公共经济学第八章剖析

第八章税收原则建立税收制度应遵循的基本准则。又称税制原则。它集中反映了社会占统治地位阶级的征税意志。同时，由于税收具有积累资金，调整经济和社会政策等多种功能，仅考虑财政收入的须要，有可能对经济长期发展造成消极影响；实行刺激经济增长的税收政策，又有可能因损害公允，不利于社会安定。因此国家必需选择确定的税收原则以协调税收职能之间的关系。xiongxiao18.1税收原则的演化税收原则，就是政府征税(包括税制的建立和税收政策的运用)所应遵循的基本准则。

政府征税原委须要遵循什么原则呢?从税收发展史看，虽然在任何时期，人们对税收原则的看法都存在不同的看法，但总的来说，随着经济的发展、政府职能的拓展和人们相识的提高，税收原则也阅历着一个不断发展、不断完善的过程。税收原则归结为“公允、效率、稳定经济”三原则。

xiongxiao2税收制度是国家以法律形式规定的各种税收法令和征收管理方法的总称。反映国家与纳税人之间的经济关系，是国家财政制度的主要内容。xiongxiao38.1.1、威廉•配第的税收原则税收原则的最早提出者是英国古典政治经济创始人威廉配第（1623-1687)，他在《赋税论》和《政治算术》两本代表作中，比较深化地探讨了税收问题，第一次提出了税收原理理论。配第的税收原则是围绕公允税收负担这一基本观点来论述的。xiongxiao4他认为当时的英国税制存在严峻的弊端：税制紊乱、困难，税收负担过重且极不公允。由此，配第提出税收应当贯彻“公允”、“简便”、“节约”三条标准。在他看来，所谓的“公允”，就是税收要对任何人、任何东西“无所偏袒”，税赋也不能过重；所谓“简便”，就是征税手续不能过于烦琐，方法要简明，应尽量给纳税人以便利；所谓“节约”，就是征税费用不能过多，应尽量留意节约。xiongxiao5认为过度的税收会影响臣民的投资和贸易，因而是一种奢侈，但对无益于生产力的挥霍行为课税，并将其用产业经营，则将加速生产力的发展。配弟还对各种税的利弊进行了评述，他反对重商主义的疼惜关税政策，主见英国自产的用来与外国货交换的少数商品也须要征收关税，提倡贸易自由主义。xiongxiao68.1.2、攸士第的税收原则为德国重商主义经济学家，攸士第(1705-1771)是德国新官房学派的代表人物。他主见臣民有向国家纳税的义务，但他强调协调君主的财政支配与臣民的利害关系，国家征税不阻碍私人的经济活动。为此，他在其代表作《国家经济论》中就征收赋税的方法提出了六条原则：xiongxiao7一是接受促进自愿纳税的课税方法。二是课税不得侵扰臣民的自由，不得危害工商，不得有害于国家的旺盛和臣民的华蜜。三是应当同等课税。四是课税要有明确的法律依据。五是选择征税费用最低的商品货物征税。六是纳税手续应当简便易行，纳税时间要支配得当。

攸士第的税收原则理论，反映了资本主义发展初期新兴的资产阶级要求同等纳税和发展资本主义经济的要求。xiongxiao88.1.3、亚当•斯密的税收原则“财政学之父”斯密是历史上明确、系统地阐述税收原则的第一人。斯密的税收四原则反映了资本主义上升时期经济自由发展，作为“守夜人”的政府不干预或尽可能少干预经济的客观要求。xiongxiao9（1）同等原则：个人应当依据各自由国家疼惜之下所获得的收益为比例缴纳税收。（2）的确原则：关于纳税的时间、地点、手续和税款等，都要事先规定明确，不能随意变更.亚当•斯密认为，不确定的税收的危害程度比不公允的税收还严峻。（3）便利原则：税收的征收，应当站在纳税人的立场上考虑其适当的缴纳时间、地点以及简便的缴纳方法，一切应以便利纳税为依据。（4）最小征收费用原则：一切赋税的征收，应当使纳税人所付出的等于国家所收入的。xiongxiao108.1.4萨伊的税收原则萨伊（1767～1832）是法国资产阶级庸俗经济学的创始人，也是其他西欧各国庸俗经济学的主要奠基者。他诞生于法国里昂市的一个商人家庭，早年经商，后去英国留学。1794～1799年间，他在自己主编的《哲学、文艺和政治旬刊》杂志发表过很多经济论文。1803年，他的重要著作《政治经济学概论》出版，由于萨伊特殊推崇亚当.斯密，所以该书以通俗形式说明斯密的经济学说，是最早把古典经济学庸俗化的资产阶级经济学家。xiongxiao11萨伊在他的《政治经济学概论》等书中阐述了他的赋税理论。他认为，“所谓赋税，是指一部分国民产品从个人之手转到政府之手，以支付公共费用或公共消费”。并进一步说明说，课税是纳税人缴纳的货物的价值，“纳税人付出赋税就是损失了货币。赋税一经被政府或其官员消费，对整个社会来说，价值便消逝了”。萨伊认为，政治经济学应当探讨赋税的性质、赋税的来源及赋税对国家和个人利益的影响。xiongxiao12萨伊不同意租税的负担会促进生产的观点，认为课税是向私人提取他们的一部分财产充作公用，这些公共支出不用于社会的再生产。萨伊认为国家“最好的财政支配是尽量少花费，最好的赋税是最轻的赋税”。并同意亚当.斯密关于限制国家职能和缩减非生产性财政支出的观点，认为国家干预经济是坏事。萨伊提出的赋税五原则。xiongxiao13萨伊提出的赋税五原则是①税率最适度的赋税。②节约征收费原则。③各阶层人民负担公允。④在最小程度上阻碍再生产。⑤有利于国民道德。xiongxiao14萨伊德赋税五原则，基本上继承了斯密的赋税四原则，又增加了有利于“国民道德”这一原则。在公允原则中，他主见对奢侈品课重税，对必需品课轻税。由于对这两者区分特殊困难，他认为唯一公允的是对收入“须要以累进税率课税”。他主见实行累进税率，区分于亚当.斯密的比例税率。xiongxiao158.1.5.瓦格纳税收原则道夫·瓦格纳（1835～1917）是19世德国新历史学派的主要代表人物之一，也是德国社会政策学派的创始人之一。他处的时代是自由资本主义向垄断资本主义过渡的时期。19世纪70年头德意志各邦统一，建立了德意志帝国，加速了德国资本主义经济的发展，此时，法国工人进行了夺权，成立了巴黎公社。在这样的历史背景下，新历史学派的瓦格纳等人，于1873年正式成立了“社会政策学会”，主见实行改良主义的“社会政策”。xiongxiao16所谓“社会政策”，是运用立法和行政手段，消退社会支配弊端的国家政策，瓦格纳认为税收是实现社会政策目标的重要手段之一。他反对自由自由竞争，主见国家干预经济，扩大财政支出。他认为从社会政策的意义上说，所谓赋税，就是满足财政上的必要的同时，或不同财政上有无必要，以订正国民收入的支配及国民财宝的支配，借以矫正个人所得与个人财产的消费为目的所征收的赋课物”。xiongxiao17瓦格纳认为，在个人主义和利己主义的社会秩序以及自由竞争的制度下，社会对所得和财产的支配是不公正的。要变更这种不公正的支配，必需借助一种社会政策性质的税收，从而税制也就须要从过去的纯财政性税收的国民时代进入到社会政策的阶段。他的财政经济思想集中体现在其代表作《政治经济学原理》和《财政学》中。瓦格纳基于他的财政经济思想，在总结吸取前人的理论基础上，提出了有关财政政策、国民经济、社会公正和税务行政“四项九端”税收原则：xiongxiao18（1）财政政策原则税收目的是为国家及其他公共团体取得所需经费，必须要有充分的收入来源及确定的弹性。充分原则:税收收入必需能充分满足财政的须要。弹性原则:税收收入必需能随着财政支出的增加而增加。xiongxiao19（2）国民经济原则税收不能危及税源，并在可能的范围内促进资本的形成和国民经济的发展。-税源选择原则:税源选择适当，不能损害资本；税本是指创建税源的资本。税源是否丰裕干脆关系到税收的规模。-xiongxiao20税本、税源、税收之间的关系：税本是税收来源的根本，税源是由税本产生的收益，税收则来自于税源。明显，有税本才有税源，有税源才有税收，所以税源的选择问题事实上探讨的是如何选择税源，才能不使税收侵蚀税本xiongxiao21税种选择税种的配置事实上探讨的是各个税种之间的相互协作问题西方经济学家更为推崇对所得征税。其缘由在于：所得税给纳税人带来的额外负担也就是对经济效率的损害程度较商品税为轻，因为所得税不变更商品的相对价格，对消费者的选择和资源配置的干扰相对要小所得税是一种干脆税，一般不能像商品税那样可以通过调整价格的方法转嫁税负，因此政府可以比较有针对性地利用税收手段调整收入支配所得税作为一种经济的内在稳定器，可以起到较好的稳定经济的作用xiongxiao22（3）社会正义原则普遍原则:一切有收入的国民，都要普遍征税，不能因为身份或社会地位特殊而例外同等原则:依据纳税实力的大小课税。实行累进税率，收入多的多纳税，收入少的少纳税，没有收入不纳税。xiongxiao23（4）税务行政原则又称征税技术原则确定原则便利原则最小征收费用原则xiongxiao248.2税收公允:现代税收原则效率和公允是现代财政理论中强调的两大重要的税收原则。税收公允是设计和实施税收制度的首要原则削减偷漏税:维护税收制度矫正收入支配:维护社会稳定的保证。xiongxiao258.2.1.什么是税收公允(1)公允含义税收公允原则是指政府征税要使各个纳税人承受的负担与其经济状况相适应，并使各个纳税人之间的负担水平保持均衡。分为横向公允与纵向公允。横向公允:纳税实力相同的人缴纳相同数额的税款

纵向公允:纳税实力不同的人缴纳不同数额的税款xiongxiao26思索题纳税实力不同的人缴纳不同数额的税款就确定公允吗？请举例说明。xiongxiao278.2.2税收公允的衡量标准受益原则(也称利益说):依据纳税人从政府所供应的公共产品和服务中获得收益的多少来负担税负。优点:易于征收,体现负担实力。

缺点:不公允,一些人有受益但无实力负担.

xiongxiao28受益原则在实践中存在的困难实行受益原则要求每个纳税人缴纳的税收和他对公共服务的需求一样，或者必需测定每个纳税人从公共支出中原委享受了多少利益，这是很难的。这意味着，总体税收按受益原则进行分摊是做不到的。体现受益原则的税收不变更市场体系所确定的初次支配格局。受益原则维护的是收入支配规则的公允，而无助于实现收入支配结果的公允xiongxiao29受益原则的分类一般受益原则假如收入相同的纳税人有相近的偏好，在一般受益原则下，税收制度就取决于公共产品需求的收入弹性和价格弹性。特殊受益原则要求对政府服务的特定运用者课征税收或收取费用。间接替代征收原则干脆衡量纳税人从某种政府服务中得到多少利益存在技术上的困难，在很多场合下人们以间接替代的方式实现受益原则。例如，接受征收汽油税、汽车税和其他汽车产品税，作为对马路运用的间接替代征收。xiongxiao308.2.3税收公允的衡量标准:实力原则纳税实力原则(ability-to-payprinciple)即依据每个人纳税实力的大小来确定其应当担当的税收。横向公允可以说明为具有相同纳税实力的人应缴纳同等的税；纵向公允可以说明为具有不同纳税实力的人缴纳不同的税，也即，纳税实力大的人多纳税，纳税实力小的人少纳税，无纳税实力的人不纳税。优点:量能负担体现公允

缺点:实力标准难以确定xiongxiao31客观说以个人拥有财宝的多少，作为测度其纳税实力的标准。财宝的表示方式收入消费财产主要以纳税人因为纳税而感受的牺牲程度的大小作为测定纳税实力的尺度xiongxiao32收入作为衡量纳税实力标准的优缺点优点收入通常被认为是衡量纳税人的纳税实力的最好标准。因为收入体现了确定时期内纳税人对经济资源的支配权，最能确定纳税人在特定时期内的消费或增加其财宝的实力。缺点：应当如何确定收入的统计口径？以单个人的收入为标准还是以家庭平均收入为标准？以货币收入为标准还是以经济收入为标准？以毛收入为标准还是以净收入为标准？xiongxiao33消费作为衡量纳税实力标准的优缺点优点消费反映着一个人对经济资源的运用，消费者多的人表明他运用了较多的社会资源和得到更大的利益，自然应当缴纳更多的税收。只对消费品征税，有助于抑制消费，激励投资，从而有助于促进经济增长。缺点不同个人的消费倾向可能不同，假如都以消费支出数字来确定纳税实力的话，也会产生不公允。xiongxiao34财产作为衡量纳税实力标准的优缺点优点财产代表着纳税人对其所拥有的经济资源的独立支配权，反映着个人的经济实力。纳税人可以利用财产赚取收入，或者通过获得遗产、赠予等使财宝增加，增加其纳税实力。缺点数额相等的财产未必会给纳税人带来相同的收益；有财产的纳税人中，负债者与无债者状况不同，财产中的不动产与动产状况也不同；财产种类繁多，实践上难以查实和评估xiongxiao35主观说衡量纳税实力应以每个人因纳税而感受的牺牲程度为标准。假如征税使每一个人所感受的牺牲程度相同，税制就是公允的，否则就不公允。衡量效用牺牲的三种理论均等确定牺牲比例牺牲最小牺牲xiongxiao36均等确定牺牲指每个纳税人因纳税而牺牲的总效用相等，在全部效用中都受到相同的损失。xiongxiao37依据边际效用递减原理，人们的收入与其边际效用成反方向变更，收入越多，边际效用越小；收入越少，边际效用越大。也就是低收入者的货币边际效用大，高收入者的货币边际效用小。据此，西方经济学家认为，假如对边际效用大的收入和边际效用小的收入征同样比例的税，则前者的牺牲程度就要大于后者，这样的税收就是不公允的。所以为使每个纳税人牺牲的总效用相等，就须对边际效用小的收入部分征高税，对边际效用大的收入征低税。或者说，对高收入者征高税，对低收入者征低税。xiongxiao38效用收入xiongxiao39假如边际效用为常数，即边际效用曲线为呈水平状的话，则均等确定牺牲意味着对不同收入者收取等量的税收，如人头税。假如边际效用递减，为使高收入者和低收入者牺牲的总效用相等，就需对高收入者征高税对低收入者征低税，即应纳税额应随收入而上升，不过，这并不意味着要求征收累进税。xiongxiao40比例牺牲要求每个纳税人因纳税而牺牲的效用与其收入成相同的比例。西方经济学家认为，虽然与纳税人收入增加相伴随的是边际效用的削减，但高收入者的总效用总是要比低收入者的总效用大。为此，须对所获总效用大者(即收入多者)多征税，对所获总效用小者(即收入少者)少征税，从而有可能使征税后各纳税人所牺牲的效用与其收入成相同比例，以实现税收公允的目的。xiongxiao41假如边际效用不变，均等比例牺牲要求征收比例税。假如边际效用递减，要求课征累进税xiongxiao42最小牺牲(亦称“等量边际牺牲”)指每个纳税人在纳税之后的最终一个单位货币收入的效用应当相等。也称最小牺牲，因为假如每个纳税人的边际牺牲均等，全社会因纳税而受到的效用损失之和就最小。假如边际效用不变，那么既定的税收总量不会使效用损失之和发生变更。而当边际效用递减时，实现最小牺牲就意味着，先向高收入者征税，在每个人的税后收入相等后，再向每个人征收等量的税收，直到获得所需的税收为止。xiongxiao43最小牺牲(亦称“等量边际牺牲”)，要求社会全体因纳税而蒙受的总效用牺牲最小。要做到这一点，就纳税人个人的牺牲来讲，假如甲纳税的最终一个单位货币的效用，比乙纳税的最终一个单位货币的效用小，那么，就应当将乙所纳的税收加到甲身上，使得二者因纳税而牺牲的最终一个单位货币的边际效用相等。就社会总体来说，要让每个纳税人完税后因最终一个单位货币而损失的收入边际效用彼此相等，故须从最高收入者起先递减征税，对最低收入者实行全免。xiongxiao44最小牺牲的利弊均等边际牺牲使得税收具有极强的累进性，从收入支配的角度看，这有助于消退贫富差别；但从生产的角度看，假如人们知道各自的收入将通过税收平均化，他们的工作主动性就会受到影响，这将有损于效率xiongxiao45从主观说所提出的三种尺度来看，一个共同特点，是它们都是以主观唯心论作为推断的基础，而缺乏客观的科学依据，故都难以赢得西方经济学界的普遍承认。但就其实际影响而言，最小牺牲设想较为周到，亦言之有理，所获评价较其他两种尺度更高一些，流行较广。xiongxiao46从衡量税收公允的标准看，受益原则和纳税实力原则各有其优点，但这两种原则都不能单独说明税制设计的全部问题，也不能单独地实现税收政策的全部职能。因此，公允的税收制度的设计有赖于两个原则的协作运用。从技术上看，两个原则的真正实现都存在确定困难。尽管二者各有其缺陷，但两个原则的协作运用，能够为公允税制的设计供应较为志向的选择。xiongxiao478.3.税收与效率政府征税有利于资源配置与经济运行主要包括:税收经济效率税收行政效率xiongxiao488.3.1什么是税收的效率税收效率原则要求政府征税要有利于资源的有效配置和经济机制的有效运行，提高税务行政的管理效率。