会计基础学习笔记

第一章总论情分析及要求本章主要讲述了会计的概念、会计基本职能、会计对象，以及会计要素、会计等式。节会计概述念与特点“四柱清册”：旧管+新收-开除=实在。明朝时期，随着商品经济的发展，开始用货币计量收入和支出，清朝时，出现了龙门账，将账目划分为进、缴、存、该，年终借贷记账法奠定了基础。1494年意大利数学家卢卡·帕乔利(L推广，开始了现代会计的历史。因此，卢卡·帕乔利之为“计”，年末总合算之为“会”。现在对会计的定畴。要计量单位。会计按其报告的对象不同，分为财务会计和管理会计。财务会计主要侧重于向企业外部关系人提供有关财务状况、经营成果和现金流量情况等信息；而管理会计主要侧重于向企业内部管理人员提供进行经营计划、经营管理和预测决策所需的相关信息。财务会计侧重于过去信息，为外部有关方面提供所需数据；管理会计侧重于未会计职能也即会计所要发挥的功能，有基本职能和其他职能之分。a计核算会计的核算职能也称反映职能，它是会计的首要职能，也是全部会计工作的基础环方面提供会计信息的功能。会计确认(包括初次确认和后续确认)的核心问题是根据什么标准(如什么时间、多少金额)对输入会计处理系统的经济信息加以初次确认以及对会计处理系统输出会计记录是指对特定主体的经济活动采用一定的记账方法，在会计账簿中进行登记的金额进行确定。量单位，辅以实物计量和劳动计量单位，反映各经完成的经济活动，即主要体现在事中核算和事生的经济活动，它还要面向未来，为单位的和完整的过程。也就是说会计核算必须按照经济间断地计量和计算；同时，必须按照经济管理的要会计核算资料进行科学的归纳、整理和记录，使之系A.事前核算B.事中核算CD.预测、分析和考核案：BC第一，会计监督主要是利用价值指标进行监督。会计监督是依据会计核算资料进行的，会计核算以货币为主要计量单位反映经济活动的过程和结果，因此，会计监督到控制其经济活动的目的。第二，会计监督是对经济活动全过程进行监督。会计监督的核心是保证会计资料的例题2：会计的职能是核算和监督。()计的对象会计对象是指会计所要核算和监督的内容，即会计的客体。社会再生产过程包括多种多样的经济活动，任何一项经济活动都离不开资金。所谓资金是社会再生产过程中垫支的价值，周转的价值，它会不停地运动，并在运动中保存和增加自己的价中资金从货币资金形态开始，依次经过储备资金、生产资金、成品资金形态，又回到货币资金形态的过程，即资金──垫支──回收的过程称为资金循环；资金的不断循环称为资金周转；资金投入(进入企业)、资金周转 (资金运用)、资金退出企业的过程称为资金运动。会计的对象是社会再生产过程中客观存在的资金的运动，说得通俗一点，就是在企国民经济各单位的工作性质及其经济活动的内容不同，会计主要核算和监督的具体对象也不完全相同。润(一)会计方法的组成1.会计核算方法：是对经济业务事项连续、系统、全面地进行确认、计量、记录和报告的方法。其中：会计确认是会计核算的第一步，会计计量是第二步，会计记录2.会计监督方法：包括单位内部会计监督方法、社会监督方法和国家政府部门对会计监督方法。其中单位内部监督方法包括内部控制方法和内部审计方法等。内部控制是指一个单位的各级管理部门，为了保护其资源的安全完整，确保经济和会计信息的正确可靠，协调经济行为，控制经济活动，利用单位内部分工而产生的相互制约、相互联系的关系，形成一系列具有控制职能的方法、措施、程序，并予以规范(二)会计核算方法记账簿会计核算的基本前提(会计基本假设)会计准则是会计工作的规范，是进行会计处理和编制会计报表所必须遵循的规则和会计要素原则：会计要素的确认、计量和报告；；、农业、公用事业等特殊行业的会计核算做出的体核算的空间范围，它可能是“法人”也有可能不是“法人”，还有可能是“法营在可预见的将来，企业将根据正常的经营方针和既定的经营目标持续经营下去，不三、会计分期(会计期间)在企业持续经营的过程中，人为的将其划分为一个个连续相等的时间段落，以便分计月度、会计季度、会计半年度。以一年作为一个会计期间称为会计年度，我国的是解决会计核算的“时间”范围量会计核算应以人民币为记账本位币。例题1.下列有关会计主体的表述不正确的是()。A.企业的经济活动应与投资者的经济活动相区分BC组织D要有独立的资金，并独立编制财务会计报告对外报送例题2.企业计提固定资产折旧首先是以()假设为前提的。A.会计主体B.会计分期CD.货币计量例题3.下列组织可以作为一个会计主体进行核算的有()。A.合伙企业B.分公司C限公司D.母公司及其组成的企业集团例题4.关于货币计量假设，下列说法中不正确的是()。A.货币计量假设并不表示货币是会计核算中惟一的计量单位C民币作为记账本位币D定了基础会计基础是本期的收入不论是否收到，均应计入本期；凡不属于本期的收入，即使已经收，均应计入本期，凡是不属是()。A.会计主体假设B.持续经营假设C设D.货币计量假设例题2.按照相关规定，我国所有单位都应以权责发生制作为会计核算基础。()答案：错误，企业是以权责发生制为核算基础，但行政单位以收付实现制为核算基(1)销售产品一批，售价40，000元，货款尚未收回。(2)预付下半年的财产保险费3600元。(3)摊销本月份负担的报刊费1000元。(4)支付上月份的水电费2400元。(5)预收销货款30，000元。(6)收到上月销售产品的货款26，000元。(7)预提本月借款利息400元。的收入、费用和利润。=30000+26000=56000=38600第四节会计要素与会计等式确认会计要素是对会计对象进行的基本分类，是会计核算对象的具体化，共有六大会计(一)资产1.概念：是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会a期给企业带来经济利益，这是本质特征。例题1.下列各项中，符合资产会计要素定义的是()。A.计划购买的原材料B.委托加工物资C失D.预收款项例题2.下列属于企业资产的有()。A.受托代销商品B.委托代销商品CD.霉变的商品例题3.能给企业带来经济利益的资源，就应确认为企业的一项资产。()认。()。(二)负债a现时义务(三)所有者权益又称为股东权益。包括：所有者投入资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留导得本无关的经济利益的流入。损失是指由企业非日常活动所发生的、会的资产可供企业长期使用，一般不得抽回；形成的资产是企业清偿债务的物质保d(四)收入指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的供劳务及让渡资产使用权等。c表现为企业负债的减少，或两者兼而有之。例题5.根据收入的定义，下列各项中不属于收入特征的是()。A.收入能够可靠计量D增加例题6.下列各项中，不属于收入要素范畴的是()。A.销售商品收入B.提供劳务收入C无形资产收入D.出售无形资产收入例题7.企业收入的取得可能影响的会计要素有()。A.资产B.负债C.费用D.利润(五)费用费用是指企业日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润(六)利润1.概念：指企业在一定会计期间的经营成果，包括收入减去费用后的净额、直接计应当计入当期损益、会导致所有者权益发生利润额或发生的亏损额。()减少。()中产生的利得和损失。()的计量括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值。历史成本,又称为实际成本,就是取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或其他等价物。在历史成本计量下,资产按照其购置时支付的现金或者现金等价物的金额,或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。负债按照其因承担现时义项或者资产的金额,或者承担现时义务的合同金额,或者按照日常或者现金等价物的金额计量。本,是指按照当前市场条件,重新取得同样一项资产所需支付的按照现在购买相同或者相似资产金额计量。负债按照现在偿付该项债务所需支付销售费用以及相关税费后的净值。在可变现净值计量下,资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。可变现净值通常应用于存货资产减值情况现值是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值,是考虑货币时间价值的一种计量属性。在现值计量下,资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。现值通常用于非流动资产可收回金额和以摊余成本计量的要计算资产预计未来现金流量的现值；对于持有至到期投资等以摊余成本计量的金融资产,通常需要使用实际利率法将这些资产在预期存续期间或适用的更短期间内公允价值,是指在公平交易中,熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。在公允价值计量下,资产和负债按照在公平交易中熟悉情况的交易双方自况下应当采用历史成本计量属性，例如，企业购入各种固定资产、存货资产、生本作为资产的入账价值。得c权益+利润售费用以及相关税费3000元。假设(1)A产品的销售价格为300元/件；(2)A例题12.企业在取得资产时，一般应按()计量。A.历史成本B.重置成本C.可变现净值D.现值会计等式(一)会计等式的含义a有者权益资产－所有者权益＝负债是否属于会计等式？(这个不是会计等式)＝负债+所有者权益+(收入-费用)(动态等式)(二)经济业务对会计等式的影响a者权益不变益减少a者权益不变产有增有减、权益不变4.资产不变、权益有增有减a者权益减少cd者权益有增有减增加变者权益不变、资产不变益减少、资产不变。期末资产＝200+50+60-20+(10-10)-40＝250万元期末所有者权益＝120+50-40+(18-18)＝130万元第二章会计核算的具体内容与一般要求析及要求第一节会计核算的具体内容和有价证券的收付款项是作为支付手段的货币资金，主要包括现金、银行存款以及其他视同现金和银行存款的银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证存款等。有价证券是票、企业债券等。的收发、增减和使用财物是财产、物资的简称，企业的财物是企业进行生产经营活动具有实物形态的经三、债权、债务的发生和结算债权是企业收取款项的权利，一般包括各种应收和预付款项等。债务则是指由于过去的交易、事项形成的企业需要以资产或劳务等偿付的现时义务，一般包括各项借资本是投资者为开展生产经营活动而投入的资金。会计上的资本专指所有者权益中录文字的要求、收入、支出、费用、成本的计算收入是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。支出是指企业所实际发生的各项开支，以及在正常生产经营活动以外的支出和损失。费用是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利本是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费，是按一定的、财务成果的计算和处理财务成果主要是指企业在一定时期内通过从事生产经营活动而在财务上所取得的结果，具体表现为盈利或亏损。财务成果的计算和处理一般包括利润的计算、所得税第二节会计核算的一般要求法的要求各单位必须按照国家统一的会计制度的要求设置会计科目和账户、复式记账、填制会计凭证、登记会计账簿、进行成本计算、财产清查和编制财务会计报告。的要求依法设置账簿的要求会计制度的规定私设会计账簿登记、核算。各单位对会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料应当建立档案，妥善要求使用电子计算机进行会计核算的，其软件及其生成的会计凭证、会计账簿、财务会告和其他会计资料，也必须符合国家统一的会计制度的规定。。在民族自治地区，会计记录可以同时使用当地通用例题1.下列属于有价证券项目的是()。例题2.下列各项中，流动性最强的两项资产是()。A.款项B.财物C.有价证券D.固定资产第三章会计科目和账户及要求本章主要讲述了会计科目的概念、分类及设置原则，同时介绍了账户的概念、分类考试中这部分分值不高，题型有单选题、多选题、判断题，分值一般在4分左通过这章的学习要求掌握会计科目和账户的概念、分类；理解会计科目和账户的关节会计科目概念会计科目是对会计对象的具体内容，按其不同的特点和经济管理的需要，分类核算(1)会计科目是复式记账的基础。(2)会计科目是编制记账凭证的基础。(3)会计科目为成本计算与财产清查提供了前提条件。(4)会计科目为编制会计报表提供了方便。分类e类按提供核算指标的详细程度分a.一级科目(总分类科目，总账科目)b.明细科目(明细分类科目，细目)会计制度规定，总分类科目一般由财政部统一制定，明细分类科目一般会计科目设置原则第二节账户结构，用于分类反映会计要素增减变A.总分类账户：根据总分类科目设置的，用于对会计要素具体内容进行总括分类核.账户按其所反映的经济内容分类账户按其所反映的经济内容分类就是账户按会计要素的分类。分为五类：资产、负账户的基本结构日号具体内容的科学分类，两者口径一致，性质相同。会计科目是账户的名称，也是设置账户的依据；账户是会计科目的具体运用。没有据；没有账户，就无法发挥会计科目的作用。S.两者的区别构；而账户则具有一定的格式和结构。是相互通用。第四章复式记账要求本章主要讲述了复式记账法的概念、种类，以及借贷记账法的概念和特点，同时介考试中这部分分值很高，题型有单选题、多选题、判断题、分录题，分值一般在4第一节复式记账法三、借贷记账法下的账户结构量单位，利用文字和数字，将经济业种类业务发生后，同时在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记的方法。包括：借贷记账法、增减记账法、收付记账法等。目前只采用复式记账法是以会计基本等式作为理论依据的，任何一种复式记账法一般包括账户复式记账法的意义法能相互联系地记录每一项经济业务，从而能如实反映资金运动的来。第二节借贷记账法概念式记账法。记账法的记账符号加、贷方表示方；权益类账户的贷方表示增加、借方表示减少，期初期末余额一般在贷方。费用(成本)类账户结构与资产类账户相同，收入类账户销销＝＝借贷记账法的记账规则为：有借必有贷，借贷必相等。即对于每一笔经济业务都要方和贷方相等的金额进行登记。记账法的试算平衡试算平衡是指根据资产与权益的恒等关系以及借贷记账法的记账规则，检查所有账平衡法和余额试算平衡法两种方法。它是根据本期所有账户借方发生额合计与贷方发生额合计的恒等关系，检验本期发全部总账账户本期借方发生额合计=全部总账账户本期贷方发生额合计(依据是记计与贷方余额合计的恒等关系，检验本期账户记类。额合计与贷方余额合计相等，期末余额平衡是与贷方余额合计相等，这是由“资产=负债+所有者权合计=全部总账账户的贷方期初余额合计合计=全部总账账户的贷方期末余额合计 节会计分录系。存在对应关系的账户叫对应账户。录的三个要素(1)分析经济业务事项涉及的是资产(费用、成本等)，还是权益(收入等)；(2)确定涉及到哪些账户，是增加，还是减少；(3)确定记入哪个(或哪些)账户的借方，哪个(或哪些)账户的贷方；(4)确定应借应贷账户是否正确，借贷方金额是否相等。(1)简单会计分录个记借方，另一个记贷方，即“一借一贷”的会计分录；(2)复合会计分录分录在记入一个账户借方的一个账户贷方的同时，要记入另几个时，要记入几个账户的贷方。即“一借分会计分录都可以分解成几个方科目在上，贷方科目在下；借和贷要分行书写，并增加借：银行存款500005000040000000030000权益减少50000150000借：资本公积8000080000070000借：利润分配90000付股利90000第四节总分类账户与明细分类账户(本节是将教材第五节调整到前面来)、总分类账与明细分类账的设置动的具体内容进行总括核算的账户，它能够提供某一具求平行登记是指对所发生的每项经济业务事项都要以会计凭证为依据，一方面记入有法。总账与明细账的核对某总分类账户借方(贷方)发生额=其所属明细分类账户借方(贷方)发生额之和类账户与明细分类账户在金额上的勾稽关系，这种勾稽关系例题2.下列说法是否正确()。五节复式记账的运用：生产准备过程→生产过程→销售过程→财务成果核算和资金的筹集过程。这里将资金筹集过程核算放在最后讲，(一)生产准备阶段核算的主要内容(1)固定资产的概念固定资产是指同时具有以下两个特征的有形资产：(1)为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；(2)使(2)固定资产的确认(3)固定资产的计量及进口货物的税(销项税额)，然后再从中扣除为生产产品所外购原材料等在以前生产、流通环际应交纳的增值税。其进项税额＝材料购买价×增值税税率(17%)外税，当企业购进材料时，其采购成本不包括可以抵扣的增值税进项税额，销售货物收取的增值税销项税额也不构成销售收入，在会计处理上实行价、税分流处理，其分流的依据是“增值税专用发票”上注明的价款和税额。对于购货方，属于价款部分计入购进材料的成本，属于税额部分计入进项税额；对于销货方，属于价款部分计入销售收入，属于税额部分计入销项税额。价款加税额称为价价款＝价税合计/(1＋17%)增值税＝〔价税合计/(1＋17%)〕×17%5、存货(材料)发出成本的计算的方式下，企业可以采用的发出存货成本计价方法包括个别计价先出发、月末一次加权平均法和移动加权平均法等。(1)个别计价法个别计价法又称个别认定法、具体辨认法、分批实际法等。采用这一方法是假设存货所属的购进批别或生产批别，分别按其购入或生产时所确定的单位成本作为计算(2)先进先出法。存货数数量单金价额发出数单金量价额01509.2013803503100490数单金量价额4008.003200入年月日51收收入发出结存数量单价金额数量单价金额数量单价金额4008.003200月日511509.20138035031004900额购入发出购入发出购入额额 (3)全月一次加权平均法本月全部收入存货成本之和除以和，计算出存货的加权平均单单价×本期发出存货数量期末结存存货数量小数点后数字四舍五入，为了保持账即：存存货成本+本期收入存货的成本-本期发出存货的成本料发发出额单4008.003200年月日编摘要号31期初余额入价数量数量价金808011026031004908.4041162608.402184额额A材料的加权平均单价(元)A(4)移动加权平均法料数单金数量价额量1008.208201009.009003503100490凭证编号入额出额0.40存额80年51结单价摘AA的实际成本=3296.40+684=3980.40元(二)应设置的主要账户账户的用途：用来核算企业固定资产原始价值(原价)的增减变动和结存情况。固，包括购该项资产资产原始价值的少额。期末余额。。少额。期末余额。材料日常核算时，材料已采购但尚未本。企业外购材料的采购成本，包括购买价款、相关登记已验收入库的材料采购成本。期企业或已运达企业但尚未入库存的在途材料的实成本；贷方登记发出材料的实际成。；包括增值税、消费税、营业税和所贷方登记应交纳的各种税金。期末余扣的税费，期末余额在贷方，表示企业尚未交纳企业应交和实交增值税的结算情况，借方登记增值税的进项税额；贷方登记增的销项税额。该账户的期末借方余额反映多上交或尚未抵扣的增值税，期末贷和接受劳务供应而应付给供应单位的方登记应付未付款项的数额。期末余和接受劳务供应等而开出的商业汇偿付金额；贷方登记企业开出的应付示尚未偿付的应付票据款。企业应设置应付，包括签发日期、金额、收款人、付款日期贷方登记购进货物所需支付的款项及(三)账务处理行存款业务分析：购入不需要安装固定资产，使企业固定资产增加了203000元(按取得固定资产的成本入账,包括买价、运输和保险等相关费用)；从今年开始购进固定账户，固定资产的增加是资产的增加，应记入“固定资户的借方；增值税进项税以后可以抵扣，记入应交税费的借方；银行存款的，应记入“银行存款”账户的贷方。该项经济业务应编制如下会计203000应交税费――应交增值税(进项税额)34000237000①货款已支付，材料同时验收入库式，材料同时验收入库，发生此类业务时，应根据增值税发票、运费清单等原始凭证计算材料的采购成本，借记“原材料”、“应交税费”科目，根据实际支付货款数额及结算”、“应付票据”、“其他货币资金”、“库存现金”等科目。如果0元(符合抵扣条件，按7%扣除)，杂费100元。材料入库成本=20000+(500-500×7%)+100=20565(元)要材料(钢材)20565应交税费一应交增值税(进项税额)尚未验收入库业务发生时应根据增值税发票等原始凭证，借记“在途物资”、“应交税费”科“材料入库单”等原始凭证借记“原材料”科目，贷记“在途物资”科目。10000应交税费——应交增值税(进项税额)1700银行存款11700336应交税费—应交增值税(进项税额)14料货款尚未支付票、运费清单、入库单等原始凭证，借记“原材应交税费—应交增值税(进项税额)同规定预付一部分货款，待材料收到后，在进行结算，多业务分析：企业按照合同规定向供应单位预付购料款，尚不能说明已购入材料，暂企业对供应单位的结算债权的增加，即企业的预付账款增加了800000务涉及到“预付账款”和“银行存款”两个账户，预付账款的增加是资产的增加，应记入“预付账款”账户的借方；银行存款的减少是资产的减少，应记入“银行存款”账户的贷方。因此，该项经济业务应编制如下会计分录：大明公司称AB580420单价(元/千(元)(元)(元)合计合计1000——111600018972060000达验收入库，本来可以记入“原材料”账户的借方，但为了核算和监督材料采购成本的形成，应先记入“在途物资”账户的借方，之后，再从“在途物资”账户的贷方转入“原材料”账户的借方(月末汇总结转)。亦即购入材料需通过“在途物资”账户核算。票、账单等提供的金额指标分为两类，一类属于材料采购成本的构成内容 (包括价款和运杂费)；另一类属于增值税进项税额。就本次购料而言，为确定每(元)(元)AB计处理，应交税费的减少是负债的减少，应记入“应交税费”账户的借方。另一方面，本次购料全部款项1365720元(1116000＋189720＋为应付账款，即本次购进材料后，企业对供应单位的结算债务B5200应交税费──应交增值税(进项税额)189720大明公司800000应付账款──大明公司565720Y通过应付账款账B00应交税费──应交增值税(进项税额)189720预付账款──大明公司1365720即按照发票账单列明的全部款项(价款、增值税进项税额、代垫运杂费)贷记“预─大明公司”账户后，该账户有贷方后一种做法较前一种方法简单且科学，前一种方法可能较易理解一些。─大明公司税额，应记入“应交税费”账户的借方；价税款尚未支付，说明应付账款增加，应记入账户的贷方。此项经济业务应编制如下会计分录：应交税费──应交增值税(进项税额)119000通达公司819000料发生的外地运杂费属于采购成本的构成内容，应记入“在途物行支付，说明银行存款减少，应记入“银行存款”账户的贷存款减少，应记入“银行存款”账户的贷方。该应交税费──应交增值税(进项税额)51000351000已在“在途物资”账户借方作了登记，现在应从“在途物资”账户贷方转出，即应记入“在途物资”账户的贷方。————称——复核(签章)制表(签：ACE核算(一)生产过程核算的主要内容库为止的过程，称为生产过程，生产过接材料、支付给直接参加产品生产的工人工资以及按计算提取的各种保险费用、企业生产车间等生产单位项间接费用，即制造费用。为生产一定种类、一定数本的费用外，因管理和保证生产的需归属于某个特定产品成本的费用，包括管理费用、财务费用和销售费用，(销售费用将在后面一节介绍)。(二)应设置的账户费用；贷方登记完工入库产品的生产成本。期末余额一般在借方，表示尚未完工的产品(在产品)的实际生产成本。“生产成本”账户之所以属于资产类账户，就是因为该账户的期末余额表示在产品成本，而产品成本属于存货，是资产的重要组成部分。用是生产成本的组成部分，如果该账户期末有余种产品的实际生产成本；贷方登记已成本。生产经营所发生的管理费用，包括企、董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费(包括行政管理部门职工工资及福利费、物料消耗低值易耗品摊销、办公费和差旅费等)、工会经费、董事会费(包括董事会成员聘请中介机构费、咨询费(含顾问费)、诉讼费、业等。企业生产车间(部门)和行政管理部门等发生的固定费用；贷方登记期末转入“本年利润”账需资金而发生的费用，包括利息支出费用；贷方一般登记期末结转计入“本。；借方登记已提固定资产折旧的减少酬；贷方登记本期应付职工的各种薪“工会经费”、“职工教育经费”、“非货币性福利”等进行明细核算。10、其他应收款 (三)账务处理1.材料费用的核算DD材料E材料金额合计000000530001813000耗计复核(签章)制表(签章)材料费用是企业成本、费用的重要组成部分，企业在生产经营过程中发，应按其经济用途分别记入不同的成本、费用账户。各种产品耗用的按产品归集，记入“生产成本”账户的借方；车间机物料于间接生产费用，应记入“制造费用”账户的借方；行政理费用，应记入“管理费用”账户的借方。另一方面，材料减少了，应记入“原材料”账户的贷方。该项经济业务──乙产品900000213000100000，当然也是企业成本、费用耗品费用，应按其经济用途不分产品领用，车间低值易行政管理部门低值易耗品费用，属于管方面，低值易耗品从仓库发出，使企账户的贷方。该项经济业务应编制如下会004000(1)工资费用分配的核算借：生产成本(生产工人工资)制造费用(车间管理人员工资)管理费用(行政人员、长病假人员、福利人员工资)销售费用(专设销售机构人员的工资)贷：应付职工薪酬(2)计提各种福利、保险费用的核算借：生产成本(按生产工人工资计提)制造费用(按车间管理人员工资计提)管理费用(按行政人员和长病假人员工资以及福利人员工资计提)销售费用(专设销售机构人员工资计提)资资000复核(签章)制表(签章)工资费用是企业成本、费用的又一重要组成部分，企业在生产经营过程中发生的工资费用，应按其经济用途或职工所在的工作岗位分别记入不同的成本、费用账户。其中直接从事各种产品生产人员的工资，即直接工资，应直接按产品归集，记入“生产成本”账户的借方；车间管理人员工资属于间接生产费用，应记入“制造费用”账户的借方；行政管理部门人员工资，属于管理费用，应记入“管理费用”账户的借方。另一方面，企业应付给职工的工资，在未支付给职工之前,形成了企业对职工的负债,即应付职工薪酬增加了，应记入“应付职工薪酬”账户的贷方。录：─甲产品300000──乙产品400000制造费用100000管理费用200000酬1000000支付了职工工资，使企业对职工的负债减少了,即应付的借方；另一方面，银行存款减少00000000000行提取现金，再以现金，使企业银行存款减少了，应记入“银行存款”账户的贷行存款(计算结果见“XY公司职工薪酬分配汇总表”)领取工资外，还可以享受例计提的，应直接按产品理人员工资一定比例计提的属于间；按照行政管理部门人员工资一定比例付给职工之前,形成了企业对职工的负债,即应付职职工薪酬”账户的贷方。本例假设仅计提了福利费，根──乙产品560001400028000职工薪酬1400003.折旧费及无形资产摊销的核算(1)折旧的计算(直线折旧法)年折旧额＝(固定资产原值－预计残值+预计清理费用)/预计使用年限＝(固定资产原值－预计净残值)/预计使用年限＝固定资产原值×(1－预计净残值率)/预计使用年限资产原值＝(1－预计净残值率)/预计使用年限固定资产原值年(月)折旧额＝固定资产原值×年(月)折旧率在具体实际应用过程中，固定资产准则规定：当月增加的固定资产，当月不提折下月起不提折(2)折旧费账务处理借：制造费用(生产用固定资产折旧)管理费用(行政管理用固定资产折旧)(3)无形资产摊销的账务处理持其原有的实物形态，但其价值的产品成本中去，或构成企业的补偿，转化为货币资金。固定资逐渐转移的价值。固定资产折旧般不能按产品直接归集，应按其费用”等账户。这一点与低值易耗品费用类企业一项重要留。因此，固定资产损耗的价值不是直接记入“固定资的“累计折旧”账户的贷方。“累计折旧”账户是“固定账户与“累计折旧”账户提供的指标结合在业务应编制如的折旧额=100×4‰=0.4(万元)，下月的折旧额=0.4+200×4‰=1.2(万元)；1000×0.8%=8(万元)，7月的折旧额=8-100×0.8%=7.2(万元)[或=(1000-4.其他费用核算这里的“其他费用”包括外购动力费用、税金、办公费、差旅费等。这些费用通常是用银行存款或现金直接支付，应该在费用发生时，按照费用发生的车间、部门和用“管理费用”账户的借方，同时记入“银行存款”、“库存现：10000020000应交税费──应交增值税(进项税额)20400140400公2000金800星开支的需要，以及采购员或其他员工赴外地采购材料、开会、学习、洽谈业务等需要的差旅款，由企业预先付给备用款项，待使用后再凭有关凭证办理报销，这种备作零星开支、备作员工差旅款及零星采购的款项，一般称为备用金或业务周转金。备用金的核算应通过“其他应收款”账户进行。收款──李明贷：其他应收款──李明应当即按报销金额超过原先预借金额的差额200元(2200－2000)，补付给报销应，“其他应收款”账户的贷方。该项经济业务应编制如下会计分录：2200存现金200李明2000─李明200现金200”账户结平，表明企业与备用金的使用人李明的行存款”账户的贷方。该项经济业务应003000(1)制造费用分配的计算成内容，但制造费用一般是生产车间，一般不能分清应由哪一种产品来承担，因而不应先行归集，即通过“制造费用”账户先行归集，期种：按生产工人工资比例分配；按生产工人工耗用原材料的数量或成本比例分配；按直接成本(直接材料费用与直接人工费用之和)比例分配；按产品产量比例分配等。制造费用分配率＝制造费用总额/生产工人工资(或生产工时)之和某产品应分配的制造费用＝该产品生产工人工资(或生产工时)×分配率(2)账务处理户的登记(见下列表4.6制造费用明细账)，本月份发生的制造费用总额为6930月日物料19人员工资职折水工薪酬旧费电费其他00计合200200金费费计216000财务主管(签章)记账(签章)复核(签章)(代表红字金额，下同)制造费用分配率＝应分配的制造费用÷生产甲、乙产品生产工人工资(或工时)之和＝693000÷(300000＋400000)＝0.99甲产品应分摊的制造费用＝制造费用分配率×生产甲产品工人工资(或工时)乙产品应分摊的制造费用＝制造费用分配率×生产乙产品工人工资(或工时)分配标准(生产工人复核(签章)制表(签章)生产成本”账户的借方；另一方面，分配并结转本月制造费用，即制造费用转化制造费用即减少，应记入“制造费用”账户的贷方。因此，该项──乙产品396000工入库核算(1)完工产品成本的计算配，已将应计入本月各种产品成本的费用在“生产成本”账户和所属各种产品成本明细账的各个成本项目中进行了登记，将这些费用加月初在产品成本，在本月完工产品和月末在产品之间进行分配，就可算出各种完工产品成本和月末在产品成本。月初在产品成本、本月生产费用、本月完工产品成本月初在产品成本＋本月生产费用＝本月完工产品成本＋月末在产品成本或本月完工产品成本＝月初在产品成本＋本月生产费用－月末在产品成本明：如果产品已经全部完工，产品成本明细账中归集的月初在产品成本与本月生产费用之和，就是该种完工产品的成本；如果产品全部没有完工，产品成本明细账中归集的月初在产品成本与本月生产费用之和，就是该种产品月末在产品的成本；如果月末既有完工产品又有在产品，则产品成本明细账中归集的月初在产品成本与本月生产费用之和，应在本月完工产品和月末在产品之间采用适当的方(2)账务处理产成本【例题28】等四笔经济业务提供的资料，通过“生产成本”明细账户的登记(见下计无在产产品本月完工产品成本均等于它们各自的月初在产品成本与本月生产成本明细账料0日100000月财务主管(签章)记账(签章)复核(签章)0提取住21房公积金分配制28用累计900000000000料9000001年月0财务主管(签章)记账(签章)表复核(签章)产品(100台)本本复核(签章)制表(签章)产品增加，应记入“库存商品”账户的借方；另一化为产成品，在产品减少，应记入“生产成本”账户──乙产品──乙产品销售过程的核算(一)销售过程核算的主要内容从产品验收入库开始，到销售给购买方为止的过程称为销售过程，这一过程是产品价值和使用价值的实现过程，即企业通过交换，将制造的产品及时地销售出去，按产品的销售价格向购买方办理结算，收回销售款，通常把销货款称为销售收入。在结算，计算和交纳增值税等税金，并按配比原则结转销售成本，核算归集销售费用(二)应设置的账户售费用收入务成本(三)账务处理贷：主营业务收入(或其他业务收入)应交税费——应交增值税(销项税额)暂不能作收入处理，只能作预收200000司200000，下同)；乙产品40台，每台售价16000元；增值税税率为17%(产品售价及适用增值税税率下同)。业务分析：本次向北方公司销售商品的全部价税款计1006200元[(22000×10＋16000×40)×(1＋17%)]有200000元已通过预收款(见【例题30】)收有806200元(1006200－200000)为应收账款，即本次销售商品后，企业对”账户的借方；另一方面，销售商品，确认销售收入，使主营业务收入增加了860000元(22000×10＋16000×40)，应记入“主营业务收入”账户的贷方；销售商品时与价款一并向购买单位收取的增值税额属于企业应交增值税(销项税额)，使企业应交税费增加146200元(860000×17%)，应记入“应交税费理解上应编制如下会计分应交税费──应交增值税(销项税额)Y通过应收账款账应交税费──应交增值税(销项税额)即按照销售商品应向购买方收取的全部款项(价款、增值税销项税额)借记“预收─北方公司”账户后，该账户有借方余一的贷方，与“预收账款──北方公司”账户贷：预收账款──北方公司806200业务分析：这是一笔现销业务。收到全部价税款3404700元[(22000×45＋16000×120)×(1＋17%)]，使银行存款增加，应记入“银行存款”账户的借方；另一方面，销售商品，确认销售收入，使主营业务收入增加了2910000元(22000×45＋16000×120)，应记入“主营业务收入”账户的贷方；销售商品时与价款一并向购买单位收取的增值税额属于企业应交增值税(销项税额)，使企业应交税费增加494700元(2910000×17%)，应记入“应交税费──应交增值税”账户应交税费──应交增值税(销项税额)业务分析：这是一笔赊销业务。全部价税款2480400元[(22000×60＋16000×50)×(1＋17%)]尚未收到，使应收账款增加，应记入“应收账款”账户的借 (22000×60＋16000×50)，应记入“主营业务收入”账户的贷方；销售商品时与价款一并向购买单位收取的增值税额属于企业应交增值税(销项税额)，使企业应交税费增加360400元(2120000×17%)，应记入“应交税费──应交增值税”借：应收账款──南方公司2480400贷：主营业务收入2120000应交税费──应交增值税(销项税额)360400账户的借方；另一方面，银行存款减少，应记入“银行存款”账户的.计算应交消费税、城建税时(1)计算时收入×消费税率应交城建税=(应交增值税+应交消费税＋应交营业税)×7%应交教育费附加=(应交增值税+应交消费税＋应交营业税)×4%(2)账务处理消费税─应交城建税应交教育费附加交的消费税＝16000×(40＋120＋50)×10%＝336000(元)。销售乙产品应交的消应交消费税业务分析：城市维护建设税和教育费附加作为一项费用，应记入“营业税金及附加”入“应交税费”账户的贷方。此项经济业务应编制如下应交城建税──应交教育费附加300004.结转已销产品(或材料)成本时(1)计算时销售成本=已销产品(或材料)数量×单位产品(或材料)成本(2)账务处理借：主营业务成本(或其他业务成本)贷：库存商品(或原材料)业务分析：产品销售以后，一般是按月计算产品销售成本，以便和产品销售收入相(该产品月初结存成本＋该产品本月入库总成本)÷(该产品月初结存数量＋该产品本月入库总数量)本月份甲产品加权平均单位成本＝(671000＋1339000)÷(50＋100)＝13400(元)本月份乙产品加权平均单位成本＝(448000＋1752000)÷(50＋200)＝8800(元)本月份甲产品销售成本＝13400×(10＋45＋60)＝1541000(元)本月份乙产品销售成本＝8800×(40＋120＋50)＝1848000(元)细账上直接计算确定(见下列表4.11、表4.12“库存商品明细账”)。库存商品明细账单金金单金数量价额数量单价额数量价额501342067100010013390133900015013400201000011513400154100035134004690001001339013390001151340015410003513400469000财务主管(签章)记账(签章)摘要数量单价额复核(签章)金数量单价额数量单价2008760175200025088002108800184800040200876017520002108800184800040财务主管(签章)复核(签章)记账(签章)——称——台台——本复核(签章)制表(签章)库存商品”账户结转到“主营业务成本”账户。此“主营业务成本”账户的借方；另一方面，要反商品”账户的贷方。此项经济业务应编制如下会计分本”账户的借方；另一方面，原材料减少，应(一)财务成果核算的主要内容财务成果是企业在一定时间内全部经营活动在财务是取得的经营成果，包括营业利(1)营业利润=营业收入－营业成本－营业税金及附加－销售费用－管理费用－财务费用－资产减值损失＋公允价值变动损益(加收益、减损失)＋投资收益(如其中：营业收入＝主营业务收入＋其他业务收入成本＝主营业务成本＋其他业务成本(2)利润总额＝营业利润＋营业外收入－营业外支出(3)净利润=利润总额-所得税费用企业实现的(净)利润应根据国家有关规定和投资者的决议，对企业当年可供分配的利润进行分配。一般而言，企业本年实现的净利润加上年初未分配利润(或减去(2)提取任意盈余公积金：提取法定盈余公积金后，还可以根据股东会或股东大余公积金。东大会决议分配。营或转增资 (二)应设置的主要账户营业外收入营业外支出资收益年利润 (三)账务处理(1)营业外收入核算(2)营业外支出核算：10000外收入10000李宁500营业外收入50030000损益类账户中的收入性质账户的余额全部转入“本户中费用性质账户的余额全部转入“本年利润”账(1)结转收入类损益(2)结转费用类损益类账户名称余额方向营业外支出借方料，结转前“主营业务收入”、“其他业务收入”、“投月实现的各项收入、利得，应按年利润”账户的贷方。结转后，这些账户应无余用”、“管理费用”、“财务费用”、“营业外支出”等账户的借方余额，是本月发生的各这些余额自这些账户的贷方转到“本年利润”账户的借方。结转收入1600000元(6210000－4610000)即为本月(12月份)实现的利润总额或称税前(1)计算应交所得税额应依法交纳所得税，并作为一项费用在利润总额中扣除。利润总额扣除所得税，即为净利润(税后利润)。一定比例题上交的一种税金。应纳税所得额是在企业利润总额(即税前会计利润)的基础上调整确定的。调整公式为：纳税调整增加额－纳税调整减少额明。所得税税率所得税(2)结转所得税费用00元，假设本月应纳税所得额等于本月的利润总额(实务中应纳税所得额每年调。0(元)应交所得税利润总额，而利润总额指标现在“本年利润”账户的贷所得税”账户的贷方结转到“本年利润”账户的借经过以上结转，即可计算确定本月的净利润为1200000元(1600000－400000)。和向投资者分配利润，同。(1)结转净利润──未分配利润(2)提取法定盈余公积金贷：盈余公积──法定盈余公积(10%)(3)提取任意盈余公积金─提取任意盈余公积贷：盈余公积──任意盈余公积(4)向投资者分配利润(现金股利)应付现金股利付股利(5)结转利润分配明细账未分配利润法定盈余公积──提取任意盈余公积──应付现金股利业务分析：先确定该公司全年实现的净利润指标。现已明确知悉本月(12月份)0800000＋1200000)。此数额亦即目前“本年利润”账户贷方余额。所以，本年度账户借方直接冲减，但是，为了使“本年利润”账户能够完整地核算企业年度内累计实现的净利润(或发生的净亏损)，以便使“本年利润”账户的期末余额能够为企业提供实现净利润(或发生净亏专门用来核算企业的利润分余公积，使盈余公积增加，应记入“盈余公积”账借：利润分配──提取法定盈余公积1200000──提取任意盈余公积下会计分录：利【例题50】年末，结转全年实现的净利润(或年末，将本年度实现的净利润从“本业应将本年度实现的净利润从“本年利润”账户转到“利润本年利润”账户。结转前，全年实现的净利润表现为“本年利未分配利润需要说明的是，若全年发生了净亏损，则年末，应结转全年发生的净亏损(或年末，将本年度全年发生的净亏损从“本年利润”账户转入“利润分配”账户)。为结平“本年利润”账户，应编制如下会计分录：Y应将“利润分配”账户其他明细账户余额转入“利润分润”明细账户，以结平“利润分配”账户其他明细账户。这里的“其他“利润分配──提取法定盈余公积”、“利润分配──提取任意应付现金股利”等。可见，这些明细账户的年末余额核为这些明细账户的借方余额计2300000元(1200000＋600000＋500000)，结转时，应从其贷方转出，才能未分配利润”明细账户的借方。此项经济业务应编配利润2300000贷：利润分配──提取法定盈余公积1200000──提取任意盈余公积600000──应付现金股利500000户有年末贷方余额12500000元(2800000＋12000000－2300000)表示截止本年筹集及退出的核算(一)资金筹集及退出核算的内容的捐赠。投资者的投资可以是货币资金，也可以是实物资产或无形资产。投资者投入企业的资本可以是一次性交纳，也可以是分期交纳。实物资产和无形资产投资时，它们的作价要按评估确定 (在盈利的情况下)。集非自有资金的筹集主要是向银行借款或发行债券，也可以是采用融资租赁或引进设当企业向国家交纳各种税金，支付到期的借款本息，支付投资人投资利润或现金股(二)应设置的账户期借款(三)账务处理(1)接受货币资金投资企业收到投资者以现金投入的资本时，应当以实际收到或存入企业开户银行的金额作为实收资本入账。对于实际收到或存入企业开户银行的金额超过投资者在企业注贷：实收资本(投资者认缴部分)资本公积(资本金溢价部分)款的增加是资产的增加，应记入“银行存款”账户的增加，应记入“实收资本”账户的贷方。因0000(2)接受非货币资金投资产投入的资本时，应按投资各方确认的价值作为实收资借：原材料(合同或评估确认)应交税费—应交增值税(进项税额)贷：实收资本(投资者认缴部分)资本公积(资本金溢价部分)借：固定资产(合同或评估确认)无形资产(合同或评估确认)贷：实收资本(投资者认缴部分)资本公积(资本金溢价部分)资产”和“实收资本”两个账户，固定资产的增加是资产的增加，应记入“固定资产”者权益的增加，应记入“实收资本”账户的贷业务分析：收到投资人投入资本，使企业实收资本增加了500000元(按投资各方份额的部分300000元(800000－500000)，应当计入资产公积。这项业务涉及银行存款”、“无形资产”、“实收资本”和“资产公积”四个账户，银行存款、无形的增加，应分别记入“银行存款”和“无形资产”账户的借方；实收资本、资产公积的增加是所有者权益的增加，应分别记入“实收资本”和“资产公积”，企业可以用资本公积或盈余公积转增资本金。转增后企业注借：资本公积(用资本公积转增时)盈余公积(用盈余公积转增时)需注意的是：用盈余公积转增资本金时，转增后的盈余公积不得低于注册资本的Y行或其他金融机构等借入资金，形成短期借款或长期借款的核算。短期借款一般是企业为维持正常的生产经营所需资金而借入的或者为抵偿某项债务而借入的款项。长期借款一般是企业用于固定资产的购建、固定资产改扩建及大修理等后续支贷：短期借款(借款期不超过一年)长期借款(借款期超过一年)到“银行存款”和“短期借款”两个账户，银行存款的增加是资产的增加，应记入“银行存款”账户的借方；短期借款的增加是负债的增加，应记入“短期借款”账户的贷业务应编制如下会计分录：借：银行存款200000贷：短期借款──工商银行200000行存款的增加是资产的增加，应记入“银行存方。900000──工商银行9000004.月末计提短期借款利息时付利息借款本金和利息时借：短期借款(借款本金)应付利息(已经计提的利息)财务费用(尚未计提的利息)行存款业务，是因为本月使用银行的借款而受益，本月理应用，显然不符合权责发生制原则。为了合理确认各期费用，就需要在利息尚未支付000元 (200000×6%÷12)。本月应负担的短期借款利息，属于财务费用增加，应记入“财务费用”账户的借方；另一方面，企业应付利息增加，应记入“应付利息”账户的贷方。该项经济业务应编制如下会计分录：用。到期利息属于最后一个月应负担的，是支付当月财务费用的增加，应记入“财务费用”账”账户该项经济业务应编制如下会计分录：0001000206000需要说明的是,如果企业的短期借款利息按月支付,或者利息是在借款到期归还本金时一并支付,且数额不大,可以在实际支付或收到银行的计息通知时,直接计入当期损业务分析：应支付的利息＝100000×9%÷12×6＝4500(元)。偿还了短期借款本行存款104500长期借款利息时借：在建工程(工程完工以前)财务费用(工程完工以后)制造企业从事商品生产经营活动，必须依法向国家交纳有关税费。主要包括增值税、消费税、所得税、房产税、土地使用税、车船使用税、城市维护建设税、教育费附加等。以货币资金(银行存款)交纳了有关税费后，这一部分资金退出企业生业务分析：以银行存款交纳了有关税费后，使应交的有关税费减少1629380元(665380＋336000＋528000＋70000＋30000)，应记入“应交税费”账户的借方；另会计凭证借：应交税费──应交增值税(已交税额)665380──应交消费税336000──应交所得税──应交城市维护建设税──应交教育费附加贷：银行存款9.股利(利润)的支付为了增强公司股东的投资信心，满足股东分享公司收益的愿望，公司在实现净利润等条件下，拿出适量的资金向股东分派红利是必要的。当然，公司在什么时候、分派多少现金股利应由公司权力机构决定。在公司权力机构作出现金股利分配决定到实际向公司股东支付现金股利前，资金并没有离开企业，实际支付后，资金退出企，以银行存款支付了股利，使银行存005000000括固定资产折旧的计算)、利润的计算。选题、多选题、判断题及实际操作题，分值一般第一节会计凭证的意义和种类概念发生和完成情况的书面证明，也是登记账簿的依据。意义(1)记录经济业务，提供记账依据填制、取得会计凭证，可以及时正确地反映各项经济业务的完成情况，为登记账簿提供真实可靠的依据。各经济单位日常发生的业务，如资金的取得和运用，生产经既有货币资金的收付，又有财产物资的进出，通过会计凭证的填制，可以将日常发生的大量的经济业务加以全面的记录；经过分类与汇总的会计凭证，是据以登记各原始依据。(2)明确经济责任，强化内部控制填制和审核会计凭证可以明确经济责任，有利于推行经济责任制。各单位所发生的)监督经济活动，控制经济运行过会计凭证的审核，可以监督各项经济业务的合理性，合法性，检查经济业务是否符合国家有关法律、制度，是否符合企业发展目标和财务计划；检查其有无违法乱，处理经济纠纷提供具有法律效、会计凭证的分类第二节原始凭证概念原始凭证，是在经济业务发生或完成时直接取得或填制的，用以记录经济业务的发生或完成情况的最初书面证明。它是进行会计核算的重要原始资料，是记账的原始依据。如购买原材料时供货单位提供的发票、出差乘车的车票、住宿费发票等。凡是不能证明经济业务已经发生或完成的各种单据、文件，如购货合同、请购单、费种类原始凭证按来源不同可以分为两类：外来原始凭证、自制原始凭证。(1)外来原始凭证是指本单位在与外单位或个人发生经济业务往来时取得由外单位或个人填制的原始款人(2)自制原始凭证库保管员填制的“入库单”；生产部门向仓库领用材料时填制的“领料单”；以及由外部作为标准。例题1.发票属于外来原始凭证。()例题2.企业填写的银行进账单属于自制原始凭证。()答案：错误，银行进账单尽管是企业填写的，但它并不属于自制原始凭证，而是外来原始凭证，因为，其证明企业收到款项的作用是来自于银行在进账单上加盖的款2.原始凭证按其填制方法和手续不同分类累计凭证、汇总凭证。 (1)一次凭证其填制手续是一次完成的。所有的外来原始凭证和大部分的自制原始凭证都属于一 (2)累计凭证是指在一定时期内连续记录若干项同类经济业务的会计凭证，其填制手续是随着经济业务发生而分次完成的。它主要是适用于一些经常重复发生的，且有消耗定额或计划的经济业务，如工业企业使用的限额领料单就是典型的累计凭证，它可以在核定的限额内多次领用材料，并可以多次记载有关的业务内容。 (3)汇总凭证一定时期内记载同类经济业务的原始凭证定期汇总而另行编制的一种自制原始凭证，用以集中反映某项经济业务总括发生情况的会计凭证。如根据同类原始凭证定格式不同分类