长期股权投资权益法l课件

长期股权投资------权益法

第三节长期股权投资的权益法权益法是指投资以初始投资成本计量后，在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。特点：长期股权投资的账面价值要随投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动而调整。适用范围：投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，应当采用权益核算。一、权益法的定义及其适用范围第三节长期股权投资的权益法1、初始投资成本的调整二、权益法的会计核算1、取得投资时（1）长期股权投资的初始投资成本大于投资时投资企业应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的——不调整长期股权投资的初始投资成本。借：长期股权投资-XX公司（成本）贷：银行存款等（2）长期股权投资的初始投资成本小于投资时投资企业应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的——其差额应当计入当期损益（营业外收入），同时调整增加长期股权投资的账面价值。借：长期股权投资-XX公司（成本）贷：银行存款等同时借：长期股权投资-XX公司（成本）（被投资单位可辨认净资产公允价值×投资持股比例大于初始投资成本部分）贷：营业外收入（差额）例1.A甲公司于20×7年1月10日购入乙公司30％的股份购买价款为3300万元。并自取得投资之日起派人参与乙公司的生产经营决策。取得投资当日，乙公司可辨认净资产公允价值为9000万元。除下表所列项目外，乙公司其他资产、负债的公允价值与账面价值相同。表5—3单位：万元项目账面原价已提折旧或摊铺公允价值乙公司预计使用年限甲公司取碍投资后剩余使用年限存货7501050固定资产180036024002016无形资产10502101200108合计36005704650假定乙公司于20x7年实现净利润900万元，其中在甲公司取得投资时的账面存货有80％对外出售。甲公司与乙公司的会计年度及采用的会计政策相同。固定资产、无形资产均按直线法提取折旧或摊销，预计净残值均为0。甲公司在确定其应享有的投资收益时，应在乙公司实现净利润的基础上，根据取得投资时乙公司有关资产的账面价值与其公允价值差额的影响进行调整(假定不考虑所得税影响)：存货账面价值与公允价值的差额应调减的利润=(1050—750)×80％=240(万元)固定资产公允价值与账面价值差额应调整增加的折旧额=2400÷16－1800÷20=60（万元）无形资产公允价值与账面价值差额应调整增加的摊销额=1200÷8－1050÷10=45（万元）调整后净利润=900－240－60－45=555（万元）甲公司应享有份额=555×33%=166.50（万元）确认投资收益的账务处理为：借：长期股权投资——乙公司（损益调整）166.50贷：投资收益166.50例2.20X8年3月5日，被投资单位乙公司宣告利润分配方案，分配现金股利500万元。则甲公司应得的现金股利为500×30%=150万元。会计分录：借：应收股利1500000贷：长期股权投资——乙公司（损益调整）1500000收到现金股利时：借：银行存款1500000贷：应收股利1500000第三节长期股权投资的权益法4、其他权益变动的确认二、权益法的会计核算4、被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动（资本公积的变动）的处理因增资扩股而增加的资本溢价投资企业应按享有的份额，调整增加或减少长期股权投资账面价值，并增加或减少资本公积（其他资本公积）借：长期股权投资——XX公司（其他权益变动）贷：资本公积——其他资本公积或做相反分录。处置长期股权投资时，将“资本公积——其他资本公积”转至“投资收益”科目。因可供出售金融资产公允价值变动形成的资本公积例3.华联实业股份有限公司持有D公司25%的股份，采用权益法核算。20X7年12月31日，D公司持有的一项成本为1500万元的可供出售金融资产，公允价值升至2000万元。D公司按公允价值超过成本的差额500万元调增该项可供出售金融资产的账面价值，并计入资本公积。其账处理如下