2023上海会计包过保过班会计基础笔记

2023年上海市最新版会计考试包过班复习资料看了保你过！！第一章总论第一节会计概述一、会计的概念（P1）会计：是以货币为主要计量单位，以凭证为依据，采用专门的技术方法（即复式记账法），对一定主体的经济活动进行全面、综合、连续、系统的核算和监督，并向有关方面（指政府、投资者、债权人、老百姓）提供会计信息的一种经济管理活动。会计按其报告的对象不同，有财务会计与管理会计之分。财务会计：侧重于向企业外部关系人提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量情况等信息。主要针对过去的财务情况。管理会计：侧重于向企业内部管理者提供经营规划、经营管理、预测决策所需的相关信息。主要针对未来的财务情况。二、会计的职能会计的职能：是指会计在经济管理过程中所具有的功能，包括会计核算职能、会计监督职能。(P2)会计核算职能：也称反映职能，是会计最基本的职能，它是指会计以货币为主要计量单位，通过确认、计量、记录、报告等环节，对特定对象（或称特定主体）的经济活动进行记账、算账、报账，为各有关方面提供会计信息的功能。(P2)因而会计核算是会计工作的基础，是会计的基本职能。为实现会计核算职能，应运用会计核算的七种方法：(P2-3)1）设置会计科目和账户：设置会计科目和账户是对会计的具体内容进行分类核算和监督的一种专门方法。会计内容必须按照经济内容和管理要求，分别设置会计科目和账户，进行分类登记。2）复式记账：是通过两个或两个以上相对应的账户，平衡地记录每一项经济业务地一种专门方法。采用复式记账法，要求对资金地增减变动分别在两个或两个以上地关联账户中进行登记。3）填制和审核会计凭证：会计凭证是记录经济业务，明确经济责任，作为记账依据的书面证明。4）登记账簿：是将审核无误的记账凭证，在账簿上进行连续、完整的记录和核算的一种专门方法。5）成本计算：成本是考核生产经营管理水平的一项重要经济指标。6）财产清查：是通过实物盘点、核对账目等方法查明单位财产物资和资金实有数额的一种专门方法。7）编制财务会计报告：包括会计报表和财务情况说明书。（二）会计监督职能：也称控制职能，是指会计人员在进行会计核算的同时，对特定对象经济业务的合法性、合理性进行审查。其中合理性审查是检查各项财务收支是否符合特定对象的财务收支计划，是否有利于预算目标的实现。(P4)上述两项基本会计职能是相辅相成、辩证统一的关系。会计核算是会计监督的基础，没有核算所提供的各种信息，监督就失去了依据；而会计监督又是会计核算质量的保障，只有核算，没有监督，就难以保证核算所提供信息的真实性、完整性。(P4-5)除上述基本职能外，会计还具有预测经济前景、参与经济决策、计划组织以及绩效评价等职能。(P5)三、会计的对象：即资金的运动(P5)会计的对象是指会计核算和监督的内容，凡是特定对象能够以货币表现的经济活动（又称为价值运动或资金运动），都是会计核算和监督的内容。资金运动包括各种特定对象的资金筹集、资金运用、资金收回及退出。工业企业的资金运动过程，见书P6第二节会计核算的基本前提会计核算的基本前提（或称“基本假设”）会计核算的基本前提包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量四项。(P8)一、会计主体：又称会计实体、会计个体，它是指会计人员所核算和监督的特定单位。会计主体前提要求会计人员只能核算和监督所在主体的经济业务.意义在于:1将特定主体的经济活动与该主体所有者及职工个人的经济活动区别开来：2，将该主体的经济活动与其他单位的经济活动区别开来，从而界定了从事会计工作和提供会计信息的空间范围，同时说明某会计主体的会计信息仅与该会计主体的整体活动和成果相关。会计主体与法律主体（法人）并非是对等的概念，法人可作为会计主体，但会计主体不一定是法人。(P8)二、持续经营：是指会计主体在可以预见的未来，将根据正常的经营方针和既定的经营目标持续经营下去。即在可预见的未来，该会计主体不会破产清算，所持有的资产将正常运营，所负有的债务将正常偿还。意义：它可使会计原则建立在非清算基础之上。从而为解决很多常见的资产计价和收益确认提供了基础。企业必须以持续经营为基础和假定前提。(P8-9)三、会计分期：是指将企业的经营活动人为划分成若干个相等的时间间隔，以便确认某个会计期间的收入、费用、利润，确认某个会计期末的资产、负债、所有者权益，编制财务会计报告。会计期间分为年度和中期。中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间，通常中期包括半年度、季度和月度。年度（1.1－12.31）【我国的年度1.1－12.31，并不是全世界都是这样】、半年度、季度和月度均按公历起讫日期确定。这一基本前提的主要意义：界定了会计信息的时间段落，为分期结算账目和编制财务会计报告，贯彻落实权责发生制等原则奠定了理论与实务的基础。(P9)四、货币计量：是指在会计核算中，以货币作为统一计量单位。会计核算以人民币为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的企业，也可以选择人民币以外的货币作为记账本位币，但编制的财务会计报告应当折算为人民币反映。(P9)上述会计核算的四项基本前提，具有相互依存、相互补充的关系。会计主体确立了会计核算的空间范围，持续经营与会计分期确立了会计核算的时间长度(时间范围)，而货币计量则为会计核算提供了必要手段（计量方法）。(P9)货币计量方法（单位）：资产计量（货币量度），实物计量（实物量度），劳动量计量（劳动量度）第三节会计要素与会计等式一、会计要素：（一）会计要素的概念：是对会计对象进行的基本分类，是会计核算对象的具体化。(P10)企业所有者对净资产（资产与负债的差额）的所有权称为所有者权益。从一定日期这一相对静止状态来看，资产总额等于负债加所有者权益，由此分离出资产、负债及所有者权益这三项资金运动静止状态的会计要素。(P10)收入、费用及利润这是三项资金运动状态的会计要素。(P10)资产、负债及所有者权益构成资产负债表的基本框架，收入、费用及利润构成利润表的基本框架，因而这六项会计要素又称为会计报表要素。(P10)（二）反映财务状况的会计要素（可以从资产负债表中找到）财务状况是指企业一定日期的资产及权益情况，是资金运动相对静止状态时的表现。反映财产状况的会计要素包括资产、负债、所有者权益三项。（权益＝负债＋所有者权益）(P10)1、资产：是指企业过去的交易或事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。包括各种财产、债权和其他权利。企业资产按流动性分为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产及其他资产。(P10-11)资产的特征：资产能够直接或间接地给企业带来经济利益；是企业拥有或控制地，或者不为企业拥有，也是企业所控制的；是由企业过去的交易或事项形成的。(P12)1）流动资产：一年或一个营业周期1预计在一个正常营业周期中变现，出售或耗用，2主要为交易目的而持有，3预计在资产负债表日起一年内（含一年）变现的资产，4自资产负债日起一年内交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。包括库存现金、银行存款、交易性金融资产（即短期投资，准备在一年内出售的股票、基金、债券）、应收票据、应收账款、预付账款、其他应收款（往来款、备用金、包装物押金）、其他货币资金（银行汇票、银行本票、存出投资款、信用证的保证金、信用卡存款、外埠存款）、存货（原材料、库存上牌、在产品、半成品、周转材料（包括低值易耗品、包装物）、委托代销商品、委托加工材料）、其他预付款、待摊费用（例如股票）等。(P11)2）非流动资产：一年以上或者一个营业周期以上是指流动资产以外的资产，主要包括长期股权投资（即投资期限在一年以上的）、固定资产、在建工程、无形资产等。(P11)3）长期股权投资4）固定资产：企业为生产商品，提供劳务，出租或经营而持有的，使用寿命超过一个会计年度的有形资产。指企业使用期限超过一年的。（不是为了出售而采购的，必须时为了生产经营用的）固定资产中的房屋必须按照20年折旧，机器设备按照10年折旧，飞机火车按5年折旧，汽车等交通工具按4年折旧，电器设备按3年折旧。（其中，折旧都要减去净残值率，例：100万，折旧20年＝100万×（1－5％）÷20，再除以12个月。）(P11)5）无形资产：是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认的非货币性资产。(P11)6）其他资产：是指除上述资产以外的资产，包括长期待摊费用（待摊期限在12个月以上的费用，主要包括企业筹建期间的开办费、固定资产改良支出）。(P11)另外，企业根据谨慎性原则的要求，合理地预计各项资产可能发生地损失，对可能发生的各项资产损失计提资产减值准备（包括存货跌价准备和怀账准备（按应收账款年底余额的5‰计算）。(P11)2、负债：是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。(P12)负债按其流动性不同，分为流动负债和非流动负债。(P12)负债的特征：负债将减少企业未来的经济资源，偿付的债务必须是过去交易或事项所引起的偿付义务，偿债的资源必须是企业拥有或可自主支配的经济资源。(P12)1）、流动负债：短期借款（一年以内偿还的）、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利、其他应付款等。(P12)2）、非流动负债：指流动负债以外的负债，主要包括长期借款（一年以上偿还期限，是向银行、金融机构借的，不包括企业间借款）、应付债券、长期应付款（例，融资租入固定资产等。(P12)3、所有者权益：是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。其金额为资产减去负债后的余额，包括企业所有者对企业的投入资本以及企业的资本公积、盈余公积和未分配利润等。(P12)投入资本是所有者实际缴付的出资额。资本公积包括资本溢价、资产评估增值、接受捐赠的实物资产价值等。盈余公积是指企业从利润中提取的各种公积金，企业按照净利润的10％提取法定盈余公积。未分配利润是企业留待以后年度分配的利润或本年度待分配利润。盈余公积和未分配利润又统称为留存收益。所有者权益的特征：所有者权益由资产减负债的余额确定，其增减变动受所有者增资或减资以及留存收益多少等影响。（三）反映经营成果的会计要素（可从利润表中找到）：包括收入、费用、利润三项。(P13-15)1、收入：是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。包括销售商品收入、提供劳务收入和让渡使用权收入。(P13)收入的特征：具体表现为资产的增加或负债的减少。让渡资产使用权所获取的收入则包括因他人使用本企业货币资金而收取的利息收入、因他人使用本企业的无形资产等而形成的使用费收入，以及他人使用本企业的固定资产取得的租金收入，因债权投资取得的利息收入及进行股权投资取得的股利收入等。2、费用：是指企业在日常活活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。工业企业一定时期的费用由产品生产成本和期间费用两部分构成。(P13)产品生产成本由直接材料（直接费用）、直接人工（直接费用）和制造费（间接费用）三个成本项目构成。期间费用由管理费用、财务费用和销售费用三项构成。费用的特征：可表现为资产的减少或负债的增加。3、利润：是指企业在一定会计期间的经营成果。包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。(P14)管理费用，财务费用，销售费用利润的特征：利润表示企业最终的经营成果，由收入、费用的差额确定，与收入、费用要素密切相关。二、会计等式：是用会计专业术语表达的企业财务状况的基本方程式，也称会计恒等式或会计方程式，它实质表现了各会计要素间的数量关系。从数量上看，在任一时点上，一个企业资产总额是与权益总额保持平衡的。这种关系可以用下列会计等式表示：(P15)（一）资产＝负债＋所有者权益(P15)资产－负债＝所有者权益（即净资产）这是最基本的会计等式，通常称为第一会计等式或会计平衡公式。资产与权益的恒等关系，是资金运动的静态表现，是复式记账法的理论基础和编制资产负债表的依据。（二）收入－费用＝利润(P15-16)这一等式可称为第二会计等式，是资金运动的动态表现，是编制利润表的基础。会计扩展式（又称为第三等式）：资产＝负债＋所有者权益＋（收入－费用）三、经济业务发生对会计基本等式的影响（P16－18）虽然经济业务复杂多样，但从资产、负债和所有者权益的增减变动情况看，可分为以下九种类型：1、经济业务的发生引起的：资产和所有者权益同时增加2、经济业务的发生引起的：资产和负债同时增加3、经济业务的发生引起的：资产和负债同时减少4、经济业务的发生引起的：资产内部有关项目之间的增减变化5、经济业务的发生引起的：负债内部有关项目之间的增减变化6、经济业务的发生引起的：负债的减少和所有者权益的增加7、经济业务的发生引起的：负债增加和所有者权益的减少8、经济业务的发生引起的：资产和所有者权益同时减少9、经济业务的发生引起的：所有者权益内部有关项目之间的增减变化1，2，3，8同增同减;4,5,9内部一增一减；6，7（权益）一增一减以上举例中，其增减变动规律是：经济业务总是引起同类（资产类或权益类）项目此增彼减，增减金额相等；不同类（资产类和权益类）项目同增同减，增减金额相等。会计要素的分类： P14第二章会计核算的具体内容与一般要求第一节会计核算的具体内容下类经济事项应当办理会计手续，进行会计核算：（即会计核算的具体内容）(P20-21)1、款项和有价证券的收付（资产）有价证券是指表示一定财产拥有权或支配权的证券，如国库券、股票、企业债券等。2、财务（材料、固定资产、产成品）的收发、增减和使用。（资产）3、债权（资产）、债务（负债）的发生和结算（包括应付、应收、借入款项、归还款项）4、资本（基金）的增减（所有者权益）5、收入、支出、费用、成本的计算6、财务成果的计算和处理（利润）7、需要办理会计手续、进行会计核算的其他事项（例如：清算会计）第二节会计核算的一般要求(P22-24)1、各单位必须按照国家统一的会计制度的要求，设置会计科目和账户，采用复式记账、填制会计凭证、登记会计账簿，进行成本计算、财产清查和编制财务会计报告。2、各单位必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算，编制财务会计报告。3、各单位发生的各项经济业务事项应当在依法设置的会计账簿上统一登记、核算，不得违反《会计法》和国家统一的会计制度的规定，私设会计账簿登记、核算。（即不得账外设账）4、各单位对会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料应当建立档案，妥善保管。5、使用电子计算机进行会计核算的，其软件及其生成的会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料，必须符合国家统一的会计制度的规定。（即会计电算化）6、会计记录的文字应当使用中文。在民族自治地区，会计记录可以同时使用当地通用的一种民族文字。在我国境内的外商投资企业、外国企业和其他外国组织的会计记录，可以同时使用一种外国文字。第三章会计科目和账户第一节会计科目一、会计科目的概念及意义（一）会计科目的概念（P26）会计科目：会计要素是对会计对象的基本分类，而对会计要素的具体内容进行分类核算的项目，称为会计科目。会计科目按其所提供信息的详细程度及其统驭关系不同，分为总分类科目和明细分类科目。前者是对会计要素具体内容进行总括分类、提供总括信息的会计科目；后者是对总分类科目做进一步分类、提供更详细更具体会计信息的科目。对于明细科目较多的科目，可在总分类科目与明细科目之间设置二级或多级科目。（二）会计科目的意义（P27）1）是复式记账的基础；2）是编制记账凭证的基础；3）为成本计算与财产清查提供了前提条件；4）为编制会计报表提供了方便二、会计科目的设置原则：（P27）1）合法性原则；2）相关性原则；3）实用性原则三、会计科目的分类：（P27-30）(一)会计科目按经济内容分类（分6类）（P28-29）会计科目是对会计对象具体内容进行分类核算和监督所规定的项目。会计科目按其经济内容的分类，是最基本、最主要的分类方法。会计科目按其经济内容的分类，也是按会计对象具体内容所进行的分类。1、资产类，按其流动性，分为：a)反映流动资产的科目，如库存现金、银行存款、原材料、库存上牌、应收账款。b)反映非流动资产的科目，如固定资产、累积折旧。2、负债类，按其负债的流动性，分为：a)反映流动负债的科目，如应付账款、应付票据、应交税费、其他应付款。b)反映非流动负债的科目，如长期借款。3、共同类：到底是资产还是负债，要看期末资金方向来决定。如清算资金往来、货币兑换、衍生工具（例如买期货）、套期工具（套期保值）、被套期项目。4、所有者权益，分其所有者权益的来源，分为：a)反映所有者原始投资的科目，如实收资本。b)反映所有者投资收益及经营积累的科目，如本年利润、利润分配（未分配利润）、盈余公积、资本公积5、成本类，（费用）是反映成本费用和支出的，对成本费用和支出的不同内容进行分类，分为：a)供应过程中的成本费用，如材料采购、在途物资。b)反映生产过程中成本费用，如生产成本、制造费用。6、损益类，利润表中的会计科目就是权益类），是反映企业的收入和费用，按照损益的不同性质和内容，分为：a)反映营业损益科目，如主营业务收入、主营业务成本、营业税费及附加、销售费用、管理费用、财务费用（跟银行有关的，包括利息收入、支出）。b)反映营业外损益科目，如营业外收入、营业外支出。（二）会计科目按提供会计信息详细程度及其统驭关系不同，分为：总分类科目和明细分类科目（详细程度）总分类科目就是一级科目，也称总账科目，明细分类科目包括二级科目和三级科目，是总账科目的进一步分类的科目。企业在不违反会计准则中确认、计量和报告规定的前提下，可根据单位的实际情况自行增设、分设、合并会计科目。四、常用会计科目（P30－31）编号科目名称（资产类）1001库存现金1002银行存款1012其他货币资金1101交易性金融资产：一年内出售1111买入返售金融资产：买入时已签订返售协议的1121应收票据：例：商业汇票：包括银行承兑汇票（对方无力支付情况下转到短期借款）和商业承兑汇票（对方无力支付情况下转到应付账款）1122应收账款1123预付账款1131应收股利1132应收利息1221其他应收款1231坏账准备：根据年末应收账款余额提取1401材料采购1402在途物资1403原材料1404材料成本差异1405库存商品1406发出商品：已发出但未销售1407商品进销差价：即毛利1408委托加工物资1411周转材料：包括低值易耗品和包装物1471存货跌价准备：到年末时，1401－1411这部分的可收入价值小于账面价值时，提取(1401－1471：包括材料采购、在途物资、原材料、材料成本差异、库存商品、发出商品、商品进销差价、委托加工物资、周转材料、存货跌价准备，这些科目属于资产中的存货内容)1501持有至到期投资：到期日固定，回报也固定1502持有至到期投资减值准备1511长期股权投资：企业对外投资，享受对方份额的1512长期股权投资减值准备1531长期应收款：融资租赁固定资产1601固定资产：使用期限在12个月以上1602累积折旧：提取折旧时，并不减少固定资产，而是体现在累积折旧中，剩下的就是净值1603固定资产减值准备1604在建工程：用于固定资产建造的，已取出了，放到“在建工程”1605工程物资：用于固定资产建造的，还未取出的，放到“工程物资”1606固定资产清理：固定资产出售、报废、亏损等，要将固定资产净值转到“固定资产清理”1701无形资产：无实务形态，但为企业长期使用的1702累积摊销：为无形资产服务的，是无形资产的摊销，每日摊销不减无形资产，而是体现在累积摊销1703无形资产减值准备1801长期待摊费用：摊销在一年以上的，如企业筹备期间的开办费用、租入固定资产改良支出1811递延所得税资产：开办费用10万，税法规定待摊5年，每年交2万，财务制度规定马上要交的，放入此处1901待处理财产损益：发现盘亏或盘盈，在税务机关批准之前，放入此科目编号科目名称（负债类）2001短期借款：向银行、金融机构借用的，时间小于或等于1年的2201应付票据：不得超过6个月2202应付账款：不包括应付未付租金，应付未付租金应该放入其他应收款2203预收账款2211应付职工薪酬2221应交税费2231应付利息：若一个季度才付利息，那一个月先放入这个月的应付利息2232应付股利2241其他应付款：向以上两者以外的借款，放入此科目2501长期借款2502应付债券：企业经批准可发放债券（面值发价：即面值等于发行价。折价发价：即面值大于发行价。溢价发价：即面值小于发行价），根据发行期限还，还包括利息2701长期应付款2801预计负债：除去上面的应付未付利息外，其他预计负债放在此科目2901递延所得税负债：税法规定马上交，财务规定不是马上交的，放入此处编号科目名称（共同类：看期末余额的方向来确定是资产还是负债）衍生工具：例如，期货套期工具编号科目名称（所有者权益类）4001实收资本：若是股份，就放入“股本”4002资本公积：通过评估、或资本溢价，做到资本公积4101盈余公积：按照净利润，按百分比提取4103本年利润4104利润分配（4103－4104本年利润和利润分配都属于未分配利润）编号科目名称（成本类：如果有余额，说明月末有“在产品”）生产成本5101制造费用5201劳务成本编号科目名称（损益类）6001主营业务收入6011利息收入：出借资金得到的收入，不包括存款利息收入6051其他业务收入6111投资收益6301营业外收入：同营业没有关系的收入（6001－6301）五个益，收入）6401主营业务成本6402其他业务成本6403营业税金及附加：不包括增值税及企业所得税6601销售费用6602管理费用6603财务费用：跟银行有关的费用，包括存款利息收入6701资产减值损失6711营业外支出：包括各种罚款6801所得税费用6901以前年度损益调整（6401－6901损费用）第二节账户一、账户的概念：即会计科目的分类（P32）账户：会计科目只是对会计对象具体内容进行分类的项目或名称，还不能进行具体的会计核算。而账户是根据会计科目设置的，具有一定格式和结构，用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。账户使原始数据转换为会计信息，通过账户可以对大量复杂的经济业务进行分类核算，从而提供不通性质和内容的会计信息。由于账户以会计科目为依据，因而某一账户的核算内容具有独立性和排他性，并在设置上要服从于会计报表对会计信息的要求。（P32）二、账户的分类：（P32-36）由于账户是根据会计科目设置的，因此账户的分类必须与会计科目的分类一致(一)按照其所反映会计要素具体内容的详细程度及统驭关系，分类为总分类账户和明细分类账户(P32-33)总分类账户：是根据总分类科目设置的，用以对会计要素具体内容进行总括分类核算的账户，简称总账账户或总账，为一级账户。明细分类账户：是根据明细分类科目设置的，用来对会计要素具体内容进行明细分类核算的账户，简称明细账，为二级、三级账户。总分类账户对明细分类账户具有统驭控制作用，明细分类账户对总分类账户具有补充说明作用。（P33）（二）按其所反映的经济内容分类：分为5类（P33-36）账户按经济内容分类，是账户分类的基础。账户的经济内容与会计要素的内容一致。而会计要素可分为资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润六类，因此会计账户也有相应的六类，一般情况下把六类会计账户合并成为五类，即资产类账户、负债类账户、所有者权益类账户、成本类账户和损益类账户。账户按经济内容分类：(P35－36)账户除了按经济内容分类外，还可以按用途和结构分类。账户按用途和结构分类，可以分为盘存账户、结算账户、所有者投资账户、集合分配账户、跨期摊提账户、成本计算账户、收入账户、费用账户、经营成果账户、计价对比账户和调整账户等十一类。账户按用途和结构分类是账户按经济内容分类的必要补充。（P36）(下面见笔记本)1）盘存账户：原材料、产成品、固定资产、库存现金2）结算账户：应收票据、应收账款、应付票据、应付账款3）所有者投资账户：实收资本、实收股本4）集合分配账户：制造费用5）跨期摊提账户：待摊费用、预提费用6）成本计算账户：生产成本、劳务成本7）收入账户：主营业务收入，其他业务收入8）费用成本：9）经营成果账户：本年利润10）计价对比比账户：材料采购11）调整账户：材料成本差异三、账户的基本结构账户不仅有其名称，还必须具有一定的结构格式，方便对经济业务发生后所引起的会计对象要素各项目的增减变动情况进行记录和核算。用来分类记录经济业务的账户，其基本结构也相应的划分为两部分：一部分反映增加数额;另一部分反映减少数额。具体结构：由账户的性质决定（P36）不同的记账方法，其账户结构有所不同。我国《企业会计准则――基本准则》规定采用借贷记账法，借贷记账法账户的基本格式用简化的“T”形账户。如：借方（左方）账户名称（会计科目）贷方（右方）资产＋资产－费用＋费用－负债－负债＋所有者权益－所有者权益＋收入－收入＋利润－利润＋资产＋费用=负债＋所有者权益＋收入＋在借方，结余就写在借方，＋在贷方，结余就写在贷方利润，的结余借方贷方都可以收入费用（损益类）账户，无结余，就转入利润借方：资产增加、权益减少；收入、利润减少、费用、成本增加贷方：权益增加、资产减少；收入、利润增加、费用、成本减少权益＝负债＋所有者权益资产=负债＋所有者权益＋（收入－费用）在会计实务中，为了反映各项资金增减变化的结果，还要在账户中增设一个表示余额的栏次，即一般三栏式格式。（P37）账户名称年凭证摘要借方贷方借或贷余额月日字号账户基本结构的内容包括以下几个方面：（P37）1）账户的名称，即会计科目。表明账户提供的核算指标。2）日期和凭证字号。用以说明记录经济业务的日期及来源。3）摘要。即经济业务内容的简要说明4）增加、减少金额。记录经济业务发生引起会计要素项目增减变动的数额。在借贷记账法下，每个账户的借方或贷方，究竟哪一方记录增加额，哪一方记录减少额，取决于账户归属的类型。5）账户发生额和余额。期末余额＝期初余额＋本期发生额－本期减少发生额资产类期末余额＝期初借方余额＋本期借方发生额－本期贷方发生额权益类期末余额＝期初贷方余额＋本期贷方发生额－本期借方发生额四．账户与会计科目的联系和区别（P38）联系：会计科目和账户都是对会计对象具体内容的科学分类，两者口径一致，性质相同，会计科目是账户的名称，也是设置账户的依据，账户是会计科目的具体运用。没有会计科目，账户便失去了设置的依据；没有账户，就无法发挥会计科目的作用。区别：1）会计科目仅仅是账户的名称，不存在结构；而账户则具有一定的格式和结构。2）会计科目仅说明反映的经济内容是什么，而账户不仅说明反映的经济内容是什么，而且是系统反映和控制其增减变化及结余情况的工具。3）会计科目的作用主要是为了开设账户，填制凭证所运用；而账户的作用主要是提供某一具体会计对象的会计资料，为编制会计报表所运用。借方（左方）账户名称（会计科目）贷方（右方）<—这个是科目（什么，应收账款，应付账款资产＋资产－费用＋费用－负债－负债＋所有者权益－所有者权益＋收入－收入＋利润－利润＋T下面有具体内容的是账户第四章复式记账第一节复式记账法一、复式记账的概念（P39）复式记账法，就是对任何一笔经济业务，都必须用相等的金额同时在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记的方法。二、复式记账法的原理复式记账法的主要特点是：（P40－41）1）复式记账法作为一种科学的记账方法，它不仅要对每一笔经济业务进行全面、系统的反映，而且对会计主体所发生的全部经济业务要进行记录，因此，需要设置完整的账户体系，用来反映各种各样的经济业务。2）复式记账法必须对每一笔经济业务进行核算和监督。3）复式记账法对每笔经济业务，都要反映其来踪去迹两个方面，而且也只能通过复式记账才能全面了解每一笔经济业务的内容。4）复式记账可对一定时期内所发生的全部经济业务进行综合计算。第二节借贷记账法一、借贷记账法的概念：（P41）借贷记账法：是指以“借”、“贷”为记账符号的一种复式记账法，也就是指对每一笔经济业务，都要在两个或两个以上相互联系的账户中以借贷方相等的金额进行登记的记账方法。二、借贷记账法的记账符号（P42）借贷记账法以“借”、“贷”为记账符号，分别作为账户的左方和右方。至于“借方”表示增加还是“贷方”表示增加，则取决于账户的性质和结构。1）资产类账户（费用、成本）：借方表示增加，贷方表示减少2）权益类账户（收入、利润）：借方表示减少，贷方表示增加收入：主营业务收入，利息收入，其他业务收入，投资收益，营业外收入费用：专业业务成本，其他业务成本，营业税金及附加，销售费用，管理费用，财务费用，资产减值损失，营业外支出，所得税费用，以前年度损益调整（损益类），生产成本，制造费用，劳务成本（成本类）三、借贷记账法下的账户结构（P42）借方资产类贷方借方权益类贷方期初余额本期减少发生额期初余额本期增加发生额本期减少发生额本期增加发生额本期借方发生额本期贷方发生额本期借方发生额本期贷方发生额合计合计合计合计期末余额期末余额即：资产类期末余额＝期初借方余额＋本期借方发生额－本期贷方发生额权益类期末余额＝期初贷方余额＋本期贷方发生额－本期借方发生额费用（成本）类账户结构与资产类账户相同，收入（利润）类账户结构与权益类账户相同。四、借贷记账法的记账规则：有借必有贷，借贷必相等。（P43）1）资产与权益同时增加，总额增加；2）资产与权益同时减少，总额减少；3）资产内部有增有减，总额不变；4）权益内部有增有减，总额不变。有借必有贷，借贷必相等五、借贷记账法的试算平衡（P44－46）试算平衡：是指根据资产与权益的恒等关系以及借贷记账法的记账规则，检查所有账户记录是否正确的过程，包括发生额试算平衡法和余额试算平衡法两种方法。为了检验一定时期内发生经济业务在账户中记录的正确性，在一定会计期末应进行账户的试算平衡。（一）发生额试算平衡法：全部账户本期借方发生额合计＝全部账户本期贷方发生额合计（二）余额试算平衡法：全部账户的借方期初余额合计＝全部账户的贷方期初余额合计全部账户的借方期末余额合计＝全部账户的贷方期末余额合计编制试算平衡表时，要注意：1）保证所有账户的余额均已计入试算平衡表2）如果本试算平衡表借贷不相等，肯定账户记录有错误，应认真查找，直到实现平衡为止。3）即便实现了有关三栏的平衡关系，并不能说明账户记录绝对正确，因为有些错误并不会影响借贷双方的平衡关系。第三节会计分录一、会计分录的概念（P46）会计分录：是指对某项经济业务标明其应借应贷账户及其金额的记录，简称分录。在每项经济业务发生以后，正式入账之前，必须编制会计分录。在实务中，会计分录是在记账凭证上登记的。每笔会计分录主要包括三个要素：会计科目、记账符号、金额二、会计分录的分类（P47）按所涉及账户的数量多少，可分为简单会计分录和复合会计分录两种。简单会计分录：指只涉及一个账户借方和另一个账户贷方的会计分录，即一借一贷的会计分录。复合会计分录：指由两个以上(不含两个)对应账户所组成的会计分录，即一借多贷或多借一贷的会计分录。三、会计分录的编制步骤1，分析经济业务涉及的是资产（费用、成本）还是权益（收入、利润）；2，确认涉及哪些账户，是增加还是减少；3，确认计入哪个（或哪些）账户的借方、哪个（哪些）账户的贷方4，确认应借应贷账户是否正确，借贷方金额是否相等第四节总分类账户与明细分类账户的平行登记一、总分类账户与明细分类账户的关系（P49）总分类账户对明细分类账户具有统驭控制作用；明细分类账户对总分类账户具有补充说明作用。总分类账户与其所属明细分类账户在总金额上应当相符。二、总分类账户与明细分类账户的平行登记（P50-51）所谓平行登记是指对所发生的每项经济业务，都要以会计凭证为依据，一方面记入有关总分类账户，另一方面记入有关总分类账户所属明细分类账户的方法。（P50）其要点包括以下4个方面：1）依据相同。都要以相关的会计凭证为依据。2）方向相同。记账方向必须相同。3）期间相同。必须在同一个会计期间内。4）金额相等。总分类账户本期发生额与其所属明细分类账户本期发生额之合计相等；总分类账户期末余额与其所属明细分类账户期末余额之合计相等。第五节借贷记账法的应用一、资金筹集业务的核算（一）资金筹集核算的账户设置（P55-56）为了反映企业筹集的资金，应设置“实收资本”、“短期借款”、“长期借款”、“应付债券”等账户进行核算。1）“实收资本”账户：资本投入形式有货币、实物、无形资产。2）“短期借款”账户：向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下（含一年）的各种借款称为短期借款。3）“长期借款”账户：企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以上的各种借款称为长期借款。4）“应付债券”账户：债券是企业为筹集长期使用资金而发行的一种书面凭证。面值发行：以其票面价值的价格发行，即债券面值与实际相等。溢价发行：以高于票面价值的价格发行。折价发行：以低于票面价值的价格发行。企业在“应付债券”账户下应设明细账户“面值”、“利息调整”、“应计利息”来核算应付债券发行、计提利息、还本付息等情况。其贷方登记已发行债券的本金及利息，借方登记已归还的债券本金及利息，期末余额在贷方，表示尚未偿还的长期债券。（二）资金筹集核算的主要账户处理（具体见P57）二、生产准备过程的核算（一）生产准备过程的核算内容：主要包括固定资产取得核算、材料物资采购核算（P58）（二）生产准备过程核算的主要账户设置1、固定资产取得及账户设置（P58）（习题见笔记本P16）1）固定资产：是指同时具有以下特征的有形资产：a、为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；b、使用寿命超过一个会计年度的。2）由于固定资产取得的方式不同，其初始价值的确定方法也不同：(p58b、自行建造的固定资产：按建造该资产达到预定可使用状态所发生的全部必要支出，作为固定资产成本。（制造过程全部支出＋竣工之前借款利息支出）c、其他单位投资转入的固定资产：按投资合同或协议约定价值确认为固定资产价值，但投资合同或协议约定价值不公允的除外。（协商价格）d、融资租入的固定资产：按租赁开始日租赁资产的公允价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者，加上在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的、可直接归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用，作为入账价值。（公允价值与租赁付款较低＝安装费＋运费）3）企业应当在固定资产的使用寿命内，根据固定资产的性质和使用情况，合理确定其使用寿命和预计净残值，按照确定的方法对固定资产计提折旧，并对折旧额进行系统分摊。（P59）影响固定资产折旧的因素有：原始价值、净残值、使用寿命。固定资产的折旧方法：a、直线法：即平均年限法，年折旧额＝（固定资产原值－残值）÷使用年限月折旧额＝年折旧额÷12b、工作量法：单位工作量提取折旧额＝（固定资产原值－残值）÷预计使用工作量月应提折旧额＝单位工作量折旧额×本月工作量c、年数总合法；d、双倍余额递减法。企业应当对所有固定资产计提折旧，除以下2种情况外：a、已提足折旧仍继续使用的固定资产；b、单独计价入账的土地。（P59)2、材料物资采购核算的账户设置：在途物资、材料采购、原材料、应付账款、应付票据、应交税费(P59-60)1）“在途物资”账户：资产类账户。适用于按实际成本法进行材料物资的日常核算。即材料还未到仓库，且用实际成本核算的，用该账户。借方：登记购入材料物资实际支付或应支付的金额，贷方：登记已验收入库的所购材料。涉及增值税进项税额的，应进行相应处理。（P59）（习题见笔记本P17）没有说明采用“计划价格”还是“实际成本”的，算作采用“实际成本”，记入“在途物资”账户。在实际工作中，可根据具体情况选择重量、体积、件数、买价等分配标准来分配采购运费，将共同采购费用予以分摊。（P64-65）2）“材料采购”账户：资产类账户。适用于按计划成本进行材料日常核算。即材料还未到，且用计划价格核算，用该账户。借方：登记购入材料物资的实际成本，涉及增值税进项税额的，应进行相应的处理。贷方：登记已验收入库材料的计划成本。期末有余额的，应在借方，表示已收到发票账单，但材料物资尚未到达或尚未验收入库材料的采购成本。借方与贷方的差额，通过“材料成本差异”账户反映：实际成本>计划成本（超支差异），借记“材料成本差异”，贷记“材料采购”；实际成本<计划成本（节约差异），借记“材料采购”，贷记“材料成本差异”。即企业日常采用计划成本核算的，发出的材料成本应由计划成本调整未实际成本，通过“材料成本差异“账户进行结转。(P59-60)3）“原材料”账户：资产类账户。借方：登记已验收入库材料的成本。贷方：登记发出材料的成本。材料发出计价法有4种：移动加权平均法、加权平均法（一个月算一次）、先进先出法、个别计价法(P67)5）“应付票据“账户：负债类账户。用来核算对外发生债务时所开出、承兑的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。6）“应交税费”：负债拉账户。这些税费，在未交之前暂时停留在企业，形成企业的负债，因此此账户是核算企业各种税费缴纳情况的账户。贷方：登记应向国家缴纳的各种税费。借方：登记实际已缴纳的税费。该账户的明细账户种，可设“进项税额、销项税额、已交税费、出口退税、进项税额转出、减免税款、出口抵减内销产品应纳税款、转出未交增值税、转出多交增值税”等专栏。（三）生产过程核算的主要账户处理（具体见P61－67）三、产品生产过程的核算（二）产品生产过程核算的主要账户设置：主要有：生产成本、制造费用、应付职工薪酬、累计折旧、库存商品（P68－69）1、“生产成本”账户：成本类账户。借方：登记发生的各项成本费用。贷方：登记生产完工并已验收入库产品转出的生产成本。期末生产生本无余额，表示该企业无“在产品”，期末有余额，一定在借方，表示尚未完工的各项在产品的成本。（P68）2、“制造费用”账户：成本类账户，是归集和分配企业生产车间为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，包括生产车间机物料消耗、管理人员的工资等职工薪酬、计提的固定资产折旧费、办公费、水电费、季节性的停工损失等费用。借方：登记发生的各种制造费用。贷方：登记分配计入有关成本核算对象的制造费用。期末一般无余额。(P68)3、“应付职工薪酬”账户：负债类账户。其应按照“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“非货币性福利”等明细账户来进行明细核算。借方：登记实际支付的职工薪酬。贷方：登记已分配计入有关成本费用项目的职工薪酬。期末若有余额，在贷方，表示企业应付未付的职工薪酬。若余额在借方，则存在潜在因素（P68-69）工资结转的分配渠道：生产工人的工资—→记入生产成本；车间管理人员的工资—→记入制造费用；（见笔记本P18）行政管理人员的工资—→记入管理费用；销售人员的工资—→记入销售费用；在建工程人员工资—→记入在建工程；研究无形资产人员工资—→记入无形资产；福利人员工资—→记入应付职工薪酬－职工福利4、“累积折旧”账户：资产类账户，但与一般资产类账户不同，是属于“固定资产”账户的调整账户。借方：登记因出售、报废和毁损等各种员应处置的固定资产已提取折旧额的结转数。贷方：登记固定资产按期计提的折旧额。期末若有余额，在贷方的，表示现有固定资产累积已提的折旧额。固定资产折旧费一般按月计提，秉耀根据用途记入相关资产的成本或当期损益：（P69）1）企业行政管理部门使用的固定资产，其折旧费应记入“管理费用”账户；2）基本生产车间使用的固定资产，其折旧费应当记入“制造费用”账户；3）销售部门所使用的固定资产，其折旧费应当记入“销售费用”账户；4）出租房屋折旧，其折旧额应当记入“其他业务支出”账户；（见笔记本P19）5）福利部门折旧，其折旧额应当记入“应付制动薪酬－职工福利”账户。累积折旧5、“库存商品”账户：资产类账户。借方：登记已完工并验收入库的库存商品成本。贷方：登记发出的库存商品的成本。期末若有余额，在借方的，反映各种库存商品的成本。（P69）（三）产品生产过程核算的主要账务处理。习题：见笔记本P19－21）2、职工薪酬的核算生产过程中，职工薪酬的分配，要划清应直接计入生产成本、制造费用与不计入生产成本、制造费用的薪酬界限。凡支付给直接从事产品生产人员的职工薪酬，应计入“生产生本”账户；企业各生产车间等生产单位为组织和管理生产所发生的管理人员的职工薪酬，应先记入“制造费用”账户。（P71）习题见P71－72需要说明的是，按照国务院颁发的《现金管理暂行条例》的规定，企业可以用现金支付职工的工资、津贴，还可以用于：（P72）1）个人的劳务报酬；2）根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；3）各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；4）向个人收购农副产品和其他物资的价款；5）出差人员必须随身携带的差旅费；6）结算起点（1000元人民币）以下的零星支出；7）中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。除上述情况外，企业其他款项的支付应通过银行转账结算。3、制造费用核算生产过程中发生的成本费用，凡是能分清受益对象，由某种产品承担的，应在费用发生时直接记入该产品的成本；凡不能分清受益对象、应由几种产品共同承担的，可先归集在“制造费用”账户，企业根据制造费用的性质，采用合理简便的分配方法把其计入各受益对象的成本。在各受益对象之间分配制造费用的方法主要有：1）生产工人工时比例法；2）生产工人工资比例法；3）机器工时比例法；4）耗用原材料的数量或成本比例法；5）直接成本（材料、生产工人工资等职工薪酬之和）比例法；6）产成品产量比例法。制造费用分配率＝制造费用总额÷生产工人工资总额或生产工时总额某产品应分配的制造费用＝某产品生产工人工资×分配率习题见P73－744、产品成本核算（P74-75）月末应该计算出本月完工产品的生产成本，并将其从“生产成本”账户转入“库存商品”账户。铲平生产成本计算公式如下：月初在产品成本＋本月发生生产成本＝本月完工产品成本＋月末在铲平成本完工产品成本计算公式如下：本月完工产品成本＝月初在产品成本＋本月发生生产成本－月末在产品成本习题见P75－76四、产品销售过程的核算（一）生产销售过程核算的内容：确认和记录产品销售收入，结转销售成本，反映销售货款结算等。（P77）产品的销售成本：是指已经销售产品的实际生产成本。产品销售收入的确认，必须同时符合5个条件：（P77）1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；2）企业既没有保留继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制权；3）收入的金额能够可靠的计量；4）相关的经济利益很可能流入企业；5）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。（二）产品销售过程中主要账户的设置：主营业务收入、主营业务成本、应收账款、应收票据（P77）1、“主营业务收入”账户：核算企业销售产品或提供劳务等日常活动所取得的收入。贷方：登记已实现的销售收入。借方：登记本期发生的销售退回所减少的收入和期末转入“本年利润”账户的结转数额。该账户期末无余额。（P77）2、“主营业务成本”账户：核算企业销售产品或提供劳务等