四、辅助生产成本与制造费用的核算

成本管理会计——

辅助生产成本与制造费用的核算

李玫玫1辅助生产成本的核算2制造费用的核算辅助生产成本与制造费用的核算1.1辅助生产部门的特点1.2辅助生产成本的归集1.3辅助生产成本的分配1辅助生产成本的核算辅助生产部门是为企业的的基本生产车间、行政管理部门提供产品或劳务的生产车间，一般很少对外服务辅助生产车间本期发生的费用应由受益的车间和部门负担辅助生产成本的高低，对产品成本水平有直接影响辅助生产车间所发生的费用，必须单独进行归集与核算，并分配计入各受益对象中典型的辅助生产车间有供水车间、供电车间、供汽车间、运输车间、修理车间等1.1辅助生产部门的特点企业设置“生产成本——辅助生产车间”科目，用来归集本月发生的辅助生产成本如果辅助生产车间只生产一种产品或只提供一种劳务，则企业按辅助生产车间设置账簿，归集车间发生的所有费用如果辅助生产车间生产多种产品或提供多种劳务，则企业应采用一定的方法，分配计入各有关产品或劳务成本计算单中1.2辅助生产成本的归集辅助生产车间成本分配的账务处理

辅助生产车间生产材料、工具等产品时借：原材料／低值易耗品贷：生产成本——辅助生产成本辅助生产车间提供电、水、蒸汽等产品或劳务时借：生产成本——基本生产成本制造费用管理费用销售费用贷：生产成本——辅助生产成本1.3辅助生产成本的分配直接分配法如果企业有两个或两个以上的辅助生产车间，而且相互之间提供产品或劳务，则应采用适当的方法将本月发生的辅助生产成本按照受益部门进行对外和对内分配特点：只对外分配，不对内分配计算公式分配率=某辅助生产车间费用总额÷该车间对外提供

产品或劳务总量某部门应分配辅助生产费用=该部门耗用量×分配率优点：计算手续简单缺点：结果不够准确适用范围：辅助生产车间之间相互提供产品或劳务较少交互分配法特点：两次分配，先进行交互分配（对内分配），再进行直接分配（对外分配）交互分配

对内分配率＝某辅助生产车间费用总额÷该车间提供产品或劳务总量

某辅助生产车间应分配其他辅助生产车间的费用＝该车间耗用量×其他辅助生产车间对内分配率直接分配对外分配率＝(某辅助生产车间直接费用＋分配转入费用－分配转出费用)

÷该车间对外提供产品或劳务总量某部门应分配辅助生产费用＝该部门耗用量×对外分配率交互分配法优点：考虑了辅助生产车间相互提供产品或劳务的情况，使辅助生产成本的计算更为准确；促使辅助生产车间降低相互之间的消耗缺点：影响成本核算的及时性适用范围：辅助生产车间相互之间提供产品或劳务数量较多代数分配法建立多元一次方程组，计算各辅助生产车间提供的产品或劳务的单位成本，再按各部门实际耗用辅助生产费用的数量进行分配计算公式某辅助车间提供产品或劳务数量×该车间产品或劳务单位成本＝该车间直接发生费用＋该车间耗用其他辅助费用数量×其他辅助生产车间产品或劳务单位成本某部门应分配的辅助生产费用＝该部门实际耗用量×耗用产品或劳务单位成本代数分配法计算公式:a+bx=cyd+ey=fx优点：分配结果准确缺点：辅助生产车间数量多时计算复杂适用范围：辅助生产车间数量较少或实行会计电算化的企业顺序分配法（梯形分配法）特点：根据各辅助生产车间相互提供产品或劳务费用的多少排成顺序，先分配耗用其他辅助生产费用少的辅助生产车间，后分配耗用其他辅助生产费用多的辅助生产车间计算公式分配率＝（某辅助生产车间直接发生费用＋分配转入费用）

÷该车间向其他辅助生产车间以及部门提供产品或

劳务总量某部门应分配辅助生产费用＝该部门实际耗用量×分配率顺序分配法优点：计算方法简便缺点：分配结果准确性较差，不利于调动排列在先辅助生产车间降低耗用排列在后辅助生产车间产品或劳务的积极性适用范围：辅助生产车间相互提供产品或劳务有明显顺序，而且排列在先车间耗用排列在后车间费用较少计划成本分配法（内部结算价格法）特点：事先确定各辅助生产车间提供的产品或劳务的计划单位成本，对于按计划成本计算的分配额和辅助生产车间实际费用之间的差额，列入“管理费用”计算公式某部门应分配的辅助生产费用＝该部门实际耗用量×计划单位成本某辅助生产费用分配的差异额＝实际费用＋分配转入额

－计划分配额计划成本分配法（内部结算价格法）优点：计算手续简单，加快会计核算的速度缺点：如果计划单位成本制定不准确，会影响辅助生产费用分配的准确性适用范围：企业计划单位成本制定比较准确2制造费用的核算2.1制造费用的归集2.2制造费用的分配制造费用是指企业的生产单位为组织和管理生产而发生的各项费用，以及固定资产使用费、维修费等费用企业应设置“制造费用”科目核算本月发生的各种制造费用“制造费用”总账科目按照费用的用途设置“工资和福利费”、“修理费”、“折旧费”、“办公费”、“水电费”等明细科目2.1制造费用的归集1、生产工时比例法按照各种产品所用生产工人工时的比例分配制造费用的一种方法。计算公式：制造费用分配率=制造费用总额÷车间产品生产工时总额某种产品应分配的制造费用=该种产品生产工时×制造费用分配率制造费用的分配1、生产工时比例法较为常用的一种分配方法，能将劳动生产率的高低与产品负担费用的多少联系起来，分配结果比较合理。必须正确组织好产品生产工时的记录和核算等基础工作，保证生产工时的正确、可靠。制造费用的分配2、生产工人工资比例法又称生产工资比例法，是以各种产品的生产工人工资的比例分配制造费用的一种方法。计算公式：制造费用分配率=制造费用总额÷车间产品生产工人工资总额某种产品应分配的制造费用=该种产品生产工人工资×制造费用分配率

制造费用的分配2、生产工人工资比例法该种分配方法核算工作简便；适用于各种产品生产机械化程度大致相同的情况；如果生产工人计时工资是按照生产工时比例分配，则实际上就是按生产工时比例分配制造费用。制造费用的分配3、机器工时比例法按照各种产品所用机器设备运转时间的比例分配制造费用。适用于机械化程度较高的车间。必须正确组织各种产品所耗用机器工时的记录工作，保证工时的准确性。计算程序、原理与生产工时比例法基本相同。制造费用的分配4、按年度计划分配率分配法按照年度开始前确定的全年适用的计划分配率分配费用的方法。不论各月实际发生的制造费用是多少，每月各种产品成本中的制造费用都按年度计划确定的计划分配率分配。年度内如果发现全年制造费用的实际数和产品的实际产量与计划数发生较大的差额，应及时调整计划分配率。制造费用的分配4、按年度计划分配率分配法计算公式年度计划分配率=年度制造费用计划总额÷年

度各种产品计划产量的定额工时总额某月某产品制造费用=该月该产品实际产量的定额工时数×年度计划分配率制造费用的分配4、按年度计划分配率分配法采用年度计划分配率分配法时，每月实际发生的制造费用与分配转出的制造费用金额不等，因此，“制造费用”科目一般都有月末余额。该方法核算工作简便，特别适合于季节性生产的车间，因为它不受淡季和旺季月产量相差悬殊的影响，便于成本分析。采用该方法要求计划工作水平较高，否则会影响产品成本计算的正确性。制造费用的分配本章重点提示各种辅助生产费用的分配方法制造费用的分配方法例：某企业有供水和供电两个辅助生产车间，主要为本企业基本生产车间和行政管理部门等服务，根据“辅助生产成本”明细账汇总的资料，供水车间本月发生费用为2065元，供电车间本月发生费用为4740元。

受益单位耗水（立方米）耗电（度）基本生产-丙产品10，300基本生产车间20，5008，000供电车间10，000供水车间3，000行政管理部门8，0001，200专设销售机构2，800500合计41，30023，000项目供水车间供电车间合计数量费用分配率分配金额数量费用分配率分配金额待分配辅助生产成本413000.052065230000.2147406805交互分配供水+6303000-630供电10000-500+500对外分配辅助生产费用313000.07012195200000.230546106805对外分配基本生产-丙103002374.152374.15基本生产车间205001437.05800018443281.05行政管理部门8000560.801200276.60837.40专设销售机构2800197.15500115.25312.40合计3130021952000046106805例——某企业有关费用资料表如下：辅助生产车间名称修理车间运输车间辅助生产待分配费用（元）“辅助生产成本”科目78003900“制造费用”科目1600900小计94004800供应劳务数量18800工时16000公里计划单位成本0．52元0．28元耗用劳动数量修理车间1000运输车间800基本生产车间138007500行政管理部门22003500销售部门20004000例：某车间全年制造费用计划为55，000元；全年各种产品的计划产量为：甲产品2，600件，乙产品2，250件；单件产品的工时定额为甲产品5小时，乙产品4小时。6月份实际产量为：甲产品240件，乙产品150件；本月实际发生制造费用4，900元。要求：对6月份的各产品制造费用进行分配。内容总结成本管理会计——

辅助生产成本与制造费用的核算。成本管理会计——

辅助生产成本与制造费用的核算。辅助生产车间所发生的费用，必须单独进行归集与核算，并分配计入各受益对象中。企业设置“生产成本——辅助生产车间”科目，用来归集本月发生的辅助生产成本。贷：生产成本——辅助生产成本。贷：生产成本——辅助生产成本。