2022年注册会计师之注册会计师会计模拟题库及附答案

2022年注册会计师之注册会计师会计模拟题库及附答案单选题（共50题）1、关于现金流量的分类，下列说法中错误的是（）。A.用现金购买子公司少数股权在母公司个别财务报表中属于投资活动现金流量B.用现金购买子公司少数股权在合并财务报表中属于投资活动现金流量C.不丧失控制权情况下出售子公司部分股权收到现金在母公司个别财务报表中属于投资活动现金流量D.不丧失控制权情况下出售子公司部分股权收到现金在合并财务报表中属于筹资活动现金流量【答案】B2、甲公司以一台设备换入丁公司的专利权，设备的原价为600000元，已提折旧220000元，已提减值准备40000元，公允价值为400000元；专利权的账面原价为500000元，累计摊销为150000元，公允价值为380000元。甲公司收到丁公司支付的现金20000元作为补价。交易发生日，双方均已办妥资产所有权的划转手续，该项交换具有商业实质且双方资产公允价值均能可靠计量。假定不考虑增值税以及相关税费等其他因素的影响。对于该项交换，甲公司处置非流动资产取得的收益为（）元。A.90000B.0C.20000D.60000【答案】D3、甲公司2×21年以前按销售额的1%预提产品质量保证费用。董事会决定该公司自2×21年度开始改按销售额的10%预提产品质量保证费用。假定以上事项均具有重大影响，且每年按销售额的1%预提的产品质量保证费用与实际发生的产品质量保证费用大致相符。甲公司在2×21年年度财务报告中对上述事项正确的会计处理方法是（）。A.作为会计估计变更予以调整，并在会计报表附注中披露B.作为会计政策变更予以调整，并在会计报表附注中披露C.作为前期差错更正，采用追溯重述法进行调整，并在会计报表附注中披露D.不作为会计政策变更、会计估计变更或前期差错更正调整，不在会计报表附注中披露【答案】C4、A公司适用的企业所得税税率为25%。2×20年1月1日，A公司向其50名高管人员每人授予10万份股票期权，行权价格为每股5元，可行权日为2×21年12月31日。授予日权益工具的公允价值为3元。A公司授予股票期权的行权条件如下：该批高管人员从2×20年1月1日起在该公司连续服务2年，即可以5元/股的价格购买10万股A公司股票，从而获益。截止到2×20年12月31日，高管人员均未离开A公司，A公司预计未来也不会有人离职。A公司的股票在2×20年12月31日的价格为9元/股。假定税法规定，针对该项股份支付以后期间可税前扣除的金额为股票的公允价值与行权价格之间的差额。不考虑其他因素，下列关于A公司2×20年末应确认的递延所得税表述正确的是（）。A.应确认递延所得税资产187.5万元B.应确认递延所得税费用187.5万元C.应确认递延所得税资产250万元D.应确认递延所得税费用62.5万元【答案】C5、（2018年真题）2×17年1月1日开始，甲公司按照会计准则的规定采用新的财务报表格式进行列报。因部分财务报表列报项目发生变更，甲公司对2×17年度财务报表可比期间的数据按照变更后的财务报表列报项目进行了调整。甲公司的上述会计处理体现的会计信息质量要求是（）。A.可比性B.权责发生制C.实质重于形式D.会计主体【答案】A6、2×20年3月31日，某行政单位经批准以其皮卡车置换另一单位的办公用品（不符合固定资产确认标准）一批，办公用品已验收入库。该皮卡车账面余额40万元，已计提折旧20万元，评估价值为24万元。置换过程中该单位收到对方支付的补价2万元已存入银行，另外以现金支付运输费1万元。该行政单位置换的相关的会计处理正确的是（）。A.在财务会计中，换入的库存物品入账价值为20万元B.在财务会计中，确认应缴财政款2万元C.在财务会计中，确认其他收入2万元D.在预算会计中，确认其他支出1万元【答案】D7、国内甲公司的记账本位币为人民币，采用交易发生日的即期汇率折算外币业务。2×21年1月1日，甲公司支付价款1000万美元购入美国发行的3年期A公司债券，甲公司将其划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。该债券面值1000万美元，票面利率6%，于年末支付本年利息，实际利率6%，当日汇率为1美元＝6.83元人民币。12月31日，该债券公允价值为1100万美元，当日汇率为1美元＝6.84元人民币。甲公司因该项债券投资期末产生的汇兑差额为（）。A.0B.10万元C.694万元D.684万元【答案】B8、下列各项中，甲公司（制造业）应确认为无形资产的是（）。A.自创的商誉B.企业合并产生的商誉C.内部研究开发项目研究阶段发生的支出D.为建造厂房以缴纳土地出让金方式取得的土地使用权【答案】D9、（2012年真题）20×6年6月30日，甲公司与乙公司签订租赁合同，合同规定甲公司将一栋自用办公楼出租给乙公司，租赁期为1年，年租金为200万元（假定租金于6月30日和12月31日收取）。当日，出租办公楼的公允价值为8000万元，账面价值为2500万元（其中原值4000万元，已计提折旧1500万元，未计提相应的减值准备）。（计入其他综合收益的贷方）20×6年12月31日，该办公楼的公允价值为9000万元。20×7年6月30日（收半年房租），甲公司收回租赁期届满的办公楼并对外出售，取得价款9500万元。甲公司采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量，不考虑其他因素。上述交易或事项对甲公司20×7年度损益的影响金额是（）。A.500万元B.6000万元C.6100万元D.7000万元【答案】C10、甲公司为一上市公司。2020年1月1日，甲公司向其200名管理人员每人授予1万份股票期权，根据股份支付协议规定，这些职员从2020年1月1日起在该公司连续服务3年，即可以15元每股的价格购买1万股甲公司股票。公司估计每份期权在授予日的公允价值为24元。第一年有20名职员离开甲公司，甲公司估计三年中离开的职员的比例将达到20%；第二年又有10名职员离开公司，公司将三年中估计的职员离开比例修正为18%；第三年又有15名职员离开公司。甲公司2020年12月31日应确认的资本公积为（）万元。A.600B.1280C.1800D.3840【答案】B11、M公司和N公司都属于甲企业集团内的子公司。M公司股东大会批准了一项股份支付协议。该协议规定，自20×6年1月1日起，M公司的100名销售人员为本公司服务3年，可以在期满时以每股3元的价格购买N公司股票1200股。该权益工具在授予日的公允价值为8元，第1年年末该权益工具的公允价值为10元。第1年有3名销售人员离开了M公司，预计3年中还将有7人离开。M公司在第1年年末的处理中，下列说法中正确的是（）。A.应确认应付职工薪酬288000元B.应确认应付职工薪酬360000元C.应确认资本公积288000元D.应确认资本公积360000元【答案】B12、2×17年10月1日，A公司与B公司控股股东C公司签订协议，相关资料如下：（1）协议约定：A公司向C公司定向发行10000万股本公司股票，以换取C公司持有B公司60%的股权。A公司定向发行的股票按规定为每股7.2元，双方确定的评估基准日为2×17年9月30日；（2）A公司该并购事项于2×17年12月10日经监管部门批准，作为对价定向发行的股票于2×17年12月31日发行，当日收盘价为每股7.5元。A公司于2×17年12月31日起主导B公司财务和经营政策。根据上述资料可知，A公司对B公司达到非同一控制下的企业合并的购买日为（）。A.2×17年10月1日B.2×17年9月30日C.2×17年12月31日D.2×18年1月1日【答案】C13、2×20年6月30日，A公司与B公司签订租赁合同，从B公司租入一栋厂房。根据租赁合同的约定，该厂房不可撤销的租赁期为10年，租赁期开始日为2×20年7月1日，月租金为50万元，于每月末支付，首6个月免付租金，在不可撤销的租赁期到期后，A公司拥有6年按市场租金行使的续租选择权。从2×20年7月1日起算，该厂房剩余使用寿命为50年。假定在不可撤销的租赁期结束时A公司将行使续租选择权，不考虑其他因素，A公司对该厂房使用权资产计提折旧的年限是（）。A.10年B.16年C.50年D.9.5年【答案】B14、甲公司为一化工生产企业，其有关交易或事项如下：（1）2019年2月，甲公司需购置一台生产设备，预计价款为4000万元，因资金不足，按相关规定向政府有关部门提出补助2160万元的申请。2019年3月1日，政府相关部门批准了甲公司的申请，甲公司购入生产设备并投入使用，实际成本为3600万元，预计使用寿命5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。（2）2021年4月，甲公司出售了这台设备，支付固定资产清理费用30万元，取得价款2400万元。根据上述资料，甲公司采用总额法对此类政府补助进行会计处理，不考虑其他因素，则2021年甲公司因处置该生产设备影响当期损益的金额为（）万元。A.240B.210C.1296D.1506【答案】D15、下列各项关于甲公司每股收益计算的表述中，正确的是（）。A.计算稀释每股收益时，股份期权应假设于当年1月1日转换为普通股B.在计算合并财务报表的每股收益时，其分子应包括少数股东损益C.计算稀释每股收益时，应在基本每股收益的基础上考虑具稀释性潜在普通股的影响D.新发行的普通股应当自发行合同签订之日起计入发行在外普通股股数【答案】C16、甲公司建造生产线，预计工期为2年，自20×4年7月1日开始建造，当日预付承包商建设工程款为3000万元。9月30日，追加支付工程进度款为2000万元。甲公司生产线建造工程占用借款包括：（1）20×4年6月1日借入的3年期专门借款4000万元，年利率为6%。（2）20×4年1月1日借入的2年期一般借款3000万元，年利率为7%。甲公司将部分闲置专门借款投资于货币市场基金，月收益率为0.6%。不考虑其他因素，20×4年甲公司建造该建设工程应予以资本化的利息费用是（）。A.119.5万元B.122.5万元C.139.5万元D.137.5万元【答案】A17、（2016年真题）甲公司2×15年2月购置了一栋办公楼，预计使用寿命40年，因此，该公司2×15年4月30日发布公告称：经公司董事会审议通过《关于公司固定资产折旧年限会计估计变更的议案》，决定调整公司房屋建筑物的预计使用寿命，从原定的20～30年调整为20～40年。不考虑其他因素，下列关于甲公司对该公告所述折旧年限调整会计处理的表述中，正确的是（）。A.对房屋建筑物折旧年限的变更应当作为会计政策变更并进行追溯调整B.对房屋建筑物折旧年限的变更作为会计估计变更并应当从2×15年1月1日起开始未来适用C.对2×15年2月新购置的办公楼按照新的会计估计40年折旧不属于会计估计变更D.对因2×15年2月新购置办公楼折旧年限的确定导致对原有房屋建筑物折旧年限的变更应当作为重大会计差错进行追溯重述【答案】C18、（2020年真题）2×15年，甲公司向乙公司以每股10元发行600万股股票，约定2×19年12月31日，甲公司以每股20元的价格回购乙公司持有的600万股股票。2×19年初，甲公司发行在外的普通股股数为2000万股，当年甲公司发行在外普通股股数无变化，2×19年度甲公司实现净利润300万元，甲公司普通股股票平均市场价为每股15元。甲公司2×19年稀释每股收益是（）。A.0.136元B.0.214元C.0.162元D.0.150元【答案】A19、2×22年年初，甲公司购买了A公司当日发行的一般公司债券，面值为1000000元，票面年利率为4%，期限为5年，买价（公允价值）为950000元，同时，发生交易费用6680元，甲公司将其划分为以摊余成本计量的金融资产，该债券每年年末支付一次利息，在第五年年末兑付本金（不能提前兑付）并支付最后一年利息。假定甲公司经计算确定的实际利率为5%。甲公司持有A公司债券至到期累计应确认的投资收益是（）。A.1040000元B.200000元C.1200000元D.243320元【答案】D20、下列各项交易或事项产生的差额中，应当计入所有者权益的是（）。A.企业发行公司债券实际收到的价款与债券面值之间的差额B.企业发行可转换公司债券的发行价格与负债公允价值之间的差额C.企业将债务转为权益工具时债务账面价值与权益工具公允价值之间的差额D.企业购入可转换公司债券实际支付的价款与可转换公司债券面值之间的差额【答案】B21、（2016年真题）甲公司自2×10年开始，受政府委托进口医药类特种丙原料，再将丙原料销售给国内生产企业，加工出丁产品并由政府定价后销售给最终用户，由于国际市场上丙原料的价格上涨，而国内丁产品的价格保持不变，形成进销价格倒挂的局面。2×14年之前，甲公司销售给生产企业的丙原料以进口价格为基础定价，国家财政弥补生产企业产生的进销差价；2×14年以后，国家为规范管理，改为限定甲公司对生产企业的销售价格，然后由国家财政弥补甲公司的进销差价。不考虑其他因素，从上述交易的实质判断，下列关于甲公司从政府获得进销差价弥补的会计处理中，正确的是（）。A.确认为与销售丙原料相关的营业收入B.确认为所有者的资本性投入计入所有者权益C.确认为与收益相关的政府补助，直接计入当期营业外收入D.确认为与资产相关的政府补助，并按照销量比例在各期分摊计入营业外收入【答案】A22、（2014年）下列各项中，能够引起现金流量净额发生变动的是（）。A.以存货抵偿债务B.以银行存款支付采购款C.将现金存为银行活期存款D.以银行存款购买2个月内到期的债券投资【答案】B23、（2016年真题）甲公司为增值税一般纳税人。2×20年2月，甲公司对一条生产线进行改造，该生产线改造时的账面价值为3500万元。其中，拆除原冷却装置部分的账面价值为500万元。生产线改造过程中发生以下费用或支出：A.4000万元B.5506万元C.5200万元D.5700万元【答案】C24、下列关于民间非营利组织会计表述中错误的是（）。A.民间非营利组织一般采用权责发生制，但部分经济业务或者事项的核算采用收付实现制B.民间非营利组织应当在资产负债表中单设“受托代理资产”和“受托代理负债”项目C.会计期末应将当期发生的业务活动成本全部转入非限定性净资产D.对于接受的附条件捐赠，如果存在需要偿还全部或部分捐赠资产时，按照需要偿还的金额，确认一项负债和费用【答案】A25、下列关于出租人对融资租赁的会计处理中，不正确的是（）。A.出租人对应收融资租赁款进行初始计量时，应当以租赁投资净额作为应收融资租赁款的入账价值B.出租人发生的初始直接费用包括在租赁投资净额中C.出租人应当定期复核计算租赁投资总额时所使用的未担保余值，预计未担保余值会降低的，应修改租赁期内的收益分配，并立即确认预计的减少额D.如果租赁变更内容为增加一项租赁资产的使用权而扩大了租赁范围，且增加的对价与租赁范围扩大部分的单独价格按该合同情况调整后的金额相当，则应将该变更作为原租赁的组成部分【答案】D26、甲公司2×20年实现净利润2000万元。其他有关资料如下：本期计提资产减值准备100万元，与筹资活动有关的财务费用为60万元，固定资产报废损失为20万元，经营性应收项目增加90万元，递延所得税负债增加50万元（对应所得税费用科目），固定资产折旧为60万元，无形资产摊销为30万元。假定固定资产的折旧、无形资产的摊销均影响当期利润，不存在其他调整经营活动现金流量项目，则甲公司2×20年经营活动产生的现金流量净额为（）万元。A.2090B.2230C.2270D.2410【答案】B27、2×20年8月31日，A公司与B公司签订股权转让合同并于当日获股东大会通过。合同约定，A公司向B公司定向增发10000万股A公司股票作为对价，购买B公司所持有的C公司70%股权，该交易为非同一控制下控股合并。2×20年12月1日中国证监会核准该项交易。2×20年12月31日，双方签订移交资产约定书，约定自2×20年12月31日起B公司将标的资产交付A公司，同日A公司向C公司派驻高级管理人员，对C公司开始实施控制。截至2×20年12月31日，B公司已办妥C公司的股权变更手续；A公司本次增发的股份尚未办理股权登记手续，但预计相关资产的权属变更不存在实质性障碍。2×21年2月1日，会计师事务所对A公司截至2×20年12月31日的注册资本出具了验资报告。2×21年3月1日，A公司本次增发的股份在中国证券登记结算公司办理了股权登记手续。不考虑其他因素，A公司取得C公司70%股权的购买日是（）。A.2×20年8月31日B.2×20年12月31日C.2×21年2月1日D.2×21年3月1日【答案】B28、关于合营安排，下列说法中错误的是（）。A.存在两个或两个以上的参与方组合能够集体控制某项安排的，则构成共同控制B.共同控制，是指按照相关约定对某项安排所共同的控制，并且该安排的相关活动必须经过分享控制权的参与方一致同意后才能决策C.如果所有参与方或一组参与方必须一致行动才能决定某项安排的相关活动，则称所有参与方或一组参与方集体控制该安排D.仅享有保护性权利的参与方不享有共同控制【答案】A29、甲外商投资企业以人民币作为记账本位币，采用交易发生日的市场汇率折算外币业务。该企业银行存款（美元）账户的上期期末余额70000美元，市场汇率为1美元＝6.30元人民币。该企业10月10日将其中20000美元在银行兑换为人民币，银行当日美元买入价为1美元＝6.25元人民币，当日市场汇率为1美元＝6.32元人民币。该企业本期没有涉及其他美元账户的业务，期末市场汇率为1美元＝6.28元人民币。该企业本期登记的财务费用（汇兑损失）金额为（）。A.1300元B.700元C.2000元D.－100元【答案】C30、下列各项关于甲公司现金流量表的列示，正确的是（）。A.以现金购买三个月以内到期的债券投资作为投资活动现金流出B.接受捐赠收到的现金记入“收到其他与经营活动有关的现金”项目C.购买固定资产时支付的可抵扣的增值税记入“支付的各项税费”项目D.分期付款购买固定资产支付的价款记入“购买商品、接受劳务支付的现金”项目【答案】B31、由于公允价值能够持续可靠取得，20×9年年初长江公司对某栋出租办公楼的后续计量由成本模式改为公允价值模式。该办公楼20×9年年初账面余额为1500万元，已经计提折旧200万元，未发生减值，变更日的公允价值为2000万元。该办公楼在变更日的计税基础与其原账面价值相同，已知长江公司适用的所得税税率为25%。长江公司出租办公楼后续计量模式变更影响期初留存收益的金额为（）。A.700万元B.525万元C.472.5万元D.575万元【答案】B32、下列各项中，应采用追溯调整法进行会计处理的是（）。A.采用公允价值模式计量的投资性房地产公允价值变动B.无形资产使用寿命由原来不确定变更为使用寿命有限C.采用成本模式计量的投资性房地产改为采用公允价值模式计量D.因管理业务模式变更导致由以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产【答案】C33、甲公司于2×20年12月31日从乙公司租入一台管理用办公设备，租赁期为5个月，租赁期开始日为2×21年1月1日，该设备预计使用年限为5年，合同约定，第一个月免租，租金总价款为20万元，于租赁期结束后支付。假定不考虑其他因素，甲公司针对短期租赁采用简化的会计处理方法，因上述事项影响甲公司1月份损益的金额为（）。A.0B.4万元C.20万元D.5万元【答案】B34、甲企业2×16年1月1日，收到一笔用于补偿企业以后5年期间的因与治理环境相关的费用1500万元。不考虑其他因素，甲企业采用总额法对此类补助进行会计处理，则下列说法中不正确的是（）。A.甲企业收到的该项补偿属于与资产相关的政府补助B.甲企业收到的该项补助属于与收益相关的政府补助C.甲企业收到的该项补偿在2×16年确认的其他收益金额为300万元D.甲企业收到的该项补偿应在2×16年1月1日确认为递延收益1500万元【答案】A35、（2012年真题）甲公司以人民币为记账本位币，发生外币交易时采用交易日的即期汇率折算。甲公司12月20日进口一批原材料并验收入库，货款尚未支付；原材料成本为80万美元，当日即期汇率为1美元=6.8元人民币。12月31日，美元户银行存款余额为1000万美元，按年末汇率调整前的人民币账面余额为7020万元，当日即期汇率为1美元=6.5元人民币。上述交易或事项对甲公司12月份营业利润的影响金额为（）。A.-220万元B.-496万元C.-520万元D.-544万元【答案】B36、（2020年真题）甲公司是乙公司和丙公司的母公司，丁公司和戊公司分别是乙公司的合营企业和联营企业，己公司和庚公司分别是丙公司的合营企业和联营企业。A.甲公司和丁公司B.乙公司和己公司C.戊公司和庚公司D.丙公司和戊公司【答案】C37、甲公司为一家上市公司，2×19年2月1日，甲公司向乙公司股东发行股份1000万股（每股面值1元）作为支付对价，取得乙公司20%的股权。当日，乙公司净资产账面价值为8000万元，可辨认净资产公允价值为12000万元，甲公司所发行股份的公允价值为2000万元。为发行该股份，甲公司向证券承销机构支付200万元的佣金和手续费。取得股权后甲公司能够对乙公司施加重大影响。取得股权日，甲公司对乙公司长期股权投资的账面价值是（）。A.2200万元B.2400万元C.2000万元D.2600万元【答案】B38、（2014年真题）甲公司为制造企业，其在日常经营活动中发生的下列费用或损失，应当计入存货成本的是（）。A.仓库保管人员的工资B.季节性停工期间发生的制造费用C.未使用管理用固定资产计提的折旧D.采购运输过程中因自然灾害发生的损失【答案】B39、（2021年真题）下列各项金融资产中，不能以摊余成本计量的是（）。A.现金B.与黄金价格挂钩的结构性存款C.保本固定收益的银行理财产品D.随时可以支取的银行定期存款【答案】B40、（2021年真题）下列各项关于合营安排会计处理的表述中，正确的是（）。A.合营方自共同经营购买不构成业务的资产的，在将该资产出售给第三方前应仅确认该交易产生损益中归属于共同经营其他参与方的部分B.共同经营的合营方应按约定的份额比例享有共同经营产生的净资产C.共同经营的合营方对共同经营的投资应按摊余成本计量D.合营方应对持有的合营企业投资采用成本法核算【答案】A41、20×8年12月31日，甲公司当年自行销售收入600万元；委托其他公司代销商品确认的销售收入300万元，销售费用3万元；本年销售商品确认的营业成本400万元，期末在产品账面价值60万元，销售成本中存货跌价准备结转计入成本15万元，期末计提存货跌价准备10万元；当期发生管理费用30万元，短期借款利息费用6万元，广告费支出40万元。甲公司适用的所得税税率为20%，假定不考虑其他因素，甲公司在20×8年度利润表中净利润的金额是（）。A.328.8万元B.326.8万元C.344.8万元D.342.8万元【答案】A42、甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）于2×19年1月1日发行3年期，每年1月1日付息、到期一次还本的公司债券，债券面值为300000万元，票面年利率为5%，发行价格为313347万元；另支付发行费用120万元，发行期间冻结资金利息为150万元。假定甲公司每年年末采用实际利率法摊销债券溢折价，实际利率为4%。2×19年1月1日甲公司该债券的期初摊余成本为（）万元。A.300000B.313227C.313347D.313377【答案】D43、下列各项交易或事项产生的差额中，应当计入所有者权益的是（）。A.企业发行可转换公司债券的发行价格与负债公允价值之间的差额B.企业将债务转为权益工具时债务账面价值与权益工具公允价值之间的差额C.企业购入可转换公司债券实际支付的价款与可转换公司债券面值之间的差额D.企业发行公司债券实际收到的价款与债券面值之间的差额【答案】A44、甲公司持有乙公司20%的有表决权股份，采用权益法核算。甲公司取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，两者在以前期间未发生内部交易。2×21年12月20日，甲公司将一批账面余额为1000万元的商品，以600万元的价格出售给乙公司（假设交易损失中有300万元是该资产本身发生减值造成的）。至2×21年资产负债表日，已向外部第三方售出该批商品的40%。乙公司2×21年净利润为2000万元，不考虑所得税因素。2×21年甲公司因该项投资应确认的投资收益为（）。A.300万元B.0C.420万元D.412万元【答案】D45、甲公司于2×17年7月1日向A银行举借5年期的长期借款，当存在以下情况时，有关在2×21年12月31日的资产负债表列示的表述中，不正确的是（）。A.假定甲公司在2×21年12月1日与A银行完成长期再融资或展期，则该借款应当划分为非流动负债B.假定甲公司在2×22年2月1日（财务报告批准报出日为2×22年3月31日）完成长期再融资或展期，则该借款应当划分为流动负债C.假定甲公司与A银行的贷款协议上规定，甲公司在长期借款到期前可以自行决定是否展期，无须征得债权人同意，并且甲公司打算要展期，则该借款应当划分为非流动负债D.假定甲公司与A银行的贷款协议上规定，甲公司在长期借款到期前可以自行决定是否展期，无须征得债权人同意，但甲公司是否要展期尚未确定，则该借款应当划分为非流动负债【答案】D46、资产处置的形式按照规定包括无偿调拨、出售、出让、转让、置换、对外捐赠、报废、毁损以及货币性资产损失核销等。单位应当按规定报经批准后对资产进行处置。下列相关会计处理表述不正确的是（）。A.单位应当将被处置资产账面价值转销计入资产处置费用，直接转入累计盈余B.如按规定将资产处置净收益纳入单位预算管理的，应将净收益计入当期收入C.对于资产盘盈、盘亏、报废或毁损的，应当在报经批准前将相关资产账面价值转入“待处理财产损溢”，待报经批准后再进行资产处置D.对于无偿调出的资产，单位应当在转销被处置资产账面价值时冲减无偿调拨净资产；对于置换换出的资产，应当与换入资产一同进行相关会计处理【答案】A47、甲公司为商品流通企业，发出存货采用加权平均法结转成本，按单项存货计提跌价准备；存货跌价准备在结转成本时结转。该公司2022年年初存货的账面余额中包含A产品1200件，其实际成本为360万元，已计提的存货跌价准备为30万元。2022年该公司未发生任何与A产品有关的进货，A产品当期售出400件。2022年12月31日，该公司对A产品进行检查时发现，库存A产品均无不可撤销合同，其市场销售价格为每件0.26万元，预计销售每件产品还将发生销售费用及相关税金0.005万元。假定不考虑其他因素的影响，该公司2022年年末对A产品计提的存货跌价准备为（）万元。A.6B.16C.26D.36【答案】B48、（2016年真题）2×14年1月1日，甲公司通过向乙公司股东定向增发1500万股普通股（每股面值为1元，市价为6元），取得乙公司80%的股权，并控制乙公司，另以银行存款支付财务顾问费300万元。双方约定，如果乙公司未来3年平均净利润增长率超过8%，甲公司需要另外向乙公司股东支付100万元的合并对价；当日，甲公司预计乙公司未来3年平均净利润增长率很可能达到10%。该项交易前，甲公司与乙公司及其控股股东不存在关联关系。不考虑其他因素，甲公司该项企业合并的合并成本是（）。A.9000万元B.9100万元C.9300万元D.9400万元【答案】B49、下列交易或事项中，能引起经营活动现金流量发生变化的是（）。A.用银行存款购买固定资产B.以银行存款购买3个月内到期的债券投资C.支付在建工程员工工资D.收到关税的税收返还【答案】D50、甲公司为一家工业制造企业，其生产的某产品每年产量均衡，因此对其持有的一台机器设备采用工作量法计提折旧。该机器设备原价为400万元，预计未来可用该设备生产的产品总量为1000万件，预计净残值率为3%。假定甲公司在本月用该设备生产了20万件产品，不考虑其他因素，该台机器设备的本月折旧额为（）。A.8万元B.7.76万元C.7万元D.8.5万元【答案】B多选题（共30题）1、甲公司为集团母公司，其所控制的企业集团内部各公司发生的下列交易或事项中，应当作为合并财务报表附注中关联方关系及其交易披露的有（）。A.甲公司支付给其总经理的薪酬B.乙公司将其生产的产品出售给丙公司作为固定资产使用，出售中产生高于成本20%的毛利C.甲公司的子公司（乙公司和丙公司）的有关信息D.甲公司为其子公司（丁公司）银行借款提供的连带责任担保【答案】AC2、2×20年9月末，甲公司董事会通过一项决议，拟将持有的一项闲置管理用设备对外出售。该设备为甲公司于2×18年7月购入，原价为6000万元，预计使用10年，预计净残值为零，至董事会决议出售时已计提折旧1350万元，未计提减值准备。甲公司10月3日与独立第三方签订出售协议，拟将该设备以4100万元的价格出售给独立第三方，预计出售过程中将发生的处置费用为100万元。至2×20年12月31日，该设备出售尚未完成，但甲公司预计将于2×21年第一季度完成。不考虑其他因素，下列各项关于甲公司因设备对其财务报表影响的表述中，正确的有（）。A.甲公司2×20年年末因持有该设备应计提650万元减值准备B.该设备在2×20年年末资产负债表中应以4000万元的金额列报为流动资产C.甲公司2×20年年末资产负债表中因该交易应确认4100万元应收款D.甲公司2×20年年末资产负债表中因该交易应确认营业外收入650万元【答案】AB3、甲公司以人民币为记账本位币，下列各项关于甲公司外币折算会计处理的表述中，错误的有（）。A.对境外经营财务报表进行折算产生的外币财务报表折算差额在合并资产负债表所有者权益中单设项目列示B.资产负债表日外币预付账款按即期汇率折算的人民币金额与其账面人民币金额之间的差额计入当期损益C.为购建符合资本化条件的资产而借入的外币专门借款本金及利息发生的汇兑损益在资本化期间内计入所购建资产的成本D.收到投资者投入的外币资本按合同约定汇率折算【答案】ABD4、下列有关收入和利得的表述中，说法正确的有（）。A.收入源于日常活动，利得源于非日常活动B.收入会影响利润，利得不一定会影响利润C.收入会导致经济利益的流入，利得不一定会导致经济利益的流入D.收入会导致所有者权益的增加，利得不一定会导致所有者权益的增加【答案】AB5、企业在资产负债表日，应当按照准则规定对外币货币性项目和外币非货币性项目进行处理，下列说法中正确的有（）。A.外币货币性项目，采用资产负债表日即期汇率折算，因当日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额，计入当期损益B.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，应将外币按照公允价值确定当日的即期汇率折算为记账本位币金额，再与原记账本位币金额进行比较，差额不区分公允价值变动和汇率变动，一并计入公允价值变动损益C.以成本与可变现净值孰低计量且可变现净值以外币表示的存货，需要按照期末即期汇率将可变现净值折算成记账本位币再与以记账本位币反映的存货成本进行比较，确定是否计提存货跌价准备D.以历史成本计量的外币非货币性项目，仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其原记账本位币金额【答案】ABCD6、（2017年真题）甲公司为境内上市公司，2×16年3月10日为筹集生产线建设资金，通过定向增发本公司股票募集资金30000万元。生产线建造工程于2×16年4月1日开工，至2×16年10月31日，募集资金已全部投入。为补充资金缺口，11月1日，甲公司以一般借款（甲公司仅有一笔年利率为6%的一般借款）补充生产线建设资金3000万元。建造过程中，甲公司领用本公司原材料一批，成本为1000万元。至2×16年12月31日，该生产线建造工程仍在进行当中。不考虑税费及其他因素，下列各项甲公司2×16年所发生的支出中，应当资本化并计入所建造生产线成本的有（）。A.领用本公司原材料1000万元B.2×16年11月1日至年底占用一般借款所发生的利息C.使用募集资金支出30000万元D.使用一般借款资金支出3000万元【答案】ABCD7、甲公司2×16财务报表于2×17年4月10日批准对外报出，下列各项关于甲公司2×17年发生的交易或事项中，属于2×16年资产负债表日后调整事项的有（）。A.2月10日，甲公司董事会通过决议，将投资性房地产的后续计量由成本模式变更为公允价值模式B.4月3日，收到2×16年11月销售的一批已确认销售收入的商品发生15%的退货，按照购销合同约定，甲公司应当返还客户与该部分商品相关的货款C.3月2日，发现2×15年度存在一项重大会计差错，该差错影响2×15年利润表及资产负债表有关项目D.3月10日，2×16年底的一项未决诉讼结案，法院判决甲公司胜诉并获赔偿1800万元，但甲公司无法判断对方的财务状况和支付能力【答案】BC8、2×19年1月1日，甲公司与乙公司签订一项办公楼租赁合同，自乙公司处租入一栋办公楼，不可撤销的租赁期限为5年，每年的租赁付款额为15万元，于每年年末支付。甲公司确定其租赁内含利率6%。合同同时约定，租赁期届满时，甲公司有权以每年15万元的价格继续续租5年，甲公司租赁期开始日进行评估，可以合理确定不会行使续租权。已知（P/A,6%,5）＝4.212；（P/A,6%,10）＝7.360；该办公楼尚可使用年限为12年。甲公司采用直线法对固定资产计提折旧。甲公司下列的会计处理，表述正确的有（）。A.2×19年1月1日，甲公司应确认使用权资产初始计量金额为110.4万元B.甲公司应确认使用权资产的折旧年限12年C.2×19年末，使用权资产应计提折旧金额为12.64万元D.2×19年末，租赁负债期末账面价值为51.97万元【答案】CD9、下列有关现金流量表的编制，表述正确的有（）。A.现金流量表的编制原则是权责发生制B.现金流量表以现金及现金等价物为编制基础C.现金流量表的编制方法有直接法和间接法D.现金流量表内容上包括经营活动、投资活动和筹资活动三类【答案】BCD10、下列各项中，通过“其他权益工具”科目核算的有（）。A.发行方发行的金融工具归类为权益工具的B.可转换公司债券权益成分公允价值C.可转换公司债券负债成分公允价值D.发行方发行的金融工具归类为债务工具的【答案】AB11、（2017年真题）2×15年12月31日，甲公司以某项固定资产及现金与其他三家公司共同出资设立乙公司，甲公司持有乙公司60%股权并能够对其实施控制；当日，双方办理了与固定资产所有权转移相关的手续。该固定资产的账面价值为2000万元，公允价值为2600万元。乙公司预计上述固定资产尚可使用10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，每年计提的折旧额直接计入当期管理费用。不考虑其他因素，下列各项关于甲公司在编制合并财务报表时会计处理的表述中，正确的有（）。A.2×16年合并利润表管理费用项目抵销60万元B.2×15年合并利润表资产处置收益项目抵销600万元C.2×17年年末合并资产负债表固定资产项目抵销480万元D.2×17年年末合并资产负债表未分配利润项目的年初数抵销540万元【答案】ABCD12、甲公司20×7年度因相关交易或事项产生以下其他综合收益：（1）以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的债务工具投资因公允价值变动形成其他综合收益3200万元；（2）按照应享有联营企业重新计量设定受益计划净负债变动的份额应确认其他综合收益500万元；（3）对子公司的外币报表进行折算产生的其他综合收益1400万元；（4）指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债因企业自身信用风险的变动形成其他综合收益360万元。不考虑其他因素，上述其他综合收益在相关资产处置或负债终止确认时不应重分类计入当期损益的有（）。A.对子公司的外币财务报表进行折算产生的其他综合收益B.按照应享有联营企业重新计量设定受益计划净负债变动的份额应确认其他综合收益C.指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债因企业自身信用风险的变动形成的其他综合收益D.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的债务工具投资因公允价值变动形成的其他综合收益【答案】BC13、甲公司为境内上市公司，2×16年3月10日为筹集生产线建设资金，通过定向增发本公司股票募集资金30000万元。生产线建造工程于2×16年4月1日开工，至2×16年10月31日，募集资金已全部投入。为补充资金缺口，11月1日，甲公司以一般借款（甲公司仅有一笔年利率为6%的一般借款）补充生产线建设资金3000万元。建造过程中，甲公司领用本公司原材料一批，成本为1000万元。至2×16年12月31日，该生产线建造工程仍在进行当中。不考虑税费及其他因素，下列各项甲公司2×16年所发生的支出中，应当资本化并计入所建造生产线成本的有（）。A.领用本公司原材料1000万元B.2×16年11月1日至年底占用一般借款所发生的利息C.使用募集资金支出30000万元D.使用一般借款资金支出3000万元【答案】ABCD14、甲公司2×21年发生下列业务：（1）处置交易金融资产，账面价值为1200万元，售价为1500万元，款项已经收到。（2）处置其他权益工具投资，账面价值为1500万元，售价为1800万元，款项已经收到。（3）到期收回债权投资，面值为1000万元，3年期，利率3%，到期一次还本付息。（4）处置对甲公司的长期股权投资，持股比例为40%，采用权益法核算，成本为5000万元，售价为4000万元；款项已经收到。（5）处置对乙公司的长期股权投资，持股比例为80%，采用成本法核算，成本为6000万元，售价为7000万元；款项已经收到。A.收回投资收到的现金为8300万元B.取得投资收益收到的现金为1390万元C.处置子公司及其他营业单位收到的现金净额为7900万元D.支付其他与投资活动有关的现金为100万元【答案】ABCD15、甲公司2×16年12月31日购入一栋办公楼，实际取得成本为12000万元。该办公楼预计使用年限为20年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。因公司迁址，2×19年6月30日甲公司与乙公司签订租赁协议，该协议约定：甲公司将上述办公楼租赁给乙公司，租赁期开始日为协议签订日，租期2年，年租金600万元，每半年支付一次。租赁协议签订日该办公楼的公允价值为10400万元。甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。下列各项关于甲公司上述交易或事项会计处理的表述中，正确的有（）。A.该办公楼应于2×19年计提折旧300万元B.该办公楼应于租赁期开始日确认公允价值变动损益-100万元C.该办公楼应于租赁期开始日按10500万元确认为投资性房地产D.出租办公楼2×19年取得的300万元租金收入应确认其他业务收入【答案】ABD16、下列各项中，不应计入乙原材料采购成本的有（）。A.购入乙材料运输过程中的装卸费用B.进口乙材料支付的关税C.采购人员的差旅费D.购入乙材料运输过程中的非合理损耗【答案】CD17、企业发行的下列金融工具中，应当分类为金融负债的有（）。A.甲公司与客户签订合同约定，以1个月后200万元等值自身普通股偿还所欠客户300万元债务B.乙公司发行500万元的3年后将转换为普通股的优先股，转股价格以前三十个交易日公司股票的平均收盘价为基础确定C.丙公司向子公司发行一份以自身股票为标的看涨期权，合同约定以现金净额结算D.丁公司发行了股利率为5％的不可赎回累积优先股，公司可自行决定是否派发股利【答案】ABC18、关于记账本位币，以下表述正确的有（）。A.记账本位币是指企业经营所处的主要经济环境中的货币B.企业变更记账本位币的，应当在附注中披露变更的理由C.企业变更记账本位币产生的汇兑差额应当单独列示D.企业主要经济环境发生重大变化，可以变更记账本位币【答案】ABD19、下列各项中，属于民间非营利组织会计要素的有（）.A.资产B.费用C.利润D.所有者权益【答案】AB20、承租人应当按照变动后的租赁付款额的现值重新计量租赁负债的情形有（）。A.实质固定付款额发生变动B.担保余值预计的应付金额发生变动C.用于确定租赁付款额的指数或比率发生变动D.购买选择权、续租选择权或终止租赁选择权的评估结果或实际行使情况发生变化【答案】ABCD21、下列各项属于财务报表至少应包括的组成部分的有（）。A.资产负债表B.利润表C.现金流量表D.所有者权益变动表【答案】ABCD22、下列关于股份支付的会计处理，正确的有（）。A.一次授予、分期行权的股份支付计划，股份支付相关的费用，应当在等待期内分摊计入相关的成本费用。其中，等待期是指可行权条件得到满足的期间B.以回购股份奖励本企业职工的，应作为以权益结算的股份支付进行处理C.权益结算的股份支付应在可行权日后对已确认的成本费用和所有者权益进行调整D.为换取职工提供服务所发生的以权益结算的股份支付，应以授予日所授予权益工具的公允价值计量【答案】ABD23、2×21年1月1日，甲公司发生的事项如下：（1）因业务模式改变，将某项债券投资由以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产；（2）因能够持续可靠取得公允价值信息，将某项投资性房地产后续计量由成本模式改为公允价值模式；（3）执行新的收入准则，收入确认时点的判断标准由以风险报酬转移变更为以控制权转移；（4）因增资甲公司对乙公司股权投资的后续计量由权益法核算改为成本法核算。下列各项中，甲公司应当作为会计政策变更进行会计处理的有（）。A.债券投资由以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产B.投资性房地产后续计量由成本模式改为公允价值模式C.收入确认时点的判断标准由以风险报酬转移变更为以控制权转移D.对乙公司股权投资的后续计量由权益法核算改为成本法核算【答案】BC24、民间非营利组织按照是否存在限定将收入区分为限定性收入和非限定性收入，在判断收入是否存在限定时，应当考虑的因素有（）。A.时间B.用途C.来源D.金额【答案】AB25、不考虑其他因素，甲公司下列经济业务所涉及的借款费用可能予以资本化的有（）。A.2×21年1月1日，向银行借入的专门借款用于开工建设办公楼，预计在2×21年9月底完工B.2×21年1月1日，向银行借入资金用于生产A产品，该产品属于大型发电设备，生产时间较长，为1年零3个月C.2×21年为了扩大企业的经济规模，于2×21年4月1日开始建造一条生产线，预计在2×22年2月底完工D.2×21年1月1日，用银行借款开工建设一幢简易厂房，预计厂房于次年2月15日完工，达到预定可使用状态【答案】BD26、在确定存货可变现净值时，应当考虑的因素有（）。A.持有存货的目的B.存货的市场销售价格C.存货的采购成本D.资产负债表日后事项【答案】ABD27、2019年12月，A公司购买了50套单元房，拟以优惠价格向职工出售，该公司共有50名职工，其中30名为直接生产人员，10名为公司总部管理人员，10名为车间管理人员。A公司拟向直接生产人员出售的住房平均每套购买价为80万元，向职工出售的价格为每套50万元；拟向管理人员出售的住房平均每套购买价为100万元，向职工出售的价格为每套85万元；拟向车间管理人员出售的住房平均每套购买价为90万元，向职工出售的价格为每套65万元。假定截至2019年年底，50名职工均购买了公司出售的住房，售房协议规定，职工在取得住房后必须在公司服务10年。在不考虑相关税费的条件下，下列A公司的会计处理中正确的有（）。A.公司出售住房时应确认的长期待摊费用为1300万元B.出售住房后，公司应当按照直线法在10年内摊销长期待摊费用C.公司应该将出售住房的价格与成本之间的差额直接计入当期损益D.未来10年内每期摊销的住房售价与成本之间的差额应根据受益对象计入相关成本或当期损益【答案】ABD28、甲企业为客户生产一台专用设备。双方约定，如果甲企业能够在30天内交货，则可以额外获得100股客户的股票作为奖励。合同开始日，该股票的价格为每股5元；由于缺乏执行类似合同的经验，当日，甲企业估计该100股股票的公允价值计入交易价格将不满足累计已确认的收入极可能不会发生重大转回的限制条件。合同开始日之后的第25天，企业将该设备交付给客户，从而获得了100股股票，该股票在此时的价格为每股6元。A.合同开始日，甲企业不应将该100股股票的公允价值500元计入交易价格B.合同开始日，甲企业应当将该100股股票的公允价值500元计入交易价格C.合同开始日之后的第25天，应当确认收入500元D.合同开始日之后的第25天，应当确认收入600元【答案】AC29、（2019年）确定可变现净值应考虑的因素在确定存货的可变现净值时，应当考虑的因素有（）。A.存货的采购成本B.存货的市场销售价格C.持有存货的目的D.资产负债表日后事项【答案】BCD30、企业在确定市场参与者时应当考虑的因素包括（）。A.所计量的相关资产或负债B.该资产或负债的主要市场（或者在不存在主要市场情况下的最有利市场）C.企业将在主要市场或最有利市场进行交易的市场参与者D.市场参与者应当相互独立，不存在关联方关系【答案】ABC大题（共10题）一、甲公司为上市公司，20×6年至20×8年的有关资料如下：（1）20×6年1月1日发行在外普通股股数为82000万股。（2）20×6年5月31日，经股东大会同意并经相关监管部门核准，甲公司以20×6年5月20日为股权登记日，向全体股东每10股发放1.5份认股权证，共计发放12300万份认股权证，每份认股权证可以在20×7年5月31日按照每股6元的价格认购1股甲公司普通股。20×7年5月31日，认股权证持有人全部行权，甲公司收到认股权证持有人交纳的股款73800万元。20×7年6月1日，甲公司办理完成工商变更登记，将注册资本变更为94300万元。（3）20×8年9月25日，经股东大会批准，甲公司以20×8年6月30日股份94300万股为基数，向全体股东每10股派发2股股票股利。（4）甲公司归属于普通股股东的净利润20×6年度为36000万元，20×7年度为54000万元，20×8年度为40000万元。（5）甲公司股票20×6年6月至20×6年12月平均市场价格为每股10元，20×7年1月至20×7年5月平均市场价格为每股12元。本题假定不存在其他股份变动因素。要求：（1）计算甲公司20×6年度利润表中列示的基本每股收益和稀释每股收益。（2）计算甲公司20×7年度利润表中列示的基本每股收益和稀释每股收益。（3）计算甲公司20×8年度利润表中列示的基本每股收益和稀释每股收益以及经重新计算的比较数据。【答案】1.20×6年发行在外普通股加权平均数＝82000（万股）基本每股收益＝36000/82000＝0.44（元/股）20×6年调整增加的普通股股数＝12300×（1－6/10）×7/12＝2870（万股）稀释每股收益＝36000/（82000＋2870）＝0.42（元/股）20×6年5月31日发放认股权证，以此确定普通股平均市价和时间权数。2.20×7年发行在外普通股加权平均数＝82000＋12300×7/12＝89175（万股）基本每股收益＝54000/89175＝0.61（元/股）20×7年调整增加的普通股股数＝12300×（1－6/12）×5/12＝2562.5（万股）稀释每股收益＝54000/（82000＋12300×7/12＋2562.5）＝0.59（元/股）3.20×8年发行在外普通股加权平均数＝（82000＋12300）×1.2＝113160（万股）20×8年基本每股收益＝40000/113160＝0.35（元/股）稀释每股收益＝基本每股收益＝0.35（元/股）20×7年度发行在外普通股加权平均数＝（82000＋12300×7/12）×1.2＝107010（万股）20×7年度基本每股收益＝54000/107010＝0.50（元/股）二、甲公司为上市公司，注册会计师在对甲公司及下属子公司2×18年度财务报表进行审计时，对下列有关交易或事项的会计处理提出质疑：（1）2×18年3月1日，甲公司与A公司签订产品销售合同。合同约定，甲公司向A公司销售最近开发的商品1000件，售价（不含增值税）为600万元，增值税税额为78万元；甲公司于合同签订之日起10日内将所售商品交付A公司，A公司于收到商品当日支付全部款项；A公司有权于收到商品之日起6个月内无条件退还商品，2×18年3月5日，甲公司将1000件商品交付A公司并开出增值税专用发票，同时，收到A公司支付的款项678万元。该批商品的成本为480万元。由于商品系初次销售，甲公司无法估计退货的可能性。甲公司对上述交易的会计处理为：借：银行存款?678贷：主营业务收入?600?应交税费——应交增值税（销项税额）?78借：主营业务成本?480?贷：库存商品?480（2）2×18年7月1日，甲公司实施一项向乙公司（甲公司的子公司）10名高管人员每人授予1万份股票期权的股权激励计划。甲公司与相关高管人员签订的协议约定，每位高管人员自期权授予之日起在乙公司连续服务4年，即可以从甲公司购买1万股乙公司股票，购买价格为每股4元，该股票期权在授予日（2×18年7月1日）的公允价值为7元／份，2×18年12月31日的公允价值为8元／份，截至2×18年末，10名高管人员中没有人离开乙公司，估计未来3．5年内将有2名高管人员离开乙公司。【答案】（1）事项（1）会计处理不正确。理由：客户有退货权，因此，该合同的对价属于可变对价；由于甲公司缺乏有关退货情况的历史数据，考虑将可变对价计入交易价格的限制要求，在合同开始日不能将可变对价计入交易价格。因此，甲公司在商品发出时确认的收入为0，其应当在退货期满后，根据实际退货情况，按照预期有权收取的对价金额确定交易价格。相关更正分录如下：借：主营业务收入600贷：预计负债600借：应收退货成本480贷：主营业务成本480（2）事项（2）会计处理不正确。理由：母公司授予子公司的员工股票期权，母公司应确认为长期股权投资；甲公司支付的股票为乙公司的股票，站在甲公司的角度，属于使用其他企业权益工具进行股份支付，应作为现金结算的股份支付进行会计处理。2×18年应确认的股份支付的金额=（10-2）×1万份×8×1／4×6／12=8（万元）。相关更正分录如下：三、甲公司为一家投资控股型公司，拥有经营各项业务的子公司。其他相关资料：第一，合同均符合企业会计准则，且均经各方管理层批准。第二，丙公司和乙公司估计，各方由于转让商品和提供服务存在的对价很可能收回。第三，不考虑货币时间价值，不考虑税费及其他因素。（1）甲公司的子公司——乙公司是一家建筑承包商，从事办公楼设计和建造业务。20×7年2月1日，乙公司与戊公司签订办公楼建造合同，按照戊公司的特殊约定在戊公司的土地上建造一栋办公楼。根据合同约定，建造办公楼的总价款为8000万元，款项分三次收取。分别为合同签订日、完工进度到50%、竣工日，分别收取合同造价的20%、30%、50%。该工程于20×7年2月开工，预计20×9年年底完工。乙公司预计建造总成本6500万元。截至20×7年12月31日止，累计实际发生的成本为3900万元，乙公司根据累计实际发生的成本占预计总成本的比例确定履约进度。要求：（1）根据资料（1），判断乙企业建造办公楼属于在某一时段内履行的履约义务还是某一时点履行的履约义务，并说明理由。（2）根据资料（1），计算20×7年乙企业的履约进度，以及确认的收入和成本。（2）甲公司的子公司——丙公司为一家生产通信设备的公司。20×7年1月1日，与己公司签订专利技术合同，约定己公司可在5年内使用该专利技术生产A产品。丙公司按照两部分金额收取专利技术使用费：一是固定金额200万元，每年年底收取；二是己公司销售A产品收入的2%的提成收取，于第二年年初收取。根据以往的经验与做法，丙公司预计不会对该专利技术实施重大影响活动。20×7年12月31日，丙公司收到己公司支付的固定金额200万元。20×7年度，己公司销售A产品收入80000万元。要求：（3）根据资料（2），判断丙公司授权己公司专利技术使用权属于在某一时段内履行的履约义务还是某一时点履行的履约义务，并说明理由；丙公司按己公司销售A产品收入的2%收取的提成何时确认收入。【答案】（1）属于在某一时段内履行的履约义务。理由：客户能够控制企业履约过程中在建的商品，即戊公司根据该建造工程的完工进度支付工程款。（2）20×7年的履约进度＝3900/6500×100%＝60%20×7年应确认的收入＝8000×60%＝4800（万元）20×7年应确认的成本＝6500×60%＝3900（万元）（3）属于在某一时点履行的履约义务。理由：丙公司预计不会对该专利技术实施重大影响活动。丙公司按己公司销售A产品的2%收取的提成应于销售发生时确认收入。（4）20×7年1月1日收取的固定金额确认收入分录为：借：应收账款200贷：主营业务收入20020×7年12月31日借：银行存款200贷：应收账款200四、甲公司适用的所得税税率为25%，预计以后期间不会变更，未来期间有足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异；2×15年年初递延所得税资产的账面余额为100万元，递延所得税负债的账面余额为零，不存在其他未确认暂时性差异影响所得税的事项。2×15年，甲公司发生的下列交易或事项，其会计处理与所得税法规规定存在差异：（1）甲公司持有乙公司30%股权并具有重大影响，采用权益法核算，其初始投资成本为1000万元，截至2×15年12月31日，甲公司该股权投资的账面价值为1900万元。其中，因乙公司2×15年实现净利润，甲公司按持股比例计算确认增加的长期股权投资账面价值300万元；因乙公司持有以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产产生的其他综合收益增加，甲公司按持股比例计算确认增加的长期股权投资账面价值80万元。其他长期股权投资账面价值的调整系按持股比例计算享有乙公司以前年度的净利润，甲公司计划于2×16年出售该项股权投资，但出售计划尚未经董事会和股东大会批准。税法规定，居民企业间的股息、红利免税。（2）1月4日，甲公司经股东大会批准，授予其50名管理人员每人10万份股份期权，每份期权于到期日可以6元/股的价格购买甲公司1股普通股，但被授予股份期权的管理人员必须在甲公司工作满3年才可行权。甲公司因该股权激励于当年确认了550万元的股份支付费用。税法规定，行权时股份公允价值与实际支付价款之间的差额，可在行权期间计算应纳税所得额时扣除。甲公司预计该股份期权行权时可予税前抵扣的金额为1600万元，预计因该股权激励计划确认的股份支付费用合计数不会超过可税前抵扣的金额。（3）2×15年，甲公司发生与生产经营活动有关的业务宣传费支出1600万元。税法规定，不超过当年销售收入15%的部分准予税前全额扣除，超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。甲公司2×15年度销售收入为9000万元。（4）甲公司2×15年度利润总额4500万元，以前年度发生的可弥补亏损400万元尚在税法允许可结转以后年度产生的所得抵扣的期限内。假定，除上述事项外，甲公司不存在其他纳税调整事项，甲公司和乙公司均为境内居民企业，不考虑中期财务报告及其他因素。甲公司于年末进行所得税会计处理。要求：（1）根据资料（1），说明甲公司长期股权投资权益法核算下的账面价值与计税基础是否产生暂时性差异；如果产生暂时性差异，说明是否应当确认递延所得税负债或资产，并说明理由。（2）分别计算甲公司2×15年12月31日递延所得税负债或资产的账面余额，以及甲公司2×15年应交所得税、所得税费用，编制相关的会计分录。【答案】（1）资料（1）甲公司长期股权投资权益法核算下的账面价值为1900万元，计税基础为1000万元，账面价值与计税基础存在暂时性差异；不应当确认递延所得税负债。理由：甲公司的长期股权投资拟于2×16年出售，但出售计划未经董事会批准，该项长期股权投资还处于拟长期持有的状态。长期股权投资在长期持有的情况下，形成的暂时性差异预计未来期间不会转回，因此对于权益法核算的长期股权投资账面价值与计税基础之间产生的暂时性差异，不确认递延所得税。（2）资料（2），当期发生的费用预计未来可扣除部分=1600÷3=533.33（万元），当期实际发生费用550万元大于预计未来可扣除部分，但预计该股权激励计划确认的股份支付费用合计数不会超过可税前抵扣的金额，所以应确认递延所得税资产金额=550×25%=137.5（万元），对应所得税费用。资料（3），应确认递延所得税资产金额=（1600-9000×15%）×25%=62.5（万元），对应所得税费用；资料（4），递延所得税资产转回金额=400×25%=100（万元），对应所得税费用；因此：递延所得税资产余额=100（期初）+137.5+62.5-100=200（万元）递延所得税负债余额为0。应交所得税=[（税前利润4500-以前年度亏损400-资料（1）的投资收益300+股权支付费用550）+超标的业务宣传费（1600-9000×15%）]×25%=1150（万元）。所得税费用=1150-137.5-62.5+100=1050（万元）。会计分录：借：所得税费用1050递延所得税资产100贷：应交税费——应交所得税1150五、甲公司为一家上市公司，相关年度发生与金融工具有关的交易或事项如下：本题不考虑相关税费及其他因素。（1）20×8年7月1日，甲公司购入乙公司同日按面值发行的债券50万张，该债券每张面值为100元，面值总额为5000万元，款项已以银行存款支付。根据乙公司债券的募集说明书，该债券的年利率为6%（与实际利率相同），自发行之日起开始计息，债券利息每年支付一次，于每年6月30日支付；期限为5年，本金在债券到期日一次性偿还。甲公司管理乙公司债券的目标是在保证日常流动性需求的同时，维持固定的收益率。20×8年12月31日，甲公司所持乙公司债券的公允价值为5200万元。20×9年1月1日，甲公司基于流动性需求将所持乙公司债券全部出售，取得价款5202万元。要求：（1）根据资料（1），判断甲公司所持乙公司债券应予以确认的金融资产类别，从业务模式和合同现金流量两方面说明理由，并编制与购入、持有及出售乙公司债券相关的分录。（2）20×9年7月1日，甲公司从二级市场购入丙公司发行的5年期可转换债券10万张，以银行存款支付价款1050万元，另支付交易费用15万元。根据丙公司可转换债券的募集说明书，该可转换债券每张面值为100元，票面年率利为1.5%，利息每年支付一次，于可转换债券发行之日起每满1年的当日支付；可转换债券持有人可于可转换债券发行之日满3年后第一个交易日起至到期日止，按照20元/股的转股价格将持有的可转换债券转换为丙公司的普通股。20×9年12月31日，甲公司所持上述丙公司可转债的公允价值为1090万元。要求：（2）根据资料（2）判断甲公司所持丙公司可转换债券应予以确认的金融资产类别，说明理由，并编制与购入和持有丙公司可转换债券相关的分录。（3）20×9年9月1日，甲公司向特定的合格投资者按面值发行优先股1000万股，每股面值100元，扣除发行费用3000万元后的发行收入净额已存入银行。根据甲公司发行优先股的募集说明书，本次发行优先股的票面股息率为5%，甲公司在有可分配利润的情况下，可向优先股股东派发股息；在派发约定的优先股当期股息前，甲公司不得向普通股股东分配股利；除非股息支付日前12个月发生甲公司向普通股股东支付股利等强制付息事件，甲公司有权取消支付优先股当期股息，且不构成违约，优先股股息不累积；【答案】（1）应分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。理由：购入乙公司债券的年利率为6%，故其合同现金流量特征是本金加利息；甲公司管理乙公司债券的目标是在保证日常流动性需求的同时，维持固定的收益率，说明甲公司管理该债券的业务模式既以收取合同现金流量为目标，又有出售的动机。相关会计分录：20×8年7月1日：借：其他债权投资——成本5000贷：银行存款500020×8年12月31日：借：应收利息（5000×6%×6/12）150贷：投资收益150借：其他债权投资——公允价值变动200贷：其他综合收益20020×9年1月1日：借：银行存款5202投资收益148六、2×18年1月1日，A公司商场店庆酬宾，开展一项奖励积分计划。该奖励积分计划规定：2×18年1月1日，客户每在商场内消费10元可兑换1个积分，每个积分可在未来购买产品时按1元的折扣兑现，有效期为3年。当日，共销售了200000元的产品，应授予客户可在未来购买时兑现的积分20000个。A公司预计积分兑换率为98%。基于兑换的可能性估计每个积分的单独售价为1元。至2×18年年末，有9600个积分被兑换，A公司预计积分兑换率变为95%。至2×19年年末，累计有17400个积分被兑换，A公司预计积分兑换率变为97%。2×20年12月31日，剩余未兑换奖励积分全部失效。假定不考虑相关税费等因素的影响。（答案中金额单位用元表示，计算结果保留整数）要求：（1）计算A公司2×18年1月1日授予奖励积分的公允价值、因销售商品应当确认的销售收入，并编制相关会计分录；（2）计算A公司2×18年度因客户使用奖励积分应当确认的收入，并编制相关会计分录；（3）计算A公司2×19年度因客户使用奖励积分应当确认的收入，并编制相关会计分录。（4）计算A公司2×20年度因客户使用奖励积分应当确认的收入，并编制相关会计分录。【答案】（1）2×18年1月1日奖励积分公允价值=200000×20000×98%/（200000+20000×98%）=17851（元）。应确认收入=200000×200000/（200000+20000×98%）=182149（元）。借：银行存款200000贷：主营业务收入182149合同负债17851（2）2×18年度A公司确认奖励积分的收入=17851×9600/（20000×95%）=9019（元）。借：合同负债9019贷：主营业务收入9019（3）2×19年度A公司确认奖励积分的收入=17851×17400/（20000×97%）-9019=6992（元）。借：合同负债6992贷：主营业务收入6992（4）2×20年度，因未兑换奖励积分到期失效，则当年兑换部分以及尚未兑换部分，均应确认为收入，则A公司确认奖励积分的收入=17851-9019-6992=1840（元）。借：合同负债1840七、甲公司是一家上市公司，为建立长效激励机制，吸引和留住优秀人才，制定和实施了限制性股票激励计划。甲公司发生的与该计划相关的交易或事项如下：（1）20×6年1月1日，甲公司实施经批准的限制性股票激励计划，通过定向发行股票的方式向20名管理人员每人授予50万股限制性股票，每股面值1元，发行所得款项8000万元已存入银行，限制性股票的登记手续已办