2023年建筑企业工程项目预收账款新规

Word版本，下载可自由编辑年建筑企业工程项目预收账款新规谈到建造行业改造政策，现阶段，我国相关部门对建造业营改增如何举行规定，基本规定状况如何？以下是建造我那个收拾相关资料介绍：

本文以建造企业实际动身，从增值税纳税义务时光、预缴增值税的财税处理、预收账款的账务处理、开发票给业主或发包方的税务风险及控制策略等等几个方面举行分析，详细请看下文！

一、建造企业预收账款或收取业主开工保证金增值税纳税义务时光的处理

1、建造企业预收账款增值税纳税义务时光的法律依据

财税[2023]36号文件附件1：《营业税改征增值税试点实施方法》第四十五条其次项规定：“纳税人提供建造服务、租赁服务实行预收款方式的，其纳税义务发生时光为收到预收款的当天。”

财税[2023]58号文件其次条，《营业税改征增值税试点实施方法》第四十五条第项修改为“纳税人提供租赁服务实行预收款方式的，其纳税义务发生时光为收到预收款的当天”。

基于此规定，自2023年7月1日起，建造企业收到业主或发包方的预收账款的增值税纳税义务发生时光不是收到预收账款的当天。即建造企业收到业主或发包方预收账款时，没有发生增值税纳税义务，不向业主或发包方开具增值税发票。

2、建造企业预收账款的增值税纳税义务时光分析结论

按照财税[2023]36号文件附件1：《营业税改征增值税试点实施方法四十五条第一项规定：“纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。收讫销售款项，是指纳税人销售服务、无形资产、不动产过程中或者完成后收到款项。取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。”

基于此规定，建造企业预收账款的增值税纳税义务时光为以下两个方面：

假如业主或发包方强行要求建造企业开具发票，则该预收账款的增值税纳税义务时光为建造企业开具发票的当天；

假如业主或发包方支付预付款给施工企业不要求施工企业开具发票的状况下，则建造企业收到预收款的增值税纳税义务时光为：已经发生建造应税服务并与业主或发包方举行工程进度结算签订进度结算书，在财务上将“预收账款”科目结转到“工程结算”科目的当天。

二、建造企业预收账款预缴增值税的财税处理

按照财税[2023]58号文件第三条的规定和国家税务总局2023年公告第11号文件第三条的规定，纳税人提供建造服务取得预收款，应在收到预收款时，以取得的预收款扣除支付的分包款后的余额，

根据现行规定应在建造服务发生地预缴增值税的项目，纳税人收到预收款时

①假如适用普通计税办法计税的项目，则根据2%预征率在建造服务发生地预缴增值税；

②假如适用简易计税办法计税的项目，则根据3%预征率在建造服务发生地预缴增值税。

根据现行规定无需在建造服务发生地预缴增值税的项目提供建造服务），纳税人收到预收款时，

①假如适用普通计税办法计税的项目，则根据2%预征率在建造企业机构所在地预缴增值税；

②假如适用简易计税办法计税的项目，则根据3%预征率在建造企业机构所在地预缴增值税。

基于此规定，建造企业预收款预缴增值税的税务处理总结如下。

1、预收账款预交增值税的地点

建造企业无论是否发生总分包业务，都要预交增值税，详细的预交地点分两种状况。

根据现行规定应在建造服务发生地预缴增值税的项目，建造企业都要在工程施工所在地举行预交增值税；

根据现行规定无需在建造服务发生地预缴增值税的项目提供建造服务），建造企业都要在建造企业机构所在地举行预交增值税。

2、详细预缴增值税的计算公式

按照财税[2023]58号文件第三条、《纳税人跨县提供建造服务增值税征收管理暂行方法》第四条、第五条、第七条的规定，建造企业预缴增值税的计算公式如下。

在发生总分包业务状况下的预交增值税计算公式。

普通计税项目应预缴增值税税款=÷(1税率11%）×2%；

简易计税项目应预缴增值税税款=÷(1征收率3%）×3%；

在没有发生总分包业务状况下的预交增值税计算公式。

普通计税项目应预缴增值税税款=预收账款÷(1税率11%）×2%；

简易计税项目应预缴增值税税款=预收账款÷(1征收率3%）×3%；

3、预缴增值税的抵扣管理

建造企业取得的所有价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为负数的，可结转下次预缴税款时继续扣除。建造企业应根据工程项目分离计算应预缴税款，分离预缴。建造企业一个项目预缴的增值税时，不能抵减另外一个项目应预缴的增值税。只能在建造企业注册地申报增值税时，且都是普通计税办法的项目之间，每个项目在工程所在地已经预缴的增值税可以抵减在建造企业注册地申报缴纳的增值税。

4、异地预缴增值税需要提供的涉税资料

按照国家税务总局公告2023年第53号第八条和《国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点有关税收征收管理事项的公告》第四条第项的规定，建造企业跨县提供建造服务，在向建造服务发生地主管国税机关预缴税款时，需填报《增值税预缴税款表》，并展示以下资料：

与发包方签订的建造合同复印件；

与分包方签订的分包合同复印件；

从分包方取得的发票复印件。

假如存在总分包业务，该分包方向总承包方开开具增值税发票时，必需在增值税发票上的“备注栏”中必需