《小微企业审计风险及其防范措施研究》7400字

PAGEPAGE12小微企业审计风险及其防范措施研究TOC\o"1-3"\h\u17598一、前言 16961二、相关概念介绍 117235（一）审计风险概念介绍 127175（二）审计风险的类型 229423三、我国小微企业审计风险过程分析 24097（一）审计风险的基本模式 217660（二）审计风险模式的演变 310789（三）我国小微企业关联方交易检查风险分析 3133901.证据获取难度大 4222912.程序执行风险 48313（四）我国小微企业关联交易审计风险的其他因素 438021.事务所业务质量控制制度不健全 412612.注册会计师职业道德缺失 5154273.审计方法本身存在缺陷 529186四、小微企业存在审计风险的成因分析 51071（一）分摊费用造成的审计风险 58025（二）通过关联方购销造成的审计风险 621752（三）风险管理没有与内部审计融合 627189五、关联交易审计风险的防范措施建议 626076（一）建立有效的关联方交易审计规范和程序 6265611.明确行业关联方交易审计流程 7201492.合理利用关联方审计分析程序 712892（二）提升审计人员执业水准及风险识别防范能力 7252351.关注关联方交易舞弊的典型特征 746992.强化审计人员自身独立性 83051（三）促进公众对审计报告正确理解和使用 826095六、结语 88058参考文献 10小微企业审计风险及其防范措施摘要小微企业发展期间，由于其自身经营结构不完善，行业竞争激烈，投资风险大等原因加剧创业板小微企业的审计风险，从而影响企业整体发展。因此，要提升小微企业关联交易勘查范围，明确与审计风险的关系，加强和完善财务危机预警机制。本文分析我国小微企业在审计过程中的财务舞弊方法，以及审计存在的问题，并以此为基础，整理综合审计失败的原因和审计过程中可能存在的风险和风险避免措施。关键词：审计风险；关联交易；防范小微企业审计风险及其防范措施一、前言随着市场经济的发展和企业经营规模的扩大，投资者对联营企业的决策权和合营企业的控制权变得错综复杂，由于关联方交易涉及的范围越来越广，企业间为了达到粉饰报表的目的，可能存在操纵关联方交易价格，内部资产转让，费用承担不符合配比原则，相互融通资金费用分担不合理，相互转移收入和费用等问题，对于小微企业财务报表的公允性有直接影响，并可能在一定程度上使得投资者决策出现失误。同时，由于关联方关系的存在是以控制、共同控制或重大影响为前提条件的，关联方交易不同于一般交易，具有样式多、广泛性以及隐蔽性等特点，出于其他主观和客观原因，关联方交易审计风险激增。此现象引起了如今社会、政府、企业以及注册会计师等有关方面的重视。二、相关概念介绍（一）审计风险概念介绍企业的审计风险问题，一直以来都是社会经济学者的研究核心之一。但由于时代不同、背景不同，最终的研究结论也大不相同。在早年，《柯勒会计词典》是如此诠释的：一是上呈的财务报表，实际上并没有得到公认并遵从原则，反映出实际的财务状况；二是在审计人员没有及时发现报表中的错误数据、款项和疏漏的一些报告。《美国审计准则说明》则认为：“审计风险是由于审计人员没有遵照正确的方向操作出现的无意错误，对错误的报表没有及时指正、处理的和重新修订的风险。”在加拿大，业界也持有相同观:“审计风险是由于审计程序未能觉察、纠正和处理重大错误的风险”。国际审计准则第25号《重要性和审计风险》明确表明:“审计风险是由于审计人员的专业性不够，对已错误的财务报表给预了不恰当的建议和措施的风险。”但无论如何，“审计风险”这一概念的出现，其最终的目的，是促使企业在处理财务、面对审计事务之时，懂得讲究效率和方法。如重视审计环节，避免风险和困难的出现，继而提升经济效益，加强财务管理知识，由此而提出的一种引发人思考的理论。它是具有标志性意义的，且出发点是基于加强企业的道德观念、诚信经营为目标，这在商业界和经济学圈，都受到诸多学者的认可和赞同。（二）审计风险的类型重大错报风险。重大错误的风险可分为固有风险和控制风险。在与关联方的交易中，由于缺乏对信息的控制，风险会增加。此外，注册会计师无法通过适当的控制程序改变这些风险。关联方交易舞弊的另一个重要来源是主导所有权结构。如果所有权结构不合理，大股东可能会放开内部控制，从而导致内部控制无效，最终导致关联方交易的内部控制风险加大。检查风险。检查风险是指注册会计师在完成相关检查程序后，未能解决关联方交易识别的重大不准确问题。检查风险产生的原因在于：第一，关联方交易的正确定价标准缺乏统一性，不同审计师的主观意见不尽相同；第二，关联方交易的隐蔽性和复杂性增加了发现舞弊活动的能力；第三，审计师缺乏专业知识，可能会导致关联方交易错报等情况的发生。因此，审计人员在审计过程中应更加注重关联方交易的公允定价和识别。他们还应该通过减少检查风险的做法，逐步增加自己的专业知识，积累更多的经验。三、我国小微企业审计风险过程分析（一）审计风险的基本模式一般而言，审计风险受主观性和客观因的影响都很重大。审计风险的基本模式，从客观性而言，源于被审计对象的经营活动、资产总值、负债状况最终都要经过审查和核实，并提供财务报告，但是，财务报告并不能全面正确，失真的报告会导致审计失败，从而生成审计风险。这就是最基本的模式，也是最能表现审计风险的根源。从主观性而言，要求审计人员具有职业操守、良好的道德素质，遵从审计程序操作和执行，从而提供最真实的审计报告。（二）审计风险模式的演变迄今为止，审计风险模式的演变，一共历经了三个主要阶段：一，企业发展的初始阶段。在企业的初始阶段，如60、70年代，因为国内企业的内部架构相对简单，对外业务也不复杂，因而会计人员基本能提供正确的财务报表，并从中得出可靠、实质性的数据款项。在财务报表制定方面，审计人员会对项目进行核查，如资金的支出、来源、效益创收，以及各种经济渠道进行了解和取证；另一方面，对一些涉及资金的凭证，如票据、发货单、合同、保证书，审计人员有权限要求核实，并索要留为存证；再者，对企业的运营成本、总资产都列入工作范畴之内，进行严密的审核工作。因而，可以说在最简单的阶段，也是审计工作最谨慎、效果最明朗的发展阶段。二，抽查审计制度转化阶段。随着经济的发展，企业的规模不断在扩大，各种对外合作日益广泛，经济交易也开始处于复杂阶段，此时的对外开支都相对庞大，在效益明显的阶段，审计人员的职责也更为重大。在这一阶段，市面出现了审计制度，并形成了全新的审计方法。旨在挖掘、了解和评测财务状况。这一阶段，业界开始由传统的审计方式转向抽样审计的方式，虽然，这是基于灵活变通的手段，为节约企业和审查机关精力的一种简化程序，然而，此时的审计内容，也容易出现误差、错误现象，且有一定的不实性质。还有一些企业为了逃税、减少审查麻烦，也诱发了舞弊和审计风险的加剧。三，风险导向的现阶段。20世纪70年代之后，随着全球性企业欺诈、隐瞒、虚拟舞弊等活动的不断滋生和扩大，抽样审计的随意性使制度的有效性质受到了质疑，越来越无法控制审计风险的出现。因而，这一阶段的风险模式转为：固有风险X控制风险X检查风险。而在21世纪的当下，审计风险是由会计事务所风险管理策略小组所确定的，会计师可以通过了解企业的内部控制架构和外在环境，进行综合估算，并制定有效计划，以此将风险控制最低。这种方式与制度审计模式类似，但能够很好地解决抽样审计的错误和高风险，重新分配审计资源，进行重审和反复验证，加强财务报告的正确性。（三）我国小微企业关联方交易检查风险分析1.证据获取难度大未能识别隐瞒的关联方交易。本案中，取证复杂的主要原因是我国小微企业旗下进行的关联方交易相对复杂、数量较多，尤其是销售结构的变化，未发现其存在瑕疵。因此，会计师和审计人员在审计过程中对关联方的识别和定位会比较困难；其次，关联方交易网络中隐藏的舞弊程度较深，难以发现，我国小微企业100%控股的大型子公司被发现承担着母公司的净利润亏损，另一方面，高股价弥补了这些损失。因此，审计人员也很难查找我国小微企业与关联方财务关系的差异。此外，我国小微企业作为货物买卖方的活动基本隐藏在交易中，外部投资者很难从交易关系中获得买卖货物是否属于同一方的信息。这是因为在年报中，参与年报的各方缺乏关于所售货物的具体信息，这些关系往往失去了关联性，当双边交易很多时，就会增加误报风险以及控制风险。2.程序执行风险对于关联交易，我国审计准则明确要求审计人员采用基于风险的现代审计方法，实施有效的控制程序，及时识别、评估和应对导致交易的重大舞弊风险。包括对财务数据和非财务数据的分析和评价在内的分析程序，是整个审计过程中的关键控制程序，也是常用的风险评估程序。如上所述，尽管2014年母公司净利润与公司少数股东的损益有明显的不匹配趋势，但审计机构并没有发现适度增长的异常情况，审计报告中缺乏风险提示，使得公司对关联方交易处理不当。（四）我国小微企业关联交易审计风险的其他因素1.事务所业务质量控制制度不健全信永中和作为一家具有综合公信力的审计机构，在控制关联方交易方面存在的主要问题是：对关联方交易的测试缺乏足够的监督和指导；对监督控制的质量缺乏及时的监控。信永中和在2017年被民主党派委员会警告，就因为对登云股份虚假的关联方交易出具了不完整的审计证明，导致没收32万元贸易收入，没收1.88万元违法所得，罚款220万元。这种行为由来已久，没有引起会计师事务所的重视，因为它注重内部质量控制制度的易行性，使得制度不健全、不完善，增加了会计师事务所的审计风险。2.注册会计师职业道德缺失欺诈是一个广泛的法律概念，审计师不会对是否发生欺诈做出法律决定。相反，审计师的利益特别涉及导致财务报表重大错报的行为。区分欺诈与错误的主要因素是导致财务报表错报的根本行为是有意还是无意。欺诈是一种故意行为，会导致财务报表中的重大错报，而该错报是审计的对象。发生欺诈时，通常存在三个条件。首先，管理层或其他员工有动机或承受压力，这提供了欺诈的理由。其次，存在各种情况，例如，缺乏控制，无效的控制或管理层超越控制的能力，这些情况提供了进行欺诈的机会。第三，所涉人员能够合理地实施欺诈行为。有些人有态度，性格或道德价值观问题，使他们能够有意识地并有意地做出不诚实的行为。但是，即使是诚实的人也可以在向他们施加足够压力的环境中进行欺诈。动机或压力越大，个人越有可能合理化欺诈行为的可接受性。2015年，对我国小微企业进行审计的信永中和会计师事务所的成员常晓波曾在2008年因未能勤勉尽责地审计中油龙昌股份有限公司呆账的问题而被证监会处以5万元人民币的罚款，而彼时常晓波所在的岳华会计师事务所也被处以40万元人民币的罚款。在7年后的2015年，常晓波再次在存在明显问题的我国小微企业集团财务报告审计意见上出具了无保留意见，可见相关职业人员道德的缺失也是审计问题的关键因素。3.审计方法本身存在缺陷由于小微企业架构的不同，如一些小微企业部门庞大，审计部门也独立分开。本质上，是为了提升工作效率，规范每个部门间的职责范畴，但与此同时，导致了审计环节的分散和脱节；此外，有一些企业为了节约成本，某些会计人员身兼多职，这就导致了工作量的增加，其次，也加大了舞弊成份。如若各部门独立运营，则内部架构无法衔接，那么，极有可能出现集体舞弊，故意提供虚假财务报告。四、小微企业存在审计风险的成因分析（一）分摊费用造成的审计风险小微企业通过操纵分配给关联方的行政费用和营销费用来弥补利润，导致成本分配不公。大多数集团公司及其子公司以及小微企业一般都会签订参股协议，并承担相关费用。如果小微企业不盈利，集团公司或其子公司通过降低小微企业支付的费用水平、代付费用或返还小微企业之前支付的部分费用等方式帮助小微企业提高经营效益。（二）通过关联方购销造成的审计风险如果小微企业与另一家公司或子公司相互买入或卖出，必须在合并财务报表中抵销买卖交易。但是，由于小微企业收购和出售的复杂性，一般情况下，由于合并财务报表是与财务报表一起编制的，公司很难将这些关联关系识别出来。由于这种舞弊行为，一些小微企业利用虚构的合同向关联方销售商品，或者利用廉价的销售渠道操纵企业业绩，调整利润以达到自己的目的。（三）风险管理没有与内部审计融合公司中许多的业务流程都需要与内部审计打交道，财务报表是否合理，文件程序是否有疏漏，公司的合同是否合法等等，这些都是内部审计部门需要完成的工作，所以内部审计工作具有很强的流动性。然而，信用资产、相关无形资产、实际经济效益、信用损失的处理以及相关风险的预测和敞口的处理还没有得到充分的研究。另一方面，小微企业的风险管理意识尤其恶化。小微企业是农业产业化领域的领先证券交易所，但竞争激烈。公司在市场上竞争是面临着各种各样的风险的，就算公司的管理层可以意识到风险，但是想要采取措施真正的规避风险还是有困难。虽然公司有着专门的风险管理团队，但是由于公司的风险管理没有与内部审计融合，内部审计没有很好地为风险管理提供审计信息支撑，风险管理没有到位。五、关联交易审计风险的防范措施建议（一）建立有效的关联方交易审计规范和程序1.明确行业关联方交易审计流程在具体核查过程中，会计师事务所对与关联方的交易进行调查取证，坚持法律程序严格执行任务，以审慎负责的态度确保财务数据的合法性，可见我国小微企业涉及财务方面的问题和风险严重。由于关联方之间复杂多变的关系，以及缺乏强化的审计标准和程序，导致公众对关联方交易审计的理解不正确，证据审查更加困难。鉴于目前网络视频行业经营成本高、亏损严重的特点，以及行业内其他公司筹资增收的动机，如何识别关联方交易并对这些交易进行评价，是包括网络视频公司在内的审计人员面临的重要问题。审计人员在向政府监督管理部提交这些文件和档案之前，应该对这些文件和档案进行审查和严格审查，并进行必要的现场考察和其他活动。还应特别注意被审计单位的义务和责任的合法性和规范性，特别是对某些重要的要求和义务。此外，审计人员应经常检查关联方和关联交易的合法性，及时披露违反准则的违法活动。2.合理利用关联方审计分析程序审计师应采用标准的分析方法评估被审计单位本年度和上年度的财务业绩，并与行业数据和可靠的市场数据进行比较，以确定数据是否足够准确。这是判断被审计单位是否利用关联方交易隐瞒财务报表、评估审计相关风险的重要手段。（二）提升审计人员执业水准及风险识别防范能力1.关注关联方交易舞弊的典型特征关联方交易因其隐蔽性和复杂性，是网络视频行业的风险控制的重要领域；随着企业的发展和行业的创新，审计风险也随之增加。其次，审计人员应重点关注关联方交易的性质和结构，以及关联方交易的结果双向。因此，审计人员除了了解组织的业务模式外，还应该进一步识别业务模式的重大变化，并将基于风险的审计方法倒过来，先评估战略，再评估业务方面，最后评估财务报表中的残余风险，以达到降低审计风险的目的必须确定实际执行审计程序的性质、时间和范围。内部和外部经营风险是会计工作的核心。首先，当竞争与业务风险相关联时，公司的外部环境；其次，业务风险对财务业绩的负面影响，尤其是公司经营业绩、利润、应收账款、现金流等可变会计的主要指标。只有在早期阶段对内外部的业务风险进行评估，才有可能预测到关联交易的故意误用，从而最大限度地降低关联交易的核查风险。2.强化审计人员自身独立性目前，外部审计在防止小微企业舞弊方面起着非常重要的作用。为了保证审计形式和内容的独立性，相关部门应该针对我国审计人员独立性普遍较低的问题，寻找相应的手段。首先，要为审计机构和被审计单位提供一个独立的经济环境。为了提高审计报告的可靠性，应加强外部审计的独立性。另外，在负责人或者审计机构可以直接选任审计员的情况下，由于外部审计与被审计企业没有经济关系，因此可以提高外部审计的独立性。其次，如果审计师违反了规章制度，则应加重处罚，故意违反规则和规定的审计师应受到更严厉的处罚。总的来说，监管部门要想更好地规范企业的财务行为，必须继续加强外部审计的独立性。为了使降低审计风险的任务更有吸引力，审计人员必须在审计关联方交易方面做大量的工作，并具备整体素质和专业能力。（三）促进公众对审计报告正确理解和使用形成审计报告对于小微企业来说十分重要，审计报告能够直观地反映出公司的问题所在，审计报告的公开也能够有效督促审计部门和其他部门工作人员的工作效率，让公司的员工在得知审计结果的情况下不断去改进工作。审计报告能够直观地反映出审计的审计作用，让公司员工也意识到风险管理的重要性。当完成审计报告，并上交之后，有些侦查机关和部门，要求会计人员提供市场报告以及企业的相关背景和资料，以此判断报告的真实性和合理性。在成本费用允许条件下，审计人员上交报告之后，要尽可能地对这时的企业经营做出预测、判断，并对可能影响企业发展的事项，在审计报告中记录下来，令企业加强防范。此外，如何撰写报告、运用报告，也是重要事项，不但企业要重视，整体的审计人员，更应该予于高度重视。六、结语综上所述，可以说互联网的广泛应用，海量数