税收法律制度xx课件

税收法律制度

本章要点：税法是财政法的组成部分，也是国家实施宏观调控、维护经济稳定的重要手段。本章介绍税收和税法的一般知识、我国现行的主要税种、税收管理体制和税收征收管理法律制度。第一节税法概述第二节我国税法的制定与实施

第三节我国税收管理体制第四节我国现行的主要税种第一节税法概述(二)税收的特征l.强制性国家以社会管理者的身份，凭借政权力量，通过颁布法律或法规，按照一定的征收标准进行强制征税。负有纳税义务的社会集团和社会成员都必须遵守国家强制性的税收法律制度，依法纳税，否则就要受到法律制裁。2.无偿性税收是国家凭借政治权力进行收入分配的本质相关联的。国家取得税收收入既不需偿还，也不需对纳税人付出任何对价。不是凭借财产所有权取得的收人,也不需要用使用价值的转换或提供特定服务取得收入。税收的无偿性至关重要，体现了财政分配的本质，它是税收“三性”的核心。3.固定性以法律形式预先规定征税范围和征收比例，便于征纳双方共同遵守。包括时间上的连续性、征收比例的固定性。课税对象、征收比例或数额等制定公布后，在一定时期内保持稳定不变。未经严格的立法程序，任何单位和个人剥征税标准都不得随意变更或修改。2.具有收人再分配的作用通过税收征收，使市场机制下形成的高收人者多负担税收，低收入者少负担税收，从而使税后收入分配趋向公平。通过税收支出、税收优惠，进而对国民收人进行再分配。3.税收具有稳定经济的作用。税收是宏观经济调节工具的一种重要手段在政府收入中的重要份额，决定了对公共部门消费的影响进而会影响总需求。税收在税目、税率、减免税等方面的规定，会直接影响投资行为，从而对总需求产生影响，这样就达到了调节社会生产、交换、分配和消费，促进社会经济健康发展的目的。4.税收具有维护国家政权的作用。国家政权的存在叉有赖于税收的存在。没有税收，国家机器就不可能有效运转。税收是凭借政治权力，对物质利益进行调节，体现国家支持什么，限制什么，从而达到巩固国家政权的政治目的。

（一）税法和税收制度的概念

税法是调整国家通过税务机关与纳税人之间产生的、无偿征收一定货币或者实物的税收征纳关系的法律规范的总称。税收制度，是一个国家的税负结构、税收管理体制及征收管理制度的总称。我国现行的税收管理体制是“统一领导，分级管理”，即分中央和地方（省、自治区、直辖市）两级。可划分为中央税、地方税以及中央地方共享税。征收管理制度:税务部门依据税法开展征税工作的工作规程，一般由管理、检查和征收三个环节构成。（二）税法的构成要素1.征税人代表国家行使征税职权的各级税务机关和其他征收机美。因税种的不同，征税人也不同。我国的单项税法中都有有关征税人的规定。如增值税的征税人是税务机关，关税的征税人是海关。2.纳税义务人（简称纳税人）依法直接负有纳税义务的自然人、法人和其他组织。如营业税的纳税人：在中国境内提供《中华人民共和国营业税暂行条例》规定的劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人资源税的纳税人：在我国境内开采《中华人民共和国资源税暂行条例》规定的矿产品或者生产盐的单位和个人。征税对象是区分不同税种的主要标志征税对象税种生产经营所得和其它所得所得税（个人所得税，企业所得税）财产财产税（遗产税）销售收入额或劳务收入额或营业额流转税（增值税，消费税）4.税目税法中具体规定应当征税的项目，是征税对象的具体化。目的：一为了明确征税的具体范围；二为了对不同的征税聊目加以区分，从而制定高低不同的税率。5.税率应纳税额与计税金额（或数量单位）之间的比例，它是计算税额的尺度。计税金额指征税对象的数量乘以计税价格的数额。税率的高低直接体现国家的政策要求，直接关系到国家财政收人的多少和纳税人的负担程厦，是税收法律制度中的核心要素。全额累进税率：按征税对象金额的多少划分若干等级，并按其达到的不同等级规定不同的税率。征税对象的金额达到哪一个等级，则全额按相应的税率征税。我国已不采用这种税率。超额累进税率：将征税对象的数额划分为不同的部分，按不同的部分规定不同的税率，对每个等级分别计算税额。如《个人所得税法》将工资、薪金所得划分为九个等级．并规定了5％～45％的九级超额累进税率。超率累进税率：按征税对象的数额的某种比例来划分不同的部分，按不同部分分别规定相应的税率。如《中华人民共和国土地增值税暂行条例》中，接土地增值额和扣除项目金额的比例的不同，规定了四级超率累进税率。超倍累进税率：以征税对象数额相当于计税基数的倍数为累进依据，按照超累方式计算应纳税额的税率。

《案例4－4：累进税率的运用》

劳务报酬所得适用的三级超额累进税率

级数每次应纳税所得额税率速算扣除数1不超过20000元200220000~50000元3020003超过50000元部分407000著名歌星王石，在2009年10月，由经纪人安排演出，收入30000元,按照我国个人所得税税法规定，每次收入超过4000元时，扣除的生活费比例为20%。本例扣除6000元，应纳税所得额是24000元。

（1）按照累进税率的计算原理可知，以上税率为超额累进税率。

20000×20%＝4000（元）

4000×30%＝1200（元）

合计4000＋1200＝5200（元）

（2）由此可见，累进税率其实就是一种变动比例税率。在实际工作中，为了计算简便，往往先用最高税率全额计算税金，然后减去高低税率差别导致的税款差（税收上称之为速算扣除数）。

在税率既定的情况下，速算扣除数也是固定的。

如果本例用速算扣除数，应纳税额＝24000×30%－2000＝5200（元）。

6.计税依据计算应纳税额的依据或标准，即依据什么来计算纳税人应缴纳的税额。两种：从价计征以征税对象的重量、体积、数量为计税依据。7.纳税环节商品流转过程中，包括工业生产、农业生产、货物进出口、农产品采购或发运、商业批发、商业零售等在内的各个环节，具体被确定应当缴纳税款的环节，就是纳税环节。8.纳税期限纳税人的纳税义务发生后应依法缴纳税款的期限。我国税法对不同税种根据不同的情况规定了各自的纳税期限。如《中华人民共和国和国营业税暂行条例》规定，营业税的纳税期限分为5日、10日、15日、或者一个月，具体纳税期限由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定。纳税人必须在规定的纳税期限内缴纳税款。(2)税率式减免，指通过直接降低税率的方式实现的减税、免税。包括低税率、零税率等。(3)税额式减免，指通过直接减少应纳税额的方式实现的减税、免税。包括全部免征、减半征收、核定减免率等。10.法律责任对违反国家税法规定的行为人采取的处罚措施。一般包括违法行为和因违法而应承担的法律责任。违法行为是指违反税法规定的行为，包括作为和不作为。法律责任包括行政责任和刑事责任。纳税人和税务人员违反税法规定，都将依法承担法律责任。

三、税收法律关系

(一)税收法律关系的概念和特点税收法律关系：税收法律制度所确认和调整的国家和纳税人之间、国家与国家之间以及各级政府之间在税收分配过程中形成的权利和义务关系。

1.税收法律关系主体税收法律关系中享有权利和承担义务的当事人税收法律关系的参加者分为征税主体和纳税主体（1）征税主体指税收法律关系中享有征税权利的一方当事人，即税务行政执法机关，包括各级税务机关、海关等。（2）纳税主体即税收法律关系中负有纳税义务的一方当事人。包括法人、自然人和其他组织。对这种权利主体的确定，我国采取属地兼属人原则，即在华的外国企业，组织、外籍人、无国籍人等，凡在中国境内有所得来源的，都是我国税收法律关系的纳税主体。2.税收法律关系客体税收法律关系主体双方的权利和义务所共同指向、影响和作用的客观对象。税收法律关系客体与征税对象的异同：客体属于法学范畴，侧重于其所连接的征税主体与纳税主体之间权利义务的关系，不注重具体形态及数量关系，较为抽象；征税对象属于经济学范畴，侧重于表明国家与纳税人之间物质利益转移的形式、数量关系及范围，较为具体：如：流转税的法律关系客体是纳税人生产、经营的商品、货物或从事的劳务，而征税对象是其商品流转额或非商品流转额；财产税的法律关系客体是纳税人所有的某些财产，征税对象是这些财产的价值额。

3.税收法律关系内容税收法律关系主体所享受的权利和应承担的义务税收法律关系中最实质的内容，也是税法的灵魂。具体规定了税收法律关系主体可以有什么行为，不可以有什么行为，如果违反了税法的规定，应该如何处罚等。(1)征税主体的权利与义务税务机关享有的权力：征税权；税务管理权；税法解释权；估税权；委托代征杈；税收保全权；行政强制执行权；行政处罚权；税收检查权；税款追征权；代位权与撤销权；阻止欠税纳税人离境的权力；定期对纳税人欠缴税款情况予以公告的权力等。税务机关的义务包括：依法办理税务登记、开具完税凭证的义务；保密的义务；宣传税法、无偿提供纳税咨询服务的义务；提供高质量纳税服务的义务；依法进行回避的义务；多征税款立即返还的义务；实施税收保全过程中的义务；出示税务检查证的义务；受理行政复议及应诉的义务等。(2)纳税主体的权利与义务纳税主体的权利包括：知情权；保密权；陈述权与申辩权；控告检举权；延期申报请求权；延期纳税请求权；减税、免税、出口退税请求权；多缴税款申请退还权；取得凭证权；税务人员来出示税务检查证和税务通知书时拒绝检查权；个人及其所扶养家属维持生活必需的住房和用品不被扣押的权利；委托税务代理权；要求税务机关承担赔偿责任权；申请行政复议和提起行政诉讼权。纳税主体的义务包括：按期办理税务登记的义务；依法设置账簿、正确使用凭证的义务；按期办理纳税申报的义务；按期缴纳或解缴税款的义务；滞纳税款须缴纳滞纳金的义务；接受税务检查的义务；向税务机关报告的义务；离境前结清税款的义务；申请行政复议前缴纳税款、滞纳金或提供担保的义务。1、下列关于税收法律关系的表述正确的有（）。（2002）A．税收法律关系是税法所确认和调整的，国家与纳税人之间在税收分配过程中形成的权利义务关系B．税收法律关系主体的一方只能是国家C．税收法律关系体现了国家和纳税人的意志D．税收法律关系中权利义务具有对等性2、税收法律关系产生的标志是（）。（2000）A．纳税人进行税务登记B．纳税人进行纳税申报C．纳税人应税行为的发生D．税务机关征税行为的发生四、税法的分类（一）按照税法的基本内容和效力的不同税收基本法税法的母法。我国目前还没有统一制定。税收普通法个人所得税法、税收征收管理法等（二）按照税法的职能作用的不同实体法：确定税种的立法，主要是规定8大要素。如《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》、《中华人民共和国个人所得税法》。程序法：指税务管理方面的法律。税收征管法、纳税程序法、发票管理法、税务机关组织法、税务争议处理法。（三）按税法征收对象的不同—对流转额课税的税法。VAT、营业税、消费税、关税等。—对所得额课税的税法。企业所得税、涉外企业所得税、个人所得税—对财产、行为课税的税法：房产税、印花税等—对自然资源课税的税法。资源税、城镇土地使用税（四）按照管辖权不同国内税法：国际税法：双边或多边税收协定、国际惯例、条约等外国税法（五）按税收收入归属和征管权限—中央税：属于中央政府的财政收入，由国家税务局负责征收管理。关税、消费税（含进口环节海关代征的部分）、海关代征的进口环节增值税、车辆购置税—地方税：属于地放各级政府的财政收入，由地方税务局负责征收管理。城镇土地使用税、耕地占用税、土地增值税、房产税、城市房地产税、车船使用税、车船使用牌照税、契税、屠宰税、筵席税—中央与地方共享税：属于中央政府和地方政府财政的共同收入，由中央、地方政府按一定的比例分享税收收入，目前由国家税务局负责征收管理。增值税、营业税、企业所得税、外商投资企业和外国企业所得税、个人所得税、资源税、城市维护建设税、印花税（六）按计税依据不同1.从价税以征税对象价格为计税依据，其应纳税额随商品价格的变化而变化，能充分体现合理负担的税收政策，因而大部分税种均采用这一计税方法。2.从量税以征税数量的对象的数量、重量、体积等作为计税依据，其课税数额与征税对象数量相关而与价格无关。按征税对象的性质不同分类l.流转税类。流转税是我国税制体系中的主体税种，其中叉以增值税为主。如增值税、消费税，营业税、关税等。2.所得税类。如企业所得税、外商投资企业和外国企业所得税、个人所得税等。3．资源税类。如资源税等。4.财产税类。如房产税、契税等。5．行为税类。如城市维护建设税、印花税、车辆购置税、车船税、船舶吨税、屠宰税等。第二节我国税法的制定与实施税法的制定和实施就是税收立法和执法一、税法的制定税收立法：有权的机关依据一定的程序，遵循一定的原则，运用一定的技术，制定、公布、修改、补充和废止有关的税收法律、法规、规章的活动。（一）税收立法机关（按照由高到低排列）1.全国人大和人大常委会制定的税收法律。（等级最高）如《外商投资企业和外国企业所得税法》、《个人所得税法》、《税收征收管理法》、《关于涉外企业适用增值税、消费税、营业税等暂行条例的决定》。2.全国人大或人大常委会授权立法授权国务院制定某些具有法律效力的暂行规定或条例。法律效力要高于行政法规，制定出来后还要报全国人大常委会备案。目前属于授权立法的包括：增值税、营业税、消费税、资源税、土地增值税、企业所得税等六个暂行条例。3.国务院制定的税收行政法规其效力低于宪法、法律，高于地方法规、部门规章和地方规章税收行政法规，由国务院审议通过后，以总理名义发布实施。举例：《实施细则》等几个概念的解释：法规省、自治区、直辖市和较大的市的人民代表大会及其常务委员会依照法定职权和程序制定的地方性法规经济特区所在地的省、市的人民代表大会及其常务委员会依照法定职权和程序制定的经济特区法规自治州、自治县的人民代表大会依照法定职权和程序制定的自治条例和单行条例。

规章，包括部门规章和地方政府规章。部门规章：国务院各部、各委员会、中国人民银行、审计署和具有行政管理职能的直属机构(以下简称国务院部门)根据法律和国务院的行政法规、决定、命令，在本部门的职权范围内依照《规章制定程序条例》制定的规章。地方政府规章：省、自治区、直辖市和较大的市的人民政府根据法律、行政法规和本省、自治区、直辖市的地方性法规，依照《规章制定程序条例》制定的规章。4.地方人民代表大会及其常委会制定的税收地方性法规仅海南省、各自治区有此权力5.国务院税务主管部门制定的税收部门规章《增值税暂行条例实施细则》(财政部颁发)、《税务代理试行办法》(国家税务总局颁发)。

6、地方政府制定的税收地方规章两个前提：A、都必须在税收法律、法规明确授权下进行；B、不得与税收法律、行政法规相抵触。国务院经授权立法制定的《中华人民共和国增值税暂行条例》具有国家法律的性质和地位。(√)（2006）简单总结分类立法机关形式举例税收法律全国人大及常委会全国人大及其常委会授权立法法律《外商投资企业和外国企业所得税法》、《个人所得税法》、《税收征收管理法》税收法规国务院--税收行政法规地方人大(目前只有海南省、民族自治区)--税收地方法规条例暂行条例6个暂行条例税收规章财政部、税务总局、海关总署--税收部门规章地方政府--税收地方规章办法、规则、规定如：税务总局颁发的《税收代理试行办法》（二）税收立法程序1.提议阶段——财政部或税务总局负责调研并提草案，报国务院2.审议阶段——法规由国务院负责审议；法律由国务院负责审议后交全国人大常委会的有关部门审议，再交全国人大或其常委会审议通过3.通过和公布阶段——法规由总理签署发布；法律由国家主席签署发布1.下列各部门中，有权制定税收规章的税务主管机关有（）A.国家税务总局B.财政部C.国务院办公厅D.海关总暑2.下列法律、法规中，属于税收行政法规的有（）A.增值税暂行条例B.增值税暂行条例实施细则C.税收征收管理法D.税收征收管理法实施细则3.税收立法程序通常包括（）阶段。（2001）A.提议B.审议C.通过和公布实施D.试行二、税法的实施（一）税法的实施包括税收执法和守法两个方面1.执法：税务机关和税务人员正确运用法律、对违法者进行制裁2、守法：征、纳双方都要严格守法（二）税法执法的原则1．层次高的法律效力大于低的2．特别法优于普通法3．国际法优于国内法4．实体法从旧，程序法从新。第三节我国税收管理体制一、税收管理体制的概念关于中央政权和地方政权之间在税收决策（包括税收立法、行政、司法各个方面）管理权限界定、相应组织体系建立、税款在中央和地方之间分配的规范与制度的总称，实质上体现中央和地方之间的税收分配关系。是划分税权的制度。税权的划分分为纵向和横向。纵向——中央和地方横向——同级国家机关之间税收管理制度的核心：税权的划分税收管理权包括：税收立法权、税法解释权、开征、停征、加征、减免权二、税收立法权的划分我国税收立法权的划分的现状1、中央税、共享税以及全国统一实行的地方税的立法权集中在中央。2、依法赋予地方适当的地方税收立法权。三、税收执法权的划分（了解）四、税务机构设置和税收征收范围划分（一）税务机构设置1.国家税务总局对国税系统实行垂直管理。协同省级政府对地税系统双重领导，以省政府领导为主。2、省以下地税局实行上级税务机关和同级政府双重领导，以上级税务机关垂直领导为主。

（二）税收征收管理范围的划分对于这部分内容，要重点掌握交叉的。1、国税局：增值税、消费税、车辆购置税、所得税（企业、外资、利息所得税）、营业税、城建税、证券交易印花税、个人所得税（储蓄利息税）2．地税局所得税（个人、地方企业）、营业税、城建税、其他（国税局不征的）。3．在大部分地区，契税、耕地占用税，仍由地方财政部门管理和征收。海关—关税，此外代征进出口环节的增值税和消费税。（三）税收收入的划分1、中央固定收入：国内消费税、车辆购置税、关税、海关代征VAT和消费税。2、地方固定收入：城镇土地使用税、耕地占用税、土地增值税、房产税、城市房地产税、车船税、牌照税、契税、屠宰税、筵席税、3.共享收入——增值税：中央75％，地方25％——营业税：铁道部、各银行总行、各保险总公司集中缴纳的部分归中央，其他归地方——企业所得税、涉外企业所得税：铁道部、各银行总行及海洋石油企业缴纳的部分归中央，其余部分中央60％，地方40％；——个人所得税：储蓄存款利息个人所得税归中央，其他中央60％，地方40％——资源税：海洋石油企业缴纳的部分归中央，其他归地方——城建税：铁道部、各银行总行、各保险总公司集中缴纳的部分归中央，其他归地方——印花税：证券交易印花税收入的94％归中央，6％归地方，其他的印花税都归地方第四节我国现行的主要税种

根据征税对象的不同把我国的现行税种划分为：流转税、所得税、财产税、特定行为税和资源税。一、流转税流转税是以商品流转额和非商品营业额（服务收入）为征税对象的一个税种。流转税的征税对象是流转额，"流转额”既包括商品销售收入额，也包括各种劳务、服务的业务收入额。流转税包括：增值税、土地增值税、消费税、营业税和关税等。（一）增值税1、增值税和增值税法增值税：以产品新增加的价值，即以增值额为征税对象的一种税。增值额：货物的销售收入额扣除购入原材料等支出额以后的余额。从计税原理，增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。实行价外税，也就是由消费者负担，有增值才征税没增值不征税。你公司向a公司购进甲货物100件，金额为10000元，但你公司实际上要付给对方的货款并不是10000元，而是10000+10000*17%（假设增值税率为17%）=11700元。

why？因为你公司作为消费者就要另外负担1700元的增值税，这就是增值税的价外征收。这1700元增值税对你公司来说就是“进项税”。a公司多收了这1700元的增值税款并不归a公司所有a公司要把1700元增值税上交给国家。所以a公司只是代收代缴而已。

公式为：应纳税额=销项税额-进项税额

增值税计算公式：含税销售额/（1+税率）=不含税销售额

不含税销售额×税率=应纳销项税额

如果你公司是一般纳税人，进项税一般可以在销项税中抵扣。

沿用上例，你公司购进货物的支付的进项增值税款是1700元，销售乙产品收取的销项增值税是2550元。由于你公司是一般纳税人，进项增值税可以在销项增值税中抵扣，所以，你公司（在出售了乙产品获得b公司的货款后）上交给国家增值税款就是：2550-1700=850元（那1700元已在你公司购买甲货物时加入货款中，由a公司代收代缴过了），所以这850元是b公司在向你公司购乙产品时付给你公司的，通过你公司交给国家。b公司买了你公司的乙产品，再卖给c公司，c公司再卖给d公司……，这些过程都是要收取增值税的，直到卖给最终的消费，也就把增值税转嫁到了最终消费者身上了，所以增值税也是流转税。

2、增值税的纳税主体在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人。增值税的纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人两种。3、增值税的征收范围

1）货物（有形动产，包括热力、电力、气体等）；2）应税劳务（提供的加工修理修配劳务）；3）进口货物。

4、增值税的税率纳税人销售或者进口粮食、食用植物油、自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品、图书、报纸、杂志、饲料、化肥、农药、农机、农膜以及国务院规定的其他货物的，税率为13%；除上述货物外，纳税人销售、进口货物或者提供加工、修理修配劳务，基本税率为17％；小规模纳税人销售货物或提供应税劳务，税率为6%；纳税人出口货物，除国务院另有规定外，税率为零。增值税税率说明

一、一般纳税人生产下列货物，可按简易办法依照6%征收率计算缴纳增值税。

1、县以下小型水力发电单位生产的电力；

2、建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料；

3、以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰；

4、原料中掺有煤矸石、石煤、粉煤灰、烧煤锅炉的炉底渣及其他废渣(不包括高炉水渣)生产的墙体材料；

5、用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品。

二、金属矿采选产品、非金属矿采选产品增值税税率由17%调整为13%。

三、增值税一般纳税人销售自来水可按6%的税率征收。

四、文物商店和拍卖行的货物销售按6%的税率征收。

五、寄售商店代销寄售物品、典当业销售的死当物品按6%的税率征收。

六、单位和个人经营者销售自己使用过的游艇、摩托车和应征消费税的汽车，按6%的征收率计算缴纳增值税。

七、销售自己使用过的其他属于货物的固定资产，暂免征收增值税。八、增值税小规模纳税人销售进口货物，税率为6%，提供加工、修理修配劳务，税率为6%。

九、邮政部门以外的其他单位与个人销售集邮商品、征收增值税。

十、增值税一般纳税人向小规模纳税人购买的农业产品，可视为免税农业产品按10%的扣除率计算进项税额。

十一、工厂回收的废旧物资按照10%的扣除率计算进项税额。

十二、增值税一般纳税人凭发票上的运费金额按10%的扣除率计算进项税额。如运输费用和其他杂费合并开列，则不得计算进项税额。

5、计征办法增值税实行价外计征的办法，实行根据发货票注明税金进行税款抵扣的制度。商品零售环节的发货票不单独注明资金，因为商品零售继续实行价内税，税金已包含在价格之内。一般纳税人销售货物或者提供应税劳务，应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。一般纳税人的应纳税额＝当期销项税额—当期进项税额。

应纳税额计算公式：应纳税额=当期销项税额－当期进项税额。小规模纳税人销售货物或者应税劳务，以销售额和规定的6%征收率计算应纳税额，不抵扣进项税额。应纳税额计算公式：应纳税额=销售额×征收率；纳税人进口货物，按组成计税价格和规定的税率计算应纳税额，不得抵扣任何税额。进口货物的应纳税额=（关税完税价格＋关税十消费税）×税率

6、免征增值税的项目(1)农业生产者销售的自产农业产品；(2)避孕药品和用具；(3)古旧图书；(4)直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备；(5)外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；(6)来料加工、来件装配和补偿贸易所需进口的设备；(7)由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品；(8)销售的自己使用过的物品。（二）土地增值税土地增值税和土地增值税法

土地增值税：转让国有土地使用权、地上的建筑物及其附着物并取得收入的单位和个人，以转让所取得的收入包括货币收入、实物收入和其他收入为计税依据向国家缴纳的一种税赋，不包括以继承、赠与方式无偿转让房地产的行为。

1993年11月26日国务院通过了《中华人民共和国土地增值税暂行条例》，自1994年1月1日起施行。土地增值税：以土地和地上建筑物为征税对象。以增值额为计税依据。

土地增值税的功能是国家对房地产增值征税。

土地增值税如何征收

土地增值税是以转让房地产取得的收入，减除法定扣除项目金额后的增值额作为计税依据，并按照四级超率累进税率进行征收。（1）增值额未超过扣除项目金额50%部分，税率为30%；

（2）增值额超过扣除项目金额50%，未超过扣除项目金额100%的部分，税率为40%；速算扣除系数为5%；

（3）增值额超过扣除项目金额100%，未超过扣除项目金额200%的部分，税率为50%；速算扣除系数为15%；

（4）增值额超过扣除项目金额200%的部分，税率为60%；速算扣除系数为35%。

增值税征收的两种方式

第一，核定征收，按照转让二手房交易价格全额的1%征收率征收，这种模式类似于目前的个人所得税征收方式。如成交价为50万元，土地增值税应为500000×1%=5000元。第二，减除法定扣除项目金额后，按四级超率累进税率征收。一是能够提供购房发票；二是不能够提供发票，但能够提供房地产评估机构的评估报告。

1、能够提供购房发票的，可减除以下项目金额：（1）取得房地产时有效发票所载的金额；

（2）按发票所载金额从购买年度起至转让年度止每年加计5%的金额；

（3）按国家规定统一交纳的与转让房地产有关税金；

（4）取得房地产时所缴纳的契税。

2、不能够提供购房发票，但能够提供房地产评估机构按照重置成本评估法，评定的房屋及建筑物价格评估报告的，扣除项目金额按以下标准确认：（1）取得国有土地使用权时所支付的金额证明；

（2）中介机构评定的房屋及建筑物价格（不包括土地评估价值），需经地方主管税务机关对评定的房屋及建筑物价格进行确认；

（3）按国家规定统一交纳的与转让房地产有关的税金和价格评估费用。

土地增值税征收实例某市一家房地产开发公司以经营别墅为主，2000年共收入1亿元，其中取得土地使用权所支付的金额、开发土地的成本和费用、与转让房地产有关的税金等属于税法规定的扣除金额为4000万元。2001年响应政府号召转向民居建设，建造了工薪阶层的商品房普通标准住宅。这批房产收入1200万元，其中属于税法规定的扣除项目金额为1000万元。两年间该公司共交纳的土地增殖税额为2400万元。这个数额是否正确？计算公式为：应纳税额＝增值额＊适用税率－扣除项目金额×速算扣除系数土地增值税的免征有下列情形之一的，免征土地增值税：(1)纳税人建造普通标准住宅出售，增值额未超过扣除项目金额20%的；(2)因国家建设需要依法征用、收回的房地产。（三）消费税消费税法概述消费税是对特定的消费品和消费行为征收的一种税。（Consumertax）。政府向消费品征收的税项，可从批发商或零售商征收。销售税是典型的间接税。消费税是1994年税制改革在流转税中新设置的一个税种。国务院于1993年12月13日颁布了《中华人民共和国消费税暂行条例》，自1994年1月1日起施行。1993年12月25日财政部颁布了《中华人民共和国消费税暂行条例实施细则》。

消费税的纳税义务人在我国境内生产、委托加工、零售和进口应税消费品的国有企业、集体企业、私有企业、股份制企业、其他企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体和其他单位、个体经营者及其他个人。根据《国务院关于外商投资企业和外国企业适用增值税、消费税、营业税等税收暂行条例有关问题的通知》规定，在我国境内生产、委托加工、零售和进口应税消费品的外商投资企业和外国企业，也是消费税的纳税人。消费税是国家为体现消费政策，对生产、委托加工、零售和进口的应税消费品征收的一种税。

消费税是对在中国境内从事生产和出口税法规定的应税消费品的单位和个人征收的一种流转税，是对特定的消费品和消费行为在特定的环节征收的一种间接税。

消费税的特点

1、消费税以税法规定的特定产品为征税对象。国家可以根据宏观产业政策和消费政策的要求，有目的地、有重点地选择一些消费品征收消费税，以适当地限制某些特殊消费品的消费需求；

2、按不同的产品设计不同的税率，同一产品同等纳税；

3、消费税是价内税，是价格的组成部分；

4、消费税实行从价定率和从量定额以及从价从量复合计征三种方法征税

5、消费税征收环节具有单一性

6、消费税税收负担转嫁性最终都转嫁到消费者身上3、征税范围第一类：一些过度消费会对人类健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害的特殊消费品，如烟、酒、鞭炮、焰火等；

第二类：奢侈品、非生活必需品，如贵重首饰、化妆品等；

第三类：高能耗及高档消费品，如小轿车、摩托车等；

第四类：不可再生和替代的石油类消费品，如汽油、柴油等；

第五类：具有一定财政意义的产品，如汽车轮胎、护肤护发品等。2006年3月21日，中国财政部、国家税务总局联合发出通知，对消费税的税目、税率进行调整。这次调整新增了高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板等税目；取消了“护肤护发品”税目；并对部分税目的税率进行了调整。

4、税率消费税共设置了11个税目，在其中的3个税目下又设置了13个子目，列举了25个征税项目。实行比例税率的有21个，实行定额税率的有4个。共有13个档次的税率，最低3%，最高56%。消费税的计税方法1、从价计税时应纳税额＝应税消费品销售额×适用税率

2、从量计税时应纳税额＝应税消费品销售数量×适用税额标准

3、自产自用应税消费品用于连续生产应税消费品的，不纳税；用于其他方面的，有同类消费品销售价格的，按照纳税人生产的同类消费品销售价格计算纳税，没有同类消费品销售价格的，组成计税价格。

组成计税价格＝（成本＋利润）÷（1-消费税税率）

应纳税额＝组成计税价格×适用税率

4、委托加工应税消费品的由受托方交货时代扣代缴消费税。按照受托方的同类消费品销售价格计算纳税，没有同类消费品销售价格的，组成计税价格。

组成计税价格＝（材料成本＋加工费）÷（1-消费税税率）

应纳税额＝组成计税价格×适用税率

5、进口应税消费品，按照组成计税价格计算纳税。计算公式为：

组成计税价格=（关税完税价格＋关税）÷（l一消费税税率）

应纳税额=组成计税价格×消费税税率

6、零售金银首饰的纳税人在计税时，应将含税的销售额换算为不含增值税税额的销售额。

金银首饰的应税销售额＝含增值税的销售额÷（1+增值税税率或征收率）

对于生产、批发、零售单位用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面或未分别核算销售的按照组成计税价格计算纳税。

组成计税价格＝购进原价×（1＋利润率）÷（1-金银首饰消费税税率）

应纳税额=组成计税价格×金银首饰消费税税率消费税的纳税环节1、生产环节。纳税人生产的应税消费品，由生产者于销售时纳税。其中自产自用的用于本企业连续生产应税消费品的不纳税；用于其他方面的，于移送使用时纳税。委托加工的应税消费品，由受托方在向委托方交货时代扣代缴。如果受托方是个体经营者，委托方需在收回加工应税消费品后向所在地主管税务机关缴纳消费税。

2、进口环节。纳税人进口的应税消费品，由进口报关者于报关进口时纳税。

3、零售环节。金银首饰消费税由零售者在零售环节缴纳。

消费税的优惠

对纳税人出口应税消费品，免征消费税；国务院另有规定的除外。出口应税消费品的免税办法，由国家税务总局规定。

（四）营业税营业税和营业税法对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人就其营业收入额征收的一种税。1984年9月国务院颁布《营业税条例(草案)》，开始征收营业税。1993年12月13日国务院颁布《中华人民共和国营业税暂行条例》，自1994年1月1日起施行。

特点：（一）征税范围广、税源普遍

在我国境内提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的经营行为，涉及国民经济中第三产业这一广泛的领域。第三产业直接关系着城乡人民群众的日常生活，因而营业税的征税范围具有广泛性和普遍性。随着第三产业的不断发展，营业税的收入也将逐步增长。

（二）以营业额为计税依据，计算方法简便

计税依据为各种应税劳务收入的营业额、转让无形资产的转让额、销售不动产的销售额（三者统称为营业额），税收收入不受成本、费用高低影响，收入比较稳定。营业税实行比例税率，计征方法简便。

（三）按行业设计税目税率

营业税与其他流转税税种不同，它不按商品或征税项目的种类、品种设置税目、税率，而是从应税劳务的综合性经营特点出发，按照不同经营行业设计不同的税目、税率，即行业相同，税目、税率相同；行业不同，税目、税率不同。营业税税率设计的总体水平较低。

纳税人的营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用；但是，下列情形除外：

（一）运输企业自中华人民共和国境内运输旅客或者货物出境，在境外改由其他运输企业承运乘客或者货物的，以全程运费减去付给该承运企业的运费后的余额为营业额。

（二）旅游企业组织旅游团到中华人民共和国境外旅游，在境外改由其他旅游企业接团的，以全程旅游费减去付给该接团企业的旅游费后的余额为营业额。

（三）建筑业的总承包人将工程分包或者转包给他人的，以工程的全部承包额减去付给分包人或者转包人的价款后的余额为营业额。（四）转贷业务，以贷款利息减去借款利息后的余额为营业额。

（五）外汇、有价证券、期货买卖业务，以卖出价减去买入价后的余额为营业额。

（六）财政部规定的其他情形。

计算

营业税应纳税额=营业额×税率

税目和税率一、交通运输业3%

陆路运输包括铁路运输、公路运输、缆车运输、索道运输及其他陆路运输。

水路运输打捞，比照水路运输征税。

航空运输通过空中航线运送货物或旅客的运输业务。通用航空业务，航空地面服务业务，比照航空运输征税。

管道运输

装卸搬运

二、建筑业3%建筑

安装修缮装饰其他工程作业

三、金融保险业

5%

金融业务包括贷款、融资租赁、金融商品转让、金融经纪业和其他金融业务。贷款包括自有资金贷款和转贷。典当业的抵押贷款业务，按自有资金贷款征税。人民银行的贷款业务，不征税。

保险一年期以上返还性人身保险业务免征营业税。

四、邮电通信业3%

包括邮政、电信

邮政包括传递函件或包件、邮汇、报刊发行、邮务物品销售、邮政储蓄，其他邮政业务。邮政部门销售集邮商品，征收营业税。

电信包括电报、电传、电话、电话机安装、电信物品销售及其他电信业务。五、文化体育业3%

包括文化业、体育业

文化业包括表演、播映、其他文化业。经营游览场所的业务，比照文化业征税。

体育业包括举办体育比赛，为体育比赛或活动提供场所。

六、娱乐业5%-20%经营歌厅、舞厅、卡拉OK歌舞厅、音乐茶座、高尔夫球、壁球、网球等项目。

经营射击、游艺机、跑马、狩猎(包括钓鱼)、游艇、赛车(专供儿童娱乐的游艇、赛车除外)等游艺项目

台球、保龄球、其他游艺项目。

七、服务业，包括组织旅游，提供场所等，5%。

八、转让无形资产，5%

九、销售不动产，5%（2010年征收标准）

1.不足5年的非普通住房转让，全额征收营业税；

2.超过5年（含5年）的非普通住房或不足5年的普通住房转让，按其销售收入减去购买房屋的价款后的差额征营业税；

3.超过5年（含5年）的普通住房对外销售的，免征营业税。

起征点

根据《中华人民共和国营业税条例》（2009年1月1日起实施）规定：第十条纳税人营业额未达到国务院财政、税务主管部门规定的营业税起征点的，免征营业税；达到起征点的，依照本条例规定全额计算缴纳营业税。

营业税起征点的适用范围限于个人。

营业税起征点的幅度规定如下：

（一）按期纳税的，为月营业额1000－5000元；

（二）按次纳税的，为每次（日）营业额100元。

省、自治区、直辖市财政厅（局）、税务局应当在规定的幅度内，根据实际情况确定本地区适用的起征点，并报财政部、国家税务总局备案。扣缴义务人

（1）建筑业务实行分包或者转包的，以总承包人为扣缴义务人；

（2）委托金融机构发放贷款，以受托发放贷款的金融机构为扣缴义务人；

（3）分保险业务，以初保人为扣缴义务人；

（4）单位或者个人进行演出由他人售票的，其应纳税款以售票者为扣缴义务人；

（5）演出经纪人为个人时，其办理演出业务的应纳税款以售票者为扣缴义务人；

（6）个人转让除土地使用权以外的其他无形资产，其应纳税款以受让者为扣缴义务人；

（7）境外纳税人发生应税行为而在境内未设有经营机构的，其应纳税款以代理者为扣缴人；没有代理者的，以受让者或购买者为扣缴义务人。

免税项目

(1)养老院、托儿所、幼儿园、残疾人福利机构提供的育养服务，婚姻介绍，殡葬服务。(2)残疾人员个人提供的劳务，即残疾人员本人为社会提供的劳务。(3)医院、诊所和其他医疗机构提供的医疗服务。(4)学校和其他教育机构提供的教育劳务，学生勤工俭学提供的劳务。(5)农业机耕、排灌、病虫害防治、植保、农牧保险以及相关技术培训业务，家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治。(6)纪念馆、博物馆、文化馆、美术馆、展览馆、书画院、图书馆、文物保护单位举办文化活动的门票收入，宗教场所举办文化活动的门票收入。(7)科研单位取得的技术转让收入。

除上述项目外，营业税的减税、免税项目由国务院规定，任何地区、部门均不得规定免税、减税项目。

纳税人兼营免税、减税项目的，应当单独核算免税、减税项目的营业额，未单独核算营业额的，不得免税、减税。

地点（1）纳税人提供应税劳务，应向劳务发生地的主管税务机关申报缴税；纳税人提供的应税劳务发生在外县（市）的，应向劳务发生地主管税务机关申报纳税而未申报的，由其机构所在地或居住地主管税务机关补征。自2009年起，营业税纳税人提供应税劳务的纳税地点按劳务发生地原则确定调整为按机构所在地或者居住地原则确定。

（2）纳税人从事运输业务，应当向其机构所在地主管税务机关申报纳税。但中央铁路运营业收人的纳税地点在铁道部机构所在地。

（3）纳税人承包的工程跨省（自治区、直辖市）的，向其机构所在地税务机关申报纳税。

（4）纳税人转让土地使用权或者销售不动产，应当向该土地或不动产的所在地税务机关申报纳税。

（5）纳税人转让除土地使用权以外的其他无形资产，应当向其机构所在地税务机关纳税。

（6）代扣代缴营业税的地点为扣缴义务人机构所在地。但国家开发银行委托中国建设银行的贷款业务，由国家开发银行集中在其机构所在地缴纳；中国农业发展银行在其省级以下机构建立前，其委托中国农业银行的贷款业务，由中国农业发展银行的省级分行集中于其机构所在地缴纳。

时间（1）纳税人转让土地使用权或者销售不动产，采用预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。

（2）自建行为的纳税义务发生时间，为纳税人销售自建建筑物并收讫营业额或者取得索取营业额凭据的当天。

（3）纳税人将不动产无偿赠予他人的，其纳税义务发生时间为不动产所有权发生转移的当天。

期限按营业税有关规定所确定的纳税人发生纳税义务后，计算应缴纳营业税税款的期限。根据营业税有关规定，营业税具体的纳税期限，由主管税务机关依纳税人应纳税额之大小核定，可核定为5日、10日、15日、1个月或者1个季度。不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。

（五）关税1、关税和关税法关税是主权国家对进出国境（或关境）的货物和物品所征收的一种税。关税可以分为进口关税和出口关税。我国关于关税方面的法律主要是全国人大常委会于1987年1月通过、2000年7月8日第九届全国人民代表大会常务委员会第十六次会议修改过的《中华人民共和国海关法》和国务院发布的《进出口关税条例》及《海关进出口税则》。《进出口关税条例》由国务院于1985年3月发布，1987年9月修订发布，1992年3月第二次修订发布。2、关税的纳税主体关税的纳税主体是准许进口货物的收货人、准许出口货物的发货人和准许进出境物品的所有人。

3、征税对象关税的征税对象是海关依照关税条例审定的完税价格。4、税率关税的税率为比例税率。进出口货物的税率分为进口税率和出口税率。进口税率又分为普通税率和优惠税率。任何国家或者地区对其进口的原产于中华人民共和国的货物征收歧视性关税或者给予其他歧视性待遇的，海关对原产于该国家或者地区的进口货物，可以征收特别关税。

5、关税的减征或者免征下列进出口货物、进出境物品，减征或者免征关税：（1）无商业价值的广告品和货样；（2）外国政府、国际组织无偿赠送的物资；（3）在海关放行前遭受损坏或者损失的货物；（4）规定数额以内的物品；（5）法律规定减征、免征关税的其他货物、物品；（6）中华人民共和国缔结或者参加的国际条约规定减征、免征关税的货物、物品。另外，特定地区、特定企业或者有特定用途的进出口货物，可以减征或者免征关税。特定减税或者免税的范围和办法由国务院规定。二、所得税即收益税，是对企业和个人因为从事劳动、经营和投资所取得的各种收益为征税对象的税。主要包括企业所得税、外商投资企业和外国企业所得税、个人所得税和农业税。第一：通常以纯所得为征税对象。第二：通常以经过计算得出的应纳税所得额为计税依据。第三：纳税人和实际负担人通常是一致的，因而可以直接调节纳税人的收入。特别是在采用累进税率的情况下，所得税在调节个人收入差距方面具有较明显的作用。对企业征收所得税，还可以发挥贯彻国家特定政策，调节经济的杠杆作用。第四：应纳税税额的计算涉及纳税人的成本、费用的各个方面，有利于加强税务监督，促使纳税人建立、健全财务会计制度和改善经营管理。

（一）企业所得税1、企业所得税和企业所得税法企业所得税是指对我国境内企业就其生产、经营所得和其他所得所征收的一种税。1993年年底，国家对企业所得税制度进行了重大改革，1993年12月13日颁布了《中华人民共和国企业所得税暂行条例》，自1994年1月1日起施行。除此以外，国家还颁布了一系列有关企业所得税方面的法律法规，完善了企业所得税制度。2、纳税主体即所有实行独立经济核算的中华人民共和国境内的内资企业或其他组织，包括以下6类：

（1）国有企业；

（2）集体企业；

（3）私营企业；

（4）联营企业；

（5）股份制企业；

（6）有生产经营所得和其他所得的其他组织。

3、征税对象纳税人取得的所得。包括销售货物所得、提供劳务所得、转让财产所得、股息红利所得、利息所得、租金所得、特许权使用费所得、接受捐赠所得和其他所得。

居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税；非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税；对非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。

4、税率企业应纳所得税额=当期应纳税所得额*适用税率

应纳税所得额=收入总额-准予扣除项目金额

减免

对下列纳税人，实行税收优惠政策：(1)民族自治地方的企业，需要照顾和鼓励的，经省级人民政府批准，可以实行定期减税或者免税；(2)法律、行政法规和国务院有关规定给予减税或者免税的企业，依照规定执行。

6、税收抵免纳税人来源于中国境外的所得，已在境外缴纳的所得税税款，准予在汇总纳税时，从其应纳税额中扣除，但是扣除额不得超过其境外所得依照《中华人民共和国企业所得税暂行条例》规定计算的应纳税额。（二）外商投资企业和外国企业所得税1、外商投资企业和外国企业所得税与外商投资企业和外国企业所得税法。又称外商企业所得税，是指对在中国境内的外商投资企业和外国企业生产、经营所得和其他所得，以及未在中国境内设立机构、场所的外国企业来源于中国境内的所得征收的一种税。1991年4月9日，第七届全国人民代表大会第四次会议通过《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》。1991年6月30日，国务院发布《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税实施细则》，并于1991年7月1日起实施。中华人民共和国政府与外国政府所订立的有关税收的协定同《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》有不同规定的，依照协定的规定办理。2、外商投资企业和外国企业所得税纳税人外商投资企业和外国企业所得税的纳税人包括外商投资企业和外国企业两类。外商投资企业包括中外合资经营企业、中外合作经营企业和外资企业。外国企业包括在中国设立机构、场所，从事生产经营的外国国籍的企业、公司和其他经济组织，以及虽然未设立机构、场所，但有来源于中国境内的所得的外国公司、企业和其他经济组织。

3、外商投资企业和外国企业所得税的征税对象外商投资企业和外国企业所得税的征税对象包括生产、经营所得和其他所得两类。生产经营所得也可以称为利润所得，它是指企业通过生产、经营活动而获得的利润。其他所得是指股息、利息、租金、转让财产收益、提供或者转让专利权、专有技术、商标权、著作权收益以及营业外收益等所得。4、外商投资企业和外国企业所得税的税率对外商投资企业和外国企业在中国设立的机构、场所所取得的经营所得税率为30%，地方所得税税率为3%，总体税负是33%。对外国企业在中国境内未设立机构、场所而有来源于中国境内的所得，或者虽然设立机构、场所，但其所得与其机构、场所没有实际联系的，税率为20%。5、应纳所得税的计算外商投资企业和外国企业在中国境内设立的从事生产、经营的机构、场所每一纳税年度的收入总额，减除成本、费用以及损失后的余额，为应纳税的所得额。应纳所得税额=应纳税所得额×税率6、税收优惠（1）设在经济特区的外商投资企业，在经济特区设立机构、场所从事生产、经营的外国企业和设在经济技术开发区的生产性外商投资企业，减按百分之十五的税率征收企业所得税；（2）设在沿海经济开放区和经济特区、经济技术开发区所在城市的老市区的生产性外商投资企业，减按百分之二十四的税率征收企业所得税；（3）设在沿海经济开放区和经济特区、经济技术开发区所在城市的老市区或者设在国务院规定的其他地区的外商投资企业，属于能源、交通、港口、码头或者国家鼓励的其他项目的，可以减按百分之十五的税率征收企业所得税，具体办法由国务院规定；（4）对生产性外商投资企业，经营期在十年以上的，从开始获利的年度起，第一年和第二年免征企业所得税，第三年至第五年减半征收企业所得税，但是属于石油、天然气、稀有金属、贵重金属等资源开采项目的，由国务院另行规定。外商投资企业实际经营期不满十年的，应当补缴已免征、减征的企业所得税税款。（5）《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》施行前国务院公布的规定，对能源、交通、港口、码头以及其他重要生产性项目给予比上述规定更长期限的免征、减征企业所得税的优惠待遇，或者对非生产性的重要项目给予免征、减征企业所得税的优惠待遇，在《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》施行后继续执行；（6）从事农业、林业、牧业的外商投资企业和设在经济不发达的边远地区的外商投资企业，依照上述规定享受免税、减税待遇期满后，经企业申请，国务院税务主管部门批准，在以后的十年内可以继续按应纳税额减征百分之十五至百分之三十的企业所得税；（7）对鼓励外商投资的行业、项目，省、自治区、直辖市人民政府可以根据实际情况决定免征、减征地方所得税。（8）外商投资企业的外国投资者，将从企业取得的利润直接再投资于该企业，增加注册资本，或者作为资本投资开办其他外商投资企业，经营期不少于五年的，经投资者申请，税务机关批准，退还其再投资部分已缴纳所得税的40％税款，国务院另有优惠规定的，依照国务院的规定办理；再投资不满五年撤出的，应当缴回已退的税款。7、所得税的免征、减征（1）外国投资者从外商投资企业取得的利润，免征所得税；（2）国际金融组织贷款给中国政府和中国国家银行的利息所得，免征所得税；（3）外国银行按照优惠利率贷款给中国国家银行的利息所得，免征所得税；（4）为科学研究、开发能源、发展交通事业、农林牧业生产以及开发重要技术提供专有技术所取得的特许权使用费，经国务院税务主管部门批准，可以减按10％的税率征收所得税，其中技术先进或者条件优惠的，可以免征所得税。除上述规定以外，对于利润、利息、租金、特许权使用费和其他所得，需要给予所得税减征、免征的优惠待遇的，由国务院规定。（三）个人所得税1、个人所得税和个人所得税法个人所得税是以个人（自然人）取得的各项应税所得为对象征收的一种税。《中华人民共和国个人所得税法》是1993年10月31日第八届全国人民代表大会常务委员会公布的，自1994年1月1日起施行。国务院于1994年1月28日发布了《中华人民共和国个人所得税法实施条例》。2、个人所得税的纳税人个人所得税的纳税人是指在中国境内有住所，或者虽无住所但在境内居住满一年，以及无住所又不居住或居住不满一年但有从中国境内取得所得的个人。包括中国公民、个体工商户、外籍个人等3、个人所得税的征税对象个人所得税的征税对象是个人取得的应税所得。个人所得税法列举征税的个人所得共11项，具体包括：（1）工资薪金所得。（2）个体工商户的生产、经营所得。（3）对企事业单位的承包经营、承租经营所得。（4）劳务报酬所得。（5）稿酬所得。（6）特许权使用费所得。（7）利息、股息、红利所得。（8）财产租赁所得。（9）财产转让所得。（10）偶然所得。（11）其他所得。4、个人所得税的税率1、工资、薪金所得，适用超额累进税率，税率为百分之五至百分之四十五2、个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包承租经营所得，适用5%—35%的五级超额累进税率。3、稿酬所得、劳务报酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得、财产转让所得、利息、股息、红利所得、偶然所得和其他所得，适用20%的比例税率。

5、个人所得税的免纳下列各项个人所得，免纳个人所得税：（1）省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金；（2）国债和国家发行的金融债券利息；（3）按照国家统一规定发给的补贴、津贴；（4）福利费、抚恤金、救济金；（5）保险赔款；（6）军人的转业费、复员费；（7）按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费；（8）依照我国有关法律规定应予免税的各国驻华使馆、领事馆的外交代表、领事官员和其他人员的所得；（9）中国政府参加的国际公约、签订的协议中规定免税的所得；（10）经国务院财政部门批准免税的所得。6、个人所得税的减征有下列情形之一的，经批准可以减征个人所得税：（1）残疾、孤老人员和烈属的所得；（2）因严重自然灾害造成重大损失的；（3）其他经国务院财政部门批准减税的。7、应纳税所得额的计算（1）工资、薪金所得，以每月收入额减除费用八百元后的余额，为应纳税所得额；（2）个体工商户的生产、经营所得，以每一纳税年度的收入总额，减除成本、费用以及损失后的余额，为应纳税所得额。（3）对企事业单位的承包经营、承租经营所得，以每一纳税年度的收入总额，减除必要费用后的余额，为应纳税所得额。（4）劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得，每次收入不超过四千元的，减除费用八百元；四千元以上的，减除百分之二十的费用，其余额为应纳税所得额。（5）财产转让所得，以转让财产的收入额减除财产原值和合理费用后的余额，为应纳税所得额。（6）利息、股息、红利所得，偶然所得和其它所得，以每次收入额为应纳税所得额。个人将其所得对教育事业和其他公益事业捐赠的部分，按照国务院有关规定从应纳税所得中扣除。纳税义务人从中国境外取得的所得，准予其在应纳税额中扣除已在境外缴纳的个人所得税税额。但扣除额不得超过该纳税义务人境外所得依照本法规定计算的应纳税额。8、个人所得税的征收管理个人所得税采取源泉扣缴税款和自行申报两种纳税方法。以所得人为纳税义务人，以支付所得的单位或者个人为扣缴义务人。在两处以上取得工资、薪金所得和没有扣缴义务人的，纳税义务人应当自行申报纳税。（四）农业税

1、农业税和农业税法农业税是国家对一切从事农业生产、有农业收入的单位和个人征收的一种税，俗称“公粮”。1958年6月3日，第一届全国人民代表大会常务委员会第96次会议通过《中华人民共和国农业税条例》，1994年1月30日，国务院发布《关于对农业特产收入征收农业税的规定》。

2、农业税的纳税人凡从事农业生产、有农业收入的单位和个人，都是农业税的纳税人。

3、农业税的计税依据农业税的计税依据是农业收入，可以分为以下两种：（1）按常年产量计算的农业收入。它是农业税的计税产量，不是实际产量，是我国农业税的重要特点之一，也是农业税行之有效的征收方法。（2）按产品收入计算的农业收入，是农林牧产品的计税依据，对列举的农林牧产品，按产品的收入计算确定农业收入。4、农业税的税率全国的平均税率规定为常年产量的15.5％；各省、自治区、直辖市的平均税率，由国务院根据全国平均税率，结合各地区的不同经济情况，分别加以规定。5、农业税地方附加在征收农业税（正税）的时候，还允许地方根据实际需要，在一定的比例内，附征一些税额，由地方使用，这就是农业税地方附加，也叫“地方自筹”。6、农业税的纳税期限农业税分夏、秋两季征收，夏收较少的地区，可以不进行夏征，在秋季一并征收，具体时间由省级人民政府规定。7、农业税的纳税地点纳税人应当按照规定的时间，将应缴纳的粮食或者其他农产品和现款，送交指定的机关；征收机关收到以后，应当发给收据。纳税人有运送他们应缴纳的粮食和其他农产品的义务。义务运送的里程，一般以当日能够往返为原则，具体里程由省、自治区、直辖市人民委员会规定。超过义务运送里程的，其超过的里程，应当按照当地的一般运价发给运费。8、农业税的优待与减免纳税人从下列土地上所得到的农业收入，免征农业税：（1）农业科学研究机关和农业学校进行农业试验的土地；（2）零星种植农作物的宅旁隙地。下列地区，经省、自治区、直辖市人民委员会决定，可以减征农业税：（1）农民的生产和生活还有困难的革命老根据地；（2）生产落后、生活困难的少数民族地区；（3）交通不便、生产落后和农民生活困难的贫瘠山区。三、财产税财产税：对拥有应纳税财产的人征收的一种地方税。包括：房产税和契税。（一）房产税1、房产税和房产税法房产税是以房屋为征税对象，按房屋的计税余值或租金收入为计税依据，向产权所有人征收的一种财产税。现行的房产税法是1986年9月15日国务院发布的《中华人民共和国房产税暂行条例》，从当年10月1日开始实施。2、房产税的纳税人房产税在城市、县城、建制镇和工矿区征收。房产税由产权所有人缴纳。产权属于全民所有的，由经营管理的单位缴纳。产权出典的，由承典人缴纳。产权所有人、承典人不在房产所在地的，或者产权未确定及租典纠纷未解决的，由房产代管人或者使用人缴纳。3、房产税的征税对象房产税依照房产原值一次减除10％至30％后的余值计算缴纳。具体减除幅度，由省、自治区、直辖市人民政府规定。没有房产原值作为依据的，由房产所在地税务机关参考同类房产核定。房产出租的，以房产租金收入为房产税的计税依据。4、房产税的税率。房产税的税率，依照房产余值计算缴纳的，税率为1.2％；依照房产租金收入计算缴纳的，税率为12％。5、房产税的免纳国家机关、人民团体、军队自用的房产；由国家财政部门拨付事业经费的单位自用的房产；宗教寺庙、公园、名胜古迹自用的房产；个人所有非营业用的房产；经财政部批准免税的其他房产。除上述规定者外，纳税人纳税确有困难的，可由省、自治区、直辖市人民政府确定，定期减征或者免征房产税。（二）契税1、契税和契税法契税是对在我国境内转移土地、房屋权属，由承受的单位和个人缴纳的一种税。我国契税方面现行有效的规范性文件是国务院颁布的《中华人民共和国契税暂行条例》和财政部颁布的《中华人民共和国契税暂行条例细则》，都自1997年10月１日起施行。2、契税的纳税人在中华人民共和国境内转移土地、房屋权属，承受的单位和个人为契税的纳税人，应当依照规定缴纳契税。3、征税对象契税的征税对象是我国境内所转移的土地和房屋权属。所称转移土地、房屋权属是指下列行为：国有土地使用权出让；土地使用权转让，包括出售、赠与和交换；房屋买卖；房屋赠与；房屋交换。4、契税的税率契税税率为３%—５%。契税的适用税率，由省、自治区、直辖市人民政府在规定的幅度内按照本地区的实际情况确定，并报财政部和国家税务总局备案。5、契税的计税依据(1)国有土地使用权出让、土地使用权出售、房屋买卖，为成交价格；(2)土地使用权赠与、房屋赠与，由征收机关参照土地使用权出售、房屋买卖的市场价格核定；(3)土地使用权交换、房屋交换，为所交换的土地使用权、房屋的价格的差额。如果前述成交价格明显低于市场价格并且无正当理由的，或者所交换土地使用权、房屋的价格的差额明显不合理并且无正当理由的，由征收机关参照市场价格核定。6、契税的减征或者免征有下列情形之一的，减征或者免征契税：(1)国家机关、事业单位、社会团体、军事单位承受土地、房屋用于办公、教学、医疗、科研和军事设施的，免征；(2)城镇职工按规定第一次购买公有住房的，免征；(3)因不可抗力灭失住房而重新购买住房的，酌情准予减征或者免征；(4)财政部规定的其他减征、免征契税的项目。四、特定行为税特定行为税，又称特定目的税，是指对某些法定行为的实施征收的一种税。特定行为税包括固定资产投资方向调节税（2000年开始暂停征收）、筵席税、屠宰税、车船使用税、城市维护建设税、印花税等。本节只介绍印花税。1、印花税和印花税法印花税是对经济活动和经济交往中书立、领受的应税经济凭证所征收的一种税。1988年8月，国务院公布了《中华人民共和国印花税暂行条例》，于同年10月1日起生效。2、印花税的纳税人在中华人民共和国境内书立、