采购与付款循环审计

第十章采购与付款循环审计第一节采购与付款循环概述第二节采购与付款循环的控制测试第三节采购与付款循环的实质性程序第一节采购与付款循环概述采购与付款循环涉及的主要业务活动：（一）请购商品和劳务：填写请购单，主管人员签字审批（二）编制订购单：采购部门据经过批准的请购单发出订购单。订购单需正确填写并经过被授权的采购人员签名。正联送交供应商。副联送交企业内部验收部门，应付凭单部门和编制请购单部门。（三） 验收商品（四） 储存已验收的商品存货：可减少未经授权的采购和盗用商品的风险。（五） 编制付款凭单：由应付凭单部门编制。这项功能的控制包括：核对供应商发票内容与相关验收单，订购单是否一致，确定供应商发票的正确性；编制有预先编号的付款凭单，附上支持性凭证；独立检查付款凭单计算的正确性；在付款凭单上填入应借记的资产或费用账户名称；由被授权人员在凭单签字，所有未付凭单的副联保存在未付凭单档案中。（六） 付款（七） 会计记录采购与付款循环涉及的主要凭证和会计记录：（一） 请购单（二） 订购单（三） 验收单（四） 购货发票（五） 付款凭单（六） 转账凭证（七） 付款凭证（八） 应付账款明细账（九） 库存现金日记账和银行存款日记账（十）卖方对账单第二节采购与付款循环的控制测试一.采购与付款循环的内部控制（一） 适当的职责分离：利于防止产生错误。单位应确保采购与付款业务的不相容岗位相互分离，制约，监督。这些岗位包括：请购与审批；询价与确定供应商；采购合同的订立与审批；货物的采购与货物的验收；采购，验收与相关会计记录付款审批与付款执行；应付账款的记录与付款执行。（二） 请购控制：一般情况请购单由负责资金预算部门审批;临时物品购进，由使用者部门负责人审批，并由资金预算部门负责人同意。（三） 订货控制：（四） 验收控制：由独立于请购，采购和会计部门的人员担任，检验收到货物的数量和质量。（五）应付账款控制：应付账款记录由独立于请购，采购，验收和付款的人员执行；应付账款的入账必须在取得和审核必要凭证后进行；每月月末核对应付账款总账和明细账余额是否一致；每月将应付账款明细账与客户的对账单进行核对。（六）付款控制：二.采购与付款循环的控制测试（一） 记录对内部控制的了解（二） 请购商品或劳务的内部控制测试（三） 订购商品或劳务的内部控制测试（四） 货物验收的内部控制测试（五） 应付账款的内部控制测试（六） 付款业务的内部控制测试第三节采购与付款循环的实质性程序应付账款的实质性程序（一） 应付账款审计目标确定资产负债表中记录的应收账款是否存在；确定所有应当记录的应付账款是否均已记录；确定资产负债表中记录的应付账款是被审计单位应当履行的现实义务；确定应付账款期末余额是否正确；确定应付账款已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。（二） 应付账款的实质性程序获取或编制应付账款明细表，并与其它有关账目核对执行实质性分析程序函证应付账款查找未入账的应付账款其它测试程序检查应付账款在财务报表上的披露是否恰当固定资产的实质性程序固定资产定义：指企业为生产商品提供劳务出租或经营管理而持有的使用寿命超过一个一个会计年度的有形资产。固定资产确认条件：1.与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业该固定资产的成本能够可靠地计量（一） 固定资产审计目标确定资产负债表中记录的固定资产是否存在确定所有应记录的固定资产是否均已记录确定记录的固定资产是否由被审计单位所有或控制确定固定资产的计价方法是否恰当确定固定资产的增减变动记录是否完整确定固定资产的期末余额是否正确确定固定资产是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报（二） 固定资产的实质性程序获取或编制固定资产和累计折旧分类汇总表实施实质性分析程序：方法（1）计算固定资产原值与期末产品总产量的比率（2）计算累计折旧额与固定资产原值的比率，与以前同期水平比较；计算本期计提折旧额与固定资产原值的比率，与以前同期水平比较；比较本期各月的固定资产修理及维护费用，与以前同期水平比较；比较本期与以前各期固定资产的减少和增加；分析固定资产的构成及增减变动情况，与相关信息交叉核对；实地检查固定资产检查固定资产的所有权或控制权5审查固定资产的增加审查固定资产的减少检查固定资产维修保养费的处理检查固定资产的租赁检查固定资产的抵押担保情况检查固定资产是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报累计折旧的实质性程序累计折旧的审计目标确定折旧政策和方法是否符合企业会计准则的规定确定累计折旧增减变动的记录是否完整确定折旧方法的使用是否前后期一致，计算是否正确确定累计折旧的期末余额是否正确确定累计折旧在财务报表上的披露是否恰当累计折旧的实质性程序获取或编制累计折旧分类汇总表检查被审计单位制定的折旧政策和方法的恰当性实施实质性分析程序：方法：对折旧计提的总体合理性进行复核。用应计提折旧