证处理程序下账簿体系的设置记账凭证账务处理程序记账凭证处理程序的优缺点及适用范围

记账凭证处理程序的特点

记账凭证处理程序是指对发生的经济业务，先以原始凭证或原始凭证汇总表编制记账凭证，然后根据记账凭证逐笔登记总分类账户的一种会计处理程序。其主要特点是直接根据记账凭证逐笔登记总分类账。该会计处理程序是其他各处理程序的基础。记账凭证处理程序下账簿体系的设置记账凭证通用记账凭证专用记账凭证转账凭证付款凭证收款凭证账簿明细账总账（三栏式）日记账（三栏式）三栏式数量金额式多栏式记账凭证账务处理程序原始凭证原始凭证汇总表

总分类账明细分类账

会计报表收款记账凭证

付款转账现金银行存款日记账①②④⑤⑤⑥③③记账凭证处理程序的优缺点及适用范围优点：简单明了，易于理解。根据记账凭证直接登记总分类账，使总分类账记录详细，便于了解经济业务的动态和核对账目。缺点：登记总账的工作量比较大，会计核算的组织工作非常繁重。适应范围：一般适应于规模小，且经济业务量较少的一些经济单位。第三节科目汇总表处理程序科目汇总表处理程序的特点科目汇总表处理程序下账簿体系的设置科目汇总表的编制科目汇总表处理程序的优缺点及适用范围

科目汇总表账务处理程序科目汇总表处理程序的特点

科目汇总表处理程序是指对发生的经济业务，首先根据原始凭证或原始凭证汇总表编制记账凭证，然后根据记账凭证定期编制科目汇总表，并据此登记总分类账的一种会计处理形式。它的主要特点是：定期将所有记账凭证编制成科目汇总表，以科目汇总表登记总分类账。科目汇总表处理程序下账簿体系的设置记账凭证通用记账凭证专用记账凭证转账凭证付款凭证收款凭证账簿明细账总账（三栏式）日记账（三栏式）三栏式数量金额式多栏式科目汇总表科目汇总表是根据一定时期内的全部记账凭证，按科目进行归类编制的。具体步骤为：

汇总根据记账凭证汇总计算每一个总账账户的借、贷方发生额合计数，并将发生额填入科目汇总表的相应栏内。

试算平衡按科目汇总后，应加总借、贷方发生额，进行发生额试算平衡。

汇总时间企业应根据业务量的大小，可以按月汇总，也可以分五天、十天、半个月或一个月编制汇总。科目汇总表的编制科目汇总表图例科目汇总表

年月日至年月日第

号

会计科目总账页数本期发生额记账凭证起止号借

方贷

方现金银行存款原材料……合

计汇总汇总借贷方合计进行试算平衡填写汇总时间科目汇总表图例科目汇总表账务处理程序原始凭证原始凭证汇总表

总分类账明细分类账

会计报表收款记账凭证

付款转账现金银行存款日记账①②③④⑥⑥⑦③科目汇总表⑤适用范围适应于经济业务量较多、规模较大的经济单位。优点汇总结果体现了所有账户发生额的相等关系，可进行试算平衡。在试算平衡的基础上记账能保证总账登记的正确性。大大减少了登记总账的工作量。科目汇总表处理程序的优缺点及

适用范围缺点不能反映科目间的对应关系科目汇总表编制工作量大第四节普通日记账处理程序普通日记账处理程序的特点普通日记账处理程序下账簿体系的设置普通日记账的格式及登记普通日记账处理程序普通日记账处理程序的优缺点及适用范围

普通日记账处理程序的特点

普通日记账处理程序是指将所有的经济业务按所涉及的会计科目，以分录的形式记入普通日记账中，然后以普通日记账为依据登记总分类账的一种会计处理形式。其主要特点是以普通日记账代替记账凭证来登记总分类账，是记账凭证与日记账的结合。普通日记账程序下账簿体系的设置记账凭证专用记账凭证转账凭证付款凭证收款凭证账簿明细账总账（三栏式）普通日记账三栏式明细账数量金额式明细账多栏式明细账普通日记账的格式及登记普通日记账

第——页2004年原始凭证摘要会计科目借方贷方过账月日56略购入机器设备固定资产10000银行存款10000例2004年5月6日，企业用银行存款10000元购入机器设备一台。原始凭证原始凭证汇总表

总分类账明细分类账

会计报表普通日记账

①②④⑤③普通日记账账务处理程序

优点减少了编制记账凭证的大量工作便于了解企业每日每项经济业务的发生和完成情况便于按经济业务发生的时间、顺序查对资料普通日记账处理程序的优缺点及适用范围缺点根据普通日记账逐笔登记总账，登记总分类账的工作量较大只设一本普通日记账，账簿记录容易发生错误适用范围一般适应于运用计算机操作的企业第五节汇总记账凭证核算形式采用汇总记账凭证汇总账户发生额，定期汇总，间隔5-10天，业务不多可以一个月汇总一次。汇总记账凭证贷方科目：年月日记汇字号借方科目金额总账页数借方贷方

合计

附件：记账凭证自会计主管号至号复核共张记账制单特点、优点与缺点对凭证和账簿的要求适用范围特点：根据记账凭证定期编制科目汇总表，根据科目汇总表登记总账

优点：简化了总账的登记工作，科目汇总表可以进行试算平衡，提高了凭证编制和账簿登记的正确性

缺点：不能反映账户对应关系，不便于进行分析与日常监督和检查凭证：专用凭证、科目汇总表

账簿：同记账凭证账务处理程序适用于规模大。

经济业务多的大型企业单位汇总记账凭证账务处理程序评价第六节多栏式日记账核算形式采用多栏式日记账核算现金、银行存款相关的发生额，转账凭证依据相应的科目汇总表填制总账银行存款多栏式日记账日期凭证摘要借方贷方对方科目余额应交税金原材料种类号借方贷方借方贷方

合计

特点、优点与缺点对凭证和账簿的要求适用范围特点：根据日记账各专栏的合计数登记总账，或根据转账凭证直接登记总账

优点：清晰地反映收、付款业务的详细情况，便于加强分析和归类，简化了总账的记账工作

缺点：削弱了总账对现金和银行存款的核对控制作用；多栏式日记账的账页使用不便、易出现跳格错行等问题凭证：专用凭证

账簿：与记账凭证账务处理程序的要求基本相同，但要求使用多栏式现金日记账和银行存款日记账适用于收付业务量大、转账业务量小的大中型企业多栏式日记账账务处理程序评价因为直接采用日记账的汇总金额填列总账发生额，削弱了核对功能。将总分类账设计成为日记账的形式，除了依据凭证登记明细账外，还应按时登记日记总账。日记总账格式可以采用特殊的多栏式日记总账日期凭证摘要发生额合计固定资产原材料XX账户种类号借方贷方借方贷方借方贷方借方贷方

合计

第七节日记总账核算形式特点、优点与缺点对凭证和账簿的要求适用范围特点：设置日记总账，根据记账凭证逐笔登记日记总账优点：简便易行，账本数量少，便于记账和检查缺点：账页较长，登记易错行凭证：通用凭证账簿：现金、银行存款日记账，其他会计账户明细账及日记总账适用于企业规模小，经济业务单纯，使用科目少的小型企事业单位。日记总账账务处理程序评价案例分析：大华工厂2006年10月份1—5日发生材料采购业务

记账凭证日期凭证摘要借方科目贷方科目金额种类号总账科目明细科目总账科目明细科目10.02付1

原材料甲材料

4000应交税金增值税

680

银行存款

468010.04付2

原材料乙材料

16000

应交税金增值税

2720

银行存款

18720例1.采用记账凭证核算形式总分类账科目:原材料日期凭证摘要借方发生贷方发生余额种类号10.01

期初余额

2000010.02付1

4000

2400010.04付2

1600040000总分类账科目:原材料日期凭证摘要借方发生贷方发生余额种类号10.01

期初余额

20000

10.04 付2

16000 4000010.02 付1

4000 240002.采用汇总记账凭证核算形式总分类账科目:原材料日期凭证摘要借方发生贷方发生余额种类号10.01

期初余额

2000010.02付1

4000

2400010.04付2

1600040000汇总付款凭证贷方科目：银行存款

06年10月05日记汇字1号借方科目金额总账页数借方贷方原材料20000

1

1应交税金3400

1

1

合计23400

附件：付款凭证自会计主管

1号至2

号复核