基础会计（第2版）（十一五国家规划）第6章

第6章会计账簿日记账总账明细账【学习要点】会计账簿概念会计账簿种类会计账簿的设置原则和格式会计账簿的启用会计账簿登记规则错账的查找和更正方法对账、结账的方法6.1会计账簿的概念和分类6.1.1会计账簿的概念和作用会计账簿简称账簿，是指由具有专门格式、相互联系的账页组成，以会计凭证为依据,连续、分类、系统、全面地记录和反映各项经济业务的簿籍。日记账总账明细账6.1会计账簿的概念和分类6.1.2会计账簿的基本要素现金日记账扉页账簿启用的日期和截止日期、页数、册次；经管账簿人员一览表及其签章；会计主管人员姓名和签章；账户目录等账页账户名称、日期栏、凭证种类和号数栏、摘要栏、金额栏、总页数和分页数等内容格式不一，用以记录具体经济业务内容封面明账簿名称、记账单位名称和所属会计年度6.1会计账簿的概念和分类6.1.3会计账簿的分类1.按账簿用途分类账簿账簿日记账序时账簿分类账簿备查账簿明细账总账（1）序时账簿——日记账——按照经济业务发生或完成时间的先后顺序，逐日逐笔进行登记的账簿

日记账普通日记账用来记录全部经济业务的序时账簿，也称为分录簿

用来登记内容相同的特定类别经济业务的序时账簿，主要有现金日记账、银行存款日记账

特种日记账（2）分类账簿——根据经济业务的性质和类别，按照总分类账户和明细分类账户设置的，对所有经济业务进行分类登记的账簿。

分类账总分类账明细分类账根据总分类科目设置的，登记全部经济业务的账簿

根据总分类科目所属的明细分类科目开设的，用来登记某一类经济业务的账簿

统驭补充（3）备查账簿——辅助账簿——是对某些在序时账簿和分类账簿等主要账簿中未能记载或记载不全的经济业务进行补充登记的账簿。

备查账登记依据不同

账簿的格式和登记方法不同2.按账簿外表形式分类

账簿订本账活页账卡片账明细账固定资产现金日记账银行存款日记账总账3.按账簿的账页格式分类

账簿6.2会计账簿的启用和登记规则6.2.1会计账簿的设置原则

设置原则①依法设置②全面、系统

③科学合理、层次分明、衔接严密

④简明实用

6.2.2会计账簿的启用规则

6.2.3会计账簿的登记规则

（1）根据审核无误的会计凭证登记

（2）登记账簿要及时

（3）内容完整准确

（4）顺序连续登记

（5）注明记账符号

6.2.3会计账簿的登记规则

（6）登记账簿的书写要求①登记账簿必须用蓝、黑墨水书写，不得使用圆珠笔或铅笔书写。②摘要栏应简明清晰，金额栏数字书写适当留格。③

下列几种情况可使用红墨水记账。

根据红字冲账的记账凭证，冲销错误记录；

在不设借贷等栏的多栏式明细分类账页中，登记减少数；

在三栏式明细分类账户的余额栏前，如未设余额方向栏，在余额栏登记负数余额；

期末结账画线；会计制度规定的可以用红字登记的其他记录。6.2.3会计账簿的登记规则

（7）结出余额，标明余额方向6.2.3会计账簿的登记规则

（8）过次页承前页

6.3会计账簿的设置和登记

6.3.1日记账的设置和登记

1．普通日记账的设置与登记6.3.1日记账的设置和登记

2．特种日记账的设置与登记

（1）现金日记账的设置与登记

格式：订本；三栏、多栏或收付页登记方法：逐日逐笔（2）银行存款日记账的设置与登记

格式：订本；三栏、多栏或收付页登记方法：逐日逐笔6.3.2总分类账的设置和登记

格式：一般为订本式账簿、三栏式账页

登记方法：因账务处理程序不同而异：原材料6.3.3明细分类账的设置和登记

1．三栏式明细分类账

格式：借、贷、余三栏式。登记方法：逐笔登记。适用核算内容：往来款项等。※只提供价值指标。：应付账款—东方工厂明细账购买甲材料归还货款银付1000050006.3.3明细分类账的设置和登记

2．数量金额式明细分类账格式：借、贷、余三栏中分设数量、金额等栏。登记方法：逐笔登记。适用核算内容：既要进行金额核算，又要进行数量核算的明细分类账户

6.3.3明细分类账的设置和登记

3．多栏式明细分类账格式：按借方、贷方或借贷双方分别设置专栏。登记方法：逐笔登记。※减少数用红字登记适用核算内容：成本费用和收入等。※只提供价值指标。应交增值税明细账（按借方、贷方发生额分别设置专栏的多栏式）年凭证借方贷方借摘要进项已交销项进项税出口合计或余额月日号数税额税额税额额转出退税贷合计合计主营业务收入明细账（只按贷方发生额设置专栏的多栏式）年凭证摘要A产品B产品C产品D产品E产品

月日号数×5银收2销售A产品200008现收1销售C产品90010银付5A产品退货1000

（略）30转6结转收入190009006.3.3总分类账与明细分类账的平行登记概念：指对发生的经济业务，根据同一会计凭证，在同一会计期间内以相等的金额和相同的方向，既在有关总分类账户中进行总括登记，又在有关明细分类账户中进行明细登记的方法。规则：依据相同，方向相同，期间相同，金额相等

2007凭证摘要收入发出结余数量单价金额数量单价金额数量单价金额3.1期初余额3000390003.2转2购入20003600050003150003.30转18生产领用2000360003000390003.31本月合计2000360002000360003000390002007凭证摘要收入发出结余数量单价金额数量单价金额数量单价金额3.1期初余额2030060003.10转8购入15300450035300105003.30转18生产领用2530075001030030003.31本月合计1530045002530075001030030002007凭证摘要借方贷方借或贷余额3.1转2期初余额借150003.2转8购入6000借210003.10转18购入4500借255003.30转18生产领用13500借120003.31本月合计1050013500借12000原材料总账甲材料明细账乙材料明细账6.4对账和结账

6.4.1对账

日记账总账明细账凭证账实核对账证核对账账核对6.4.2结账

1．结账的概念把一定时期（月份、季度、年度）内发生的经济业务在全部登记入账的基础上，结算出各账户本期发生额和期末余额的记账行为。

2．结账工作的主要程序

3．结账的方法月结——月末结计出各账户的本月发生额和月末余额3．结账的方法年结——年末结计出全年四个季度的发生额累计数和年末余额6.5错账的查找和更正

6.5.1错账的查找

1.错账的原因

◆漏记一项业务的借（贷）项发生额；◆漏算一项或几项业务余额；◆借、贷项方向记反；◆数字次序颠倒等。

错账一般是通过编制试算平衡表而发现的。6.5.1错账的查找

2.错账查找的方法总分类账户发生额试算平衡表本期发生额借方贷方银行存款400000190000原材料14985固定资产100000短期借款20000应付账款80015

4985应付票据20015实收资本480000盈余公积80000合计695000695000★若借方合计295000，贷方合计695000。则借方漏记400000。★若借方合计615000，贷方合计775000。则借方80000记贷方。★若借方合计695000，贷方合计694973。则4985颠倒为4958。（1）抽查法▲差数法：根据双方差额直接查找错账。【例】若借方漏记400000。则借方合计295000；贷方合计695000，双方差额为400000，即可根据400000这个数字直接查找错账。

▲除二法：以双方差额除以2，根据商数查找错账。

【例】若借方80000记入贷方。则借方合计615000；贷方合计775000。双方差额为160000。160000÷2=80000。即可根据80000这个数字去查找错账。

▲除九法：以双方差额除以9，根据商数特征查找错账。

【例】若4985颠倒为4958。则借方合计695000；贷方合计694973。双方差额为27。27÷9=3。

特征：求得的商数为被颠倒两数之差（本例为8-5=3）。即可根据商数的这一特征去查找错账。（2）普查法▲顺查法：按照记账的顺序，从审核原始凭证开始，依次逐笔检查记账凭证、总分类账、日记账、明细分类账以及科目余额表的检查方法。▲逆查法：与记账顺序相反，首先检查科目余额表的数字计算是否正确，其次检查总分类账、明细分类账、日记账的记录、计算是否正确，然后核对账簿记录与记账凭证是否相符，最后检查记账凭证与原始凭证是否相符，因而又称为反查法。

6.5.2错账的更正

1.错账的基本类型记账凭证经济业务记录记账①√╳日记账总账明细账记账凭证记账日记账总账明细账②╳╳记录2.错账的更正方法（1）划线更正法——适用于更正记账凭证正确只是记账时发生的错账。【例】用银行存款3275元购买办公用品。记账凭证上编制的分录为：

借：管理费用

3275贷：银行存款3275更正方法为：※分录没错，无须更正。

银行存款管理费用

×××327532753257

75

3257原来的错账张清更正方法错误更正方法正确银行存款管理费用营业费用×××250025002500250025002500A

用红字编分录并记账，冲销错账：

借：管理费用

2500

贷：银行存款

2500B

编制正确分录并记账：

借：营业费用2500贷：银行存款25002.错账的更正方法

（2）红字更正法

①适用于更正记账凭证会计科目用错而引发的错账。

【例】企业用银行存款2500元支付产品销售广告费。错误分录为：借：管理费用2500贷：银行存款2500

※借方科目应为“营业费用”。更正方法为：

②适用于更正记账凭证上金额写多而引发的错账。

【例】用银行存款50元支付银行手续费。错误分录为：

借：财