转让限售股所得如何缴纳个人所得税

转让限售股所得如何缴纳个人所得税作者：上海宋海佳律师事务所邓水华出于对高收入者的调节，促进资本市场长期稳定健康发展，国务院已批准个人转让上市公司限售流通股（以下简称限售股）取得的所得须缴纳个人所得税。一、税率自2010年1月1日起，个人转让限售股取得的所得，按照“财产转让所得”，适用20%的比例税率征收个人所得税。二、限售股范围限售股的范围包括如下三种：1.上市公司股权分置改革完成后股票复牌日之前股东所持原非流通股股份，以及股票复牌日至解禁日期间由上述股份孳生的送、转股（以下统称股改限售股）2.2006年股权分置改革新老划断后，首次公开发行股票并上市的公司形成的限售股，以及上市首日至解禁日期间由上述股份孳生的送、转股（以下统称新股限售股）；3.财政部、税务总局、法制办和证监会共同确定的其他限售股。三、应纳税所得额及应纳税额的计算公式个人转让限售股，以每次限售股转让收入，减除股票原值和合理税费后的余额，为应纳税所得额。即：应纳税所得额=限售股转让收入一（限售股原值+合理税费）应纳税额=应纳税所得额X20%其中，限售股转让收入是指转让限售股股票实际取得的收入。限售股原值是指限售股买入时的买入价及按照规定缴纳的有关费用。合理税费是指转让限售股过程中发生的印花税、佣金、过户费等与交易相关的税费。而如果纳税人未能提供完整、真实的限售股原值凭证的，不能准确计算限售股原值的，主管税务机关将一律按限售股转让收入的15%核定限售股原值及合理税费。四、纳税义务人及扣缴义务人限售股转让所得个人所得税，以限售股持有者为纳税义务人，以个人股东开户的证券机构为扣缴义务人。限售股个人所得税由证券机构所在地主管税务机关负责征收管理。五、征收管理方式根据证券机构技术和制度准备完成情况，对不同阶段形成的限售股，采取不同的征收管理办法。1.证券机构技术和制度准备完成前形成的限售股，证券机构按照股改限售股股改复牌日收盘价，或新股限售股上市首日收盘价计算转让收入，按照计算出的转让收入的15%确定限售股原值和合理税费，以转让收入减去原值和合理税费后的余额，适用20%税率，计算预扣预缴个人所得税额。2、证券机构技术和制度准备完成后新上市公司的限售股，按照证券机构事先植入结算系统的限售股成本原值和发生的合理税费，以实际转让收入减去原值和合理税费后的余额，适用20%税率，计算直接扣缴个人所得税额。限售股转让所得个人所得税，采取证券机构预扣预缴、纳税人自行申报清算和证券机构直接扣缴相结合的方式征收。六、其他注意事项1.纳税人同时持有限售股及该股流通股的，其股票转让所得，按照限售股优先原则，即：转让股票视同为先转让限售股，按规定计算缴纳个人所得税。2.对个人在上海证券交易所、深圳证券交易所转让从上市公司公开发行和转让市场取得的上市公司股票所得，可继续免征个人所得税。【案例】证券机构技术和制度准备完成前,某人持有某股票的10万股限售股，原始取得成本为10万元。该股股权分置改革后于2006年12月28日复牌上市，当日收盘价为12元。2009年底，某人持有的限售股全部解禁可上市流通。2010年1月18日，某人将已经解禁的限售股全部减持，合计取得转让收入100万元，并支付印花税、过户费、佣金等税费2000元。按照该政策规定，某人减持限售股，采取证券机构预扣预缴、纳税人自行申报清算的方式征收。（1）证券公司预扣预缴应纳税所得额=限售股转让收入-（限售股原值+合理税费）二股改限售股复牌日收盘价X减持股数-股改限售股复牌日收盘价X减持股数X15%=12元/股X10万股-12元/股X10万股X15%=102万元应纳税额二应纳税所得额X税率=102X20%=20.4万元。（2）某人的自行申报清算应纳税所得额=限售股转让收入-（限售股原值+合理税费）=限售股实际转让收入-（限售股原值+合理税费）=100-（10+0.2）=89.8万元应纳税额二应纳税所得额X税率=89.8X20%=17.96万元。应退还的税款=已扣缴税额-应纳税额=20.4-17.96=2.44万元新闻链接：乐凯胶片二股东套现亿元金发科技控制人避税阳谋乐凯胶片第二大股东熊玲瑶的减持步伐，骤然加快。乐凯胶片半年报显示，自然人熊玲瑶持有该公司2678.95万股，占总股本的比例为7.83%，为上市公司第二大股东。其中，流通股为1866.70万股，限售股为812.25万股。而乐凯胶片一季报发布时，熊玲瑶尚持有乐凯胶片3376.70万股流通股，以及812.25万股限售股。三个月时间，熊玲瑶减持达到1510万股。根据乐凯胶片5月12日发布的减持公告，熊玲瑶在三月和五月间分四次减持1233.29万股，粗略计算，套现已经达到1.6亿元。而熊玲瑶从其姑父袁志敏实际控制的广州诚信创业投资有限公司手中，接过全部4232.24万股，不过8个月的时间。更令人生疑的是，熊玲瑶受让上述股权的方式，为借款纠纷后的仲裁。袁志敏以其实际控制的诚信创投所持4232.24万股乐凯胶片股权，抵偿其本人对熊玲瑶的借款本金及利息共计2.1亿元。有券商人士向记者表示，上述仲裁，很有可能是熊玲瑶暗度陈仓为诚信创投代持，此后其大肆减持，亦验证了此前市场关于袁志敏借此避税的传言。上海宋海佳律师事务所宋海佳律师向记者表示，“如果企业法人减持转让某公司的股票或股权，作为投资收益应与企业的其他收入合并，扣减投资成本及企业支付的成本费用等可税前列支款项确定应纳税所得额，并以25%的税率计算应缴纳企业所得税。如果公司再向自然人股东分配利润的话，该自然人股东应按20%税率缴纳个人所得税。”袁志敏、熊海涛夫妇为金发科技的实际控制人，在2009年福布斯百富榜上，二人以38.6亿元的财富总额，位列第183位。金发科技招股说明书显示，熊玲瑶持有金发科技118.44万股，其与熊海涛系姑侄关系。而以债务额计算，熊玲瑶受让上述4232.24万股，每股作价不到5元，而上市公司公告股权转让的2009年11月23日，乐凯胶片收报10.02元。而2010年3月4日和3月8日，熊玲瑶在二级市场分别减持30.38万股和12.91万股，并在5月6日和5月10日，分别通过大宗交易平台，减持290万股和900万股。大宗交易信息显示，5月6日和5月10日，分别有两笔大宗交易发生，分别卖出了290万股和900万股，成交价分别为11.95元和10.97元，以此计算，仅两笔大宗交易，熊玲瑶就套现1.33亿元。而在此后的6月1日，又有一笔大宗交易成交，卖出方营业部与此前两笔交易一样，都为广发证券股份有限公司东莞中堂证券营业部，买入的营业部也与此前一致，为江南证券有限责任公司上海漕溪北路证券营业部。该笔交易成交320万股，成交额为3011.2万元。这很有可能是熊玲瑶再度减持。而在此后的乐凯胶片半年报中，亦得以验证。7月26日，熊玲瑶在电话中向记者表示，代持“是不可能的事情”。但其对受让股权作价与乐凯胶片二级市场的价格之差，并未做出明确解释