2023年高级会计师之高级会计实务自我提分评估(附答案)

2023年高级会计师之高级会计实务自我提分评估(附答案)大题（共20题）一、甲公司是一家智能家用设备制造企业，自2015年起实施全面预算管理。2017年10月，甲公司召开预算管理专题会议，研究分析2017年前三季度预算执行情况并安排部署2018年度预算编制工作。有关资料如下：（1）研究分析2017年前三季度预算执行情况。会议认为，2017年前三季度公司净利润的预算执行进度未完成阶段性预算目标（75%），但管理费用指标已接近年度预算目标。会议要求，第四季度要打好“提质增效”攻坚战，对于净利润要确保总量完成年度预算目标；对于管理费用，要对业务招待费、会议费、差旅费等项目分别加以控制。（2）安排部署2018年度预算编制工作。会议要求：①预算编制方法的选择要适应公司所面临的内外部环境。公司所处行业的运营环境瞬息万变，应高度重视自主创新，各项决策要强调价值创造与长远视角，预算要动态反映市场变化，有效指导公司营运。②预算目标值要保持先进性与可行性。预计公司2017年实现营业收入68亿元、营业收入净利率为10.5%。基于内外部环境的综合判断，2018年预算的营业收入增长率初步定为25%、营业收入净利率为10.8%。③为确保预算目标的实现及预算的严肃性，2018年主要预算项目的目标值在执行过程中不得进行任何调整。假定不考虑其他因素。要求：1.根据资料（1），指出甲公司预算管理专题会议要求中体现了哪些预算控制方式。2.根据资料（2）中的第①项，指出最能体现甲公司内外部环境及相关要求的预算编制方法，并说明理由。3.根据资料（2）中的第②项，采用比例预算法确定甲公司2018年净利润的初步预算目标值。4.根据资料（2）中的第③项，指出是否存在不当之处，并说明理由。【答案】1.预算控制方式：总额控制和单项控制。2.滚动预算法。理由：滚动预算法主要适用于运营环境变化比较大、最高管理者希望从更长远视角来进行决策的企业，能够动态反映市场变化，有效指导企业营运。3.2018年净利润初步预算目标值＝68×（1＋25%）×10.8%＝9.18（亿元）4.存在不当之处。理由：当内外战略环境发生重大变化或突发重大事件等，导致预算编制的基本假设发生重大变化时，可进行预算调整。或：违反了权变性原则，预算管理应刚性和柔性相结合，可根据内外部环境的重大变化调整预算，并针对例外事项进行特殊处理。二、（2018年）甲公司为剥离辅业，于2017年5月19日与非关联方企业丙公司签订“一揽子”不可撤销股权转让协议，将全资子公司D转让给丙公司，转让价款为1.5亿元。根据协议，丙公司分两次支付股权转让款，第一次在2017年12月31日前支付0.5亿元，取得D公司20%有表决权的股份；第二次在2018年6月30日前支付1亿元，取得D公司80%有表决权的股份。2017年12月27日，甲公司收到丙公司支付的股权转让款0.5亿元，并将D公司20%有表决权的股份交割给丙公司，股权变更登记手续办理完毕。据此，甲公司所作的部分会计处理如下：在2017年度合并财务报表中，将处置价款与处置投资对应的享有D公司自购买日开始持续计算的净资产账在价值份额的差额确认为资本公积。假定不考虑相关税费等其他因素。要求：根据资料，判断甲公司所作的会计处理是否正确；如不正确，指出正确的会计处理。【答案】会计处理不正确。正确的会计处理：因甲公司处置D公司的交易属于“一揽子”交易，处置价款与处置投资对应的享有D公司自购买日开始持续计算的净资产份额的差额，在合并财务报表中应确认为其他综合收益，在丧失控制权时一并转入丧失控制权当期的损益。三、2014年6月，某中央级事业单位经批准采用公开招标方式采购了一批仪器设备（未纳入集中采购目录，但达到公开招标数额标准）。招标后只有两家符合条件的供应商投标，因而出现废标，甲单位预计，如果继续采用公开招标方式采购，仍然可能出现废标，资产管理处认为，该采购项目达到公开招标数额标准，废标后也只能采用公开招标方式采购，不得采用其他替代采购方式。要求：判断上述观点是否正确。【答案】观点不正确。理由：废标后，在采购活动开始前获得中央政府采购监督部门或者政府有关部门批准，可以采取其他方式采购。四、某市卫生局所属单位有三家医院和一所护士学校。2006年5月，卫生局财务处长张某参加了财政部门组织的政府收支分类改革培训。培训结束后，张某按照2006年《财政部关于印发政府收支分类改革方案的通知》以及《财政部关于政府收支分类改革后行政单位会计核算问题的通知》的精神，结合卫生局实际情况，组织模拟编制了2006年度支出预算，并拟订了卫生局本级相关会计核算实施方案。1.模拟编制预算资料如下：(1)卫生局本级人员经费预算1000万元。根据政府收支分类科目，按支出功能分类，列入“医疗卫生”类;按支出经济分类，列入“工资福利支出”类。(2)卫生局本级新建一幢办公楼，由市发展改革部门安排该项目预算2000万元。根据政府收支分类科目，按支出功能分类，列入“医疗卫生”类;按支出经济分类，列入“基本建设支出”类。(3)卫生局本级改建职工食堂，由市财政部门安排该项目预算150万元。根据政府收支分类科目，按支出功能分类，列入“医疗卫生”类;按支出经济分类，列入“基本建设支出”类。(4)卫生局本级科技三项费用中试验材料经费预算200万元。根据政府收支分类科目，按支出功能分类，列入“医疗卫生”类;按支出经济分类，列人“商品和服务支出”类。(5)卫生局本级离退休经费预算100万元(该部门未实行离退休经费归口管理)。根据政府收支分类科目，按支出功能分类，列入“社会保障和就业”类;按支出经济分类，列入“工资福利支出”类。(6)所属医院日常办公经费预算300万元。根据政府收支分类科目，按支出功能分类，列入“医疗卫生”类;按支出经济分类，列入“商品和服务支出”类。(7)所属医院经财政部门安排设备购置经费预算200万元。根据政府收支分类科目，按支出功能分类，列入“医疗卫生”类;按支出经济分类，列入“其他资本性支出”类。(8)所属医院住房公积金经费预算100万元。根据政府收支分类科目，按支出功能分类，列入“医疗卫生”类;按支出经济分类，列入“对个人和家庭的补助”类。(9)所属护士学校经财政部门安排房屋日常维修经费预算50万元。根据政府收支分类科目，按支出功能分类，列入“医疗卫生”类;按支出经济分类，列入“其他资本性支出”类。(10)所属护士学校助学金经费预算100万元。根据政府收支分类科目，按支出功能分类，列入“医疗卫生”类;按支出经济分类，列入“工资福利支出”类。【答案】(1)正确。(2)正确。(3)不正确。按支出经济分类，应列入“其他资本性支出”类。(4)不正确。按支出功能分类，应列入“科学技术”类。(5)不正确。按支出功能分类，应列入“医疗卫生”类;按支出经济分类，应列入“对个人和家庭的补助”类。(6)正确。(7)正确。(8)正确。(9)不正确。按支出功能分类，应列入“教育”类;五、甲公司是一家境内上市公司，主要从事农药研发、生产、销售业务，拥有合成原药、加工、复配制剂的生产能力。甲公司2018年发生的与环境污染事件相关的部分资料如下：假定不考虑其他因素。（1）2018年3月13日至23日，国家环境保护督察部门对甲公司进行专项督查，发现甲公司存在违规处置复配制剂产生的危险废物等行为，对当地环境造成了严重污染。甲公司根据国家环境保护法规相关条款并结合以前发生的类似案例，初步判断政府环境保护部门可能对公司给予3至5个月的停产整治处罚；公司一旦停产，大量客户订单将无法正常交付，合同纠纷难以避免；竞争对手可能趁机抢占市场份额，导致本公司市场占有率下降。（2）2018年3月24日，甲公司启动应急管理机制，针对该事件成立环境污染事件处理领导小组，由分管相关工作的领导牵头，公司环境保护、财务、计划、生产、宣传、法律等部门参与，负责此次环境污染事件相关处理工作，抓紧清除违规处置的危险废物，避免继续污染环境。为防范发生次生风险，甲公司责成该领导小组全面评估环境污染事件对公司发展规划、生产经营、股价及声誉等方面的影响，预估潜在损失，形成综合应对方案。2018年3月末，甲公司在收到政府环境保护部门停产整治通知后，立即实施拟定的应对方案。（3）2018年4月，甲公司召开董事会会议，决定设立风险管理委员会，负责督导公司风险管理体系建设和实施，完善风险管理组织架构，规范风险管理流程，提升防范风险能力。2018年5月，为吸取本次环境污染事件教训，甲公司风险管理委员会向董事会提议：①建立风险准备金，应对突发风险；②引进国际领先的环境保护技术，合资建立危险废物资源化处置中心；③加大原药研发投入，以期实现技术突破，增加高附加值原药产量，减少复配制剂产量。要求：（1）根据资料（1），从企业风险内容分类的角度，指出甲公司将面临哪些类别的风险，并分别说明理由。（2）结合资料（2），提出企业从整体角度评估风险的建议。（3）根据资料（3）中的①至③，逐项指出甲公司采取风险降低策略的具体类型，并分别说明理由。（4）结合资料（3），指出规范的企业风险管理流程。【答案】（1）①运营风险。理由：公司可能停产整治。②法律风险。理由：订单无法正常交付导致合同纠纷【或：违规处置危险废物，可能被政府部门处罚】。③市场风险。理由：竞争对手趁机抢占市场份额，导致市场占有率下降。【注意】答出全部风险类别（战略风险、财务风险、市场风险、运营风险、法律风险）且均未说明理由的，均不得分。（2）企业整体风险评估：一是要分析单一事件的可能性和影响程度，二是要关注事件之间的关系，考虑整个企业层面的组合风险。（3）①风险补偿。理由：企业对风险可能造成的损失采取适当的措施进行补偿，以期降低风险。或：建立风险准备金。②风险控制。理由：控制风险事件发生的动因、环境、条件等，来达到减轻风险事件发生时的损失或降低风险事件发生的概率。或：引进国际领先的环境保护技术。③风险转换。理由：通过战略调整等手段将企业面临的风险转换成另一种风险，使得总体风险在一定程度上降低。或：加大原药研发投入，以期实现技术突破。（4）企业风险管理流程分为：目标设定——风险识别——风险评估——风险应对——风险监控与报告——风险考核与评价。六、近年来，中央深化供给侧结构性改革，实现创新—协调—绿色—开放—共享的“五位一体”发展理念，供给侧改革主要涉及到产能过剩、楼市库存大、债务高企这三个方面，为解决好这一问题，就要推行“三去一降一补”的政策，即去产能、去库存、去杠杆、降成本、补短板五大任务。为了实现五大任务，国内企业“走出去”步伐加快。作为中国企业进军发达国家市场的敲门砖，太阳岛度假村项目是中国Q公司从工程总承包转向兼任项目投资人的一次尝试。2015年，位于加勒比岛国总投资达35亿美元的太阳岛度假村项目正式向美国法院申请破产保护。作为小股东和总承包商的中国Q公司，却被大股东以多次未能按时完成工程为由告上了S国高等法院，要求赔偿超过1.92亿美元的经济损失。假设不考虑其他因素。要求：1.简述按照风险内容分类，风险可分为哪些风险，指出Q公司面临的风险类型，并说明理由。2.简述风险管理的要素及流程。【答案】1.按照风险的内容分类：战略风险、财务风险、市场风险、运营风险和法律风险。Q公司太阳岛度假村项目遭遇到较严重的海外项目的法律风险。该企业与项目开发公司之间的法律关系是双重的：一是股权投资关系，二是建设合同中承包商和业主的关系。2.企业风险管理的构成要素：内部环境、目标设定、风险识别、风险评估、风险应对、控制活动、信息与沟通、监控评价。风险管理流程：在内部环境的基础上，企业风险管理流程分为目标设定→风险识别→风险评估→风险应对→风险监控与报告→风险考核与评价。七、甲公司是一家在境内、外上市的综合性国际能源公司，该公司在致力于内涵式发展的同时，也高度重视企业并购以实现跨越式发展，以下是该公司近年来的一些并购资料。(1)2011年9月30日，甲公司与其母公司乙集团签订协议，以100000万元购入乙集团下属全资子公司A公司50%的有表决权股份。收购完成后，A公司董事会进行重组。7名董事中4名由甲公司委派，A公司所有生产经营和财务管理重大决策须由半数以上董事表决通过，9月30日，A公司的净资产账面价值为160000万元，可辨认净资产公允价值为180000万元。10月1日，甲公司向乙集团支付了100000万元。10月31日，甲公司办理完毕股权转让手续并拥有实质控制权。A公司当日的净资产账面价值为170000万元，可辨认净资产公允价值为190000万元，此外，甲公司为本次收购发生审计、法律服务、咨询等费用1000万元。(2)2011年6月30.日，甲公司决定进军银行业。其战略目的是依托油气主业，进行产融结合，实现更好发展。2011年11月1日，甲公司签订协议以160000万元的对价购入与其无关联关系的B银行90%的有表决权股份，2011年11月30日，甲公司支付价款并取得实质控制权，B银行当日净资产账面价值为180000万元，可辨认净资产公允价值为190000万元，并购完成后，甲公司对B银行进行了一系列整合：①要求B银行将服务重点转向与石油业务链相关的业务，支持油气主业发展；②要求B银行对其业务进行调整、优化，使经营效率更高、运行效果更好；③要求B银行更加重视风险管理，按照银监会有关要求完善制度、规范运作；④要求B银行按照发展目标和业务变化，调整其部门设置和人事安排，以与甲公司有关机构设置相协同；⑤要求B银行努力吸收甲公司长期所形成的良好企业文化，以此来促进银行管理，以上整合收到了很好的效果。(3)2012年上半年，欧债危机继续蔓延扩大，世界经济复苏乏力，我国经济也面临较大的下行压力，受此影响，我国成品油销量增速放缓，C公司是一家与甲公司无关联关系的成品油销售公司，拥有较好的营销网络，但受市场形势影响上半年经营业绩不佳，经多次协商，甲公司于2012年6月30日以12000万元取得了C公司70%的有表决权股份，能够实施控制。C公司当日可辨认净资产公允价值为15000万元。8月31日，甲公司又以4000万元取得了C公司20%的有表决权股份。C公司自6月30日始持续计算的可辨认净资产公允价值为18000万元。假定不考虑其他因素。要求：根据资料(2)，指出该项合并属于同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并，并简要说明理由；计算甲公司合并成本与确认的可辨认净资产公允价值份额之间的差额，并简要说明该差额的会计处理方法。【答案】该项合并属于非同一控制下的企业合并。理由：甲公司及B银行在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制。合并成本与确认的可辨认净资产公允价值份额之间差额为：160000-190000*90%=-11000（万元）。该差额计入甲公司合并利润表当期损益。八、甲公司资本成本10%，有两个互斥项目。A项目寿命期6年，净现值12441万元，内含报酬率19.73%；B项目寿命期3年，净现值8324万元，内含报酬率32.67%。要求：（1）根据资料，分别采用重置现金流量法和等额年金法进行决策。（2）采用重置现金法时需要调整现金流量的情形有哪些？【答案】（1）B项目调整后的净现值＝8324＋8324×（P/F，10%，3）＝14578（万元）B项目调整后净现值（6年）大于A项目净现值12441万元。选择B项目。A项目等额年金＝12441/（P/A，10%，6）＝2857（万元）B项目等额年金＝8324/（P/A，10%，3）＝3347（万元）B项目等额年金高于A项目，选择B项目。（2）需要调整现金流量的情形：①在存在通货膨胀的情况下，需要对各年的净现金流量进行调整；②如果预测项目执行过程中可能遇到重大技术变革或其他重大事件，也需要对项目各年的现金流量进行调整。九、华南公司是境内国有控股大型化工类上市公司，其产品生产所需MN原材料主要依赖进口。近期以来，由于国际市场上MN原材料价格波动较大，且总体上涨趋势明显，该公司决定尝试利用境外衍生品市场开展套期保值业务。套期保值属该公司新业务，且须向有关主管部门申请境外交易相关资格。该公司管理层组织相关方面人员进行专题研究。主要发言如下：发言一：公司作为大型上市公司，如任凭MN原材料价格波动，加之汇率变动较大的影响，可能不利于实现公司成本战略。因此，应当在遵守国家法律法规的前提下，充分利用境外衍生品市场对MN原材料进口进行套期保值。发言二：近年来，某些国内大型企业由于各种原因发生境外衍生品交易巨额亏损事件，造成重大负面影响。鉴于此，公司应当慎重利用境外衍生品市场对MN原材料进口进行套期保值，不应开展境外衍生品投资业务。发言三：公司应当利用境外衍生品市场开展MN原材料套期保值。针对MN原材料国际市场价格总体上涨的情况，可以采用卖出套期保值方式进行套期保值。发言四：公司应当在开展境外衍生品交易前抓紧各项制度建设。对于公司衍生品交易前台操作人员应予特别限制，所有重大交易均需实行事前报批、事中控制、事后报告制度。发言五：公司应当加强套期保值业务的会计处理，将对MN原材料预期进口进行套期保值确认为公允价值套期，并在符合规定条件的基础上采用套期会计方法进行处理。假定不考虑其他有关因素。要求：【答案】1．发言一不存在不当之处。2．发言二存在不当之处。不当之处：不应开展境外衍生品投资业务。理由：不能因为其他企业曾经发生过境外衍生品投资巨额亏损事件，就不利用境外衍生品市场进行MN原材料套期保值。3．发言三存在不当之处。不当之处：采用卖出套期保值方式进行套期保值。理由：卖出套期保值主要防范的是价格下跌的风险，而买人套期保值才能防范价格上涨风险。4．发言四不存在不当之处。5．发言五存在不当之处。不当之处：对MN原材料预期进口进行套期保值确认为公允价值套期。理由：对MN原材料预期进口进行套期保值，属于对预期交易进行套期保值应将其确认为现金流量套期进行会计处理。一十、甲公司是一家集农产品生产、加工、销售为一体的大型企业集团(以下简称“甲公司”)，截至2017年12月31日，甲公司拥有A、B两家全资子公司，拥有C、D两家控股子公司。有关甲公司的股权投资业务如下：(1)甲公司于2017年4月1日以500万元取得乙公司5%的股权，发生相关税费2万元，对乙公司不具有重大影响，甲公司将其作为非交易性权益工具投资分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。2017年12月31日，该以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产公允价值为550万元。乙公司为一家销售农产品的连锁超市，在当地有较高的知名度。甲公司为了提高农产品销售市场占有率，2018年1月1日，甲公司又从乙公司原股东丙公司处取得乙公司65%的股权，对价为甲公司向丙公司定向增发甲公司自身普通股1000万股(每股面值1元，市价7.5元)，由此，甲公司对乙公司持股比例上升到70%，取得对乙公司控制权。甲公司对乙公司及其原控股方不存在关联关系。购买日，乙公司可辨认净资产公允价值为11000万元，原持股5%股权的公允价值为580万元。(2)B公司合并A公司。2018年6月30日，B公司向甲公司支付9000万元，合并了A公司，合并后A公司不再拥有独立法人资格，合并日A公司资产账面价值为2亿元，负债账面价值为1.2亿元，净资产账面价值8000万元，其中实收资本5000万元，资本公积1000万元，盈余公积500万元，未分配利润1500万元，A公司可辨认净资产公允价值8600万元，假定A公司无商誉。B公司同日净资产账面价值50000万元，其中实收资本40000万元，资本公积5000万元，盈余公积2000万元，未分配利润3000万元。此项合并前A、B公司没有发生相关业务与事项。(3)不丧失控制权下处置C公司部分股权。2018年12月31日，甲公司将持有的C公司股权对外出售了25%，收到对价3000万元已存银行。C公司股权系甲公司2016年12月31日支付6600万元从无关联方关系的M公司所购买，从而获得了对C公司的控制权(持有表决权比例80%)，已知购买日C公司可辨认净资产公允价值7000万元(账面价值6500万元)。2018年12月31日持续计算的应纳入甲公司的C公司可辨认净资产为9000万元。假定合并后甲、C公司相互之间没有发生任何交易与事项。股权出售日甲公司的会计处理为：个别报表中：①处置部分股权后剩余长期股权投资账面价值为3630万元；②处置股权增加母公司利润表中营业利润30万元。合并报表中：③甲公司将C公司纳入合并范围，合并资产负债表中少数股东权益为4050万元；④处置部分股权在合并资产负债表中将增加资本公积750万元。(4)丧失对D公司控制权。D公司为2017年1月2日甲公司以现金6300万元购入60%股权的子公司，购买日D公司可辨认净资产公允价值10000万元，假定合并前与D公司及其投资方无关联方关系。2018年7月1日，甲公司出售D公司50%的股份，售价3500万元，剩余30%股权的公允价值3500万元，甲公司对D公司丧失控制权，但仍具有重大影响。当日(处置日)D公司自购买日开始持续计算的净资产为12000万元，其中2017年D公司实现净利润1000万元，2018年1月至6月D公司实现净利润800万元，其他综合收益200万元(以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产业务产生)，【答案】①计算甲公司2017年4月1日取得乙公司5%股份时，以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产入账价值的金额。以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产入账价值=500＋2=502(万元)。②计算甲公司2017年持有乙公司5%股份对当年业绩的影响额。以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产公允价值上升48万元(550－502)，应计入其他综合收益，增加利润表中综合收益总额48万元。③计算甲公司2018年1月1日取得乙公司控制权时企业合并成本的金额。合并成本=原5%股权的公允价值580＋新增65%股权对价(1000*7.5)=8080(万元)④计算甲公司2018年1月1日购买子公司产生的商誉金额以及计入合并利润表中的金额。商誉=合并成本8080－取得净资产公允价值份额(11000*70%)=8080－7700=380(万元)，在合并报表中，原持有5%股权应按公允价值重新计量，公允价值与原账面价值差额计入当期损益。合并利润表中增加投资收益的金额=公允价值580－账面价值550=30(万元)，对于非交易性权益投资取得的其他综合收益转入留存收益，不影响当期业绩。⑤从并购双方行业相关性角度，指出甲公司并购乙公司属于何种合并类型。甲公司并购乙公司属于横向合并，即对竞争对手之间的合并。一十一、甲公司为一家深市创业板上市公司，为了保证企业的可持续发展，公司全面实施了《企业内部控制基本规范》及其配套指引。2018年7月公司董事会召开会议，研讨如何从五要素入手，加强内部控制建设和评价，不断优化内部控制，会议要点如下：（1）关于内部环境。内部控制建设是一项系统工程，需要企业董事会、监事会、经理层及内部各职能部门共同参与并承担相应的职责。董事会负责内部控制的建立健全和有效实施，审计委员会具体负责内部控制建设，监事会对董事会建立与实施内部控制进行监督，经理层负责组织领导企业内部控制的日常运行，全体员工广泛参与内部控制的具体实施。（2）关于风险评估。公司各个部门都要围绕企业发展战略制定工作目标，在复杂多变的经济形势下，采取定量分析方法重点识别来自于企业外部的风险，按照风险发生的可能性和影响程度，对识别的风险进行分析和排序，确定关注重点和优先控制的风险；对于重要业务和高风险领域，应不惜一切代价，将风险控制在可承受范围之内，以免企业遭受毁灭性打击。（3）关于控制活动。公司应在企业层面和业务层面进行全方位控制的基础上，着重对发展战略、投资、研究与开发进行控制。公司发展战略委员会对发展目标和战略规划进行可行性研究和科学论证，形成发展战略建议方案，经董事会严格审议批准后实施。作为在创业板上市不久的公司，目前正处在高速增长时期，为有效应对稍纵即逝的投资机会，董事会全权委托总经理进行投资决策，一定要把主业做强做大。公司应高度重视研究与开发，提高企业的核心竞争力，公司根据研发计划，提出可行性研究立项申请，开展可行性研究，并按照规定的权限和程序对研发项目进行审批，重大研究项目应当报经董事会批准。（4）关于信息与沟通。为了对重大风险进行管控，重要信息要定期通报董事会、监事会、经理层以及审计委员会；同时利用信息化手段整合和优化内部控制信息系统，充分利用信息系统之间的可集成性，采用整合模式将内部控制融入企业经营管理和业务流程中，进而提高内部控制体系建设的效率和效果。（5）关于内部监督。公司应在日常监督基础上，充分发挥专项监督的作用，对生产经营活动进行全过程、全员性控制。为便于对销售活动全过程的监督，公司要求对所有销售业务必须签订合同，合同章由销售经理亲自保管；对于重大销售合同，必须有内部审计人员全程参与签订，实现现场监督。公司设立专门负责受理违反职业道德行为的专业反舞弊网站，并对外公示，提供多种举报渠道，鼓励实名举报，实行查实有奖政策。内部审计部门履行内部反舞弊职能，开展专项调查，发挥监督作用。（6）关于自我评价。为了发现内部控制中的缺陷并加以改进，保持内部控制的持续有效，公司每年由总经理主持定期开展一次内部控制自我评价，出具内部控制评价报告。在评价报告中，既要对内部控制设计的有效性进行评价，也要对内部控制运行有效性进行评价；借鉴国际经验着重对财务报告内部控制有效性进行评价。由于公司初创时间不长，内部审计人员力量不足，公司聘请承担本公司财务报表审计的A会计师事务所出具内部控制评价咨询报告，并报经公司审计委员会审定后对外发布。（7）关于外部审计。为了有利于公司整改内控缺陷，A会计师事务所接受公司委托后，于上半年即进驻公司实施审计工作。公司要求注册会计师对发现的所有控制缺陷进行沟通，尤其是重大缺陷和重要缺陷，必须以口头形式与董事会和经理层当面沟通；注册会计师在全面评价财务报告内部控制和非财务报告内部控制缺陷的基础上，出具无保留意见、否定意见或无法表示意见的审计报告。要求：根据《企业内部控制基本规范》及其配套指引的要求，逐项分析判断甲公司（1）至（7）项内容是否存在不当之处；对存在不当之处的，分别指出不当之处，并分别说明理由。【答案】1．第（1）项内容存在不当之处。不当之处：审计委员会具体负责内部控制建设的表述不当。理由：审计委员会必须具备相应的独立性，在内控中的职责一般包括：审查企业内部控制的设计；监督内部控制有效实施；领导开展内部控制自我评价等，不能具体负责内部控制建设。或：审计委员会负责内控建设违背了制衡性原则。2．第（2）项内容存在不当之处。不当之处一：只采用定量的方法进行风险识别的表述不当。理由：企业应当采用定性、定量以及定性和定量相结合的方法识别风险。不当之处二：重点识别来自于企业外部的风险的表述不当。理由：为了全面进行风险控制，企业既要识别来自于外部的风险，也要识别来自于内部的风险。不当之处三：对于重要业务和高风险领域，应不惜一切代价控制风险的表述不当。理由：违背了成本效益原则，内部控制应当权衡实施成本与预期效益，以适当的成本实现有效控制。3．第（3）项内容存在不当之处。不当之处一：发展战略经董事会严格审议批准后实施的表述不当。理由：企业的发展战略方案经董事会审议通过后，报经股东（大）会批准实施。一十二、甲公司是一家在境内、外上市的综合性国际能源公司，该公司在致力于内涵式发展的同时，也高度重视企业并购以实现跨越式发展。2017年6月30日，甲公司决定进军银行业。其战略目的是依托油气主业，进行产融结合，以实现更好的发展。2017年11月30日，甲公司在证券交易所发行普通股1亿股，发行价为16.8元/股。2017年12月25日，甲公司以发行普通股所筹资金16亿元完成对B银行100%股权的正式收购。假定不考虑其他因素。1、根据资料，指出甲公司并购B银行属于横向并购、纵向并购还是混合并购，并说明理由。2、根据资料，分析甲公司的并购支付方式。【答案】一十三、为加强甲事业单位(以下简称甲单位，该单位尚未实行国库集中支付)的会计基础工作，提高管理水平，2007年12月1日上级主管部门向甲单位委派了一名总会计师，为了尽快熟悉情况，做好2007年年度决算编报工作，该总会计师重点对甲单位当年的预算执行和财务收支情况进行了全面检查。检查结束后，总会计师向财务处提出了需要整改的事项。财务处经认真研究，向总会计师提交了整改方案。1、需要整改的事项如下：(1)甲单位所属技术鉴定中心未经财政和物价部门批准，自立项目收费，当年其收取注册登记费35万元。(2)将以前年度收取的技术服务费和咨询费107万元，长期在“其他应付款”科目挂账。(3)以“会议费”的名义虚开发票，在事业支出中列支37万元，并向财政申请取得财政拨款37万元。(4)以支付专家咨询费的名义，编制虚假的专家领款表，在专项支出中列支86万元，并从专户中提取现金86万元账外存放，准备用于发放职工奖金。(5)动用财政拨款的专项科研课题经费69万元，全部用于本单位职工的工资性支出，并在专项支出中列支。(6)在职工福利基金尚有5000万元结余的情况下，在事业支出中列支补充医疗保险80万元。(7)将独立核算的基建项目中的基建支出150万元，以项目经费的名义在事业支出中列支，并将取得的财政拨款150万元划转到基建存款户。(8)将“国际研讨会”项目结余资金8万元转入其他应付款科目核算。(9)将以前年度实现的，挂在往来帐中的“数据库”转让收入300万元划出，委托某证券公司进行投资理财。鉴于该投资是以支付往来款项的名义划出，甲单位未作投资进行确认。(10)将一直未登记入账的一栋闲置办公楼以3500万元的协议价置换为一栋住宅楼后用于出租，取得租金收入50万元。甲单位置换办公楼形成的资产及出租收入未纳入统一的账目进行核算和管理。【答案】1、整改方案(1)不完整。完整的整改措施：立即停止收费;同时，将已收取的注册登记费35万元上交财政。{或：将已收取的注册登记费退回交费人。}2、整改方案(2)不正确。正确的整改措施：将以前年度收取的技术服务费和咨询费107万元，从“其他应付款”转入“事业基金”。3、整改方案(3)不完整。完整的整改措施：将虚列事业支出37万元进行调账，与财政补助收入进行对冲;同时，对套取的财政资金退还原渠道。4、整改方案(4)正确。5、整改方案(5)不完整。完整的整改措施：将专项支出69万元调到事业支出;同时，从银行存款户划转69万元到专项存款户。6、整改方案(6)正确。7、整改方案(7)不完整。完整的整改措施：将挪用的150万元从基建存款户追回;同时，冲减事业支出150万元。8、整改方案(8)不正确。一十四、甲股份有限公司为上市公司(以下简称甲公司)，某会计师事务所接受委托对其2004年度的财务会计报告进行审计。该所注册会计师在审计过程中，发现以下情况：(1)2004年8月1日，甲公司的内部审计部门发现本公司于2003年12月蒋某项专利技术研发过程中发生的开发费用480万元确认为无形资产，且采用直线法在两年内对其进行摊销。内部审计部门认为，此项开发费用不应确认为无形资产核算，建议公司财务部门进行调整。2004年8月31日，甲公司财务部门认同内部审计部门的意见，将该无形资产未摊销余额全部转销，计入当期损益。(2)2004年10月1日，甲公司与母公司签订协议，委托母公司经营一幢房产，期限为两年；该房产的账面价值为6000万元。根据委托协议，该公司按母公司经营该委托资产所取得净收益的10％获取固定收益，不支付托管费或承担净损失。2004年度，母公司经营该委托资产实现净收益500万元。假定2004年1年期银行存款利率为1．8％，市场上该类资产的报酬率水平约为6％。2004年度，甲公司就该委托业务确认了其他业务收入50万元。(3)2004年10月9日，甲公司与a公司签订《股权及应收债权转让协议》。根据该协议，甲公司将持有b公司的股权及应收债权分别以8000万元和300万元的价格转让给a公司。甲公司所转让股权的账面价值为9000万元，占b公司有表决权股份的60％；所转让应收债权的账面价值为570万元。甲公司和a公司之间不存在关联方关系。按有关法规要求，该股权转让价格须报经国家有关部门审定。2004年10月，甲公司和a公司的临时股东大会均表决通过了该股权及债权转让协议，且甲公司将股权转让价格按程序上报给了国家有关部门。至2004年度财务会计报告批准报出日，甲公司该股权转让价格尚未得到国家有关部门审定，应收债权转让手续也未办理完毕，但已从a公司收到相当于该股权及应收债权转让对价总额80％的价款。甲公司于2004年12月31日转销了有关长期股权投资和应收债权，分别确认了股权转让损失1000万元和应收债权转让损失270万元。(4)2004年11月1日，甲公司将其生产的一批设备销售给境外全资子公司c公司，销售价格为600万欧元，实际成本为人民币5000万元；当日市场汇率为1欧元=10．55人民币元。该批设备的销售符合收入确认条件。至2004年12月31日，贷款尚未收到。甲公司的外币业务采用业务发生时市场汇率折算。2004年12月31日市场汇率为1欧元=11.26人民币元。对该批设备销售，甲公司确认销售收入人民币6330万元；考虑到贷款尚未收到，甲公司仍以人民币6330万元在期末资产负债表上反映应收c公司债权(假定不对应收c公司债权计提坏账准备)。-(5)2004年12月3日，d银行向当地人民法院提起诉讼，要求甲公司承担e公司借款本金和利息的连带还款责任。【答案】甲公司将已确认为无形资产的开发费用余额全部计入2004年当期损益不正确。理由：开发费用应于发生时计入当期损益。调整方法：甲公司应当调减2004年期初留存收益460万元，同时调整其他相关项目。一十五、某集团公司拥有全资控股的A、B、C三家子公司，其中A公司主营整车生产，B公司主营汽车零部件生产，C公司专营A公司的全部整车销售与售后服务。集团公司每年对A、B、C公司经理层进行绩效评价。假设A、B、C公司2005年度的有关财务数据如下表(金额单位：万元)：补充资料：(1)B公司生产的零部件主要供应给A公司，剩余部分外销，内销和外销价格相同，均以市场价定价;(2)集团公司设定C公司对A公司整车的关联采购价高于市场价格，市场价格仅为关联采购价的95%(上表中A、C公司的财务数据均以关联采购价为基础计算得出);(3)除企业所得税外，不考虑其他税费因素。要求：根据要求1的计算结果，分析、判断A公司、B公司、C公司中哪家公司的投资绩效最好?简要说明理由。【答案】按照上述计算结果，表明B公司的投资绩效最好。理由：三个业绩评价指标中，经济利润评价指标考虑了全部投资资本成本和风险，综合性最强。B公司经济利润最大。一十六、甲公司系2001年12月在深圳证券交易所挂牌的上市公司，主要从事彩色电视机的生产和销售。xyz会计师事务所接受委托对该公司2004年度财务会计报告进行审计。在审计过程中，该事务所对以下交易或事项及其处理提出了异议：(1)甲公司对应收账款采用账龄分析法计提坏账准备。为应对以后年度经营不佳可能产生的不利影响，在编制2004年度财务会计报告时，该公司决定对2004年不同账龄的应收账款坏账准备的计提比例作出如下调整：2～3年账龄的，计提比例提高至50％；3年以上账龄的，计提比例提高至100％；其他账龄的应收账款的坏账准备计提比例不变。2004年以前，该公司根据历年应收账款实际发生坏账损失和客户信用等级变动情况确定的坏账准备计提比例为：1年以内账龄的，计提比例5％；1～2年账龄的，计提比例10％；2～3年账龄的，计提比例30％；3年以上账龄的，计提比例50％。该公司多年来生产的彩色电视机主要销售-给固定客户。2004年，该公司的这些客户及其财务状况和信用等级没有发生明显变化，且整个彩电市场行情平稳。(2)甲公司按单项存货计提存货跌价准备。2004年12月31日，该公司库存产成品中包括400台m型号和200台n型号的液晶彩色电视机。m型号液晶彩色电视机是根据甲公司2004年11月与乙公司签订的销售合同生产的，合同价格为每台1．8万元；甲公司生产m型号液晶彩色电视机的单位成本为1．5万元，销售每台m型号液晶彩色电视机预计发生的相关税费为0．1万元。n型号液晶彩色电视机是甲公司根据市场供求状况组织生产的，没有签订销售合同，单位成本为1．5万元，市场价格预计为每台1．4万元，销售每台n型号液晶彩色电视机预计发生的相关税费为0．1万元。甲公司认为，m型号液晶彩色电视机的合同价格不能代表其市场价格，应当采用n型号液晶彩色电视机的市场价格作为计算m型号电视机可变现净值的依据。为此，甲公司对m型号液晶彩色电视机确认了80万元的跌价损失并从当期应纳税所得额中扣除，按520万元列示在资产负债表的存货项目中；对n型号液晶彩色电视机确认了40万元的跌价损失并从当期应纳税所得额中扣除，按260万元列示在资产负债表的存货项目中。此前，甲公司未对m型号和n型号液晶彩色电视机计提存货跌价准备。(3)甲公司一条r型号平面直角彩色电视机生产线在2004年12月31日发生了永久性损害，不再具有使用价值和转让价值，该公司按其账面价值100万元全额计提了固定资产减值准备。至该公司2004年财务会计报告批准报出日，该固定资产永久性损害未经税务部门确认。甲公司认为，固定资产发生永久性损害这一事实在会计期末已经存在，因此，按其账面价值全额确认了固定资产减值损失，并从当期应纳税所得额中扣除。-要求：分析、判断事项(2)中，甲公司对m型号液晶彩色电视机计提存货跌价准备、从当期应纳税所得额中扣除确认的存货跌价损失的会计处理是否正确，并简要说明理由。【答案】(1)甲公司对m型号液晶彩色电视机计提存货跌价准备的会计处理不正确。理由：m型号液晶彩色电视机可变现净值高于成本，没有发生减值。(2)甲公司将确认的m型号液晶彩色电视机存货跌价损失从当期应纳税所得额中扣除的会计处理不正确。理由：存货跌价损失只有在实际发生时，才允许从当期应纳税所得额中扣除。一十七、甲公司是国内一家从事建筑装饰材料生产与销售的股份公司。2012年底，国家宏观经济增势放缓，房地产行业也面临着严峻的宏观调控形势。甲公司董事会认为，公司的发展与房地产业密切相关，公司战略需进行相应调整。2013年初，甲公司根据董事会要求，召集由中高层管理人员参加的公司战略规划研讨会。部分参会人员发言要点如下：市场部经理：尽管国家宏观经济增势放缓，但房地产行业一直没有受到太大影响，公司仍处于重要发展机遇期，在此形势下，公司宜扩大规模，抢占市场，谋求更快发展。近年来，本公司的主要竞争对手乙公司年均销售增长率达12%以上，而本公司同期年均销售增长率仅为4%，仍有市场拓展余地。因此，建议进一步拓展市场，争取今明两年把销售增长率提升至12%以上。生产部经理：本公司现有生产能力已经饱和，维持年销售增长率4%水平有困难，需要扩大生产能力。考虑到当前宏观经济和房地产行业面临的诸多不确定因素，建议今明两年维持2012年的产销规模，向管理要效益，进一步降低成本费用水平，走内涵式发展道路。财务部经理：财务部将积极配合公司战略调整，做好有关资产负债管理和融资筹划工作。同时，建议公司战略调整要考虑现有的财务状况和财务政策。本公司2012年末资产总额50亿元，负债总额为25亿元，所有者权益为25亿元；2012年度销售总额为40亿元，净利润为2亿元，分配现金股利1亿元。近年来，公司一直维持50%资产负债率和50%股利支付率的财务政策。总经理：公司的发展应稳中求进，既要抓住机遇加快发展，也要积极防范财务风险。根据董事会有关决议，公司资产负债率一般不得高于60%这一行业均值，股利支付率一般不得低于40%，公司有关财务安排不能突破这一红线。假定不考虑其他因素。要求：根据上述发言分别指出市场部经理和生产部经理建议的公司战略类型。【答案】市场部经理的建议属于成长型战略。生产部经理的建议属于稳定型【或：防御型】战略。一十八、A国是亚洲经济发展最快的国家。A国的B省在过去30年间大力发展各类制造及加工业务，成为A国南方沿海经济第一大省。随着B省经济的快速发展，省内几个主要城市均建造了民用机场。近几年，A国政府开始大力推动铁路网络建设，目标是覆盖全国各主要省市。B省亦开始建设通往其他各省及首都的铁路。部分路段已经开通运行。B省的太平山机场于1994年启用，现已发展为全国以及全球最繁忙的国际机场之一。超过95家航空公司在太平山机场提供航空服务，往来约180个城市，其中约50个城市在A国境内。太平山机场能够迅速发展成为国际航空枢纽，是由于太平山市处于亚太地区的中心，且其经济发展早于B省的其他城市，因此，成为全省以及全国市场的门户，广泛联系世界各地的城市，不但提供点对点直航服务，还提供客货运中转服务。太平山机场的客货运量及航空联系紧密度不断提升，从1994年的年客运量3000万人次及年货运量180万吨，每天500架次飞机升降，飞往100个城市，分别激增至上年的6000万人次及400万吨，900架次及180个城市。其中，大部分为国际航运业务，国内业务相对较少。为了更全面地发展市场经济，A国近年开始私有化所有国有交通运输企业，包括民航、铁路及海运等。太平山机场被政府指定为首个私有化试点机场，于两年前重组为太平山机场股份有限公司，并且成功上市。太平山机场原董事长功成身退，于本年年初退休，其职位由年轻进取的王宏继任。鉴于交通运输需求量与日俱增，且省内不少机场都拟订了提高客货运量的措施，加之政府大力推动铁路的发展，王宏认为必须研究应对策略，防止太平山机场的竞争力受损。王宏因此委派了首席执行官林华主持研究工作，并要求其制订太平山机场未来20年发展规划大纲。林华委托了几家各具专长的国际知名咨询公司对不同战略范畴进行深入研究。其研究结果包括：未来20年往来A国的客货运输需求将随着经济的持续发展而不断增加；B省是太平山机场的腹地市场，也是全国最多元化和发展最快速的地区之一，作为一个制造业中心和最富裕的地区，其客货运输需求的增长快于全国平均水平；B省内6个机场(含太平山机场)的容量明显不足以满足10年后的中期航空服务需求，更难以适应20年后的长期需求；目前，太平山机场承担了B省所有机场的70%国际客运量及80%的国际货运量；省内其他机场已拟订了提高客货运量的计划，拟将跑道数量由目前的两条增加到3～5条；新一代的铁路运输系统可将当前铁路旅程时间缩短三分之一，全国省际直通铁路网络在5年内大致形成，并于10年内全面覆盖各主要城市；除现已建有机场的6个城市外，B省其他城市达到可以兴建机场规模的可能性小。林华依据波特提出的最具影响力的战略分析模型--五力模型，对以上结果进行分析，以确定太平山机场在行业中的竞争优势。经研究分析后，林华与王宏讨论了其他一些方案。在王宏的大力支持下，林华向董事会提议建设第三条机场跑道。除了兴建第三条跑道外，林华向董事会提出了在兴建第三条跑道的基础上，太平山机场还可以同时采用以下两个方案或其中之一，以进一步增加太平山机场的竞争力和客货运量。方案一：葛咸市与太平山市是一河之隔，由于太平山机场购入葛成机场20%股权，成为其战略投资者，并在此基础上商讨两个机场在客货运上如何合作互补。方案二：向太平山市政府游说，由市政府出面向省政府及A国交通部争取将规划中的省际铁路在B省内的主要转运枢纽建于太平山机场旁，理由是太平山机场是国航运枢纽，若与省际铁路转运枢纽相结合，将更有利于提升B省以及全国的客货运效率。林华建议，向政府争取由太平山机场负责建造及营运该省际直通铁路转运枢纽站。太平山机场董事会在讨论上述兴建第三条跑道以及其他两个方案时，有数位资历较深的董事对这些建议抱有怀疑，认为前董事长多年以来比较保守稳健地经营太平山机场，不作重大投资，亦能取得较好的成果。现在王宏和林华的建议涉及重大投资，必然带来较高的风险。董事会因此要求王宏和林华提交一份分析太平山机场可能面临的市场风险和应对风险的措施文件，其中必须分析风险应对的各种常用措施。兴建一条新跑道的工程浩大，太平山机场的现有跑道及其他基础设施是多年前兴建的，太平山机场已经很久没有管理庞大工程项目的经验。因此，董事